财务会计教案-存货业务的核算

案存货业务的核算一货一、存货的概念及特点（一）存货的概存是企在日常活中有备出的成或商品在生产过程中在产品生产过程务过程材料和物料包括各种原辅助材料、半成品、库存商品、托加工物资和周材料等。（二）存货的特企业有存的终目的是出。存货有形产具有实物形。存货属于流动资产，具有较强的流动性。存具有实效性和发生潜在损失的可能性。二、存货的认条件及分类（一）存货的确认条件按照《企业会准则第号—货》的规，某项目只有符合货概念的提下，同时足以下两个条件时，才能确认为存货。货有关利益很入企业存的成本或价值能够可靠地计量（二）存货的分类按货济容类原材。在产。自制半品。产成。商。周材料。代商品。.存货经用分类在正常经营过程中储存以备出售的存货。为最出，处生过的存。在生产过程中储存以备耗用的存货。.按存的放点类按存地点同货库存加工中的存货和产权属于企业所有但暂存放在单位的寄存货等按存的源分类按来源渠道不同，存货分为外货等。另外，企业还可能有接受投的存、受捐赠的存和盘的货等。三、存货的始计量按照《企业会准则第—存货》的定存应按成进初计量货成本包采成、加工成和他本。（一）存货的采购成本存的购本是指存货从采购到入前生全支，包括购买价款相税、运输、装费保险费以及他可属存货采购成的费。（二）存货的加工成本存的工本包括直接人工以及按一方分的造费用。其实质企在一步工存货的过程中追加发生的生产成本，因此，不包括直接由材料存货转移来的价值。（三）存货的其他成本存的他本是指除采购成本和加成之的存达到目前场所和态发的他支。四、发出存的计量.进法先进先出法是假定先收到的存先出并据种定成本流转顺序对发出存货和期结存方法种法假定先购进的货先发为提至于际发出货是购后并考体逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额发出存货时，以先进先出的原则计算发出存货的实际成本，并逐登记出结存价金额。加平均法加平法称月末一次加权平均法是以货数作为权数，用本收存成本上月初结存和除以本月收入存货的数量加上月初结存和计算出货的权均单位成本从而定货的发出成和月结成本的方法。个计价法个计法称个别认定法、具体辨法分实法其特征是注重所出货实物流转与价值流转之间的联系逐一认各批发出存货和期末货所属的购进批别或产批分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本即把每一种存货的际成本作为计算出存货成本和期末存货成本基础。毛利法毛率是据本期销售净额乘以上实（本计）毛利率匡算本销毛，并据计发存成和末结存法。零价零售法指存成占售价百比算出货期末存。模块二

一、收发业务的原始凭（一）材料入原凭证收料单企业收原材料的凭证要有两种：一是货结算凭证，二原材料入库证料单企业生产过程收回的料自制加工完成的材料由料填料单办理库手续委托加物资收料企业委托外单位加工物资完工入库可采用一般收料单的格加委托工戳办入手，可以采用托工资收单理库手续（）原料发出的原始凭

领单限领料单领登记簿委加工物资发料单二原材按际核算（）户.原”户该户于产类账户，用来核算企库的种材的实际成本。该户方记收入原料的实际成本贷方记出原料的际本期末额在方表库材料的际成本“资”账户该户来算企业已经付款或已经出兑业票材料尚未到达或未收库的各种资的实际成本。（二）取得原材料的核原材收是通外、制、受赠接投、托工等式得材。外原材料货已经支付（已开出、承商业汇票时材料验收入库。款经付材料时验收入库外购原材料业应根据结算证票账单和收料单等确定原材的实际成本，借记“原材料”科目明的增值税进项税额（准予抵扣的应交税费——增进项税额据实支付款项“银行存据等科目支付货款（或已开出、承兑商业汇票）在先，收料在后。先支付货款，后收材料，多数是企业在向外地采购材料用收付商业汇票结方供货单的发结算凭证已到，企业支付货款或承兑商汇票时，材料尚未到达或尚未验收入库这类业务在先付款时，应通过“在料运到并验收入库后，再根据收料单，借记原材料科，贷记在物资”目原材验收库货款未支付企业在采购料的程中发生原材料收到货暂未支的业务，应先理材料验收入库手，并分两种情进行账务处。一情况是材料已到票已到但由于购货方资金不或其他原而暂未款在情况业购材而用了应位资形了付供单的项应账款。另一种情况是材料已到，有关算凭证尚未到达企业，无法准确计算入库材料的实际成本在际工作中了简化核算手续平时收到的材料验收入库只收材量记材料细分账没到凭暂进行原材料的总分类核算待有算证到达支货后按正常序行账务处理如果月末结算凭证仍到达为反企业资及债情，按料暂估入，记“材”目贷记应账”目，月再相的录销，收结凭付时按常程进账处。（）外材发生缺毁。企购原料发生短和损，尚查原或尚未作出处理之前，一般按照缺或毁损原材料的实际成本计入“待处理财产损溢”账户，等明因作出处理，根具体况转待处理财损”户。.自原材料自原料工并验收入库时，按其际本记原料”科目，贷记生成”科。.投入的材料投资者投入的材料按投资合同协约价，记原料”科目；按增值税专用票上明的增税交税费—交增税（进税额；按在注册额贷记“实收资目按其差额，贷目。（三）发出原材料的核算三、原材料计划成本核算（）户原材计划核算设置材料购本差”主要户“料户该户属于资产类账户，用来核算企业各种原材料的计划成本.“料账户该账属资类户核企业入料商等实采购本“料本异户该账户于资产类账户料账户的抵调整户账户用来核企业采购的各种材料物的实际成本与计划成本之间的差异额（二）料收入账务处理货已经支付（已开出、承商业汇票材验收入库。业办款结算并同时办理材料验收入库后会部门应根据银行结算凭证票账单等按际的项借“料采购费—应交增值（进项税额贷“存款“其他货币资金”或“应付票”等科目；同时，根据收料单按计划成本，借记“原材料“材料购科并结本额超异，借“料本差异科目，贷记“材料采购科目；节约差异相反分录。货款已经支付（或已出承兑商业票料验收库。当企从外部入料据发票账单等付或开出承兑商业汇票应其实际结算的款项记材料采购税—增税税户的方，待材到达验入库时根据收，“材料采购”原料”账户的借材料的本差额材料验收库货款未支付这情况的处理与实际成本法类似即先收到材料暂进行总分类核续，一并进行账末仍付款或开出兑商业汇票了确映企的负及材料资金占情况根发票单到否进行不的务理。外材料短缺与毁损购材料短缺与毁损的核算与前述材料按实际成本核算基本相同，只在料入库时按计划成本，记原材料”目贷记“材采按支或节约成本差额进行结转，在不再赘。（三）料发出账务处理按划成本核算时，原材料的明细分类核算应设置以下明细分类账原材料账材采购明细分类账料差明类模块三品的核算库商品的范围及账户设置库商品具体包库存产成品购放门市部准备出售的商品出览、寄存外的品受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等完销售手续但购买单位在月末未提取产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理单独设代管商品备查进行登记。二、工业企库商品的核算.商验库算对于库存商品用实际本算的企当库存商品产完工并验收入库时按际成本借“存品科，贷“产本—本产成”目商销售的核企业销商品确认收入应转销成借主业等目库存商”科目三商品流企业库存品的核算（一）售价金额核算法售额算的本容售价金额核算法又称“售价记，物责是商品的算方法管理制相结合的核算制度。其本内容包括以下个方面。确定物负人建实物责制按照业规大小经营品的围确实负责将商品拨交给物人实物负责人对负责商品的数量和全负完全的经济责。售记账，金额控制存品总类账和明细分类账一律按售价记，细按实负人置售价总金额控制各实物负责所经管的品里售价是指零售商品的售价（含增值税税设“品销差价”户该户反商含售价与商进成的差。对于日常销售务，按税价确认营务收入同按含税价转销售本以销物责人对已商的管责。期末计算已销商品实现的进销差价将售价转主营务成调整进成本（）期末计算已销商品实的销项税额，实现税分离。售金额核算法下商品购进的核算售金额核算法下商品销售的核算销商销差计算转（二）金核法进价金额和算法的主要内容有以下几点“库商”户细按物负人或组设存商”账明账一律按进价记账，只记金额，不记数量平时销售商品，不注“存商品账。月末根实地盘点的数按本月最后购进商的单价计算月末存商品的进价金额再用倒挤的方法计算出已销商品的进价成本，并进行结转（三）数量价金额核算法数售价额核法是指同时以数量和售价金额反映商品增减变动及结存情况的一种核算方。数售价金额核算法一般适用于会计部门务门及仓库在同一办公地点品进价成本相对稳定的小批发企及售企业贵商品的算（四）进价金额算法量进额核的基容数量进金额核算法是同时以数量和进价额反映商品增变动及结存况的方法方法般用批企批商品核。基内包以下点“存品总账以进反商的增变及存情况库”般种名格地置户数量和进价金额反商品的增减变动结存情。商品品库存商品账库商细之按品设“库存品”类目账，又称二级账，它只按进价金额反映商品的增减变动及其结存情况按商品名规等由仓置商品管账，映商品增减变及结存并定期与“存商品”明细进行核对。量进价金额核算法下商进算商购的算包括两个方面：一是映进款结情况，二是反映品收库情。.数量进金额核算法下商品销售的核算商销的算，一方面要反映商品销收，对符合收入确认条的应认为本期的收入，记“银行存款”科目，“主营业务收入费——交增值税（销税额；另一方面应转已销商的价成本，冲库商品。企销发出的品采个别价进先出法权平均法毛率等计结商销成本，借记“主业务成本”科目贷记“库存商品”科。四算一、包装物的核算（一）包装的范围包装物的种类很，按其具体用途分为四。（）程中用于包装品，作为产品组成分的包装物。（）品出而单计价包物。随同商品出售而单独计价的包装物。出或借购买单位用包物。需要注的是，下列各不属于包装物核算范围。（）装材，纸绳、丝铁等，应作原料行管和算。（）储存保产品品和材料而不对外出售的包装物应其价值大小和使用年限长短，分别入“固资”或“值耗品”算。（）作商品、产品的自制包装物，应作为“库存品”理。（二）包装物收入的核算企业应在“周转材料”账户下置“包装物”明细账户，核算包装物的收、发、存的实际成本或划成本方记收入包物的实际成或计成贷方记发出包装物实际成或划本期借方余额反映库存用包装的际成本计成本企也可以独置包装物”户算装物收发存业务。（三）包装物发出的核算生的包装物对于生产过程中领用的用于包装本企业产品并构成产品组成部分的包装物值应记入产品的产成本。随同品的装物随商品出售的包装物有两种情况：一是不单独计价的包装物，二是单独计价的包装物。.出、出借的包装物出租装物指业因销售产以出方式有偿提供购货单位暂使用的包装物租包物除收取押金外还要使用单位收取金收取租金为企“其业收入，收的押金作为其他应付款租装物的损耗、维修等支出应计入“其他务成本，出借装物的耗、维支出应入“销费税规，出租包装物收的金和没预期未退包装物的押金应交纳增值税。二、低值易耗品的核算（一）低值易耗品的范低值耗品其生产经营过中的途同可分为以几大。（）工具。一般工具是指车间生产，如刀具、量具、夹具和各种辅工，及生产周转用容等。专工具用工具是指为了生某种特定产品专用的工具在一定工上用的工具，专用模具等管理工具。管工具是在理工作使的各种具办公用，办公桌椅柜、算器等劳动护用品动保护用品是指为了保证安全生产发给职工作为劳保护用工作、工作帽、工作鞋和各种防护用品等替设备替设备是指容易磨损或为制造不同产品需替换的种设备轧用钢模钢辊等其他低值易耗品。其他低值易耗品是指不属于以上各类的低值易耗品。（二）低值易耗品收入的核算低值易耗品采购入库的核算方法原材料入的核算法基本相同.（三）低值易耗品发出的核算低值易耗品领用摊销的方法主要一次转法和五五销法。次法一转销是指领用低值易耗品时将其全部价值一次记入相关资产的成本或者当期损益的方。一次转销法通常适用于价值较或极易损坏而且一次领用数量不多的管理用具和小型工具卡以在单件小批产方式下为制造某批货品所用的专用工具这种法核算简单但不利于实物管理且价值一次结转影响成本费用的均衡。五摊销法企业领低值易耗品采五五摊销法摊销其值的用值易耗品先销价值一半在废再摊销其值另半。五五销适于用限长位值较高每月领用和报废的数量比较均衡的低值易耗方算简同在账面上保在用低值易耗品相关记录有于强物管。三、委托加工物资的核算

委托加工物资的计委托工物包委托加工材托加商品其际本包括委加过中实耗用材料或半成品）的际成本、支付的加工费、往返运费以及应负担相关税费等。委工资务理核通过设置“委进。该账户属于核算业委托外单位加工的各种物资的实际成本借方登记发出加工物资的实际成本支付加工往运杂费和计入委托加工物资成本的税贷登加工成收物资退剩物资的实际成本借方余额映企业委托外位加工但尚未加工成的物资的实际成本。该账户按受托加工的单设明细账，进行明细分类核。委托工物的务处理主要括拨加材料支付工费杂费税金收加完成的资和余资等几个环。委托加工应税消费品需要缴纳的消费税受托方收缴付的费税分下种情况处理。（）加物收回直接于售的支的消费税计入委托加工物资的成本记“托加工物资”科目，贷记“应付账款”科目。（）加工物资收后用于续产应税费的付的费借“应交税费—应消税科目，贷“付款款等科。模块五末计量一、货清查（一）存货清查的方法存清是通过对存货的实地盘点确存的有量，并与账面结数对从而定货存数与账结数否相的种门方法。（二）存货清查结果的账务处存清查结果的账务处理程序，分为两个步骤。第一报经有部门批准前根据存货盘点报告表将盈盘亏和损的存货的际损失计“待处理产损溢—