工作底稿法下现金流量表编制调整分录解析

工作稿本法下现金流量表编制之调整分录分析(江西农业大学经管学院30045)纲要：以工作稿本法编制现金流量表，其核心内容在于调整分录的编制。掌握调整分录的编制原理，理解调整分录的建立逻辑，按照必需的经济业务分类原则，正确划分调整分录中借贷方向的调整作用，找到科学的调整金额取值路径，才能迅速、正确地达成现金流量表的编制工作，保证现金流量的信息质量。重点词：现金流量表；调整分录；试算均衡；工作稿本现金流量表的编制是教课、考试及实践工作中的难点，以工作稿本法编制现金流量表，是各样方法中专业性最强、技术难度最大的一种方法，也是逻辑性最谨慎的一种方法。所以，对工作稿本法的原理、内容及技巧进行深入商讨，将有助于教课成效的改良、考试成绩的提高及实践工作效率的提高。在工作稿本法中，编制现金流量表调整分录是最核心的内容，而掌握调整分录的编制原理、理解调整分录的建立逻辑、按照经济业务的分类原则、划分借贷方向的调整作用、确立调整分录的取值路径是迅速、正确编制调整分录的重点。一、调整分录的编制原理工作稿本法的核心内容就是调整分录的编制，即对当期发生的各种经济活动以分类汇总后的金额从头编制出系列会计分录，即每个调整分录反应该期同一经济活动的所有业务内容；再按“有借必有贷、借贷必相等”的原理倒轧出各种经济活动所产生的现金流量金额及其所属现金流量表项目。比方公司在平时的会计核算中，会在销售业务发生并获得相应原始凭据时编制销售业务的有关会计分录，一般会波及主营业务收入确实认、应收账款的收款、预收货款等会计科目。而在编制现金流量表调整分录时，则可将该时期发生的由销售业务惹起的所有应收账款（含应收单据，下同）、预收账款、营业收入、销项税额等会计科目或报表项目的本期发生额共计数组合成一个调整分录。其详细表现形式以下：借：应收账款借：预收账款借：钱币资本——销售商品、供给劳务收到的现金贷：营业收入贷：应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款贷：预收账款上述调整分录中，“营业收入”项目的金额从收益表中的“营业收入”项目中取值；除“钱币资本”外的其余各调整科目（或项目，下同）的金额以各自账户中的“本期借方发生金额共计”、“本期贷方发生金额共计”中取值，也可经过“试算均衡表”或“科目汇总表”取值；“钱币资本”项目则依据会计分录的借贷均衡原理倒轧后得出，而依据上述调整分录的内容可知，相应的“钱币资本”增添由营业收入惹起，应属于现金流量表中经营活动现金流量的“销售商品、供给劳务收到的现金”项目。二、调整分录的建立逻辑《公司会计准则——应用指南》附录“会计科目表”中列出的一级会计科目达160个，还不包含二级科目、三级科目及各报表项目。要将上百个会计科目及报表项目迅速、正确地组合成鉴于各样调整目的的调整分录，重点在于正确掌握各会计科目及报表项目之间的逻辑关系。比如，在调整“销售商品、供给劳务收到的现金”项目时，第一应确立该现金流量产生于销售活动，还应试虑到现销、赊销、预收三种结算形式下可能波及的所有会计科目或报表项目，即“营业收入”、“销项税额”、“应收账款”、“应收单据”、“预收账款”等科目。此中，“营业收入”及“销项税额”的贷方发生共计数之和代表本期销售活动总合应收取的现金；“应收账款”、“应收单据”及“预收账款”的贷方发生共计数之和代表本期收到的赊销货款及本期收到的预收销货款，而这三者的借方发生共计数之和则代表本期确认销售收入时未收到款项的金额。这样，经过“本期销售应收取的总金额-本期销售时未收现的金额+本期收到的赊销款及预收款”即可倒轧出“销售商品、供给劳务收到的现金”项目本期应填列金额。三、会计科目或报表项目的分类原则调整分录的建立逻辑是以经济活动的内容睁开的，那么确立各会计科目或报表项目的发生额应该用于哪个调整分录的建立，应按照“实质重于形式”原则。这里所说的“实质”是指经济活动的内容归属，“形式”是会计科目的一般分类归属。以“应收账款”科目为例，一般状况下是用来核算销售业务所产生的债权。但在特别状况下，也会用来核算投资活动所产生的债权，如变卖固定财产、无形财产及其余长久财产时，也会产生“应收账款”。可见，即便是用同一个会计科目核算的发生额，也有可能是来自两个甚至两个以上不一样分类的经济活动，从而要求对该科目的发生额共计数进行拆分，以分别用于调整不一样现金流量表项目的调整分录，而不可以简单地依据会计科目的名称形式确立其归属于哪个调整分录。比如，在调整“购置商品、接受劳务支付的现金”项目时，其调整分录的一般构成形式以下：借：营业成本借：库存商品借：原资料借：生产成本借：进项税额借：对付账款借：预支账款借：存货贬价准备贷：库存商品贷：原资料贷：生产成本贷：对付账款贷：预支账款贷：对付员工薪酬贷：累计折旧贷：钱币资本——购置商品、接受劳务支付的现金此中，调整分录中的“营业成本”项目金额可直接从收益表中的同名项目中读取，除“钱币资本”外的其余会计科目或报表项目的借方发生额及贷方发生额可从相应的账户中读取、也能够从试算均衡表或科目汇总表中读取相应的本期借方发生共计数和本期贷方发生共计数。这些会计科目或报表项目的发生额只包含由采买活动、生产活动、销售活动所惹起的、由存货成本及其进项税额、营业成本担当的部分，且“累计折旧”与“对付员工薪酬”也只包含贷方发生额部分。关于由投资活动及筹资活动所惹起的上述会计科目及报表项目的变化，与“购置商品、接受劳务收到的现金”并没有直接逻辑关系，不该归入该调整分录。别的，由债务重组、非钱币性财产互换等特别经济活动所惹起的金额变化，要么其实不用定产生现金流量，即便产生现金流量也需要依据经济活动的实质来判断其现金流量的分类归属，从而确立在各调整分录中的归属。最后，相同是依据“有借必有贷、借贷必相等”的均衡原理，倒轧出“钱币资本”的发生额，作为“购置商品、接受劳务支付的现金”项目应填列金额。四、借贷方向的调整作用依据“本期销售收入-本期发生的赊销款+本期回收的赊销款=本期销售收到的现金”的简略计算逻辑可知，“应收账款”科目的借方发生额及贷方发生额均可用于“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的调整，出此刻同一个调整分录中，近似的还有存货类、其余经营性债权及债务类会计科目等。但在投资活动及筹资活动现金流量项目的调整中，同一个会计科目一般只好出此刻调整分录的借方或贷方，而不可以同时出此刻借方及贷方。比如在调整“获得借钱收到的现金”项目时，其调整分录的一般形式以下：借：钱币资本——获得借钱收到的现金借：短期借钱——利息调整贷：短期借钱——本金贷：长久借钱——本金贷：长久借钱——利息调整此中，“短期借钱”科目固然同时出此刻借方和贷方，但其二级科目不一样，应视为不一样的会计科目。这里的“短期借钱——利息调整”及“长久借钱——利息调整”账户的发生额仅包含获得借钱时的发生额，不包含各期确认利息花费时的发生额。在调整“偿还债务支付的现金”时，其调整分录的一般形式以下：借：短期借钱——本金借：长久借钱——本金贷：钱币资本——偿还债务支付的现金可见，之所以将“短期借钱”及“长久借钱”的借方发生额与贷方发生额分开调整，是因为它们的贷方发生额用于调整“获得借钱收到的现金”项目，而它们的借方发生额则用于“偿还债务支付的现金”项目。分开调整能够防止将二者归入同一调整分录而致使借贷相抵后产生错误的调整结果，也更能清楚地显现调整分录的调整逻辑。需要进行近似处理的还有“固定财产”、“无形财产”、“对付债券”、“交易性金融财产”、“可供销售金融资产”、“拥有至到期投资”及“长久股权投资”等投资性财产及筹资性欠债类会计科目及报表项目，其根来源因在于借方发生额与贷方发生额所对应的现金流量归属于不一样的现金流量表项目。五、坚持“能拆不合”原则当一个会计科目同时核算了多种经济活动的内容时，在编制调整分录时，应尽可能将该会计科目的发生额按经济活动内容的不一样进行分拆，以用于不一样的调整分录，防止编制复合调整分录和二次调整。比如公司在编制现金流量表时出现以下调整分录：1）调整“购置商品、接受劳务支付的现金”借：营业成本100借：存货20贷：对付账款50贷：钱币资本——购置商品、接受劳务支付的现金=100+20-50=702）调整“购建固定财产”假定上述对付账款中有20是属于购置固定财产发生的，则在调整固定财产时：借：固定财产100贷：钱币资本——购置商品、接受劳务支付的现金20贷：钱币资本——购建固定财产、无形财产及其余长久财产支付的现金80因为在分录1中的“对付账款”科目中包含了购置固定财产而产生的对付账款，致使该调整分录少计了“购置商品、接受劳务支付的现金”。在分录2中，则将本应贷记的“应付账款”改为增补调整“钱币资本——购置商品、接受劳务支付的现金”。固然上述调整分录的最后调整结果无误，但“购置商品、接受劳务支付的现金”在分录2中出现，关于初学者而言因为逻辑复杂、存在必定的理解困难，也简单致使调整错漏现象。更科学的做法是将“对付账款”的发生额先行分拆成两笔，分别用于上述两个调整分录，使每个调整分录的调整内容更为纯粹，便于理解和操作，还可以同时达成现金流量表增补资料项目的编制。分拆后的调整分录编制以下：3）调整“购置商品、接受劳务支付的现金”借：营业成本100借：存货——存货的增添20贷：对付账款——经营性对付项目的增添30贷：钱币资本——购置商品、接受劳务支付的现金4）调整“购建固定财产”

=100+20-30=90假定上述对付账款中有20是属于购置固定财产发生的，则在调整固定财产时：借：固定财产100贷：对付账款20贷：钱币资本——购建固定财产、无形财产及其余长久财产支付的现金

80六、调整分录中发生金额的取值路径调整分录中各会计科目及报表项目的发生额的提取工作要求正确无误，并讲究工作效率。各损益类项目能够直接从收益表中读取，其余调整科目的发生额则经过各科目账户中期末结账时汇总的本期借方发生额及本期贷方发生额提取，也能够经过科目汇总表或谋算均衡表来提取，必需时对一些会计科目的发生额按经济活动内容的分类进行拆分。别的，尽量防止将同一会计科目或报表项目的借方发生额与贷方发生额相抵后再填入调整分