会计报表中的其它重要部分

会计报表中的其它重要部分其它重要部分1）利润表2）存货的核算3）折旧与摊销4）坏账预备的核算1）利润表从开始到现在，我们都把销售收入或费用成本直截了当地加减到所有者权益中的利润里，但现实中因为利润的重要性，会计中有些科目和利润报表是专门为它而制订的。利润企业的财宝 企业的财宝成本，费用 销售收入借方 贷方会计科目一共有 5类!资产负债表资产 负债及所有者权益资产类 负债类例如： 例如：现金 短期借款银行存款 应对帐款所有者权益类例如：实收资本本期利润本期利润表借 贷产品销售收入 X产品销售成本 X产品销售费用 X治理费用X财务费用〔收入〕 X 〔X〕营业外支出〔收入〕 X 〔X〕所得税33.3% X净利润〔或亏损〕 〔X〕X资产类、负债类、所有者权益类 资产负债表损益类 本期利润表成本类 产品销售成本中国外资企业的会计报表的格式有专门大一部分是按照美国会计而来的。资产类：现金应收帐款等等负债类：短期贷款应对帐款所有者权益类：实收资本本期利润损益类：产品销售收入产品销售成本成本类：生产成本制造费用

前三类的科目能够叫做资产负债表科目。因为这三类所有的科目都在资产负债表上。资产 负债及所有者权益资产类： 负债类：现金 短期贷款应收帐款 应对帐款所有者权益类：实收资本本期利润此类科目是专为运算企业本期利润而设的。此类科目是专为运算产品成本而设的。存货的核算存货的含义和范畴：存货，是指企业为保证其生产和经营活动顺利进行而持有的各种商品和物资。工业企业中，存货包括原材料、辅助材料、在产品、产成品等等商业企业中，存货则要紧包括各种用于销售的商品及非商品类的材料物资等。存货的计价：存货应按照实际成本计价，其中包括：买价、运输费、保险费、安装费等等种核算方法个别辨认法如果能够确认存货的属性的话，就能够确定存货的价值。那个方法要紧用于能够辨认的商品及物资，例如一些大型机器。然而如果不能辨先进先出法先进先出法是指按照存货收发的顺序，假定先收入的存货先发出，并按此流转程序运算发出存货的成本。例：某企业A材料有关资料如下：9月1日：结余500公斤，单位成本4.2公斤，总成本2100元。9月5日：购入12000公斤，单位成本4.5公斤，总成本54000元。9月10日：领用8000公斤。9月15日：购入10000公斤，单位成本为 4.9公斤，总成本49000元。9月25日：领用11800公斤。按照先进先出法，9月10日领用的材料，事实上际成本确定如下：(500×4.2) + (7500×4.5) = 35850元即假定月初结存 500公斤先领用，其余 7500公斤属于9月5日购入。类似地，9月25日领用材料的实际成本为：(4500×4.5) + (7300×4.9) = 56020元加权平均法加权平均法，是指在月末按照月初结存及本月购入存货的实际成本和数量，平均运算本月发出存货的实际成本。其运算公式为：存货加权平均单位成本 =月初结存存货实际成本+本月购入存货实际成本月初结存存货数量+本月购入存货数量本月发出存货实际成本 =本月发出存货数量*存货加权平均单位成本承前例，按照加权平均法，可运算如下：全月加权平均单位成本 = 2100+54000+49000500+12000+10000= 105100/22500 = 4.67元本月发出材料实际成本 =（8000+11800）×4.67 =92466元移动平均法移动平均法，是指存货每收入一次即重新运算一次加权平均实际成本，每次领用都按重新运算的平均实际成本确定发出存货成本。运算公式为：移动加权平均单位成本 =此次收入存货前结存实际成本+此次收入存货实际成本此次收入存货前结存数量+此次收入存货数量每次领用或发出存货前实际成本 =此次领用或发出存货实际成本×最近一次移动加权平均单位成本按前例，9月5日的移动加权平均实际单位成本为：2100+54000 = 56100 = 4.488元500+12000 125009月10日领用材料的实际成本为：8000×4.488=35904元9月15日购入10000公斤后，移动加权平均单位成本即变为：20196+49000=4.772元4500+100009月25日领用11800公斤的实际成本则为：11800×4.772=56310元后进先出法后进先出法正好与先进先出相反，它假定后收入的存货先发出，其成本流转按此假定顺序进行。这种方法在物价变动条件下，能较好地实现收入和费用的配比，保证成本费用和利润的真实性和可靠性，部分抵消物价上涨对企业造成的阻碍。按前例，我们可确定后进先出法下 9月10日领用材料的实际成本为：8000×4.5=36000元同样地，9月25日领用材料的实际成本可确定为：(10000×4.9)+(1800×4.5)=57100元9月10日9月25日总额先进先出法35850元56020元91870元后进先出法36000元57100元93100元加权平均法37360元55106元92466元移动平均法35904元56310元92214元93100-91870=￥1230，1230×33%=￥405（所得税）先进先出法要多付￥405的所得税。那个地点还有个税收咨询题，在涨价的情形下，后进先出法能临时少付税！尽管发出的材料的实际成本高，然而留在仓库里的材料的实际成本却低了。按前例：先进先出法月底存货2700×4.9=￥13230后进先出法月底存货500×4.2+2200×4.5=￥12000因此，只要有一天你的供应商断货，那么你必须起用所有的物资（材料），包括那些最“老”的。例如讲，按前例：10月份供应商断货，企业没有在进货而只用了剩下的2700公斤材料先进先出法实际成本2700×4.9=￥13230后进先出法实际成本500×4.2+2200×4.5=￥1200013230-12000=￥1230，1230×33%=￥405（所得税）后进先出法要多付￥405的所得税。3)折旧与摊销什么原因要有折旧和摊销？由于固定资产、无形资产和其它资产的投资金额比较高的缘故，折旧和摊销能够把这笔费用分摊到以后几年中。每年折旧和摊销是算在当年的费用里，但事实上这并不代表一项真正的现金流出，我们能够把折旧和摊销当作每年累积下的、为今后更新资产（固定资产）而预备的钞票。由于资产的陈旧和贬值。固定资产的特点：企业的固定资产是指单位价值较大，使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其它与生产经营有关的设备、工具等。无形资产的特点：无形资产具备如下三个特点：没有物质实体能使企业长期（超过一年）受益所代表的以后经济利益具有不确定性无形资产有：专利权、商标权、专有技术、著作权、场地使用权和商誉等。其它资产：其它资产包括：开办费、筹建期间汇兑缺失和递延支出等。固定资产折旧的运算方法固定资产折旧的运算方法专门多，常用的要紧有：直线折旧法、工作量法、余额递减法以及年数总和法。外商投资企业固定资产折旧，应当采纳直线法运算，如需要采纳其它方法运算折旧，能够提出申请，经有关部门批准后使用。记帐方法：每月底，在预备报表时在固定资产的科目里设有“累积折旧”记帐时，借记治理费用贷记累积折旧1-直线法：固定资产年折旧额=固定资产原价-估量残值固定资产估量使用年限固定资产折旧率=固定资产原价（1-残值率）/固定资产原价固定资产估量使用年限注意：残值应当不低于原价的10%，另外所有的固定资产都有税法规定的最低使用年限。例如：某企业有一辆汽车，原价￥70000，最低使用年限为5年，估量残值为￥7000机器年折旧率=1-10%=18%机器最低使用年限：5年次

年初折余价值

年折旧额

累计折旧额￥

年末折余价值￥

￥123452-工作量法：这是按照固定资产在全部使用年限中的估量工作量，先运算出单位工作量应计提的折旧额，然后按照各期工作量求出各期应计提的折旧额的方法。固定资产的“工作量”，可按不同的量度运算，如汽车的行驶里程（行驶里程法）、机器生产的产品产量（产量法）以及机器工作小时（工作时数法）单位工作量应计折旧额 =固定资产原价-估量残值估量总工作量各期折旧额=单位工作量应计折旧额× 该期实际工作量例如：某企业有大型运输卡车一部，原价￥ 200000，估量全部行驶里程为 400000公里，估量残额￥20000。该车今年8月共行驶5000公里。8月份的应计折旧额可运算如下：单位工作量应计提的折旧额 =200000×90%400000=￥0.458月份应计提折旧额 =5000×0.45=￥22503-双倍余额递减法：双倍余额递减法确实是用直线折旧率的两倍，去乘逐年递减的固定资产折于价值，以运算一定期间应计折旧额。双倍余额递减法是一种加速折旧法。例如：某企业有一辆机动车，原价￥70000元，使用期限为5年，估量残值为7000元，若采纳双倍余额递减法，各年应提折旧额的运算步骤如下：运算直线折旧率直线折旧率=1×100%固定资产估量使用年限=1/50×100=20%将直线折旧率乘以 2，2×20%=40%以此作为运算年折旧额的固定折旧率将上述固定折旧率乘以逐年递减的帐面净值，得各年应计提的折旧额，各年折旧额的运算如下表所示年次年初折余价值年固定折年折旧额累计折旧￥旧率￥额￥17000040%280002800024200040%168004480032520040%108005560041440040%57606136058640164063000第五年的折旧额是以第五年的年初折余价值减去固定资产的估量残值得出的，如此便能够保证计提的折旧额不高于应提的折旧额。4-年数总和法也是加速折旧法。运算方法：第i年的折旧率= N-K =2（N-K）1+2+ +N N(N+1)N=固定资产最低使用年限K=至第i年年初止固定资产已提折旧年限然后：第i年的折旧额=（固定资产-估量残值）× 第i年的折旧率按前例：第1年的折旧率=5-0=2（5-0）=33.33%1+2+3+4+55(5+1)第2年的折旧率=5-1=2（5-1）=26.67%1+2+3+4+5 5(5+1)第3年的折旧率=5-2=2（5-2）=20%1+2+3+4+5 5(5+1)第4年的折旧率=5-3=2（5-3）=13.33%1+2+3+4+5 5(5+1)第5年的折旧率= 5-4 =2（5-4）=6.67%1+2+3+4+5 5(5+1)年原价-残值年初折余价年折旧率年折累计折旧额￥次￥值旧额￥￥1630007000033.33%20998209982630004900226.67%16802378003630003220020%12600504004630001960013.33%839858798563000112026.67%420263000各种折旧法的比较：累计比较年数总和双倍余额递减法直线法年次法20998280001260013780044800252002504005560037800358798613605040046300063000630005各种折旧累计额比较70,000.0060,000.0050,000.0040,000.00金额30,000.0020,000.0010,000.00￥-1 2 3 4 5年数每年折旧额比较：

年数总和法双倍余额递减法直线法年数总和法双倍余额递减法直线法年次2099828000126001168021680012600212600108001260038398576012600442021640126005年折旧额比较金额

￥30,000.00￥25,000.00￥20,000.00￥15,000.00￥10,000.00￥5,000.00￥-1 2 3 4 5年数年数总和法 双倍余额递减法 直线法直线折旧费用趋势￥35,000.00￥30,000.00￥25,000.00￥20,000.00额金 ￥15,000.00￥10,000.00￥5,000.00￥-1 2 3 4 5年数直线法 维修费用 总费用双倍余额递减法趋势￥35,000.00￥30,000.00￥25,000.00额 ￥20,000.00金 ￥15,000.00￥10,000.00￥5,000.00￥-1 2 3 4 5年数双倍余额递减法 维修费用 总费用年数总和法趋势￥25,000.00￥20,000.00￥15,000.00额金 ￥10,000.00￥5,000.00￥-1 2 3 4 5年数年数总和法 维修费用 总费用无形资产与其它费用的摊销：记帐方法：每月底，在预备报表时记帐时，借记治理费用，直截了当贷记无形资产或其他费用的科目如：借记：治理费用 ￥400贷记：开办费 ￥400运算方法：按照无形资产和其他费用的摊销限期，每年平均摊销。如例：开办费￥40000，摊销限期：5年每月摊销额每年摊销额

=40000/5/12=￥666.67=40000/5 =￥8000练习：中兴公司91年1月1日买了一辆法拉力给他的总经理用，原价：￥2000000，残值：￥200000使用限期为5年，估量行驶量：500000公里91年至95年的行驶量分别为：91年：80000公里92年：80000公里93年：90000公里94年：85000公里95年：95000公里请你用4种折旧法来几算出这辆车从 91年至95年的每年折旧额。另外，中兴公司91年1月1日的开办费为￥500000，分5年摊销，请你算出每年的摊销额。4)坏帐：由于市场的竞争性、复杂性和不确定性，以及客户信用情形的好坏，在企业的应收帐款中，难免有些帐款收不回来。这些不能收回的帐款，称为坏帐，因此而发生的缺失，称为坏帐缺失。坏帐的核算：直截了当转销法：在确定帐款没方法收回的时候，将实际坏帐直截了当冲减应收帐款，并将坏帐缺失记作当期费用。例如：美菱公司的一个客户破产，它欠美菱公司的￥ 5000没法偿还。经有关部门审查后批准全部作为坏帐处理。记帐如下：借治理费用 ￥5000贷应收帐款 ￥5000但是直截了当转销法只有在确定没法收回帐款时才能启用，而且还需要通过有关部门的批准。如果以后全部或部分收回这笔帐款，则应冲减当年度治理费用。接前例：借应收帐款￥5000贷治理费用￥5000借银行存款￥5000贷应收帐款￥5000国家利益保证 经济、实际情形 企业利益备抵法：备抵法，是在坏帐实际发生前按期估量坏帐缺失，计提坏帐预备，转作当期费用。可按目前国内的会计制度，采纳备抵法计提坏帐预备的企业，只可按年终的应收帐款，应受票据等的3%作为年末坏帐预备。记帐方法：例：长千公司98年末的应收帐款余额为￥ 430000，坏帐预备为3%*43000012900借治理费用￥12900贷坏帐预备￥1290099年度该公司实际发生坏帐缺失￥ 14000借坏帐预备￥14000贷应收帐款￥14000这时候，坏帐预备帐户有借方余额￥1100。在年终提坏帐预备时应予抵补。99末该公司应收帐款余额为￥ 540000，按3%计提坏帐预备￥16200。由于本年度坏帐预备超支￥ 1100，因此，99年末计入治理费用应为￥ 17300（16200＋1100）。如此，坏帐预备帐户年末余额便能保持应有的￥ 16200（17300－1100）。借治理费用￥17300贷坏帐预备￥17300然而，如果99年度实际发生的坏帐缺失不是￥14000，而是￥10000，则年终计提坏帐预备之前，坏帐预备帐户有贷方余额￥2900，则99年末计入治理费用的坏帐缺失应为：13300（16200－2900）如此坏帐预备帐户年末余额，便能保持应有的 ￥16200（13300＋2900）。借治理费用￥13300贷坏帐预备￥13300如果以后全部或部分收回这笔帐款，则应冲减当年度坏帐预备。接前例：借应收帐款￥5000贷坏帐预备￥5000借银行存款￥5000贷应收帐款￥5000摸索？如此的坏帐核算有利于公司 ?依旧国家？由于国家如此的严格操纵坏帐的计提，因此讲许多公司的资产并不符合公司的真实性。客户帐款是属于公司的流淌资产，如果它包括许多实际上收不回的，但国家又不承诺计提的帐款，那么公司除了流淌资产不符合真实性外，还要多付税金。因为它必须付给国家它并没有收到帐款，但确差不多算到本年度利润中的销售额。在国外，坏帐预备是个专门重要的帐户，许多公司都通过那个帐户来面对市场上收不到欠款的风险。尽管目前国内的坏帐预备那个帐户是虚有其名，但如果中国要和世界挂钩，那么国家必须放松对坏帐预备的制度。会计原则一、客观性原则客观性原则是会计工作的首要原则。通常作为会计信息质量的特点，以可靠性来加以表述。会计既以反映为其差不多职能，则“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成