财经法规与会计职业道德

财经法规与会计职业道德∞∞∞∞∞∞∞∞∞∞∞∞∞∞∞∞∞∞∞∞∞∞∞∞∞∞∞∞∞∞∞∞∞∞∞∞∞∞∞∞第一章会计法律制度∽∽∽∽∽∽∽∽∽∽∽∽∽∽∽∽∽∽∽∽∽∽第一节会计法律制度的构成就会计法律制度的法律定位而言，我国会计法律制度是财经法规的重要组成部分，它的基本构成包括：会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和地方性会计法规。一、会计法律会计法律是指由全国人民代表大会及其常务委员会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。我国的会计法律是《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）。《会计法》是我国会计工作的根本大法，是会计法律制度的最高层次，在会计法律制度体系中权威性最高、法律效力最强、是会计工作的最高准绳和根本依据。《会计法》于1985年1月21日由第六届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过，自1985年5月1日起施行。1999年10月31日，第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议作出《关于修改（中华人民共和国会计法）的决定》，对《会计法》再次修改，现行自2000年7月1日起施行。二、会计行政法规行政法规由国家最高行政管理机关——国务院制定发布，它通常以条例、规定等具体名称出现。国务院制定的行政法规，其权威性和法律效力仅次于由全国人民代表大会及其常务委员会制定的法律，是一种重要的法的形式。会计行政法规，是指由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范，如《总会计师条例》、《企业财务会计报告条例》等。会计行政法规的制定依据是《会计法》。三、国家统一的会计制度国家统一的会计制度是指由国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。国家统一的会计制度包括部门规章和规范性文件。其法律效力仅低于会计行政法规。会计部门规章是根据《立法法》规定的程序，由财政部规定，并由部门首长签署命令予以公布的制度办法，包括《财政部门实施会计监督办法》、《会计从业资格管理办法》、《代理记账管理办法》、《企业会计准则——基本准则》等。会计规范性文件是指主管全国会计工作的行政部门即国务院财政部门制定并发布的制度办法，包括《企业会计准则第1号——存货》、《企业会计制度》、《会计基础工作规范》、以及财政部与国家档案局联合发布的《会计档案管理办法》等。四、地方性会计法规（略……）第二节会计工作管理体制一、会计工作的主管理部门国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。会计工作的管理原则：按照统一领导和分级管理的原则。<选择>二、会计制度的制定权限中国人民解放军总后勤部可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。三、会计人员的管理1.从事会计工作的人员，必须取得会计伟业资格证书。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩，以及会计人员继续教育等。四、单位内部的会计工作管理单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位内部会计制度主要包括会计机构设置和会计人员配备制度、会计人员岗位责任制度、财务处理程序规范、内部牵制制度、稽核制度、原始记录制度、计量验收制度、财产清查制度、定额管理制度、成本核算制度等。第三节会计核算会计核算作为会计的基本职能之一，其基本内涵是：以货币为主要计量单位，采用专门方法，通过确认、计量、计算、记录、分类、汇总等程序，对单位生产经营活动或者预算执行过程及其结果进行连续、系统、完整地反映，并通过定期编制和及时提供财务会计报告和其他会计资料，为有关各方提供会计信息的一项会计活动。一、会计信息质量要求体系和会计核算的基本要求（一）会计信息质量要求体系会计信息质量要求体系包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。其中，可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性、相关性、可理解性、和可比性等首要质量要求的补充和完善。1.可靠性：要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告。2.相关性：要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关。会计信息是否有用，是否具有价值，关键是看其与使用者的决策需要是否相关，是否有助于决策或者提高决策水平。<单选>相关性是以可靠性为基础的，两者之间并不矛盾。<判断>（1）同一企业不同时期可比。会计信息质量的可比性要求同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。（2）不同企业相同会计期间可比。会计信息质量的可比性要求不同企业同一会计期间发生的相同或相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。例：销售商品签订了售后回购协议，从法律形式上实现了收入，但企业没有将商品的主要风险和报酬转移给购货方，没有满足收入的各项条件，即使签订了商品销售合同或已将商品交付给购货方，也不应当确认销售收入。8.及时性：要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后。一是，要求及时收集会计信息，二是，要求及时处理会计信息，三是，要求及时传递会计信息。（二）会计核算的基本要求会计账簿是指以会计凭证为依据，由一定格式并相互联系的账页所组成的，对单位的全部经济业务事项进行全面、分类、系统、序时地登记和反映的簿籍。《实施办法》第十四条规定：“单位应当按照会计制度设置和登记会计账簿。会计账簿包括：总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。实行手工记账的，总账、现金日记账和银行存款日记账应当采用订本式账簿。会计账簿由县级以上人民政府财政部门监管。严禁任何单位私设会计账簿。”严禁任何单位私设账簿，是对单位依法设置会计账簿所作出的法律规定，具体说明如下：（1）单位应当按照会计制度的规定依法设置会计账簿。依法设置会计账簿是单位进行会计核算的最基本的要求。（2）单位应当按照会计制度的规定依法使用会计账簿。包括：一是，单位应当依据经过审核的会计凭证登记账簿。依据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿是保证会计账簿质量的重要环节。二是，登记会计账簿应当按照记账规则进行。（包括会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记；会计账簿记录发生错误或隔页、缺页、跳行的，应当按照会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处加盖印章。<选择>（3）会计账簿的种类包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。（4）单位的会计账簿由县级以上人民政府财政部门监管。对单位使用的总账、银行存款日记账和现金日记账等主要会计账簿的印刷、销售、注册、使用等环节由县级以上财政部门实行监督和管理。（5）私设会计账簿是一种严重的违法行为。2.关于会计核算依据的基本要求《会计法》第九条规定：“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。在签订合同或协议时，一般不需要进行会计核算。<单选、判断>3.关于会计资料的基本要求《会计法》第十三条第一款和第三款规定：“会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。”“任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿以及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。”所谓伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是一种虚假的会计资料，即无中生有。所谓变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容、歪曲事实真相的行为，即篡改事实。假发票的开具方和索取方都是违反法律规定的责任主体。例：某业务员购买商品，示意售货员开具假发票并到本单位会计机构报销。属于伪造，法律责任：《会计法》第四十三条规定：“伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。”《会计法》第十一条规定：“会计年度自公历1月1日起至12月31日止。”会计期间，也称为会计分期，是为了便于分段结算账目和编制财务会计报告，及时反映单位财务状况、核算经营成果，及时提供有关经济业务活动信息，将单位连续不断的经营和业务活动人为地硬性划分的时间阶段。我国自建国以来一直实行公历制会计年度。我国的会计年度之所以采用公历制，是为了与我国的财政、计划、统计、税务等年度保持一致。<多选>年度结账日为公历年度每年的12月31日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。划分会计期间，对于确定会计核算程序和处理方法具有极为重要的作用。由于有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别，才产生的会计上的权责发生制与收付实现制，才使不同类型的会计主体有了记账的基准。《会计法》第十二条规定：“会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。”6.关于会计记录文字的基本要求《会计法》第二十二条规定：“会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他国外组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。”<判断>7.关于会计档案管理的基本要求《会计法》第二十三条规定：“各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保保管。会计档案的保管期限和销毁办法，由国务院财政部门会同有关部门制定。”《会计档案管理办法》的规定：第一，会计档案应当妥善保管。会计档案由单位会计机构负责整理立卷并归档，并保管一年期满后移交本单位的会计档案管理机构，没有专门设置档案管理机构的单位应由会计机构指定专人继续保管（出纳人员不得保管）。单位会计档案不得外借，遇有特殊情况，经本单位负责人批准可以提供查阅或复制原件。第二，会计档案应当分期保管。会计档案保管期限分为永久和定期两类，定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年五类，保管期限从会计年度终了后第一天算起。第三，会计档案应当按照规定程序销毁。对于保管期满的会计档案，需要销毁时，应有单位档案管理机构提出销毁意见，会同会计机构共同鉴定严格审查，编造销毁清册，报单位负责人批准后，由单位档案管理机构和会计机构，共同派员监销；保管期满但未结清的债权债务原始凭证及其他未了事项原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到事项完结为止；正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。8.关于会计电算化的基本要求：《会计法》第十三条第二款规定：“使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。”单位使用的会计核算软件，应当按照规定经市（地）以上财政部门评审或者确认。”二、会计凭证的填制与审核《会计法》第十四条规定：“会计凭证包括原始凭证和记账凭证。会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。记账凭证应当根据经过审核无误的原始凭证及有关资料编制。”（一）会计凭证的法定内容原始凭证：是指在经济业务事项发生或者完成时由经办人员直接取得或者填制的，用来证明某项经济业务已经发生或者完成的事实，以明确有关经济责任并用作记账原始依据的一种凭证。<判断>原始凭证的种类：即有来自单位外部的，也有单位内部自制的；即有国家统一印制的具有固定格式的发票，也有由发生经济业务事项双方认可并自行填制的凭据等。原始凭证应当具备以下基本要素：原始凭证名称；填制原始凭证的日期（业务发生当天的日期）；填制原始凭证的单位名称或者填制人员的姓名；接受原始凭证单位的全称；经济业务事项名称；经济业务事项的数量、单价、金额；经办业务事项人员的签名并盖章等。<多选>记账凭证：是指会计人员根据审核无误的原始凭证及有关资料，按照经济业务事项的内容和性质加以归类，并且确定会计分录，作为登记会计账簿直接依据的会计凭证，它具有分类归纳原始凭证和满足登记会计账簿依据的的作用。（编号当月不可重复）（全面系统分类）记账凭证应当具备以下基本要素：填制记账凭证的日期（填制当天的日期）；记账凭证的名称和编号；经济业务事项摘要；应记会计科目、方向和金额；记账符号；记账凭证所附原始凭证的张数；记账凭证的填制人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员的签名并盖章等。<多选>（二）填制和审核会计凭证的基本要求《会计法》第十四条第二款规定：“办理本法第十条所列的经济业务事项，必须填制或者取得原始凭证并及时送交会计机构。”《实施办法》第十一条也对此做出了规定，即：“办理经济业务事项应当取得或者填制原始凭证，并及时送交会计机构。”《会计法》和《实施办法》的规定都体现了两层含义：一是办理经济业务必须填制或取得原始凭证，（否则）致使会计核算无法进行，就是违法行为。二是填制或取得的原始凭证必须及时送交会计机构，（否则）延误会计核算及时进行的，也是违法行为。一般来说，为了保证会计核算的正常进行和当期会计资料的真实、完整，填制或取得的原始凭证送交会计机构的时间最迟不应超过一个会计结算期。<单选>2.原始凭证的审核《会计法》第十四条第三款对审核原始凭证问题作出了规定，即：“会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。”对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理；对记载不准确、不完整的原始凭证，应当予以退回，由出具单位重开或者予以更正，并由出具单位在更正处盖章。（金额只得重开，不得更正）《会计基础工作规范》规定，购买实物的原始凭证必须附有验收证明，以确认实物已经验收入库，会计机构、会计人员在审核有关凭证时，应当根据要求查验验收证明。根据《会计基础工作规范》，审核原始凭证还必须符合以下要求：<1>审核原始凭证的内容是否齐备。<2>从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；对外单位开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章。◎“公章”包括：业务公章、财务专用章、发票专用章、结算专用章等。◎自制的原始凭证，必须有经办单位的领导人或者由单位领导人指定的人员签名或者盖章。◎购买实物的原始凭证，必须有验收证明。<3>凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写和小写金额必须相符。<4>一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。<5>发生销货退回时，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。<判断><6>职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退借据副本，不得退还原借款借据。<7>经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如文件需要归档，应当在凭证上注明文件的批准机关名称、日期和文号，以便确认经济业务的审批情况和查阅。3.原始凭证错误的更正原始凭证出具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。4.记账凭证的编制《会计法》第十四条第五款规定，即：“记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。”这一规定突出强调了两方面的要求：一是记账凭证必须以原始凭证及有关资料为依据编制。二是作为记账凭证编制依据的原始凭证和有关资料必须经过审核无误，以保证记账凭的质量。根据《会计基础工作规范》的有关规定，编制记账凭证还必须符合以下要求：<1>记账凭证的内容必须具备：填制记账凭证的日期；凭证编号；经济业务摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或盖章。◎收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或盖章。◎以自制的凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证的，也必须具备记账凭证应有的项目。<2>编制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号。编号的方法有很多种：◎现金收付、银行存款收付、转账业务三类编号，现收付××号、银收付××号、转字××号；现金收入、现金支出、银行存款收入、银行存款支出、转账五类编号，现收××号、现付××号、银收××号、银付××号、转字××号。◎无论采用哪一类编号方法，都应按月顺序编号，即每月从第一号编起，顺序编至月末。◎一笔经济业务需要填制两张或两张以上记账凭证的，可采用“分数编号法”。<3>记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总编制在一张记账凭证上。（否则）将使经济业务的经济内容不清楚，难以填写摘要。<4>除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他的记账凭证必须附原始凭证，并注明所附原始凭证的张数（一般以原始凭证的自然张数为准）。凡是与记账凭证中的经济业务记录有关的每一张证据，都应作为原始凭证的附件。如记账凭证中附有原始凭证汇总表，应把所附的原始凭证和原始凭证汇总表一起计入附件张数内。但对于报销差旅费等零散票券，可以粘贴在一张纸上，作为一张原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证的，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的编号或复印件。<5>原始凭证分割单：是指一张原始凭证所列的费用应由两个以上单位共同负担的情况下，保存原始凭证的主办单位开给其他应负担部分费用支出的单位的证明。它必须具备原始凭证的基本内容，包括：凭证名称，填制凭证日期，填制凭证单位名称或者填制人姓名，经办人员的签名或盖章，接受凭证单位名称，经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况。<6>记账凭证的改错方法：填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。如果已经登记入账的记账凭证在当年内发现错误的，可以用红字填制一张与原内容相同的记账凭证，摘要栏“注销某月某日某号凭证”，同时用蓝字填制一张正确的记账凭证，摘要栏“更正某月某日某号凭证”。如果会计科目没有错误，只是金额错误，可将正确数字与错误数字之间的差额，另编制一张调整的记账凭证，调增用蓝字，调减用红字。以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。<7>记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。<8>机制记账凭证的要求。实行会计电算化的单位，对于机制记账凭证应当符合记账凭证的一般要求，打印出的机制凭证要加盖制单人员、审核人员、记账人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或签字，加强审核，明确责任。<多选>（1）阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。币种符号与阿拉伯金额数字这间不得留空白。<判断>（2）所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“—”；有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“—”（3）汉字大写数字金额，一律用正楷或者行书体书写，大写金额数字到元或者角为止的，在“元”或者“角”字之后应当写“整”字或者“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”或者“正”字。<区别于票据要求>（4）大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。会计凭证由装订人在装订线封签处签名或者盖章。各种经济合同、存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证，应当另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证。三、会计账簿的设置与登记会计账簿是指以会计凭证为依据，由一定格式并相互联系的账页所组成的，对单位的全部经济业务事项进行全面、分类、系统、序时地登记和反映的簿籍。（一）会计账簿的设置（1）总账。（2）明细账。（3）日记账。逐日逐笔进行登记的账簿，包括现金日记账和银行存款日记账。（4）其他辅助账簿。也称备查账簿。主要包括种种租借设备、物资的辅助登记或有关应收、应付款项的备查簿，担保、抵押备查簿等。<多选>（1）总账，可以采用“三栏式”（格式）的订本账或者活页账（形式），只有本期发生额的科目汇总表不能代替总账。（2）明细账，可以采用三栏式、多栏式等格式的订本账、活页账（形式）。实行手工记账的，总账、现金日记账和银行存款日记账应当采用订本式账簿。实行会计电算化的单位，用计算机打印的会计账簿必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记账人员和会计机构负责人、会计主管人员签字或者盖章。（二）会计账簿的登记会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据。会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章。账外高账，不同于有些单位为了强化内部管理而在法定会计账簿之外设置的管理会计账簿。对于设置用于内部管理的管理会计账簿，法律予以保护。<判断>（1）会计账簿登记的时间间隔总账要按照单位所采用的会计核算形式及时登记会计核算形式包括：记账凭证核算形式、科目汇总表核算形式、汇总记账凭证核算形式现金日记账和银行存款日记账，最少每天登记一次。（2）会计账簿登记的具体操作要求登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章。账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。登记账簿要求蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔或者铅笔。下列情况，可以用红色墨水记账：<1>按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录<2>在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数<3>在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额<4>根据同家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数和余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内分别注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。对“过次页”的本页合计数如何计算，一般分为三种情况：<单选><1>需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；<2>需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；<3>既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。（3）账簿记录的错误更正账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按照下载方法进行更正：<1>登记账簿时发生错误，应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认；然后在划线上方填写正确的文字或者数字，并由记账人员在更正处盖章。对于错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误可只划去错误的部分。<2>由于记账凭证错误而使账簿记录发生错误，应当首先更正记账凭证，然后再按更正的记账凭证登记账簿。（4）结账结转的方法是，将有余额的账户的余额直接记入新账余额栏内，并在摘要栏内注明“结转下年”字样；不需要编制记账凭证，也不必要将余额再记入本年账户的借方或者贷方，使本年有余额的账户的余额变为零。财产物资明细账和债权债务明细账，可以跨所度使用，不必每年度更换一次。<多选>（三）会计账目核对：（四）会计处理方法会计处理方法，一般亦称为会计核算方法，包括会计确认方法、会计计量方法、会计记录方法和会计报告方法，这些方法共同构成了一个有机整体。《会计法》第十八条规定：“各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。”这是各单位采用会计处理方法的法律规定，是会计核算的一贯性原则在法律上的要求。<单选>一贯性原则并不是说绝对不允许各单位变更会计程序和会计处理方法。当公司、企业的经营情况、经营范围和经营方式，或者国家有关政策规定发生重大变化时，公司、企业可以根据实际情况，选择使用更能客观真实地反映公司、企业经营情况的会计处理方法进行会计核算。《实施办法》第十条规定：单位应当按照会计制度规定，根据会计业务需求，制定办理会计核算的具体办法和程序，并符合下列要求：（1）采用会计制度规定的会计处理方法，并在不同会计期间保持一致，不得随意变更；<一贯性>（2）如实记录反映每项经济业务的发生过程和结果；<真实性>（3）保持会计指标口径一致、相互可比；<可比性>（4）办理业务收支和其他经济业务事项，应当经单位负责人或者其授权的其他有关负责人员批准，签名并盖章；（5）涉及款项、财物的收付和记录的会计事项，应当由两名以上的会计人员分别处理；（6）办理会计核算业务，应当由经办会计人员以外的其他会计人员稽核；（7）按照会计期间及时与金融机构核对账目。四、财务会计报告的编制与对外提供财务会计报告指企业和其他单位向有关方面及国家有关部门提供的综合反映一定时期经营成果（利润表、现金流量表）和特定日期财务状况（资产负债表）的书面文件。《会计法》第二十条规定：“财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关的资料编制，并符合本法和国家统一的会计制度关于财务会计报告的编制要求、提供对象、提供期限的规定；其他法律、行政法规另有规定的，从其规定。财务会计报告由会计报表、会计报表附注、财务情况说明书组成。向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。有关法律、行政法规规定会计报表、会计报表附注和财务情况说明书须经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告应当随同财务会计报告一并提供。”第二十一条规定：“财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。”（一）财务会计报告的组成根据《会计法》规定，财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。会计报表：是财务会计报告的主要组成部分，它是根据会计账簿记录和有关资料，按照规定的报表格式，总括反映一定期间的经济活动和财务收支情况及其结果的一种报告文件。会计报表主要包括：资产负债表、利润表、现金流量表、各种附表。资产负债表、利润表、现金流量表是公司、企业的基本报表。有关的附表主要包括利润分配表、股东权益增减变动表、主营业务收支明细表、营业外收支明细表、管理费用明细表、制造费用明细表等。会计报表附注主要包括两项内容：一是对会计报表各要素的补充说明；二是对那些会计报表中无法描述的其他财务信息的补充说明。以公司、企业为例，会计报表至少包括：<多选>①不符合基本会计假设的说明。基本会计假设包括：会计主体假设、持续经营假设、会计期间假设、货币计量假设。②重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响。③或有事项和资产负债表日后事项的说明。④关联方关系及其交易的说明。⑤重要资产转让及其出售情况。⑥企业合并、分立。⑦重大投资、融资活动。⑧会计报表中重要项目的明细资料。⑨有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。（二）财务会计报告的编制1.编制财务会计报告的基本要求：（1）数据真实；（2）内容完整；（3）计算准确；（4）编报及时财务会计报告的编制原则是指企业编制会计报告时应当遵循的根本性的、指导性的规范。通常的财务会计报告编制原则包括客观性原则、明晰性原则、全面性原则、重要性原则、相关性原则、可比性原则。对现金流量表则规定了两种编制方法：工作底稿法和T形账户法，企业可以自选其一。《会计法》第十四条规定，“因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。”任何组织和个人不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定，改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。<单选>《会计法》第四十五条规定，“授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处五千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。”以公司、企业为例，财务会计报告分为年度、半年度、季度、月度财务会计报告。年度财务会计报告是指一个公历年度终了编制的财务会计报告；半年度、季度、月度财务会计报告是指在公历年度每半年、每季、每月结束编制的财务会计报告。年度、半年度财务会计报告应当包括：会计报表、会计报表附注附注、财务情况说明书，其中，会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。年度结账日为公历年度每年的12月31日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。4.编制财务会计报告前的财产清查（达到账实相符）《企业财务会计报告条件》第二十条规定：企业在编制年度财务会计报告前，应当按照下列规定，全面清查资产、核实债务：（1）结算款项；（2）存货；存货数量的盘存方法有实地盘存制和永续盘存制。（3）各项投资；根据《企业会计准则—投资》，投资包括短期投资和长期投资。短期投资：指各种能够随时变现、持有时间不超过一年的有价证券及不超过一年的其他投资。长期投资：短期投资以外的投资，分为长期债权投资和长期股权投资。长期债权投资又分为债券投资和其他债权投资。（4）固定资产；指作用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有形态的资产。通常包括房屋建筑物、机器设备、运输工具等。（5）在建工程；（6）企业需要清查、核实的其他内容包括对无形资产和其他资产的清查、核实。无形资产：包括专利权、商标权、土地使用权、著作权、经营特许权、专有技术等。其他资产：指不能包括在流动资产、长期资产、固定资产、无形资产中的资产。《会计法》第二十九条规定，“会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。”企业会计核算的方法有：设置会计账簿和会计账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表、进行财务分析等。6.保证会计数据真实及相关数据的衔接、一致企业财务会计报告的质量要求通常包括两主面：可靠性、相关性。各会计账簿之间和余额存在着内在的联系，会计上把这种联系称为勾稽关系。最基本的是六个会计要素之间的两个关系式：资产=负债+所有者权益利润=收入－成本费用任何一个会计科目的余额和发生额之间存在着平衡关系：期初余额+本期增加额－本期减少额=期末余额（三）财务会计报告的对外提供《企业会计制度》第一百五十七条规定：“月度中期财务会计报告应于月份终了后6天内对外提供（节假日顺延）；季度中期财务会计报告应于季度终了后15天内对外提供（节假日顺延）；年度中期财务会计报告应于年度中期结束后60天内对外提供（相当于两个连续的月份）；年度财务会计报告应于年度终了后4个月内对外提供。”<单选>对外提供的财务会计报告应当依次编写页数，加具封面、装订成册，加盖公章。封面上应当注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。根据《会计法》规定，单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体。五、公司、企业会计核算的特别规定（一）公司、企业与会计核算1.公司、企业的经济活动在本质上与其他单位不同（以盈利为目的）2.公司、企业在会计核算上有别于其他单位3.对公司、企业会计的法律要求不同于其他单位4.加强对公司、企业会计核算的监管，是我国会计工作管理的重点（二）公司、企业确认、计量、记录会计要素基本要求（三）公司、企业会计核算的禁止性规定1.禁止歪曲公司、企业的财务状况2.禁止操纵收入确认：一是确认的时点；二是确认的金额。3.禁止随意变更费用、成本的确认与计量4.禁止随意改变利润的计算和分配收入、费用确定以后，就可以根据计算利润。利润的计算是会计资料使用者最为关心的。公司、企业可以分配的利润包括本年实现的净利润和年初未分配利润。分配时，首先应提取法定盈余公积金和法定公益金，其次是提取任意盈余公积金，最后才是向投资者分配利润。5.不能有违反国家统一的会计制定规定的其他行为第四节会计监督会计监督应当包括单位内部的会计监督、会计工作的国家监督和会计工作的社会监督。<多选>一、单位内部会计监督（一）单位内部会计监督的概念和工作目标1.单位内部会计监督的概念2.单位内部会计监督的工作目标（1）发挥会计机构、会计人员的作用，改善和加强公司、企业，特别是国有公司、企业的经营管理。（2）会计工作的规律性要求单位必须建立、健全内部会计监督制度。<1>会计工作具有时效性。<2>会计工作具有监督职能。<3>会计工作具有程序性、制约性和责任性。（二）单位内部会计监督的主体和对象1.单位内部会计监督的主体：是各单位的会计机构和会计人员。对象：是本单位的经济活动。<单选>（三）建立内部会计监督制度的原则<多选>。（四）单位内部会计监督制度的基本要求1.记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互分离，相互制约2.重大对外投资、资产处理、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的过程应当明确，这是对单位负责人和主要经营管理人员或者部门所作的约束。3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确全面的清查，一般应该一年至少一次。财产清查的范围。分别将全面清查、局部清查、专题清查的内容列举清楚。<多选>4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确（五）单位负责人在内部会计监督中的职责1.单位负责人必须增强法制观念，强化守法意识。2.单位负责人要教育本单位所有的人员遵守和服从《会计法》和国家统一的会计制度的规定。尤其对会计机构、会计人员在实行会计监督中遇到违法的财务收支而又难以制止或者纠正的时候，单位负责人要为会计机构、会计人员依法履行职责。3.单位负责人要尊重会计机构、会计人员，善于听取会计机构、会计人员的意见和建议。4.单位负责人无论出于什么理由，都不得利用自己的领导地位，采取明示或者暗示的任何方式授意、指使会计机构、会计人员违反会计法律、法规和国家统一的会计制度办理会计事项，更不得以各种威胁的手段强迫会计机构、会计人员，或者通过利诱和收买会计人员与之通同作弊，违法办理会计事项。（六）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权1.关于会计机构、会计人员在内部会计监督中的职权的法律规定《会计法》第二十八条第二款规定：“会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。”第二十九条规定：“会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。”会计机构、会计人员对前款所列无权处理以及制止无效的，应当向单位负责人提出书面报告，请求处理。单位负责人对会计机构、会计人员提出的书面报告，应当自收到之日起十日内作出书面处理决定。单位负责人不处理或者处理错误的，会计机构、会计人员有权向财政、审计、税务等部门报告。第二十四条规范：“会计机构、会计人员对本单位生产经营和其他经济活动中存在的问题，应当向单位负责人提出改进意见和建议。”第二十五条规定：“会计人员因依法履行职责受到打击、报复的，有权向财政、监察、司法等部门投诉。”这是对会计机构、会计人员在内部会计监督中的职权的法律规定。2.会计机构、会计人员必须履行法律赋予的会计监督职权二、会计工作的政府监督（一）会计工作的政府监督的概念会计工作的政府监督：主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施监督检查，以及对发现的违法行为实施的行政处罚，是一种外部监督。（二）会计工作的政府监督主体县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。<判断>（三）财政部门实施会计监督的对象财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为。（四）财政部门实施会计监督的范围<多选>各单位是否依法设置会计账簿依法设置会计账簿：首先是指设置会计账簿必须规范，符合法律、法规和国家统一的会计制度的要求。其次是除法定的会计账册外，不得另立会计账册。最后是不得设置虚假的会计账簿。各单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整（1）检查各单位应当办理会计手续、进行会计核算的经济业务事项是否在会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料上得到了反映。<完整性>（2）检查各单位填制的会计凭证、登记的会计账簿、编制的财务会计报告与实际发生的经济业务事项是否相符。<真实性>（3）检查各单位的财务会计报告是否符合有关法律、法规和国家统一的会计制度的要求。<合法性>（4）检查其他会计资料是否存在虚假。其他会计资料包括如合同书、董事会决议、授权书等。<多选>各单位的会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定各单位从事会计工作的人员具备从业资格（五）财政部门实施会计监督的方式（六）其他部门依法监督检查有关单位的会计资料《会计法》第三十三条规定：“财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。前款所列监督单位检查部门对有关单位的会计资料依法实施监督检查后，应当出具检查结论。能够满足其他部门需要的加以利用，避免重复查账。”（七）对实施监督检查的政府部门及其工作人员的保密要求《会计法》第三十四条规定：“依法对有关单位的会计资料实施监督检查的部门及其工作人员对在监督检查中知悉的国家秘密和商业秘密负有保密义务。”<判断>（八）各单位应当依法接受监督检查三、会计工作的社会监督（一）会计工作的社会监督的概念会计工作的社会监督：主要指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。社会监督是一种外部监督。社会监督以其特有的中介性和公正性而得到法律的认可，具有很强的权威性、公正性。（二）注册会计师及其所在的会计师事务所的业务范围1.依法承办审计业务2.承办会计咨询、服务业务（三）会计工作社会监督的相关问题财政部门有权对会计事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。<判断>《中华人民共和国注册会计师法》第五条规定：“国务院财政部和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督指导。”<判断>（四）对违法会计行为的检举（略……）第五节会计机构和会计人员一、会计机构的设置《会计法》第三十六条第一款规定：“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。”核算、出纳为必设岗位。<选择>（一）根据业务需要设置会计机构各单位可以根据本单位会计业务的需要、会计业务繁简情况以及经营管理的需要决定是否设置会计机构。（二）在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员“会计主管人员”是《会计法》的一个特指概念，不同于通常所说的“会计主管”、“主管会计”、“主办会计”等，而是指负责组织管理会计事务、行使会计机构负责人职权的负责人。会计主管人员作为中层管理人员，行使会计机构负责人的职权，按照规定的程序任免。（三）会计机构内部稽核制度和内部牵制制度出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。现金和有价证券必须由出纳人员经管。单位在银行的预留印签不得由同一人员保管。内部稽核制度是内部控制制度的重要组成部分。会计稽核是会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查或审核工作。内部牵制制度，也称钱账分管制度，是内部控制制度的重要组成部分。内部牵制制度是指凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理，以起到相互制约作用的一种工作制度。出纳不员不是完全不能记账，只要所记的账不是收入、费用、债权债务等直接与单位奖金收支培养往来有关的账目，可以承担一部分记账工作，如有些单位，出纳人员业务不多，兼记固定资产明细账，是可以的。<单选>二、代理记账（一）代理记账的概念（二）代理记账的基本要求1.代理记账机构具备的条件。根据规定，在我国从事代理记账业务的机构，应具备下列条件：至少有3名持有会计从业资格证书的专职人员，同时聘用一定数量相同条件的兼职从业人员；主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上专业技术资格；代理记账机构要有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度；机构的设立依法经过工商行政管理部门或者其他管理部门核准登记。申请成立代理记账机构，必须经过县级以上财政部门审查批准，并领取由财政部统一印制的《代理记账许可证书》，才能从事代理记账业务。2.代理记账机构业务范围。（1）根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国际统一会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等；（2）对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供；（3）向税务机构提供税务资料；（4）委托人委托的其他会计业务。3.代理记账机构与委托人的关系。4.委托代理记账的委托人的义务。委托代理记账的委托人应当配备专人负责日常货币收支和保管。5.代理记账机构及其从业人员的义务。三、会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格（一）会计机构负责人（会计主管人员）的概念会计机构负责人（会计主管人员）是指在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格担任单位会计机构负责人、会计主管人员的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者具有三年以上会计工作经历。四、会计从业资格《会计法》第三十八条第一款和第三款规定：“从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。”“会计人员从业资格管理办法由国务院财政部门规定。”第四十条规定：“因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污，挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。除前款规定的人员除外，因违法违纪行为被吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销会计从业资格证书之日起五年内，不得重新取得会计从业资格证书。”第三十九条规定：“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。对会计人员的教育和培训工作应当加强。”《实施办法》第三十条规定：“从事会计工作的人员，必须取得县级以上财政部门颁发的会计从业资格证书；从事会计电算化工作的，还应当同时取得由省级财政部门颁发的初级以上《会计电算化培训合格证》。”这是对会计从业资格、会计人员职业道德教育和业务培训问题作出的法律规定。（一）会计从业资格的概念与会计从业资格证书的性质会计从业资格证书是具备会计从业资格的证明文件，在全国范围内有效。（二）会计从业资格证书的适用范围<多选>1、会计机构负责（会计主管人员）；2、出纳；3、稽核；4、资本、基金核算；5、收入、支出、债权债务核算；6、工资、成本费用、财务成果核算；7、财产物资的收发、增减核算；8、总账；9、财务会计报告编制；10、会计机构内会计档案管理。（三）会计从业资格的管理部门会计从业资格的管理，主要实行属地原则，由县级以上地方人民政府财政部门负责本行政区域内的会计从业资格管理。（四）会计从业资格的取得1．会计从业资格的取得实行考试制度。科目为：财经法规与会计职业道德、会计基础、初级电算化（或者珠算五级）。2．会计从业资格报名条件：<多选>（1）遵守会计和其他财经法律、法规；（2）具备良好的道德品质；（3）具备会计专业基础知识和技能。3．会计从业资格部分考试科目免试条件。申请人符合上述会计从业资格报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专，下同）会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起2年内（含两年），免试会计基础、会计电算化（或珠算五级）。会计专业包括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。（五）会计从业资格证书的申请、受理和颁发会计从业资格管理机构作出准予颁发会计从业资格证书的决定，应当自作出决定之日起10日内向申请人颁发会计从业资格证书。<单选>（六）会计从业资格证书管理1、上岗注册登记。持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起90日内，填写注册登记表，并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作的证明，向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。2、离岗备案。持证人员离开会计工作岗位超过6个月的，应当填写注册登记表，并持会计从业资格证书，向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。3、调转登记。持证人员在同一会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当自离开原工作单位之日起90日内，填写调转登记表，持会计从业资格证书及调人单位开具的从事会计工作的证明，办理调转登记。持证人员在不同会计从业资格管理机构管辖范围设置工作单位，且继续从事会计工作的，应当填写调转登记表，持会计从业资格证书，及时向原注册登记的会计从业资格管理机构办理调出手续；并自办理调出手续之日起90日内，持会计从业资格证书、调转登记表和调入单位刑具的从事会计工作证明，向调入单位所在地区的会计从业资格管理机构办理调入手续。（七）会计人员继续教育会计人员继续教育的特点：针对性、适应性、灵活性。会计人员继续教育的内容主要包括：会计理论、政策法规、业务知识、技能训练和职业道德等。会计人员继续教育的形式以接受培训为主，在职自学是会计人员继续教育的重要补充。会计人员应当接受继续教育，每年接受培训（面授）的时间累计不得少于24小时。五、会计专业职务与会计专业技术资格（一）会计专业职务会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员。高级会计师为高级职务，会计师为中级职务，助理会计师和会计员为初级职务。（二）会计专业技术资格初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度；高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。报考条件。报名参加会计专业技术中级资格考试的人员，除具备基本条件外，还必须具备下列条件之一：（1）取得大学专科学历，从事会计工作满五年；（2）取得大学本科学历，从事会计工作满四年；（3）取得双学士学位或研究生班毕业，从事会计工作满二年；（4）取得硕士学位，从事会计工作满一年；（5）取得博士位。有下列情形之一的，由会计考试管理机构吊销其会计专业技术资格，由发证机关收回其会计专业技术资格证书，二年内不得再参加会计专业技术资格考试：（1）伪造学历、会计从业资格证书和资历证明；（2）考试期间有违纪行为。六、会计工作岗位设置会计作岗位，可以一人一岗、一人多岗、一岗多人；但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。<多选>七、会计人员回避制度国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。《实施办法》第三十一条规定：“会计工作实行回避制度。与单位负责人有夫妻关系、直系血亲关系，三代以内的旁系血亲及近姻亲关系的人员，不得在本单位担任总会计师、会计机构负责人、会计主管和出纳；与总会计师、会计师、会计机构负责人、会计主管和出纳有夫妻关系、直系血亲关系，三代以内的旁系血亲及近姻关系的人员，不得在本单位从事会计工作。<多选>八、会计人员的工作交接《会计法》第四十一条规定：“会计人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续。一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交；会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。”移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交续的，经单位负责人批准，可由移交人委托其他人代办交接，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他有关资料的真实性、完整性承担法律责任。<判断>移交清册应当经过监交人员审查和签名、盖章，作为交接双方明确责任的证件。对监交的具体要求是：（1）一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交。（2）会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位领导人负责监交，必要时主管单位可以派人会同监交。有三种情况：第一，所属单位负责人不能监交，需要由主管单位派人代表主管单位监交。第二，所属单位负责人不能尽快监交，需要由主管单位派人督促监交。第三，不宜由所属单位负责人单独监交，而需要主管单位会同监交。第四，主管单位认为交接中存在某种问题，需要派人监交。交接后的有关事宜：1、会计工作交接完毕后，交接双方和监交人在移交清册上签名并盖章（单位名称、交接日期、交接双方和监交人的职务、姓名，移交清册页数及需要说明的问题意见）2、接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整。3、移交清册一般应填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。九、总会计师的设置及职责权限《会计法》第三十六条第二款规定：“国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。总会计师的任职资格、任免程序、职责权限由国务院规定。”（一）总会计师的设置范围1.国有大、中型企业必须设置总会计师。2.《会计法》不限制其他单位根据需要设置总会计师。（二）总会计师的地位总会计师是单位领导成员，《总会计师条件》还规定：“凡设置总会计师的单位不能再设置与总会计师职责重叠的副职。”<判断>（三）总会计师的任职条件取得会计师专业技术资格后，主管一个单位或者单位内部一个重要方面的财务会计工作的时间不少于3年。（四）总会计师的职责（五）总会计师的权限<多选>1.对违法违纪问题的制止和纠正权。2.建立、健全单位经济核算的组织指挥权。3.对单位财务收支具有审批签署权。4.对本单位会计人员的管理权。（本单位会计机构的设置、会计人员的配备、继续教育、考核、奖惩等）第六节法律责任一、法律责任的种类法律责任分为民事责任、行政责任和刑事责任。（一）民事责任（平等主体）《会计法》规定的法律责任没有涉及民事责任问题，主要规定了行政责任和刑事责任两种形式。（二）行政责任承担行政责任的违法行为，是一般的违法行为，其承担行政责任的方式有两种，即行政处罚和行政处分。1.行政处罚（单位外部，由被管理者向管理者承担不利后果）根据《行政处罚法》的规定：行政处罚主要分为六处：即警告，罚款，没收违法所得、没收非法财物，责任停产停业，暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照，行政拘留。2.行政处分（单位内部，下级向上级承担不利后果）行政处分的形式有警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看和开除等八种。（三）刑事责任（向司法机关承担不利后果）刑事责任：是指犯罪行为应当承担的法律责任，即对犯罪分子依照刑事法律的规定追究的法责任。刑事责任与行政责任二者的区别是：①追究的违法行为不同：追究行政责任是一般的违法行为；追究刑事责任是犯罪行为。②追究责任的机关不同：追究行政责任由国家特定的行政机关依照有关法律的规定决定；追究刑事责任只能由司法机关依照《刑法》的规定决定。③承担法律责任的后果不同：追究刑事责任是最严厉的制裁，可以判处死刑，比追究行政责任严厉得多。刑事责任包括两类问题：一是犯罪；二是刑罚。根据我国《刑法》规定，刑罚分为主刑和附加刑。<选择>1、主刑。是对犯罪分子适用的主要刑罚方法，只能独立适用，不能附加适用，对犯罪分子只能判一种主刑。主刑分为管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑。2、附加刑。是即可以独立适用又可以附加适用的刑罚方法。附加刑分为罚金、剥夺政治权利、没收财产。对犯罪的外国人，也可以独立或者附加适用驱除出境。二、违反《会计法》的法律责任（一）违反会计核算法律规定的法律责任《会计法》第四十二条规定：“违反本法规定，有下列行为之一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正；可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。会计人员有第一款所列行为之一，情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。（1）不依法设置会计账簿的；（2）私设会计账簿的；（3）未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得原始凭证不符合规定的；（4）以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的；（5）随意变更会计处理方法的；（6）向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致；（7）未按规定使用会计记录文字或者记账本位币的；（8）未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的；（9）未按照规定建立并实施单位内部会计制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况的；（10）任用会计人员不符合本法规定的。有前款所列行为之一，构成犯罪的，依法追究刑事责任。（二）伪造、变造会计凭证，会计账簿，编制虚假财务会计报告的法律责任《会计法》第四十三条规定：“伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。”偷税数额占应纳税额的10％以上不满30％并且偷税数额在1万元以上不满10万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的30％以上并且偷税数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金。根据《刑法》第一百六十一条的规定，公司向股东和社会公众提代虚假或者隐瞒重要事实的财务会计报告，严重损害股东或者其他人利益的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处2万元以上20万元以下罚金。（三）隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任《会计法》第四十四条规定，隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处5000元以上10万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上5万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。”（四）授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任《会计法》第四十五条规定，“授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处五千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。”（五）单位负责人对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复的法律责任以对受打击报复的会计人员的补救措施根据《刑法》规定，对犯打击报复会计人员罪的，处3年以下有期徒刑或者拘役。对受打击报复的会计人员的补救措施（1）恢复其名誉；（2）恢复原有职位、级别。（六）财政部门及有关行政部门的工作人员滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊或者泄露国家秘密、商业秘密的法律责任对犯滥用职权和玩忽职守罪的，处3年以下有期徒刑或者拘役；情节特别严重的，处3处以上7年以下有期徒刑。财政部门及有关行政部门的工作人员徇私舞弊，犯上述罪行的，处5年以下有期徒刑或者拘役；情节特别严重的，处5年以上10年以下有期徒刑。（七）将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举个人的法律责任（八）违反《会计法》同时违反其他法律规定行为的处罚商业银行提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报表的，由中国人民银行责令改正；有违法所得的，没收违法所得，并处以违法所得1倍以上5倍以下罚款；没有违法所得的，处以10万元以上50万元以下罚款。<判断、选择>对于经核准上市交易的证券，其发行人未按照有关规定披露信息，或者所披露的信息有虚假记载、误导性陈述或者有重大遗漏的，由证券监督管理机构责令改正，对发行人（法人）处以30万元以上60万元以下的罚款。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，并处以3万元以上30万元以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。发行人未按期公告其上市文件或者报送有关报告的，由证券监管机构责令改正，以发行人处以5万元以上10万元以下的罚款。保险公司未按照规定报送有关报告、报表、文件和资料的，由金融监督管理部门责令改正，逾期不改正的，处以1万元以上10万元以下的罚款。保险公司向金融监督管理部门提供虚假的报告、报表、文件和资料的，由金融监督管理部门责令改正，处以10万元以上50万元以下的罚款。对同一违法当事人的同一违法行为，不得给予二次以上罚款的行政处罚。三、违反《报告条例》的法律责任（略……）第二章支付结算法律制度∽∽∽∽∽∽∽∽∽∽∽∽∽∽∽∽∽∽∽∽∽∽第一节支付结算概述一、支付结算的概念银行、城市信用合作社、农村信用合作社（以下简称银行）以及单位（含个体工商户）和个人是办理支付结算的主体。银行是支付结算和资金清算的中介机构。<单选>二、办理支付结算的基本要求银行不予受理的几种情况：1.未使用按中国人民银行统一规定印制的票据，票据无效；未使用中国人民银行统一规定格式的结算凭证，银行不予受理。金额、出票或签发日期、收款人名称不得列改，更改的票据无效；更改的结算凭证，银行不予受理。<多选>以中文大写和阿拉伯数码同时记载，二者必顺一致，二者不一致的票据无效；二者不一致的结算凭证，银行不予受理。4.票据出票日期使用用小写填写的，银行不予受理。（大写日期未按要求规范填写的，银行可以受理；但由此造成损失的，由出票人自行承担。）（一）单位、个人和银行办理支付结算必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据和结算凭证（二）单位、个人和银行应当按照《人民币银行结算账户管理办法》的规定开立，使用账户（三）票据和结算凭证上的签单和其他记载事项应当真实，不得伪造、变造票据和结算凭证上的签单，为签名、盖章或者签名加盖章。单位、银行在票据上的签单和单位在结算凭证上的签单，为该单位、银行的盖章加其法定代表人或其授权的代理人的签名或盖章。（两个：公章、私章）个人在票据和结算凭证上的签章，应为该个人本名的签名或盖章。（一个：私章）（四）填写票据和结算凭证应当规范，做到要素齐全、数字正确、字迹清晰、不错不漏、不潦草、防止涂改对票据和结算凭证上的其他记载事项，原记载人可以更改，更改时应当由原记载人在更处签章证明。三、填写票据和结算凭证的基本要求正楷或行书填写，不得自造简化字。如果金额数字书写中使用繁体字，也应受理。2.中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后应写“整”（或“正”）字；到“角”为止的，在“角”之后可以不写“整”（或“正”）字。大写金额数字有“分”的，“分”后面不写“整”（或“正”）字。<区别与原始凭证的填写要求>3.中文大写金额数字前应标明“人民币”字样，大写金额数字应紧接“人民币”字样填写，不得留有空白。4.阿拉伯小写金额数字中有“0”5.票据的出票日期必须使用中文大写。在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前加“零”；日为拾壹至拾玖的，应在其前面加“壹”。四、单位、个人和银行办理支付结算必须遵守的原则<多选>1.恪守信用，履约付款；2.谁的钱进谁的帐，由谁支配；3.银行不垫款。第二节结算纪律与责任（略……）第三节银行结算账户一、银行结算账户的概念和种类银行结算账户按存款人不同，分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。<多选>单位银行结算账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。<多选>个体工商户凭营业执照以字号或经营者开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理。<单选、判断>单位银行结算账户的存款人只能在银行开立一个基本存款账户。<单选>二、银行结算账户的开立、变更和撤销（一）银行结算账户的开立（二）银行结算账户的变更存款人更改名称，但不改变开户银行及账号的，应于5个工作日内向开户银行提出银行结算账户的变更申请，并出具有关部门的证明文件。单位的法定代表人或主要负责人、住址以及其他开户资料发生变更时，应于5个工作日内书面通知开户银行并提供有关证明。银行接到存款人的变更通知后，应及时办理变更手续，并于2个工作日内向中国人民银行报告。（三）银行结算账户的撤销存款人有以下情形之一的，应向开户银行提出撤销银行结算账户的申请：1.被撤并、解散、宣告破产或关闭的。2.注销、被吊销营业执照的。3.因迁址需要变更开户银行的。4.其他原因需要撤销银行结算账户的。存款人有本条第一、二项情形的，应于5个工作日内向开户银行提出撤销银行结算账户的申请。存款人有第一、二项原因撤销基本存款账户的，存款人基本存款账户的开户银行应自撤销银行结算账户之日起2个工作日内将撤销该基本存款账户的情况书面通知该存款人其他银行结算账户的开户银行；存款人其他银行结算账户的开户银行，应自收到通知之日起2个工作日内通知存款人撤销有关银行结算账户；存款人