基础会计Ch02账户与复式记账1课件

复习会计的发展会计的概念会计对象、会计要素会计职能会计目标会计核算方法会计学科体系1会计的发展古代会计近代会计现代会计2会计的概念管理活动论信息系统论3会计核算的基本前提

会计核算的基本前提也称会计假设，是指为了保证会计工作的正常进行和会计计量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的限定。会计核算的基本前提包括：

会计主体假设持续经营假设会计分期假设货币计量假设会计核算5一定单位——会计主体假设会计主体是指会计人员服务的特定单位。独立经营、自负盈亏的单位都可以成为一个会计主体。通常一个法律主体必然是一个会计主体，但一个会计主体不一定是一个法律主体。国有企业独资企业合伙企业公司分公司会计主体独自立负经盈营亏法律主体具有独立法人资格行政\事业单位和社会团体具有法人资格的企业具有法人资格的公司行政\事业单位和社会团体会计基本前提6经济业务——制造企业资金运动图投入资本固定资金货币资金储备资金缴纳税金分配利润生产资金成品资金货币资金资金投入资金退出

资金使用负债供应过程生产过程销售过程7持续经营假设

持续经营是指会计主体在可以预见的未来，其经济活动是持续正常进行的，不会面临破产清算。持续经营发展破产清算某会计主体两种发展趋势9会计分期假设

会计分期是指把会计主体的持续不断的经济活动过程，划分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段称为一个会计期间。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。我国《会计法》规定以公历年度作为会计年度。月度季度半年度

123456789101112会计期间会计年度会计中期10会计分期假设的意义会计分期假设使会计核算可以分期结算账目、编制财务会计报告，及时提供会计信息。本年度企业财务状况及经营成果和现金流量如何123456789101112定期结账编制财务会计报告及时对外报送11会计核算方法设置帐户复式记账填制和审核会计凭证登记帐簿成本计算财产清算编制会计报表13资产货币资金

成品资金

生产资金

储备资金

固定资金

存放在企业的现金

存入银行的存款仓库储存的材料

库存现金银行存款原材料会计对象的具体内容账户【会计信息的存储器】仓库存放的包装物包装物投入资本固定资金货币资金储备资金缴纳税金分配利润生产资金成品资金货币资金资金投入资金退出

资金使用负债供应过程生产过程销售过程14

500500银行存款原材料经济业务：企业用银行存款500元购买材料。经济业务会计凭证账户经济业务会计凭证账簿（内设账户）15账簿财务报告（财务状况、经营成果等）经济业务会计凭证17会计目标提高经济效益满足信息需求18今天的学习内容第二章账户与复式记账第一节会计要素与会计等式第二节会计科目与账户第三节复式记账19会计对象与会计要素会计对象会计要素静态要素（财务状况）资产负债所有者权益动态要素（经营成果）收入费用利润21资产你有什么资产？什么东西才能算是你的资产？挤奶姑娘的故事牛奶鸡蛋小鸡新裙子22资产：由过去交易、事项形成过去：未来的、尚未发生的交易或事项可能形成的资产不能确认为企业的资产。签订合同订购的设备，不能确认为资产交易：本会计主体与外部会计主体之间所发生的价值交换行为。销货；购货事项：本会计主体内部发生的价值转移行为制造企业生产车间领用材料；产品完工入库23资产：由企业拥有或控制拥有：某项资产的法定所有权属于本会计主体；具有占有、使用、收益及处置的权力。销货未收的款项；赊购的存货控制：在法律形式上并不拥有资产的所有权，但该项资产的收益和风险已经由本会计主体所承担；具有占有、收益和使用的权力，但不具有处置的权力。融资租赁租入的资产：如合同规定每月支付2000元租金，共60个月，款项付清时汽车的所有权转归租入方25什么东西才能算是你的资产？26资产的内容企业的资产按其流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。长期投资固定资产流动资产无形资产其他资产资产29资产的内容——流动资产指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。等等交易性金融资产的性质30资产的内容——非流动资产长期投资：包括持有时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性质的投资，不能变现或不准备随时变现的债券，其他债权投资和其他长期投资。固定资产：指企业为生产商品或提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的，使用期限超过一年，单位价值较高的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等。无形资产：指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。如：非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等31会计对象与会计要素会计对象会计要素静态要素（财务状况）资产负债所有者权益动态要素（经营成果）收入费用利润32负债（Liability）定义：是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。特点：是由于过去交易、事项引起的企业当前所承担的义务。到期必须偿还，要有确切的金额或能可靠的估计。清偿负债会导致经济利益流出企业。33负债流动负债长期负债短期借款应付账款应付职工薪酬应交税费应付利息预收账款应付股利其他应付款长期借款应付债券长期应付款负债的内容34会计对象与会计要素会计对象会计要素静态要素（财务状况）资产负债所有者权益动态要素（经营成果）收入费用利润35所有者权益（Owners’Equity）定义：所有者在企业资产中享有的经济利益，金额为资产－负债。特点：所有者权益在一般情况下，企业不需要归还其投资者。（而负债负有偿还和支付利息的义务）。在企业清算时，所有者权益只有在清偿所有的负债后，才返还给投资者（负债拥有优先清偿权）。所有者权益中的基本部分可以参与企业利润的分配（而负债则不能参与）。36实收资本（投资者直接投入部分）资本公积（与经营活动无关的资本增值，如资本溢价）盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）所有者权益所有者权益的内容留存收益分配利润利润37项目内容资产负债所有者权益1.向银行借入期限为3年的借款100000元2.企业购入的5年期国库券150000元3.仓库中存放的原材料100000元4.应付给职工的工资135000元5.运输用车辆600000元6.厂房2000000元7.投资者投入的资本2000000元8.应付给供货单位的购货款58000元9.正在建设中的办公楼800000元10.正在运入途中的材料28000元合计资产、负债、所有者权益的确认38项目内容资产负债所有者权益11.出纳员保管的现金2000元12.应向客户收取的销货款100000元13.应收回的代职工垫付的水电费20000元14.从银行借入的5个月期限的借款500000元15.已完工入库的产品150000元16.从利润中提取的盈余公积600000元17.以前年度尚未分配的利润497000元18.尚未缴纳的税金50000元19.购入的准备随时出售的股票90000元20.存放在银行的款项800000元合计39静态三要素以及静态恒等式静态表现：相对静止，具体表现为时点数。静态三要素：资产（Asset）负债（Liability）所有者权益（Owners’Equity）静态方程式（恒等式）：资产＝负债＋所有者权益（A＝L＋O）40资产＝负债＋所有者权益例如：自有8万元，借了2万元买一辆小汽车。资产：10万（小汽车）负债：2万所有者权益：8万资产（10万）＝负债（2万）＋所有者权益（8万）41资产=负债+所有者权益静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金占用形态与资金来源渠道。资金负债所有者权益资产资金资金资金占用形态资金来源渠道42静态恒等式的形成资产资产企业要进行生产经营必须先拥有一定数量的资产权益资产的提供者对其所提供的资产所拥有的要求权被称之为“权益”。资产资产负债所有者权益资产的提供者包括债权人和投资者，因而权益是由债权人权益和所有者权益组成的。企业的资产首先应偿还负债，剩余的才是所有者权益。资产资产负债所有者权益43项目内容资产负债所有者权益1.以银行存款归还到期的长期借款100000元2.以银行存款购入原材料58000元，材料入库3.收回应收账款30000元，存入银行4.以银行存款偿还前欠外单位货款20000元5.从甲企业购入原材料，已入库，货款30000元尚未支付6.向银行借入短期借款100000元，存入银行存款户7.某外商捐赠设备一套，价值160000元8.以银行存款缴纳上月税金10000元9.从银行提取现金1000元备用10.签发并承兑商业汇票一张，面额30000元，抵付应付账款合计资产、负债、所有者权益的变动44静态三要素例题张三投资了10万元现金和一个价值5万元的门面，开一家商店，开业当天查看有关的账目。他得到的所有资料如下：购买各类商品价值10万元，其中6万元付现款，其余4万元尚欠。购买柜台、设备等共4万元，付现金3万，欠1万；余1万元现金。要求：请你帮助张三计算：商店现在共拥有多少资产？商店共有多少欠款？张三在商店中享有多少权益？45静态三要素例题解答资产：负债：现金1万应付账款5万存货10万所有者权益：固定资产9万实收资本15万资产合计20万负债及所有者权益合计20万46会计对象与会计要素会计对象会计要素静态要素（财务状况）资产负债所有者权益动态要素（经营成果）收入费用利润47收入（Revenue）定义：企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。特征：是从企业日常经营活动中产生的可能表现为企业资产的增加、负债的减少。将引起企业所有者权益的增加只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。48日常活动的含义销售商品

企业偶发的活动是指：除销售商品、提供劳务和让渡资产使用权以外的其他活动，如现金的盘盈、固定资产盘盈等。日常活动提供劳务让渡资产使用权收入要素营业外收入49收入的内容销售收入劳务收入让渡资产使用权收入

主营业务收入其他业务收入投资收益50会计对象与会计要素会计对象会计要素静态要素（财务状况）资产负债所有者权益动态要素（经营成果）收入费用利润51费用（Expense）定义：是指企业为销售商品、提供劳务等日常经营活动发生的经济利益的流出特点：费用从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。企业偶发活动所导致的经济利益流出应作为营业外支出，而不作为费用要素，如机器设备报废清理损失、企业的罚款支出、捐赠支出，意外事故自然灾害所造成的损失等。可以表现为资产下降、负债增加等。将引起所有者权益的减少52费用的内容费用直接费用营业费用间接费用管理费用财务费用期间费用生产费用生产成本当期损益用途53会计对象与会计要素会计对象会计要素静态要素（财务状况）资产负债所有者权益动态要素（经营成果）收入费用利润54利润（Profit）定义：指企业在一定会计期间的经营成果，包括：收入减去费用后的净额、直接记入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失：会导致所有者权益发生增加变动、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。如，交易性金融资产公允价值变动损益、营业外收支等。55项目内容收入费用1.本月产品销售收入600000元2.已销产品成本410000元3.代职工垫付房租费1600元4.出售多余材料，取得收入50000元，其成本36000元5.支付广告费30000元6.支付水电费5000元7.支付本月短期借款利息1200元8.本月主营业务应负担的城市维护建设税、教育费附加300元9.本月管理人员差旅费2500元10.车间职工出差，预借差旅费2000元合计收入、费用的确认56收付实现制与权责发生制一、研究收付实现制和权责发生制的意义

在实际工作中，款项的收支时间与其归属期间往往出现不一致。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。款项的收支时间与其归属期间的关系见下图：57收付实现制和权责发生制是在确认收入和费用时采用的两种不同方法。

例2：7月10日销售产品40000元，8月10日收到货款存入银行。58二、收付实现制

也称现收现付制或现金制。收付实现制确认收入和费用的标准—实收实付。在处理与收入和费用有关的经济业务时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。59权责发生制也称应收应付制或应计制。权责发生制确认收入和费用的标准——应收应付。在处理与收入和费用有关的经济业务时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。60

1.收付实现制确认收入和费用举例61权责发生制确认收入和费用举例

622.权责发生制与收付实现制确认收入和费用方法比较

633.收付实现制确认收入和费用的特点

1）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。3）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。4）适用范围：行政、事业单位。64权责发生制确认收入和费用的特点

1）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。2）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。3）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。4）适用范围：制造业企业等。65动态三要素以及动态恒等式动态：相对运动，周而复始的资金循环。具体表现为时期数。收入（Revenue）费用（Expense）利润（Profit）动态恒等式：收入－费用＝利润66收入－费用=利润企业在生产经营过程中取得一定的收入，并发生相关的费用，收入与其相关的费用配比后的结果就是利润。费用利润收入67动态三要素例题张三的这家商店，营业一个月之后，有关资料如下：销售出进价为3万元的商品，收入5万元现款，存入银行。提取现金偿还供货商欠款1万元。支付人员工资8000元。设备和门面折旧费用1200元。要求：请你帮助张三计算：商店这个月共实现多少收入？商店共支出多少费用？这个月利润多少？68动态三要素例题解答收入：5万费用：30000＋8000＋1200＝39200利润：50000－39200＝1080069问题：张三公司经过一个月运营后，静态恒等式是否仍然成立？资产=负债+所有者权益70动静相结合例题解答资产：期初数期末数负债：期初数期末数现金1万应付账款5万存货10万所有者权益：固定资产9万实收资本15万（未分配利润）资产合计20万负债及所有者权益合计20万销售出进价为3万元的商品，收入5万元现款，存入银行。提取现金偿还供货商欠款1万元。支付人员工资8000元。设备和门面折旧费用1200元。资产（新）＝负债＋所有者权益（原）＋收入－费用**在利润没有归集计算以前，所有者权益的记录仍维持原数额，但资产的记录已经变动。4.2万7万8.88万20.08万4万15万1.08万20.08万71会计等式反映各个会计要素数量关系的等式静态恒等式：资产＝负债＋所有者权益动态恒等式：收入－费用＝利润综合恒等式：资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用72经济业务的基本类型1）等式左右两方同时等额增加，并保持平衡收到投资者蓝田公司的追加投资200000元，存入银行。资产=负债+所有者权益+200000+200000购入原材料一批，价款10000元，款项暂欠。资产=负债+所有者权益+10000+1000073经济业务的基本类型2）等式左右两方同时等额减少，并保持平衡以银行存款支付所欠某公司贷款20000元资产=负债+所有者权益-20000-20000蓝天公司决定收回投资100000元，北方公司以银行存款支付。资产=负债+所有者权益-100000-10000074经济业务的基本类型3）左方资产项目，一项增加，一项减少，增减金额相等，资产总额不变，等式保持平衡。购入一台设备，价款50000元，以银行存款支付。资产=负债+所有者权益+50000-5000075经济业务的基本类型4）右方权益项目，一项增加，一项减少，增减金额相等，权益总额不变，等式保持平衡。向银行申请半年期的借款，金额30000元，支付所欠贷款。资产=负债+所有者权益+30000-30000按照法定程序，将盈余公积20000元转增资本金。资产=负债+所有者权益+20000-2000076进行利润分配，应付给投资者利润50000元，款项尚未支付。资产=负债+所有者权益+50000-50000北方公司所欠某公司应付帐款10000元，经双方协商，转做该公司对北方公司的投资额，有关手续已办妥。资产=负债+所有者权益