(1货币资产)课件

财务会计(初级会计实务）课程简介本课程是会计专业的核心课程,是会计知识结构中的主体部分。本课程主要阐明对企业出现的一般经济业务进行确认、计量、记录和报告的财务会计基本理论和方法体系，具有理论性和操作性强的特点。通过本课程的学习，要达到两个目的：一是要掌握财务会计的基本理论、基本方法，熟练处理企业发生的主要经济业务；二是为后续课程的学习打下基础。在教学中起着“承前启后”的作用。既是对《会计基础》中揭示的基本理论、知识和方法的具体运用，又是为以后进一步学习《成本会计》、《高级财务会计》、《税务会计》、《财务管理》、《会计电算化》、《审计学》的必要前提和基础。会计职称等级初级中级高级会计员助理会计师会计师高级会计师一般财务会计教材目录第一章总论第二章货币资金第三章金融资产第四章存货第五章长期股权投资第六章固定资产第七章无形资产和其他资产第八章流动负债第九章非流动负债第十章所有者权益第十一章收入、费用和利润第十二章财务会计报告

一、今年题型：单选题20×1’=20’，多选题20×2’=40’（增5题）；判断题15×1’=15’（增5题）；计算分析题3×5’=15’（少1题）；综合题1×10’=10（少1题）。二、命题规律

1.全面考核

主要通过客观题来基本覆盖考试大纲的全部内容。客观题为75分，55个题目。基本考核了全书的考点。因此，应较全面地理解和掌握教材的内容。

2.重点突出

虽然试题涵盖了考试大纲的大部分内容，边边角角也出题，但重点内容也非常突出。“资产”、“收入”、“费用”、“利润”和“财务报告”五章内容在试题中所占的分数很高。

近年助理会计师的考试情况第一章资产第一节货币资金第二节应收及预付款项第三节交易性金融资产第四节存货第五节长期股权投资第六节固定资产及投资性房地产

第七节无形资产及其他资产资产含义：企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。09年考题：下列各项中，符合资产定义的有()。A.委托加工物资B.尚待加工的半成品C.受托代销商品D.融资租入的固定资产按其实物形态分：有形资产无形资产按其来源分为：自有资产租入资产分类：【答案】ABD

【点评】C选项受托代销商品是不属于受托方资产的，进行核算的目的是为了加强受托方对受托代销商品的管理，但是核算并不代表就一定是企业的资产。

第一节货币资金教学目标：通过本章的教学，掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查；掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对；掌握其他货币资金的核算。

教学重点：1、库存现金、银行存款核算及清查2、其他货币资金的内容及核算难点：银行支付结算方法教学时数：4学时教学内容：一、库存现金二、银行存款三、其他货币资金案例导读1．海天公司经营业绩一向尚好，货币资金较为充裕，但货币资金管理较为混乱，会计人员经常隐瞒收入不报，私设小金库，致使会计人员“胆子很大”，出纳人员王某在不到一年的时间内，前后共挪用公款200万元炒股，由于其股市风险判断能力有限，造成“血本无归”，案发后，为躲避法律惩罚，张某又挪用公款300万潜逃。

（一）现金管理制度1.现金的使用范围(p1)

对个人结算；对企业、单位在结算起点以下的，可以用现金结算，超过结算起点的应用银行转账支付。（1）职工工资，津贴；（2）个人劳务报酬；（3）国家颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点以下的零星支出；（8）中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。

一、库存现金（一）现金管理制度2.现金的限额

允许单位留存现金的最高数额。

限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3—5天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。

3.现金收支的规定不准：

①超限额②坐支③白条顶库④套取现金

▼⑤出借帐户⑥公款私存⑦小金库⑧挪用现金日记账（三栏式）20××年凭证摘要对方科目收入（借方）支出（贷方）结余月日字号11上年结转15001银付1提现银行存款10001现付1预支差旅费其他应收款80017002现付2购办公用品管理费用902现收1收回差旅费余款其他应收款601670由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。（二）现金的账务处理

收取现金时：借：库存现金贷：有关科目。支付现金时：借：有关科目贷：库存现金（三）现金的清查

现金的清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点。现金清查一般采用实地盘点法。如果账款不符，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。库存现金盘点报告表单位名称：年月日实存金额账存金额实存与账存对比备注盘盈（长款）盘亏（短款）白条抵库、坐支现金、超限额库存现金等盘点人签章出纳员签章盘点确定的实存数“现金日记账”的余额实存金额多于账存金额实存金额少于账存金额有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别情况处理。1.短缺（1）发现短款：借：待处理财产损溢贷：库存现金（2）处理意见形成：借：其他应收款（应索赔的）管理费用（查不出原因）

贷：待处理财产损溢2.溢余（1）发现长款借：库存现金

贷：待处理财产损溢（2）处理意见形成：借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给单位或个人）营业外收入（无法查明原因）▼例题清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（）。A.财务费用B.管理费用C.销售费用D.营业外支出【答案】B【解析】无法查明原因的现金短款经批准后要记入“管理费用”科目；无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入”（四）企业内部周转使用的备用金的核算

备用金是指为了满足企业内部各部门和所属报账单位用于日常零星开支而预付的备用现金。“备用金”可采用一次报销制或定额备用金制进行管理。企业的备用金不用“库存现金”帐户核算，可在“其他应收款——备用金”明细账户，或单独设立“备用金”账户进行核算。借方登记备用金的领用额，贷方登记备用金的使用收回额，期末为借方余额，反映企业暂付周转使用的备用金数额。

1.一次报销制一次报销制的特点是先借后用，用后报销，备用金的余额因领用和报销而发生变动。【例1】12月1日，东方公司办公室领用备用金3000元。根据经审批的领款单，以现金支付。借：其他应收款——备用金(办公室)3000

贷：库存现金3000【例2】12月8日，办公室人员持经审批的招待费发票，报销2000元。借：管理费用2000

库存现金1000

贷：其他应收款——备用金(办公室)3000二、银行存款

指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。企业暂时闲置待用的货币资金除保留一定限额的库存现金外，大多应以银行存款的形式存在。一般企业的银行存款是指人民币存款，而对于涉外企业，其存款不仅有人民币存款，往往还有各种外币存款，如美元存款、日元存款等。目前，我国企业可以采用的支付结算方式有以下九种：支票银行本票银行汇票商业汇票托收承付委托收款汇兑信用卡信用证

1.支票——同城支票是指单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票一律记名，签发支票的金额不得超过付款时银行存款实有数额，即禁止签发空头支票。如果签发了空头支票或印章与预留印鉴不符的，除退票外，处以票面金额5%、但不低于1000元的罚款。

种类现金支票转账支票（一）典型的银行结算方式现金支票转帐支票进账单支票结算的一般程序付款人收款人付款单位开户银行收款单位开户银行③银行退回进账单回单②填制进账单将进账单连同支票送存银行①开出支票④传递凭证划拨款项签发转账支票——银行存款减少；收到转账支票——银行存款增加；现金支票只能用于支取现金2.委托收款——同城、异地

主要适用于无争议款项结算。例：水电费、电话费。银行不负责检查拒付理由，将拒付理由书和有关凭证退交收款人。委托收款结算的一般程序收款单位付款单位收款单位开户银行付款单位开户银行①委托收款④通知付款⑤承付款项③传递凭证⑥划转款项⑦通知款已收妥②退回回单①办妥委托手续借：应收账款贷：主营业务收入等⑦接到收账通知

借：银行存款贷：应收账款3.托收承付——异地

两个阶段：（1）托收：收款人委托银行收款（2）承付：付款人向银行承认付款验单付款：承付期三天验货付款：承付期十天托收承付与委托收款的区别：第一，托收承付的交易只能是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。委托收款没有限制。第二，托收承付只能用于异地使用。委托收款可以在同城和异地使用。第三，托收承付有起始金额限制。委托收款没有起始金额限制。第四，托收承付拒付要给出理由。委托收款可以拒付。

托收承付结算双方的账务处理

收款方办妥托收手续后，根据银行盖章退回的托收承付结算凭证的第一联回单进行处理：

借：应收账款 贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)

银行存款（代垫款项）收款方根据银行转来的第四联收账通知：

借：银行存款贷：应收账款付款方根据审核无误的第五联付款通知，于承付期满的次日进行处理：

借：在途物资等应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款▼（二）核算与核对企业应设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。存款种类基本存款账户：日常经营活动的现金收付，及工资、奖金和现金的支取。一般存款账户：借款转存、归还和其他，可办理现金缴存，但不支取。专用存款账户：基本建设基金、更新改造资金等。临时存款账户：有效期最长不超过两年。二、银行存款二、银行存款4.“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

5.银行存款余额调节表的编制方法在企业与银行双方余额的基础上，补记对方已记账，本身未记账的未达账项。未达帐项①企业已收，银行未收。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）②企业已付，银行未付。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）③银行已收，企业未收。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）④银行已付，企业未付。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。【练习】甲公司2007年12月31日银行存款日记账的余额为54000元，银行转来对账单的余额为83000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票60000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票45000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款48000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（4）银行代企业支付电话费4000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。二、银行存款银行存款余额调节表

项目金额项目金额企业银行存款账面余额54000银行对账单余额83000加：银行已收企业未收款项

48000加：企业已收银行未收款项

60000减：银行已付企业未付款项4000减：企业已付银行未付款项

45000调节后的存款余额98000调节后的存款余额98000小结一、库存现金（一）现金管理制度▲（二）现金的账务处理（三）现金的清查▲二、银行存款（一）典型的银行结算方式1.支票——同城（签发转账支票——银行存款减少；收到转账支票——银行存款增加；

）2.委托收款——同城、异地3.托收承付——异地（帐务▲处理）（二）核算与核对银行存款余额调节表的编制方法在企业与银行双方余额的基础上，补记对方已记账，本身未记账的未达账项。练习（09年考题）：甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下(答案中的金额单位用万元表示)：(1)①12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。②12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。(2)12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：①甲公司已12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。④12月份甲公司发行借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。要求：(1)编制甲公司上述业务(1)的会计分录。(2)根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。【答案】(1)①借：银行存款480贷：营业外收入480②借：管理费用360贷：银行存款360(2)银行存款余调节表2009年12月31日单位：万元项目金额项目金额银行存款日记账余额432银行对账单余额664加：银行已收，企业未收款384加：企业已收、银行未收款480减：银行已付、企业未付款32减：企业已付、银行未付款360调节后余额784调节后余额784【点评】对于银行存款余额调节表近几年主要是通过判断未达账项这种多项选择题进行考核的，直接考编制银行存款余额调节表的情况基本上没有出现过，这也是对初级会计实务学员学习前的一个比较低的要求。三、其他货币资金（一）其他货币资金的内容

其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款及存出投资款等。

银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项；

银行本票存款是指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项；信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项；

信用证保证金存款是指企业为取得信用证按照规定存入银行的款项；

存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的款项。外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项；（二）其他货币资金核算设置“其他货币资金”账户，收到款项时，记借方；支付款项时，记贷方。有余额应在借方。【例2】下列各项中，不属于其他货币资金的有（）。A.备用金B.存出投资款C.银行承兑汇票D.银行汇票存款【答案】AC【解析】备用金通过“其他应收款”科目核算；存出投资款与银行汇票存款通过“其他货币资金”科目核算；银行承兑汇票通过“应收票据”或“应付票据”科目核算。

三、其他货币资金

三、其他货币资金1.银行汇票存款含义：汇款人将汇票款项存入银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。适用范围：异地提示付款期：出票日起1个月其他规定：（1）需提现金的，注明“现金”字样。（2）见票即付，余款自动转回。（3）可背书转让。账务处理依据：付款方——银行汇票委托书回单、多余款收账通知收款方——进账单（直接记银行存款，不记其他货币资金）结算程序：简单了解背书转让票据：背书是持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，受票人为被背书人银行汇票结算的一般程序付款单位收款单位付款单位开户银行收款单位开户银行②签发银行汇票和解讫通知①申请办理银行汇票⑥退回进账单回单通知收款⑤

填写进账单送存银行汇票和解讫通知③持银行汇票和解讫通知办理付款④发出商品⑧划转款项⑦传递汇票1、银行汇票存款

会计处理：付款方:（1）企业应向银行填送“银行汇票申请书”并将款项交存开户银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，编制付款凭证，

借：其他货币资金——银行汇票存款贷：银行存款（2）企业使用银行汇票支付款项后，应根据发票账单等有关凭证，经核对无误后编制会计分录，

借：在途物资（或“原材料”、“库存商品”、“材料采购”）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——银行汇票存款（3）银行汇票使用完毕，应转销“其他货币资金——银行汇票存款”账户。如实际采购支付后银行汇票有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项时，应根据开户行转来的银行汇票四联（多余款收账通知），

借：银行存款贷：其他货币资金——银行汇票存款1、银行汇票存款

收款方（将汇票存入银行根据进账单收账通知）：

借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

含义：申请人将款项交存银行，由银行签发给申请人,凭以办理转账结算或支取现金的票据。适用范围：同城提示付款期：出票日起2个月其他规定：

（1）一律记名，可背书转让。（2）见票即付，余款不能自动转回。（收款单位可用现金/支票退回多余款项）（3）申请人/收款人为单位的，不得签发现金银行本票。账务处理依据：付款方——银行本票委托书回单收款方——进账单（直接记银行存款，不记其他货币资金）2.银行本票存款银行本票的种类定额本票不定额本票事先印好面额的本票，其面额有1000元、5000元、10000元、50000元四种可供选择。由付款人根据实际需要确定，向银行提出申请。银行本票定额本票不定额本票本票的背书银行本票结算的一般程序付款单位收款单位付款单位开户银行收款单位开户银行①申请签发银行本票②签发银行本票⑤退回收账通知④

持银行本票办理收款③持银行本票办理结算⑥划转款项2.银行本票存款会计处理与银行汇票似，明细科目：其他货币资金——银行本票存款3.信用卡存款种类（1）按是否向发卡银行交存备用金分为：

贷记卡：先消费后还款，首月还款额不得低于当月透支额的10%准贷记卡：先交存备用金，可透支，透支期限最长60天（2）按使用对象分为：单位卡和个人卡（3）按信用等级分：金卡和普通卡注意：（1）单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转入，不得交存现金；不得将销售收入款项存入；（2）单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应等款项的结算；（3）单位卡不得支取现金。

三、其他货币资金信用卡结算的一般程序

付款单位(持卡人)收款单位(特约单位)付款单位开户银行(发卡行)收款单位开户银行①申请信用卡并存入备用金②发给信用卡④凭签购单要求划账⑤退回进账单回单办理收款③凭卡购物、消费⑥划转款项

会计处理：（1）交存备用金

借：其他货币资金——信用卡贷：银行存款（2）信用卡购物、消费

借：库存商品、应交税费——应交增值税、管理费用等贷：其他货币资金——信用卡（3）续存资金：同（1）（4）销卡，转入基本存款账户（不得支取现金）

借：银行存款贷：其他货币资金——信用卡

3.信用卡存款4.信用证保证金存款

信用证是指开证行依照申请人（付款人）的申请，向受益人（收款人）开出的在一定期限内凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。信用证只限于转账结算，不得支取现金。

4、信用证保证金存款会计处理与信用卡存款似，明细科目：其他货币资金——信用证保证金存款

5、存出投资款

存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。（1）企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，

借：其他货币资金——存出投资款贷：银行存款

（2）购买股票、债券等作为短期投资时，按实际发生的金额，

借：交易性金融资产等贷：其他货币资金——存出投资款银行存款其他货币资金——存出投资款交易性金融资产等

①向证券公司划出资金②购买股票、债券6.外埠存款汇往外地，专门用于临时采购账户。“不计利息，只付不收，付完清户”除采购员可提取少量现金外，一律转账结算。会计科目：其他货币资金——外埠存款三、其他货币资金6.外埠存款（1）汇出款项时，借：其他货币资金——外埠存款贷：银行存款（2）收的采购人员转来发票账单时，借：在途物资等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——外埠存款（3）采购任务完成，收回剩余款项，结清专户时，借：银行存款贷：其他货币资金——外埠存款

【例】东方公司采购员张红在外地进行零星采购，8月1日委托开户银行汇往采购地银行60000元开立采购专户。8月12日采购员归来，交回供应单位发票账单等报销凭证共计58500元，多余款项已转回所在地银行。进行会计处理如下：1.开立采购专户时，根据信汇结算凭证回单，编制会计分录如下：借：其他货币资金——外埠存款60000贷：银行存款600002.企业受到采购员交来的供应单位发票账单等报销凭证，计列C材料价款50000元，增值税8500元，编制会计分录如下：

借：在途物资——C材料50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：其他货币资金——外埠存款585003.企业接到开户银行通知，多余的外埠存款已转回开户银行，结清“其他货币资金——外埠存款”账户，编制会计分录如下：借：银行存款1500贷：其他货币资金——外埠存款1500三、其他货币资金小结信用证保证金存款

存出投资款外埠存款收款方（将汇、本票等存入银行根据进账单收账通知）借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（一）其他货币资金的内容银行汇票存款