chapter 3 本量利分析课件

第三章本-量-利分析Email:老王在闹市区以5000元每月的价格租了一间门店，专营某品牌西服。西服每件进价800元，老王计划每件以900元的价格出售。老王每月至少要卖出多少件，才能保证不亏本？重庆理工大学会计学院安灵一、本-量-利分析的概论本-量-利分析的缘起本-量-利分析的概念本•量•利分析销售收入总额固定成本变动成本利润＝总成本本•量•利分析（或CYP分析）是成本－业务量－利润分析的简称，是研究企业在一定期间内的成本、业务量、利润三者之间的变量关系的一种专门方法。本-量-利分析的缘起本-量-利分析的概念本•量•利分析销售收入总额固定成本变动成本利润＝总成本重庆理工大学会计学院安灵一、本-量-利分析的概论规划目标利润，编制利润预算和责任预算本-量-利分析的用途对全面预算和责任预算的执行情况进行业绩评价对保证目标利润实现的目标销售量和目标销售额进行预测通过对利润的敏感性分析，估量销售单价、销售量和成本水平的变动对目标利润的影响对盈亏临界点进行预测为生产决策和定价决策作出最优抉择本-量-利分析的应用重庆理工大学会计学院安灵二、盈亏临界点分析通用模型：利润=销售收入-总成本=销售单价×销售量-固定成本-单位变动成本×销售量盈亏临界点的基本计算模型：盈亏临界点销售量：V=FC/（SP－VC）SPVFCVCVP重庆理工大学会计学院安灵二、盈亏临界点分析S亏损区TC利润EFCV*V盈亏临界点的几何意义重庆理工大学会计学院安灵二、盈亏临界点分析盈亏临界点的计算，可以采用实物计算模型和金额计算模型两种方式：实物计算模型：金额计算模型：重庆理工大学会计学院安灵二、盈亏临界点分析2345盈亏临界点的销售量：Ｖ＝50000／（50-30）＝2500（件）单位贡献毛益：ＣＭ＝50-30＝20贡献毛益率：ＣＭＲ＝（20／50）×100％＝40％按金额计算的盈亏临界点为：Ｖ×ＳＰ＝50000／40％＝125000（元）变动成本率：

ＢＲ＝（30/50）×100％＝60％1例3-1某企业生产和销售单一产品，该产品的单位售价为50元，单位变动成本为30元，固定成本为50000元例【3－1】重庆理工大学会计学院安灵二、盈亏临界点分析安全边际定义：安全边际是指正常销售量或现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额绝对指标：相对指标：以例【3-1】为例，若企业实际销售为4500件。安全边际=4500-2500=2000（件）安全边际率=（4500-2500）/4500*100%=44.4%安全边际率∈（0，1）越接近于１，企业越“安全”。盈亏临界点作业率与安全边际率有什么关系重庆理工大学会计学院安灵二、盈亏临界点分析基于安全边际的利润计算以例【3-1】为例，若企业实际销售为4500件。则根据通用公式：Ｐ＝50×4500-50000-30×4500＝40000（元）基于安全边际公式：Ｐ＝2000×（50-30）＝40000（元）殊途同归毛益重庆理工大学会计学院安灵二、盈亏临界图盈亏临界图

定义：盈亏临界图是围绕盈亏点，将影响企业利润的有关因素及其相应关系，集中在一张图上，形象而具体地表现出来。特点：直观、简明，但因为它是依靠目测绘制而成，所以不可能十分准确，通常应与其他方法结合使用。作用：利用盈亏临界图，可以一目了然地看到有关因素的变动对利润发生怎样的影响，从而有助于决策者在经营管理工作中提高预见性和主动性。形式：盈亏临界图可根据不同目的及掌握的不同资料而绘制成不同形式的图形。通常有传统式、贡献毛益式、量利式单位式等几种形式。

重庆理工大学会计学院安灵各种本量利关系图的特点金额式本量利关系图传统式本量利关系图是是在直角坐标系中，以横轴表示销售量，纵轴代表销售收入和成本，按照数学绘图方法画出销售收入线与总成本线。销售收入线与总成本线交点即为保本点。按坐标图横轴所代表的业务量不同，又可分为标准式本量利关系图和金额式本量利关系图。标准式本量利关系图传统本量利关系图特点图示名称

各种本量利关系图及其特点销售收入线y＝px总成本线y＝a＋bx利润变动成本固定成本线y＝a固定成本保本点安全边际额X销售量(件)X0安全边际量X10y1y0盈利区亏损区销售收入线y＝px总成本线y＝a＋bx利润变动成本固定成本线y＝a固定成本保本点安全边际额X销售量(件)X0安全边际量X10y1y0盈利区亏损区重庆理工大学会计学院安灵二、盈亏临界图基本规律1

1．盈亏临界点不变，销售量越大，能实现的利润越多，或亏损越少；销售量越小，能实现的利润也越少，或亏损越多。2．销售量不变，盈亏临界点越低，能实现的利润就越多，或亏损越少；反之，盈亏临界点越高，能实现的利润就越少，或亏损越多。3．在销售总成本既定的条件下，盈亏临界点受单位售价变动的影响而变动。产品单价越高，表现为销售总收入线的斜率越大，盈亏临界点就越低；反之，盈亏临界点就越高。4．在销售收入既定的条件下，盈亏临界点的高低取决于固定成本和单位变动成本的多少。固定成本越多，或单位产品的变动成本越多，盈亏临界点就越高；反之，盈亏临界点就越低。其中，单位产品变动成本的变动对于盈亏临界点的影响，是通过变动成本线的斜率的变动而表现出来的。

重庆理工大学会计学院安灵二、盈亏临界图基本规律2：

（1）当销售量为零时，企业的亏损额等于固定成本；

（2）当产品的销售价格及成本水平不变时，销售数量越大，利润就越多，或亏损越少；反之，销售数量越小，利润也越少，或亏损越多；重庆理工大学会计学院安灵重庆理工大学会计学院安灵实现目标利润分析保利点：在单价和成本水平确定的情况下，为确保的目标利润（记作TP）能够实现，而应达到销售量和销售额的统称。实现目标利润销售额保利额y′保利点也称实现目标利润业务量实现目标利润销售量保利量x′重庆理工大学会计学院安灵实现目标利润分析例3－8设某企业生产和销售单一产品，产品单价为50元，固定成本50000元。如果目标利润为40000元。（1）实现目标利润的销售量和销售额分别是多少？（2）如果所得税税率为33％，实现目标利润的销售量和销售额又分别是多少？重庆理工大学会计学院安灵影响利润的各因素分析影响利润的各因素分析影响利润的因素后果销售单价的变动将引起销售收入的变动，进而对利润产生影响。在影响利润的其它因素不变条件下，销售单价提高，利润增加；反之，则利润降低。单位变动成本的变动将引起变动成本总额的变动，对利润产生影响。在影响利润的其他因素不变的条件下，单位变动成本降低，利润增加；反之，利润将降低。销售量的变动将引起贡献毛益总额的变动，对利润产生影响。在影响利润的其它因素不变的条件下，销售量扩大，利润增加；反之，则利润降低。固定成本总额的变动将引起利润变化。在影响利润的其它因素不变的条件下，固定成本总额增加，利润降低；反之，则利润提高。重庆理工大学会计学院安灵多产品本－量－利分析分析在其他条件不变的前提下，提高贡献毛益率高的产品的销售比重，降低贡献毛益率低的产品的销售比重，就会提高综合贡献毛益率水平，从而达到降低综合保本销售额的目的。1.计算各种产品销售额占全部产品销售额的比重，即销售比重。2.计算综合贡献毛益率，计算公式为：综合贡献毛益率＝∑(某种产品贡献毛益率×该产品销售额比重)3.计算全部产品综合保本销售额。其计算公式为：4.根据各种产品销售比重和综合保本销售额，计算各种产品的保本销售额和保本销售量。其计算公式为：某产品保本销售额＝综合保本销售额×该产品销售额比重

计算步骤

综合毛益率法是指在掌握每种产品本身的贡献毛益率的基础上，按各种产品销售额占全部产品总销售额的比重进行加权平均，计算综合贡献毛益率。并据以计算综合保本销售额，进而计算各种产品综合保本销售额(量)的一种方法。概念综合毛益率法固定成本总额综合贡献毛益率＝综合保本销售额该产品保本销售额销售单价＝某产品保本销售量重庆理工大学会计学院安灵多产品本－量－利分析例：设某企业的固定成本总额为62000元，该企业生产和销售A,B,C三种产品（假设各产品的产销完全一致），其有关资料如下表：固定成本盈亏临界点销售额

＝加权平均贡献毛益率＝6200031％＝200000（元）如果产品结构不变，实现310000元利润的销售额是多少？重庆理工大学会计学院安灵本-量-利关系中的敏感性分析敏感性分析是一种应用广泛的分析方法，不仅限于本一量一利关系分析中。本一量一利关系中的敏感性分析主要是研究两方面的问题：一是有关因素发生多在变化时会使企业由盈利变为亏损；二是有关因素变化对利润变化的影响程度。重庆理工大学会计学院安灵本-量-利关系中的敏感性分析有关因素临界值的确定销售量、单价、单位变动成本和固定成本的变化，都会对利润产生影响。敏感性分析的目的就是确定能引起盈亏变动这种质变的各因素变化的临界值。简单来说，就是求达到盈亏临界点的销售量和单价的最小允许值以及单位变动成本和固定成本的最大允许值。所以这种方法也称为最大最小法。最大最小重庆理工大学会计学院安灵本-量-利关系中的敏感性分析例3－11设某企业为生产和销售单一产品企业，计划年度内预计有关数据如下：销售量为5000件，单价为50元，单位变动成本为20元，固定成本为60000元。其目标利润为P＝5000×（50－20）－60000＝90000（元）销售量的临界值：V＝60000/(50-20)=2000（元）单价临界值：SP＝60000/5000+20=32(元)单位变动成本临界值：VC＝50－60000/5000＝38（元）固定成本临界值：FC=5000×（50－20）＝150000（元）重庆理工大学会计学院安灵本-量-利关系中的敏感性分析有关因素变化对利润变化的影响程度敏感性数计算的一般公式：各因素敏感系数

“经营杠杆”（operatingleverage）系重庆理工大学会计学院安灵本-量-利关系中的敏感性分析例重庆理工大学会计学院安灵本-量-利关系中的敏感性分析课堂练习重庆理工大学会计学院安灵例：某公司只销售一种产品，2004年单位变动成本15元，变动成本总额63000元，变动成本率30%，利润18000元。2005年计划销售量比2004