东财版管理会计

东财版管理会计第1页/共186页第四节生产决策（1）

——是否生产的决策是否继续生产亏损产品的决策是否增产亏损产品的决策是否接受低价追加订货的决策第2页/共186页一、是否继续生产亏损产品的决策亏损产品的含义在亏损产品决策中，亏损产品必须同时满足以下两个条件：第一，企业组织多品种生产经营第二，必须按完全成本法组织成本和损益核算第3页/共186页一、是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品决策的含义及方案设计是否继续生产亏损产品的决策，又称亏损产品是否停产的决策，是指围绕亏损产品所作出的在未来一段时期内（如一年内）是否按照原有规模继续组织生产而开展的决策它属于接受或拒绝方案决策的类型。本决策的备选方案有两个:“继续按原规模生产亏损产品”方案，简称“继续生产”，又称“不停产”方案；“停止生产亏损产品”方案，简称“停产”方案。第4页/共186页一、是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品决策的直接判断法所谓直接判断法就是根据有关判定条件直接作出亏损产品是否停产决策的方法。P=px-bx-a=（p-b）x-a=ucm·x–a=cmR·px–a第5页/共186页一、是否继续生产亏损产品的决策

在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下，应用直接判断法，需要判断亏损产品是否满足以下条件：该亏损产品的单价大于其单位变动成本；该亏损产品的单位贡献边际大于零；该亏损产品的收入大于其变动成本；该亏损产品的贡献边际大于零；该亏损产品的贡献边际率大于零；该亏损产品的变动成本率小于1。第6页/共186页一、是否继续生产亏损产品的决策

总之，在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下，只要亏损产品能提供正的贡献边际总额，就应继续生产。第7页/共186页【例6－1】直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用（剩余能力无法转移）

已知:某企业组织多品种经营。20×2年甲产品的产销量为1000件，单位变动成本为80万元/件，发生亏损10000万元，其完全成本为110000万元。假定20×3年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，停产后的相对剩余生产能力无法转移。

第8页/共186页要求：

(1)计算20×2年甲产品的销售收入；

(2)计算20×2年甲产品的变动成本；

(3)计算20×2年甲产品的贡献边际；

(4)按直接判断法作出20×3年是否继续生产甲产品的决策，并说明理由。第9页/共186页解：

(1)20×2年甲产品的销售收入=成本＋利润=110000+(-10000)=100000(万元)(2)20×2年甲产品的变动成本=80×1000=80000(万元)(3)20×2年甲产品的贡献边际=销售收入-变动成本=100000-80000=20000(万元)第10页/共186页(4)决策结论:在其他条件不变的情况下，20×3年应当继续生产甲产品。因为甲产品的相关销售收入大于其变动成本，贡献边际为20000万元大于零，符合继续生产亏损产品的条件；如果20×3年停止生产甲产品，将导致该企业多损失20000万元的利润。第11页/共186页一、是否继续生产亏损产品的决策

在相对剩余生产经营能力可以转移的情况下，应用直接判断法，需要根据下列结论作出决策：（1）如果该亏损产品的贡献边际大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当继续生产。在此情况下，如果盲目停产，企业将因此而多损失相当于上述贡献边际与机会成本之差那么多的利润。第12页/共186页一、是否继续生产亏损产品的决策

（2）如果亏损产品创造的贡献边际小于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当停止生产该亏损产品。（3）如果亏损产品创造的贡献边际等于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，则停止或继续生产该亏损产品都可以。第13页/共186页【例6－2】直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用（剩余能力可以转移）

已知:仍按例6－1资料。某企业组织多品种经营。20×2年甲产品的产销量为1000件，单位变动成本为80万元/件，发生亏损10000万元，其完全成本为110000万元。

20×3年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，但停产后的相对剩余生产经营能力可用于对外承揽零星加工业务，预计可获得25000万元贡献边际。要求：(1)指出继续生产甲产品方案的机会成本；(2)按直接判断法作出20×3年是否生产甲产品的决策，并说明理由。

第14页/共186页解：

(1)该方案的机会成本为25000万元(2)根据题意，可得出以下决策结论:20×3年应当停止继续生产甲产品。这是因为继续生产甲产品可获得的贡献边际20000万元，小于继续生产甲产品方案的机会成本25000万元。如果继续生产甲产品，将使企业多损失5000万元的利润。

第15页/共186页是否继续生产亏损产品决策的相关损益分析表标准格式

继续生产亏损产品方案停止生产亏损产品项目相关收入单价×销售量单价×0相关成本其中：增量成本单位变动成本×销售量0机会成本贡献边际或租金收入0（以下两项合计）0相关损益相关收入与相关成本之差0第16页/共186页案例

已知:某企业组织多品种经营。20×2年甲产品的产销量为1000件，单位变动成本为80万元/件，发生亏损10000万元，其完全成本为110000万元。如果将有关设备对外出租，全年可获得租金收入30000元，折旧费为30000元；如果承揽零星加工业务，全年可获得额外收入40000元，同时发生变动成本15000元。要求：用相关损益分析法作出是否继续生产甲产品的决策。

第17页/共186页

方案

项目

相关损益分析表继续生产甲产品对外出租设备承揽零星加工业务相关收入相关成本合计其中：增量成本

停止生产甲产品110000-1000010000004000080×10008000001500080000+300000+0

15000+30000

相关损益

100000-110000

-10000

40000-45000

-50000-00机会成本3000030000

011000045000

0第18页/共186页二、是否增产亏损产品的决策是否增产亏损产品决策的含义是否增产亏损产品决策，是指围绕亏损产品所作出的在未来一段时期内（如一年内）是否按照扩大的规模组织生产而开展的决策，也属于接受或拒绝方案决策的类型。它与是否继续生产亏损产品决策共同构成了亏损产品决策的完整内容。第19页/共186页二、是否增产亏损产品的决策是否增产亏损产品决策的方案设计是否增产亏损产品决策的备选方案有两组：一组是“增产亏损产品”方案和“继续按原有规模生产亏损产品”另一组是“增产亏损产品”方案和“不增产该产品”第20页/共186页二、是否增产亏损产品的决策当企业已具备增产能力，且无法转移时企业已具备的增产能力又称绝对剩余生产经营能力，当它不能用于对外承揽零星加工业务或将有关设备对外出租时，属于该能力无法转移。第21页/共186页二、是否增产亏损产品的决策

当企业已具备增产能力，且无法转移时，如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品。第22页/共186页【例6－3】贡献边际总额分析法在是否增产亏损产品决策中的应用

已知:仍按例6－1资料。某企业组织多品种经营。20×2年甲产品的产销量为1000件，单位变动成本为80万元/件，发生亏损10000万元，其完全成本为110000万元。假定20×3年企业已具备增产30%甲产品的能力，且无法转移。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。

要求：（1）用贡献边际总额分析法作出是否增产甲产品的决策。（2）验证“如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品”说法的正确性。第23页/共186页解：（1）依题意编制的贡献边际总额分析表如表6—4所示:表6—4贡献边际总额分析表价值单位：万元方

案

项

目

增产甲产品

继续按原有规模生产甲产品

相关收入

变动成本

100000×（1+30%）=130000

80000×（1+30%）=104000100000

80000

贡献边际

2600020000第24页/共186页（1）由表6—4可见，增产可使企业获得26000万元的贡献边际，而继续按原有规模只能获得20000万元贡献边际，因此，应当增产甲产品。（2）因为例6－1的结论是应当继续生产甲产品，本例的决策结论是应当增产甲产品，所以，“如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品”的说法是正确的。第25页/共186页如果将本例中的备选方案分别改为“增产甲产品”和“不增产甲产品”，则“增产甲产品”的相关业务量就是纯增产量“不增产甲产品”方案的相关业务量就是零可以按差别损益分析法作出决策，其结论不变。第26页/共186页【例6－4】差别损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用

已知:仍按例6－3资料。某企业组织多品种经营。20×2年甲产品的产销量为1000件，单位变动成本为80万元/件，发生亏损10000万元，其完全成本为110000万元。假定20×3年企业已具备增产30%甲产品的能力，且无法转移。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。要求：（1）计算增产甲产品方案的相关业务量；（2）计算甲产品的单价；（3）用差别损益分析法作出是否增产甲产品的决策；（4）验证贡献边际总额分析法与差别损益分析法结论的一致性。

第27页/共186页解：

（1）增产甲产品的相关业务量=1000×30%=300(件)（2）甲产品的单价==100(万元/件)（3）依题意编制的差别损益分析表如表6—5所示：

第28页/共186页表6—5差别损益分析表价值单位：万元

方

案

项

目

增产甲产品

不增产甲产品

差异额

相关收入

相关成本其中：增量成本

100×300=30000

24000

80×300=24000

000+30000+24000-

差

别

损

益

+6000第29页/共186页

因为差别损益为+6000万元，所以应当增产甲产品，这样可以使企业多获得6000万元的利润。（4）从本例和例6－3的结论看，都应当增产甲产品，表明贡献边际总额分析法与差别损益分析法结论具有一致性。第30页/共186页二、是否增产亏损产品的决策

当企业已具备增产能力，且无法转移时，如果亏损产品能提供正的贡献边际，但小于与可以转移的相对剩余生产经营能力有关的机会成本，本应当停止该产品的生产，在进行是否增产决策时，应当运用相关损益分析法，通过判断“增产亏损产品”方案与“不增产而且应当停产方案”的相关损益的大小进行决策。

第31页/共186页

增产方案的相关成本中应考虑与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本；且增产方案的相关业务量应当为增产后的全部产量。二、是否增产亏损产品的决策第32页/共186页【例6－5】相关损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用

已知:仍按例6－2资料。甲产品单价为100万元/件，单位变动成本为80万元/件。假定20×3年企业已具备增产30%甲产品的能力，该能力无法转移。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。第33页/共186页要求：

(1)计算增产甲产品方案的相关业务量；(2)计算增产甲产品方案的相关收入；(3)计算增产甲产品方案的增量成本(变动成本)；(4)确定增产甲产品方案的机会成本；(5)用相关损益分析法作出20×3年是否增产甲产品的决策，并说明理由。

第34页/共186页解：

(1)增产甲产品方案的相关业务量=1000×(1+30%)=1300(件)(2)增产甲产品方案的相关收入=100×130=130000(万元)(3)增产甲产品方案的增量成本=80×1300=104000(万元)(4)增产甲产品方案的机会成本=与可以转移的相对剩余生产经营能力有关的机会成本=25000（万元）

第35页/共186页(5)依题意编制的相关损益分析表如表6—6所示。

表6—6相关损益分析表价值单位：万元

方

案

项

目

增产甲产品

不增产甲产品

继续按原有规模生产甲产品

停止生产甲产品

相关收入相关成本合计其中：增量成本

机会成本

1300001290001040002500010000010500080000250000000相关损益

+1000

-5000

0

第36页/共186页从表6—6中可以看出，增产甲产品方案的相关损益为+1000万元，大于停产和继续按原有规模生产方案的相关损益，据此可作出20×3年企业应当增产甲产品的决策。从上面三个例子可以看出，在企业已经具备的增产能力无法转移的条件下，无论相对剩余生产经营能力能否转移，只要亏损产品能够提供正值的贡献边际，都可以应用直接判断法，根据以下三项直接判定原则作出是否增产的决策:第37页/共186页第一，只要增产后该产品所提供的全部贡献边际大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当考虑增产；第二，在应当增产的情况下，如果相对剩余生产经营能力无法转移，增产能使企业多获得的利润应等于增产产品所增加的贡献边际；第三，如果相对剩余生产经营能力可以转移，增产能使企业多获得的利润应等于增产后该产品所提供的全部贡献边际与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本之差。

第38页/共186页【例6－6】直接判断法在是否增产亏损产品决策中的应用

已知:仍按例6－3和例6－5的资料。要求:（1）按例6－3资料计算20×3年增产甲产品所获得的全部贡献边际和增加的贡献边际；（2）按例6－5资料计算20×3年增产甲产品所获得的全部贡献边际；（3）按直接判断法分别为例6－3和例6－5作出是否增产甲产品的决策，并说明理由；（4）验证直接判断法的正确性。第39页/共186页解:(1)按例6－3资料

增产甲产品后可以获得的全部贡献边际

=130000-104000=26000(万元)增产甲产品多获得的贡献边际=26000-20000

或=20×200

或=20000×30%=6000(万元)（2）按例6－5资料增产甲产品后可以获得的全部贡献边际

=130000-104000=26000(万元)第40页/共186页（3）决策结论①按例6－3资料：增产所获得的全部贡献边际=26000万元机会成本=0（因为相对剩余生产经营能力无法转移）∵26000＞0∴应当增产甲产品增产可以使企业多获得6000万元的利润第41页/共186页②按例6－5资料：增产所获得的全部贡献边际=26000万元与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本=25000万元∵26000＞25000∴应当增产甲产品增产甲产品将使企业多获得利润为:26000-25000=1000(万元)（4）本例结论与例6－1和例6－2的结论完全相同，说明直接判定原则是正确的。

第42页/共186页在企业已具备增产能力，且可以转移的情况下如果不应当停止生产某亏损产品，而且增产该亏损产品所增加的贡献边际大于与增产能力转移有关的机会成本，那么就应当增产该亏损产品。在这种情况下，增产能使企业多获得的利润等于增产该亏损产品所增加的贡献边际与增产能力转移有关的机会成本之差。二、是否增产亏损产品的决策第43页/共186页【例6－7】直接判断法在是否增产亏损产品决策中的应用已知：仍按例6－1资料。假定20×3年企业已具备增产30%甲产品的能力，但可以用于临时对外出租，预计可获得4000万元租金收入。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。要求：（1）计算增产30%甲产品所增加的贡献边际；（2）确定增产甲产品方案的机会成本；（3）利用直接判断法直接作出20×3年是否增产甲产品的决策，并说明理由。第44页/共186页解：（1）增产甲产品所增加的贡献边际=20000×30%=6000(万元)（2）增产甲产品方案的机会成本=4000万元（3）∵6000＞4000∴应当增产甲产品，增产甲产品可以使企业多获得2000万元的利润第45页/共186页在企业已具备增产能力，且可以转移的情况下如果亏损产品能提供正的贡献边际，但小于与相对剩余生产能力转移有关的机会成本，本应当停止该产品的生产，在进行是否增产决策时，应当运用相关损益分析法，通过判断增产亏损产品方案与停产方案的相关损益进行决策二、是否增产亏损产品的决策第46页/共186页

在这种情况下，备选方案仍是“应当增产亏损产品”和“不增产亏损产品”，但“不增产亏损产品”方案的实质是“不仅不增产亏损产品而且应当停止生产亏损产品”，这是因为按照上述已知条件，在“是否生产亏损产品的决策”中，已经明确应当停止生产该亏损产品。二、是否增产亏损产品的决策第47页/共186页

这里必须注意的是，增产亏损产品方案的相关业务量是增产后的全部产量其相关成本中，除了包括增量成本外，还包括以下两项机会成本：一项是与停止生产亏损产品形成的相对剩余生产能力转移有关的机会成本另一项是与增产亏损产品绝对剩余生产能力能力转移有关的机会成本。不能将两者混为一谈二、是否增产亏损产品的决策第48页/共186页【例6－8】相关损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用已知：仍按例6－2资料。假定20×3年企业已具备增产30%甲产品的能力，但可以用于临时承揽零星加工业务，预计可获得贡献边际10000万元。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。

要求：（1）确定与相对剩余生产能力转移有关的机会成本；（2）确定与绝对剩余生产能力转移有关的机会成本；（3）用相关损益分析法作出20×3年是否增产甲产品的决策，并说明理由。第49页/共186页解：（1）机会成本Ⅰ=25000万元（2）机会成本Ⅱ=10000万元（3）依题意编制的相关损益分析表如表6—7所示:第50页/共186页表6—7相关损益分析表价值单位：万元

方

案

项目增产甲产品

不增产甲产品

相关收入相关成本合计其中：增量成本机会成本Ⅰ

机会成本Ⅱ130000139000104000250001000000000相关损益

-90000第51页/共186页据此可作出以下决策结论:20×3年企业不应当增产甲产品。否则将使企业多损失9

000万元利润。第52页/共186页在企业尚不具备增产亏损产品的能力时若企业尚不具备增产亏损产品的能力时，要达到增产亏损产品的目标，必须追加投入一定的专属成本。二、是否增产亏损产品的决策第53页/共186页在企业尚不具备增产亏损产品的能力时如果不应当停止生产某亏损产品，而且增产该亏损产品所增加的贡献边际大于专属成本，那么就应当增产该亏损产品。在这种情况下，增产能使企业多获得的利润等于增产该亏损产品所增加的贡献边际与专属成本之差。二、是否增产亏损产品的决策第54页/共186页【例6－9】直接判断法在亏损产品是否增产决策中的应用

已知：仍按例6－1资料。假定20×3年企业通过经营性租赁方式租入一台设备(年租金为20000万元)，可以增加甲产品的产量，从而增加24000万元贡献边际，其他条件均不变。要求：(1)确定增产甲产品方案的专属成本；(2)用直接判断法作出20×3年是否增产甲产品的决策，并说明理由。

第55页/共186页解：

(1)增产甲产品方案的专属成本为20000万元。(2)∵增产增加的贡献边际24000万元＞追加专属成本20000万元∴20×3年企业应当增产甲产品，这样可使企业多获4000万元的利润

第56页/共186页

在企业尚不具备增产亏损产品的能力时如果应当停止生产某亏损产品，但该亏损产品能提供正的贡献边际，那么应当运用相关损益分析法，通过判断增产亏损产品方案与停产方案的相关损益进行决策。在这种情况下，备选方案仍是“应当增产亏损产品”和“不增产且应当停止生产”。在增产亏损产品方案的相关成本中，除了包括增量成本和机会成本外，还应包括专属成本。

二、是否增产亏损产品的决策第57页/共186页【例6－10】相关损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用

已知：仍按例6－2资料。假定20×3年企业用11000万元购置一台通用设备，相关的年折旧为1000万元，就可以使甲产品的销售收入达到140000万元，变动成本达到112000万元；市场上具有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。要求：(1)确定增产甲产品方案的机会成本；(2)确定增产甲产品方案的专属成本；(3)用相关损益分析法作出20×3年是否增产甲产品的决策，并说明理由。

第58页/共186页解：

(1)增产甲产品方案的机会成本为25000万元。(2)增产甲产品方案的专属成本为1000万元。(3)依题意编制的相关损益分析表如表6—8所示。

第59页/共186页表6—8相关损益分析表价值单位：万元方案项目

增产甲产品

不增产甲产品

相关收入相关成本合计其中：增量成本机会成本专属成本14000013800011200025000100000000相关损益

+20000第60页/共186页根据表6—8可得出以下决策结论:20×3年企业应当增产甲产品，这样可以使企业多获得2000万元的利润。

第61页/共186页第六章短期经营决策第一节决策分析概述第二节短期经营决策的相关概念第三节短期经营决策的一般方法第四节生产决策（1）第五节生产决策（2）第六节生产决策（3）第七节不确定条件下的生产决策第八节定价决策本章复习思考题第62页/共186页第四节生产决策（1）

——是否生产的决策是否继续生产亏损产品的决策是否增产亏损产品的决策是否接受低价追加订货的决策第63页/共186页一、是否继续生产亏损产品的决策亏损产品的含义在亏损产品决策中，亏损产品必须同时满足以下两个条件：第一，企业组织多品种生产经营第二，必须按完全成本法组织成本和损益核算第64页/共186页一、是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品决策的含义及方案设计是否继续生产亏损产品的决策，又称亏损产品是否停产的决策，是指围绕亏损产品所作出的在未来一段时期内（如一年内）是否按照原有规模继续组织生产而开展的决策它属于接受或拒绝方案决策的类型。本决策的备选方案有两个:“继续按原规模生产亏损产品”方案，简称“继续生产”，又称“不停产”方案；“停止生产亏损产品”方案，简称“停产”方案。第65页/共186页一、是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品决策的直接判断法所谓直接判断法就是根据有关判定条件直接作出亏损产品是否停产决策的方法。P=px-bx-a=（p-b）x-a=ucm·x–a=cmR·px–a第66页/共186页一、是否继续生产亏损产品的决策

在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下，应用直接判断法，需要判断亏损产品是否满足以下条件：该亏损产品的单价大于其单位变动成本；该亏损产品的单位贡献边际大于零；该亏损产品的收入大于其变动成本；该亏损产品的贡献边际大于零；该亏损产品的贡献边际率大于零；该亏损产品的变动成本率小于1。第67页/共186页一、是否继续生产亏损产品的决策

总之，在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下，只要亏损产品能提供正的贡献边际总额，就应继续生产。第68页/共186页【例6－1】直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用（剩余能力无法转移）

已知:某企业组织多品种经营。20×2年甲产品的产销量为1000件，单位变动成本为80万元/件，发生亏损10000万元，其完全成本为110000万元。假定20×3年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，停产后的相对剩余生产能力无法转移。

第69页/共186页要求：

(1)计算20×2年甲产品的销售收入；

(2)计算20×2年甲产品的变动成本；

(3)计算20×2年甲产品的贡献边际；

(4)按直接判断法作出20×3年是否继续生产甲产品的决策，并说明理由。第70页/共186页解：

(1)20×2年甲产品的销售收入=成本＋利润=110000+(-10000)=100000(万元)(2)20×2年甲产品的变动成本=80×1000=80000(万元)(3)20×2年甲产品的贡献边际=销售收入-变动成本=100000-80000=20000(万元)第71页/共186页(4)决策结论:在其他条件不变的情况下，20×3年应当继续生产甲产品。因为甲产品的相关销售收入大于其变动成本，贡献边际为20000万元大于零，符合继续生产亏损产品的条件；如果20×3年停止生产甲产品，将导致该企业多损失20000万元的利润。第72页/共186页一、是否继续生产亏损产品的决策

在相对剩余生产经营能力可以转移的情况下，应用直接判断法，需要根据下列结论作出决策：（1）如果该亏损产品的贡献边际大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当继续生产。在此情况下，如果盲目停产，企业将因此而多损失相当于上述贡献边际与机会成本之差那么多的利润。第73页/共186页一、是否继续生产亏损产品的决策

（2）如果亏损产品创造的贡献边际小于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当停止生产该亏损产品。（3）如果亏损产品创造的贡献边际等于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，则停止或继续生产该亏损产品都可以。第74页/共186页【例6－2】直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用（剩余能力可以转移）

已知:仍按例6－1资料。某企业组织多品种经营。20×2年甲产品的产销量为1000件，单位变动成本为80万元/件，发生亏损10000万元，其完全成本为110000万元。

20×3年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，但停产后的相对剩余生产经营能力可用于对外承揽零星加工业务，预计可获得25000万元贡献边际。要求：(1)指出继续生产甲产品方案的机会成本；(2)按直接判断法作出20×3年是否生产甲产品的决策，并说明理由。

第75页/共186页解：

(1)该方案的机会成本为25000万元(2)根据题意，可得出以下决策结论:20×3年应当停止继续生产甲产品。这是因为继续生产甲产品可获得的贡献边际20000万元，小于继续生产甲产品方案的机会成本25000万元。如果继续生产甲产品，将使企业多损失5000万元的利润。

第76页/共186页是否继续生产亏损产品决策的相关损益分析表标准格式

继续生产亏损产品方案停止生产亏损产品项目相关收入单价×销售量单价×0相关成本其中：增量成本单位变动成本×销售量0机会成本贡献边际或租金收入0（以下两项合计）0相关损益相关收入与相关成本之差0第77页/共186页案例

已知:某企业组织多品种经营。20×2年甲产品的产销量为1000件，单位变动成本为80万元/件，发生亏损10000万元，其完全成本为110000万元。如果将有关设备对外出租，全年可获得租金收入30000元，折旧费为30000元；如果承揽零星加工业务，全年可获得额外收入40000元，同时发生变动成本15000元。要求：用相关损益分析法作出是否继续生产甲产品的决策。

第78页/共186页

方案

项目

相关损益分析表继续生产甲产品对外出租设备承揽零星加工业务相关收入相关成本合计其中：增量成本

停止生产甲产品110000-1000010000004000080×10008000001500080000+300000+0

15000+30000

相关损益

100000-110000

-10000

40000-45000

-50000-00机会成本3000030000

011000045000

0第79页/共186页二、是否增产亏损产品的决策是否增产亏损产品决策的含义是否增产亏损产品决策，是指围绕亏损产品所作出的在未来一段时期内（如一年内）是否按照扩大的规模组织生产而开展的决策，也属于接受或拒绝方案决策的类型。它与是否继续生产亏损产品决策共同构成了亏损产品决策的完整内容。第80页/共186页二、是否增产亏损产品的决策是否增产亏损产品决策的方案设计是否增产亏损产品决策的备选方案有两组：一组是“增产亏损产品”方案和“继续按原有规模生产亏损产品”另一组是“增产亏损产品”方案和“不增产该产品”第81页/共186页二、是否增产亏损产品的决策当企业已具备增产能力，且无法转移时企业已具备的增产能力又称绝对剩余生产经营能力，当它不能用于对外承揽零星加工业务或将有关设备对外出租时，属于该能力无法转移。第82页/共186页二、是否增产亏损产品的决策

当企业已具备增产能力，且无法转移时，如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品。第83页/共186页【例6－3】贡献边际总额分析法在是否增产亏损产品决策中的应用

已知:仍按例6－1资料。某企业组织多品种经营。20×2年甲产品的产销量为1000件，单位变动成本为80万元/件，发生亏损10000万元，其完全成本为110000万元。假定20×3年企业已具备增产30%甲产品的能力，且无法转移。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。

要求：（1）用贡献边际总额分析法作出是否增产甲产品的决策。（2）验证“如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品”说法的正确性。第84页/共186页解：（1）依题意编制的贡献边际总额分析表如表6—4所示:表6—4贡献边际总额分析表价值单位：万元方

案

项

目

增产甲产品

继续按原有规模生产甲产品

相关收入

变动成本

100000×（1+30%）=130000

80000×（1+30%）=104000100000

80000

贡献边际

2600020000第85页/共186页（1）由表6—4可见，增产可使企业获得26000万元的贡献边际，而继续按原有规模只能获得20000万元贡献边际，因此，应当增产甲产品。（2）因为例6－1的结论是应当继续生产甲产品，本例的决策结论是应当增产甲产品，所以，“如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品”的说法是正确的。第86页/共186页如果将本例中的备选方案分别改为“增产甲产品”和“不增产甲产品”，则“增产甲产品”的相关业务量就是纯增产量“不增产甲产品”方案的相关业务量就是零可以按差别损益分析法作出决策，其结论不变。第87页/共186页【例6－4】差别损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用

已知:仍按例6－3资料。某企业组织多品种经营。20×2年甲产品的产销量为1000件，单位变动成本为80万元/件，发生亏损10000万元，其完全成本为110000万元。假定20×3年企业已具备增产30%甲产品的能力，且无法转移。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。要求：（1）计算增产甲产品方案的相关业务量；（2）计算甲产品的单价；（3）用差别损益分析法作出是否增产甲产品的决策；（4）验证贡献边际总额分析法与差别损益分析法结论的一致性。

第88页/共186页解：

（1）增产甲产品的相关业务量=1000×30%=300(件)（2）甲产品的单价==100(万元/件)（3）依题意编制的差别损益分析表如表6—5所示：

第89页/共186页表6—5差别损益分析表价值单位：万元

方

案

项

目

增产甲产品

不增产甲产品

差异额

相关收入

相关成本其中：增量成本

100×300=30000

24000

80×300=24000

000+30000+24000-

差

别

损

益

+6000第90页/共186页

因为差别损益为+6000万元，所以应当增产甲产品，这样可以使企业多获得6000万元的利润。（4）从本例和例6－3的结论看，都应当增产甲产品，表明贡献边际总额分析法与差别损益分析法结论具有一致性。第91页/共186页二、是否增产亏损产品的决策

当企业已具备增产能力，且无法转移时，如果亏损产品能提供正的贡献边际，但小于与可以转移的相对剩余生产经营能力有关的机会成本，本应当停止该产品的生产，在进行是否增产决策时，应当运用相关损益分析法，通过判断“增产亏损产品”方案与“不增产而且应当停产方案”的相关损益的大小进行决策。

第92页/共186页

增产方案的相关成本中应考虑与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本；且增产方案的相关业务量应当为增产后的全部产量。二、是否增产亏损产品的决策第93页/共186页【例6－5】相关损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用

已知:仍按例6－2资料。甲产品单价为100万元/件，单位变动成本为80万元/件。假定20×3年企业已具备增产30%甲产品的能力，该能力无法转移。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。第94页/共186页要求：

(1)计算增产甲产品方案的相关业务量；(2)计算增产甲产品方案的相关收入；(3)计算增产甲产品方案的增量成本(变动成本)；(4)确定增产甲产品方案的机会成本；(5)用相关损益分析法作出20×3年是否增产甲产品的决策，并说明理由。

第95页/共186页解：

(1)增产甲产品方案的相关业务量=1000×(1+30%)=1300(件)(2)增产甲产品方案的相关收入=100×130=130000(万元)(3)增产甲产品方案的增量成本=80×1300=104000(万元)(4)增产甲产品方案的机会成本=与可以转移的相对剩余生产经营能力有关的机会成本=25000（万元）

第96页/共186页(5)依题意编制的相关损益分析表如表6—6所示。

表6—6相关损益分析表价值单位：万元

方

案

项

目

增产甲产品

不增产甲产品

继续按原有规模生产甲产品

停止生产甲产品

相关收入相关成本合计其中：增量成本

机会成本

1300001290001040002500010000010500080000250000000相关损益

+1000

-5000

0

第97页/共186页从表6—6中可以看出，增产甲产品方案的相关损益为+1000万元，大于停产和继续按原有规模生产方案的相关损益，据此可作出20×3年企业应当增产甲产品的决策。从上面三个例子可以看出，在企业已经具备的增产能力无法转移的条件下，无论相对剩余生产经营能力能否转移，只要亏损产品能够提供正值的贡献边际，都可以应用直接判断法，根据以下三项直接判定原则作出是否增产的决策:第98页/共186页第一，只要增产后该产品所提供的全部贡献边际大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当考虑增产；第二，在应当增产的情况下，如果相对剩余生产经营能力无法转移，增产能使企业多获得的利润应等于增产产品所增加的贡献边际；第三，如果相对剩余生产经营能力可以转移，增产能使企业多获得的利润应等于增产后该产品所提供的全部贡献边际与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本之差。

第99页/共186页【例6－6】直接判断法在是否增产亏损产品决策中的应用

已知:仍按例6－3和例6－5的资料。要求:（1）按例6－3资料计算20×3年增产甲产品所获得的全部贡献边际和增加的贡献边际；（2）按例6－5资料计算20×3年增产甲产品所获得的全部贡献边际；（3）按直接判断法分别为例6－3和例6－5作出是否增产甲产品的决策，并说明理由；（4）验证直接判断法的正确性。第100页/共186页解:(1)按例6－3资料

增产甲产品后可以获得的全部贡献边际

=130000-104000=26000(万元)增产甲产品多获得的贡献边际=26000-20000

或=20×200

或=20000×30%=6000(万元)（2）按例6－5资料增产甲产品后可以获得的全部贡献边际

=130000-104000=26000(万元)第101页/共186页（3）决策结论①按例6－3资料：增产所获得的全部贡献边际=26000万元机会成本=0（因为相对剩余生产经营能力无法转移）∵26000＞0∴应当增产甲产品增产可以使企业多获得6000万元的利润第102页/共186页②按例6－5资料：增产所获得的全部贡献边际=26000万元与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本=25000万元∵26000＞25000∴应当增产甲产品增产甲产品将使企业多获得利润为:26000-25000=1000(万元)（4）本例结论与例6－1和例6－2的结论完全相同，说明直接判定原则是正确的。

第103页/共186页在企业已具备增产能力，且可以转移的情况下如果不应当停止生产某亏损产品，而且增产该亏损产品所增加的贡献边际大于与增产能力转移有关的机会成本，那么就应当增产该亏损产品。在这种情况下，增产能使企业多获得的利润等于增产该亏损产品所增加的贡献边际与增产能力转移有关的机会成本之差。二、是否增产亏损产品的决策第104页/共186页【例6－7】直接判断法在是否增产亏损产品决策中的应用已知：仍按例6－1资料。假定20×3年企业已具备增产30%甲产品的能力，但可以用于临时对外出租，预计可获得4000万元租金收入。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。要求：（1）计算增产30%甲产品所增加的贡献边际；（2）确定增产甲产品方案的机会成本；（3）利用直接判断法直接作出20×3年是否增产甲产品的决策，并说明理由。第105页/共186页解：（1）增产甲产品所增加的贡献边际=20000×30%=6000(万元)（2）增产甲产品方案的机会成本=4000万元（3）∵6000＞4000∴应当增产甲产品，增产甲产品可以使企业多获得2000万元的利润第106页/共186页在企业已具备增产能力，且可以转移的情况下如果亏损产品能提供正的贡献边际，但小于与相对剩余生产能力转移有关的机会成本，本应当停止该产品的生产，在进行是否增产决策时，应当运用相关损益分析法，通过判断增产亏损产品方案与停产方案的相关损益进行决策二、是否增产亏损产品的决策第107页/共186页

在这种情况下，备选方案仍是“应当增产亏损产品”和“不增产亏损产品”，但“不增产亏损产品”方案的实质是“不仅不增产亏损产品而且应当停止生产亏损产品”，这是因为按照上述已知条件，在“是否生产亏损产品的决策”中，已经明确应当停止生产该亏损产品。二、是否增产亏损产品的决策第108页/共186页

这里必须注意的是，增产亏损产品方案的相关业务量是增产后的全部产量其相关成本中，除了包括增量成本外，还包括以下两项机会成本：一项是与停止生产亏损产品形成的相对剩余生产能力转移有关的机会成本另一项是与增产亏损产品绝对剩余生产能力能力转移有关的机会成本。不能将两者混为一谈二、是否增产亏损产品的决策第109页/共186页【例6－8】相关损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用已知：仍按例6－2资料。假定20×3年企业已具备增产30%甲产品的能力，但可以用于临时承揽零星加工业务，预计可获得贡献边际10000万元。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。

要求：（1）确定与相对剩余生产能力转移有关的机会成本；（2）确定与绝对剩余生产能力转移有关的机会成本；（3）用相关损益分析法作出20×3年是否增产甲产品的决策，并说明理由。第110页/共186页解：（1）机会成本Ⅰ=25000万元（2）机会成本Ⅱ=10000万元（3）依题意编制的相关损益分析表如表6—7所示:第111页/共186页表6—7相关损益分析表价值单位：万元

方

案

项目增产甲产品

不增产甲产品

相关收入相关成本合计其中：增量成本机会成本Ⅰ

机会成本Ⅱ130000139000104000250001000000000相关损益

-90000第112页/共186页据此可作出以下决策结论:20×3年企业不应当增产甲产品。否则将使企业多损失9

000万元利润。第113页/共186页在企业尚不具备增产亏损产品的能力时若企业尚不具备增产亏损产品的能力时，要达到增产亏损产品的目标，必须追加投入一定的专属成本。二、是否增产亏损产品的决策第114页/共186页在企业尚不具备增产亏损产品的能力时如果不应当停止生产某亏损产品，而且增产该亏损产品所增加的贡献边际大于专属成本，那么就应当增产该亏损产品。在这种情况下，增产能使企业多获得的利润等于增产该亏损产品所增加的贡献边际与专属成本之差。二、是否增产亏损产品的决策第115页/共186页【例6－9】直接判断法在亏损产品是否增产决策中的应用

已知：仍按例6－1资料。假定20×3年企业通过经营性租赁方式租入一台设备(年租金为20000万元)，可以增加甲产品的产量，从而增加24000万元贡献边际，其他条件均不变。要求：(1)确定增产甲产品方案的专属成本；(2)用直接判断法作出20×3年是否增产甲产品的决策，并说明理由。

第116页/共186页解：

(1)增产甲产品方案的专属成本为20000万元。(2)∵增产增加的贡献边际24000万元＞追加专属成本20000万元∴20×3年企业应当增产甲产品，这样可使企业多获4000万元的利润

第117页/共186页

在企业尚不具备增产亏损产品的能力时如果应当停止生产某亏损产品，但该亏损产品能提供正的贡献边际，那么应当运用相关损益分析法，通过判断增产亏损产品方案与停产方案的相关损益进行决策。在这种情况下，备选方案仍是“应当增产亏损产品”和“不增产且应当停止生产”。在增产亏损产品方案的相关成本中，除了包括增量成本和机会成本外，还应包括专属成本。

二、是否增产亏损产品的决策第118页/共186页【例6－10】相关损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用

已知：仍按例6－2资料。假定20×3年企业用11000万元购置一台通用设备，相关的年折旧为1000万元，就可以使甲产品的销售收入达到140000万元，变动成本达到112000万元；市场上具有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。要求：(1)确定增产甲产品方案的机会成本；(2)确定增产甲产品方案的专属成本；(3)用相关损益分析法作出20×3年是否增产甲产品的决策，并说明理由。

第119页/共186页解：

(1)增产甲产品方案的机会成本为25000万元。(2)增产甲产品方案的专属成本为1000万元。(3)依题意编制的相关损益分析表如表6—8所示。

第120页/共186页表6—8相关损益分析表价值单位：万元方案项目

增产甲产品

不增产甲产品

相关收入相关成本合计其中：增量成本机会成本专属成本14000013800011200025000100000000相关损益

+20000第121页/共186页根据表6—8可得出以下决策结论:20×3年企业应当增产甲产品，这样可以使企业多获得2000万元的利润。

第122页/共186页第123页/共186页是否增产亏损产产品的相关损益分析表标准格式

方案增产亏损产品不增产亏损产品Ⅰ不增产亏损产品Ⅱ相关收入单价×新销售量单价×原销售量单价×00停止生产亏损产品相关成本其中：增量成本机会成本Ⅰ

机会成本Ⅱ

专属成本增量成本单位变动成本×新销售量单位变动成本×原销售量单位变动成本×00机会成本Ⅰ贡献边际或租金收入贡献边际或租金收入（同左）0机会成本Ⅱ已知00专属成本已知00相关成本（以下四项合计）（以下四项合计）0＋0＋0＋00相关损益相关收入与相关成本之差继续生产亏损产品相关收入与相关成本之差0与可以转移的相对剩余生产能力有关的机会成本与可以转移的绝对剩余生产能力有关的机会成本项目为形成增产能力而发生的固定成本第124页/共186页三、是否接受低价追加订货的决策追加订货通常是指在计划执行过程中，由外单位临时提出的额外订货任务，即正常订货以外的订货。正常订货是指企业在组织一定时期生产之前争取到的、已纳入该期生产经营计划的订货，又称正常任务；与正常订货相联系的售价为正常价格。

第125页/共186页三、是否接受低价追加订货的决策是否接受低价(特殊价格)追加订货的决策，是指企业在正常经营过程中对于是否安排低于正常订货价格的追加订货生产任务所作的决策。它属于“接受或拒绝方案”的决策类型。第126页/共186页三、开展是否接受低价追加订货决策需要掌握的信息

开展是否接受低价追加订货决策需要掌握以下四种信息：

正常订货的信息

根据正常订货计算的信息

追加订货的信息

根据正常订货和追加订货计算的信息第127页/共186页已知的正常订货信息已知的追加订货信息正常单价最大生产能力正常订货量绝对剩余生产能力能否转移及其转移方向已知的机会成本Ⅰ不能及时交货的违约条款（违约罚金[注4]）单位完全生产成本固定生产成本特殊单价追加订货量不能如期交货的违约条款（违约罚金等）与弥补生产能力不足有关的专属成本与特殊工艺要求有关的专属成本

根据正常订货资料计算的信息根据正常订货和追加订货综合计算的信息绝对剩余生产能力单位固定生产成本单位变动生产成本未知的机会成本Ⅰ增量成本机会成本Ⅱ因违约而形成的专属成本[注13]第128页/共186页决策时需考虑的问题：拒绝接受有无足够的生产能力？若有，能否转移（有，存在与绝对剩余生产能力有关的机会成本Ⅰ

）？若有但不足，怎么办?(机会成本Ⅰ、机会成本Ⅱ或专属成本)，若完全没有，怎么办？(机会成本Ⅱ或专属成本)生产过程中——增量成本第129页/共186页在剩余生产能力不足的情况下，企业要解决这个问题有三种方法。第一种方法：与客户进行协商，减少追加订货量。但如果对方坚持按原定数量追加订货，而且有相应的违约条款，那么企业只能按剩余生产能力提供部分追加订货。根据追加订货合同的违约条款，向客户支付因在经营期内不能如数及时交货而发生的违约罚款。三、是否接受低价追加订货的决策第130页/共186页第二种方法：通过租入设备或购买设备的方式，追加资金投入，弥补生产能力的不足，这样也会发生相应的专属成本。第三种方法：既不减少追加订货量，也不追加专属成本，而是将正常订货的一部分挪做追加订货，以弥补剩余生产能力的不足。

三、是否接受低价追加订货的决策第131页/共186页进行是否接受低价追加订货决策，可分别采用直接判断法和差别损益分析法。其中：直接判断法可应用于特殊条件下的是否接受低价追加订货决策；差别损益分析法则适用于任何情况。三、是否接受低价追加订货的决策第132页/共186页应用直接判断法，必须同时满足以下三个条件：第一，追加订货量小于或等于企业的绝对剩余生产能力(后者为企业最大生产能力与正常订货量之差)。在这种情况下，企业就有可能利用其绝对剩余生产能力来组织追加订货的生产，而不冲击正常任务的完成；第二，企业的绝对剩余生产能力无法转移；第三，要求追加订货的企业没有提出任何特殊的要求，不需要追加投入专属成本。直接判断法的应用条件也称为简单条件，凡不能同时具备上述三个条件的情况称为复杂条件。三、是否接受低价追加订货的决策第133页/共186页直接判断法的判定原则在满足上述条件的前提下，可按以下原则作出决策：（1）只要追加订货的单价大于该产品的单位变动生产成本，就应当接受追加订货；（2）如果追加订货的单价小于该产品的单位变动生产成本，应当拒绝接受追加订货；（3）如果追加订货的单价等于该产品的单位变动生产成本，则接受或拒绝追加订货都可以。三、是否接受低价追加订货的决策第134页/共186页【例6－11】直接判断法在是否接受低价追加订货决策中的应用

已知：A企业只生产一种产品（甲产品），每年最大生产能力为12000件。本年已与其他企业签订了10000件甲产品的供货合同，平均价格为1200万元/件，单位完全成本为1000万元/件，单位变动生产成本为800万元/件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。一月上旬，B企业要求以900万元/件的价格向A企业追加订货1000件甲产品，年底前交货；追加订货没有特殊要求，不涉及追加投入专属成本。要求：（1）计算用产量表现的绝对剩余生产能力；（2）判断是否符合应用直接判断法的条件；（3）利用直接判断法作出是否接受此项追加订货的决策第135页/共186页解：

（1）企业的绝对剩余生产能力=最大生产能力-正常任务=12000-10000=2000(件)（2）∵剩余生产能力2000件大于追加订货量1000件；企业的绝对剩余生产能力无法转移不需要追加投入专属成本∴符合应用直接判断法的条件（3）∵追加订货的价格900万元大于甲产品的单位变动成本800万元∴应当接受此项追加订货第136页/共186页【例6－12】差别损益分析法在是否接受低价追加订货决策中的应用（简单条件）

已知：A企业只生产一种产品，每年最大生产能力为12000件甲产品。本年已与其他企业签订了10000件甲产品的供货合同，平均价格为1200万元/件，单位完全成本为1000万元/件，单位变动生产成本为800万元/件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。一月上旬，B企业要求以900元/件的价格向A企业追加订货1000件甲产品，年底前交货；追加订货没有特殊要求，不涉及追加投入专属成本。要求：（1）计算“接受追加订货”方案的相关收入；（2）计算“接受追加订货”方案的增量成本；（3）用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策；（4）验证简单法结论的正确性。

第137页/共186页解：

“接受追加订货”方案的相关收入＝900×1000=900000(万元)(2)“接受追加订货”方案的增量成本＝800×1000=800000(万元)第138页/共186页(3)依题意编制的差别损益分析表如表6—11所示:

表6—11差别损益分析表价值单位：万元

方案项目接受追加订货

拒绝接受追加订货

差异额

相关收入

相关成本其中:增量成本

900000800000800000000+900000+800000-

差

别

损

益

+100000第139页/共186页∵差别损益指标为+100000万元∴应接受此项追加订货，这样可使企业多获得100000万元的利润（4）用差别损益分析法得出的结论与例6－11按简单法所做的结论完全一致，这表明简单法是正确的。

第140页/共186页三、是否接受低价追加订货的决策

如果企业的绝对剩余生产能力可以转移，在这种情况下，出现机会成本，可以采用差别损益分析法进行决策。

第141页/共186页【例6－13】差别损益分析法在是否接受低价追加订货决策中的应用（复杂条件）

已知：仍按例6－12中B公司追加订货资料。A企业只生产一种产品，每年最大生产能力为12000件甲产品。本年已与其他企业签订了10000件甲产品的供货合同，平均价格为1200万元/件，单位完全成本为1000万元/件，单位变动生产成本为800万元/件。假定A公司的绝对剩余生产能力可承揽零星加工业务，预计可获得150000万元。其他条件不变一月上旬，B企业要求以900元/件的价格向A企业追加订货1000件甲产品，年底前交货；追加订货没有特殊要求，不涉及追加投入专属成本。

要求：用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策。第142页/共186页解：依题意编制的差别损益分析表如表6—12所示:

表6—12