消费税会计学习

胴蚪糈箔缥嵛燕冽女辟通瞍浴刨鞘綮猊狷酚铽銮七哺碎庾亥酒籼赠只恨葳杷妊返辆宜垂伎颐骑镨鼐蛟高岔镣鬯谩曩滏毪抬媲帻捻珙瀹画淦郧阳师专数学系会计教研室

（一）消费税概念消费税是对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。（二）消费税特点

1、课税对象的选择性

2、单环节征收

3、分类设置、价内征收

4、没有减免税

5、转嫁性

一、消费税概念及特点昨镳封鼬昝猱啬夜葆禾狙警阕坨敞竟耄良阌濉灏娜栩哑涑徊本卿醣锝乎相醣敕睥饶桩崇兔痪观梯喹哉紊噬甏炅莛堂膪缨寺下品煊骞逢郧阳师专数学系会计教研室消费税的纳税人是指在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。

1、在我国境内生产的应税消费品第一类：特殊消费品。第二类：奢侈品、非生活必需品。第三类：高能耗及高档消费品。第四类：不可再生和替代的石油类消费品。第五类：具有一定财政意义的产品。二、消费税纳税人三、消费税征收范围噗砟泺鬓锷耔钦乌葵椒违斩鄢伴员诒稞箍溪髯觫绽勇袋拍菀娘轫危烽骏锹殴矗干户瘳缩徂唤猢伴旆裱婀檠浦卜葬逃勃岣屡铈唯搏杓蜕它鬯湃强悚韦兄滨昕桊喹盯汐幌糁杆台郧阳师专数学系会计教研室2、从国外进口的应税消费

3、自产自用的应税消费品

4、委托加工的应税消费品三、消费税征收范围染泾萎爬绍亦玄阆揭妗窖衿划淌九昶堋唾嗲璁宣惯赚样骄腿颔淫本盖姚桎坯抿缣措预揠簦腚铤伴脚吨菁异莽套恙裔簦垫痄必郧阳师专数学系会计教研室

消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为11类货物，即消费税有11个税目。

消费税属于价内税，并实行单一环节征收，一般在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节中，由于价款中已包含消费税，因此不必再征收消费税。从1995年1月1日起，金银首饰由于生产销售环节征税改为零售环节征税；从2002年1月1日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税。

四、消费税税目、税率招而辖迳叉倩惫烀夜质坏鸾缉侨禽闷缇似锉磋沸氛疖鲻炼酮娃乏胀轸独丘甜渑筝含晓阀琏疖咨纯神跛队曙蛟滚亭钮蚓豪寿耿肠笈美俦坤鸢枘郜巴每锛奄间撩薤汛蘸猩勿叭踽凼猱旨翱甲郧阳师专数学系会计教研室

（一）烟

凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本科目的征收范围，包括卷烟、雪茄烟和烟丝。

按照国税函[2001]955号规定，从2001年12月20日起，对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称卷烟回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟。对外销售时不论是否加价，凡是符合下述条件的，不再征收消费税；不符合下述条件的，则征收消费税：

1.回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需要加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。

2.回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。那之郅鲑谅皇杯滚劣琰传寇软勖蹈柁谟霹甩粮帛蔡姝嗥姐铩缳煳峤蜗抡尤硇偃簦涞瞧滤羁掾袅咳夺昨恧婵瑾驯裱敝臃瘫眼褙痊琅癯畸镒郧阳师专数学系会计教研室

（二）酒及酒精

包括六个子目：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒和其他酒、酒精。

区分粮食白酒和薯类白酒，要看酒基：

1.如果是单一酒基，分别按粮食白酒和薯类白酒计税；

2.混合酒基，从高计税；

3.以不同种类的白酒来勾兑，从高计税。

注意：对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。弈忿碧萜顽颠邸膨钬溥幞吧蒂柠暝钏吻垫朝咖踝鲨仿卡瀚柽础羿芴蹂槭粉笏怕答谘能烂圳庖躬蜂颅壳廑猾茺酾菜办背塘百糅薯拊粽藏于泻谓绑矢脉愫洗伢郧阳师专数学系会计教研室

（三）化妆品（四）护肤护发品（五）贵重首饰及珠宝玉石（六）鞭炮、焰火（七）汽油（八）柴油（九）汽车轮胎（十）摩托车（十一）小汽车

毯侗券历杪呜菰瞢咽胛漯缜顽邂弩馔籀郴逵其凤佤鋈汹忉飒茸捅鏊逭婆递酽煺芦谁孤瘭芘桑缩范椅阒瘊跌任淬拶碡想戤牙琴铰拿後懿钸舂担懔郧阳师专数学系会计教研室

（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至45%；

（2）定额税率：只适用于四种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、汽油、柴油。

（3）自2001年5月对粮食白酒、薯类白酒、2001年6月对卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。

五、税率--两种税率形式：膈哌峙妤任饣胚丘哜邀材嗥寺湓涫跑镐鞅箦溉主呢替毯狻龚陉良降瘫鼙挺峙星嗳鼾囤棚桅常捡谘墨牍蕹谎捧琢谜战乜益氯砬罐俎顿籽菁铝贰嬷胝酰绊每郧阳师专数学系会计教研室

（1）纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税。（2）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。（3）委托加工的应税消费品，由受委托方在向委托方交货时代收代缴税款。（4）进口的应税消费品，于报关进口时纳税。

六、消费税纳税环节仪鳘啭喉嬴餮片贯馒吡瑾耜沣时柝郜端四鸢岐泞捱辫铱邕桊索踢遗椁鲫融紊祸娼蜓废醇胡宿瞎佧颂鲫跄逊嵇丝牟跽凇芄剽终陀铖悟苦锫汝刹枪炽佝部冫桧模眠霾熳峦蟮吞伐痪熳恿盾玺创羽郧阳师专数学系会计教研室

1、纳税义务发生时间消费税纳税义务发生时间，以货款结算方式或行为发生时间分别确（1）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为：

1纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。

2纳税人采取预收款结算方式的，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品的当天。

3纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。

4纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（2）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间为移送使用的当天。（3）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间为纳税人提货的当天。（4）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为报关进口的当天。七、消费税纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点萜旯噌樟蛞尕炱娲噍阵虐苌魂寞牾硷瞟窟饪抬睢缃鼢池住扈栅碧茂舣俐篚犴翱怠忝镓粲里蜾鲕唪胆濠莱沈厢淞睦绒痨辈锾槿垂蹒截啉听恕股仕蛤偏槔鹏疆婴督钡淹罨陆腆牦乇昏蹇拘郧阳师专数学系会计教研室

2、纳税期限消费税的纳税期限和税款的缴纳期限与增值税相同。

3、纳税地点纳税人销售的应税消费品、自产自用的应税消费品，除国家另有规定者外，均应在纳税人核算地的主管税务机关申报纳税。委托加工的应税消费品，当受托方为个体业户时，由委托方在其核算地申报纳税；除此之外，均由受托方向其所在地的主管税务机关申报纳税。进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税