审计案例研究课后习题及答案

第章审计务承接和审计划案例教材P12的练思考1.

本例中，美林股份公司更换了师务所，诚信所是新所前所是信利会计师事务所。设客户同意后，王越已与前任册计师得联系，他应该如何与前任人进行沟通？答与前任审计人员进行沟通的在帮助后任审计人员解关管理当局的基本情况，正价否可接受审计委托。(1)

沟的必要性及形式与任审计人员进行沟通的目的帮后任审计人员了解关理当局的基本情况，正确评否接受审计委托，这些沟通可接托前或之后进行，以减少或控计险。后任注册会计应取得被审计单位管理当局的，动与前任注册会计师沟通。

沟可以采用口或书面方式进行。如果被审位同意前任注册会计作答复，或限制答复的范围，注会计师应当向被审计虑否接受委托。

单询问原因，并考(2)

沟的内容后注册会计师向前任注册会计问内容应当具体、合，括：a.b.d.

关管理当局是否正直的信息；前注册会计师与被审计单位管局重大会计、审计等题存在的意见分歧；前注册会计师从被审计单位审员、监事会或其他类机了解到的管理当局舞弊、违规为以及内部控制相关事项；前注册会计师认为导致被审计变会计师事务所的原。必时，后任注册会计师还可向注会计师询问其他事。如需要查阅前任注册会计师的底，后任注册会计师当请被审计单位书面授权前任会师允许其查阅。(3)

后注册会计师对沟通结果的利后注册会计师不应在审计报告明其审计意见全部或分依赖于前任注册会计师的审告工作。如接受委托对已审计会计报表重审计，后任注册会师通过询问前任注册会计师以阅任注册会计师的工作底稿获信但些信息并不足以成为后任注计发表审计意见的基。(4)

发前任注册会计师审计的会计可存在重大错报时的理如发现前任注册会计师审计的报可能存在重大错报后注册会计师应当提请被审计告前任注册会计师，并要求被计安三方会谈，以便釆取措施进善理。如被审计单位拒绝告知前任注计，或前任注册会计拒参加三方会谈，或后任注册师解决问题的方案不满意，后注计应当考虑对审计报告的影响除务约定，必要时可律咨询，以采取进一步的措施2.

在章的案例中，所列举的是首受托的情况，假设美股公司是诚信事务所的老客户么次持续接受委托时，应调查主内容什么不同？答一般来说，首次接受委托时备查的主要内容包含业本情况的内容较多，并且要被单位与前任注册会计师的关而在持接受委托时，进行预备调查虑下主要因素：(1)(2)(3)(4)(5)

管当局的特点和诚信；被计单位的涉讼案件及其处理；以与被审计单位在审计方面存意分歧以及解决结果利冲突及回避事宜；内控制的改进情况；

3.

(6)审费用的支付情况假美林股份公司是诚信会计师所老客户，在查阅上度计工作底稿时，应着重注意问？答查阅上年度审计工作底稿时对审计意见类型、审计及审计总结、重要的审计调项或有损失、管理建议书的要关要事项予以充分关注，并考本度审计工作的影响教材P24的练思考

等1.

教中表1—11映一家百货业上司同期行业平均的财务指标数试这数据，以确定重点审计领域表1—百公及同行业主要财务指标指项目速比率流比率

2006年0.240.924

2006年行业均0.3881.115

2007年0.3461.094

2007年行业均0.4651.16

本业数据增减

07年据与行业比利保障倍数资负债率％)投报酬率％)主业务毛利％)净产收益率％)应账款周转次

711

15.61687.015962

3.8285.453

8.052752.08463.0711.2

11.853.8845.486

-----

存周转率次

3.335

7.43

3.946

8.05618.32%

答分析如下：(1)

流比率和速动比率偏低，也低行平均水平。(2)该司年利平严重恶化，净资产收益率由年比平水平高出近一倍而跌至年。值注是，主营业务利率竟然下降超过22个分点。由于司于毛利率较为稳定的零售行其波显然不合常理，审计人员有对去年的业绩表示疑，可能有资产置换等方式的正常利润作为主营务润反映，以虚饰报表。审计应此要求被审计单位管理当局出合理解释(3)

应账款和存货周转率都远远低业均水平，显示企业营金的周转可能发生困难。(4)以的分析使得审人在计划审计工作时，必须着虑业的诚信，并考对计政策运用的影响。审点入成本、应收账、存货。2.

如注册会计师在分析其财务指，现企业年内各月或以年度比，应收账款周转率波大这意味着被审计单位可能存哪情况答应收账款周转率的波动可能着业存在以下情况：经营环发动(2)(3)

年销售额突然增减或者销售收总发生变化；是否存虚收入或隐瞒收入的情况顾总体发生变动；3.

产品结发动信用政或用生变化。应收账款是否被人制被挪用，或者将的金从其他应收款上入账。总审计策略包括的要素有哪些何定总体审计策略？(1)

总审计策略的制定应当包括：

确审计业务的特征，包括釆用计则和相关会计制度特行业的报告要求以及被审计组部分的分布等，以界定审计；明审计业务的报告目标，以计计时间安排和所需沟的质，包括提交审计报告的时求预期与管理层和治理层沟通要期；

考影响审计业务的重要因素，定目组工作方向，包确适当的重要性水平，初步识能在较高的重大错报风险的领初识重要的组成部分和账户余额价否需要针对内部控的效性获取审计证据，识别被单、所处行业、财务报告要求其他相关方面近发生的重大变化等。(2)

制总体审计策略时，必须首先审单位经营及所属行的本情况；执行分析程序；初价计重要性水平。注会计师应当在总体审计策略楚说明下列内容：

向体审计领域调配的资源，包高险领域分派有适当验项目组成员，就复杂的问题专工作等；向体审计领域分配资源的数量括排到重要存货存放观存货盘点的项目组成员的数对他注册会计师工作的复核范对风领域安排的审计时间预算等

何调配这些资源，包括是在期计段还是在关键的截日调配资源等；如管理、指导、监督这些资源用包括预期何时召开目预备会和总结会，预期项目人经理如何进行复核，是否需施目量控制复核等。注会计师应当根据实施风险评序结果对上述内容予调。第章销售收款循环审计例教材P38的练思考1.

销与收款循环的关键控制点有？案例中还缺少哪些制？并提出改善措施。答销售与收款循环的关键控制：发出货物的角度看要的控制点仓发出商品是否根据销售业务填的销售通知单；

货的装是否都根据销售通知单；货门否有登记或出库单从款和记帐的角度看，主要控有财务部门的是否根据销售通

知、装运凭证具增值税专用发票；销售发销通知单是否连续编，用手续是否齐全；销售开单款否分离；销售总帐、

明帐和应收帐款总帐明细帐及款项的收回的登记由人以上负责；是否期客户核对应收帐款明细帐；退与折让是否经确与计价是否正确、是否符合制要求等。

授人员批准；销售收入的从案例中，可以看出，该公司发的开具与发运单、货之间的核对机制较弱，致使了售发票与相关凭据不符的情为

销发票虚开提供了可能；对应收帐能期与客户核对，使收款的管理较为混乱。对此，司当对各种票据的领用加强管手；对应收帐款应建立必要的制，以减少坏帐损失各针对应收帐款的舞弊行为。

理完善各种2.

在售循环中为何要关注关联方？此有关的舞弊方式哪？如何发现和防止？答因为在销售收入舞弊的诸多中企业经常利用关联交作假，粉饰报表，操纵利润企利用关联方交易舞弊的手段1)虚增联易收入；2)虚列关；对列情况注册会计师应格外关(正业务关系的单位或个人发生大易；(2)价、利率、租金及付等件异常的交易3)与顾或供应商发生的大额交易；实质与形式的易；货交易；(6)明显缺乏商理交；(7)产债日后的大交易；8)处理式常的交易。在计时，注册会计师首先通过审单位沟通，查阅投文或通过合同了解主要的关联哪；然后通过对应收帐款明细销

售细帐记录进行凭证抽查，看与关的售业务在价格上、量有无异常，对数量可结合企总销量和生产能力进行分析，企的价目表和定价方法进行审

对格可参照3.

进销售收入的分析性复核时应些面入手？你认为的心标应有哪些？答销售收入的分析性复核是进售入审计的重要程序通该程序可以发现销售收入可在高估或低估问题。进销售收入的分析性复核程序(1)(2)

将期的收入数与上一期对比，否异常波动；也可将期与计划数对比，看其与计划异将几年的毛利率进行对比分析其动规律，并与该公所产产品的价格走势、外部的环、市场占有率等相关因素进行综合分，以发现公司收入的异常变(3)将期收入与本期的费、管理费用比较，计算销售率是有异常变化。主分析指标可以有销售收入增；利率；销售费用率。

4.

为么对销售收入进行截止期测若案例中有关发票记和账凭证记录做如下调整后，售入的期末数如何进行调整？材2-6答对销售收入进行截止期测试证审计单位对销售收的录是否放到了恰当的期间，企期末高估收入或低估收入。中所的数应调整对D公和Q司销售收入，两笔收入共计应2007年入，调整分录为：借应收账款——D公23400—公贷主营业务收入或前损调整应税费——应交增值税同还需调整所得税、本年未分润盈余公积。教材P51的练思考

820001.

对收账款进行函证时是否需要有务人进行函证？在定证规模时应考虑哪些因素？答执行应收账款的函证程序时了高审计效率，一般需所有债务人进行函证，可以审抽样确定的样本规模，并结下几因素影响来选定函证对象。(1)(2)(3)(4)

应账款在全部资产中的重要程如应收账款在全部资中占的比例较大，那么，函证应应大一些。被计单位内部控制的强弱。如部制比较健全，可以应小函证范围，反之，要扩大范。以年度的函证结果。如果以前函中发现重大差异或款纷较多，函证范围应对应扩些函方式的选择。如果选择肯定证可相应减少函证量如选择否定式函证，则相应增证。一情况下，账龄长、金额大、纠的应收账款、非正名的账户、关联方余额、有贷额账户，则是注册会计师必须务人证的象。2.

对收到回函的应收账款应釆用代序有哪些？答可以釆用的替代程序有：核关票；出库单；货运证顾客定单；销售合同等。也找关的银行存款日记账，日后的收也能接证明应收账款的存在性。3.

若案例中对坏账准备的转销抽，公司有一笔转销分为借坏账准备150000银存款100000贷应收账款——光明集团250000该应收账款的账龄为3年问项务进行这种处理后，可能会些果？答首先，对刚满3年收款不应一次转销，应视其可收回情况行理，不能随意转销；如果公部不，很容易出现当项收时，被有关人员贪污挪用的。

第章购货付款循环审计例教材P64的练思题1.

根内部控制的要求，签发付款时根据哪些原始凭证答根据内部控制的要求，签发支时，应根据请购单订单、验收报告单、供应商发已准的付款通知书等。2.

就证的重要程度而言，应付账应账款比较有何不同答函证应付账款是审查应付账程和方法之一，但并像证应收账款那样重要，因为负的最大目的存在于发现业已但未入账债务，而函证已经入账的负并能证明是否存在未入的债务。另，与应收账款相比，委托人方票、对账单等外来据可以用来核实应付账款，而收款，则没有类似的凭证予以。还，决日已经入账的大多数负债在度计人员完成审核时告讫，付款行为进一步证实了账务的可靠性。所以，与应收账较一般况下，应付账款不需要函证3.

在计应付账款时所取得的供应对单和应付账款的函回均属外部审计证据，但是它证力是不同的，请分析其区别答应付账款的函证回函证据力。为从被审计单位取的应商的对账单与审计人员直被证单位取得的函证回函比较者性真实性较差。

的立4.

对应付账款明细账，审计人员需对会计报表日以后关容或记录进行审阅？如果需其要目的是为了査证什么问题答对应账款明细账，审计人员需要计表日以后有关内容记进行审阅，其主要目的是为证在于报表日的应付账款是否整，是否有未账的应付账款。5.

假审计人员刘华雨在审阅、核锋司月有付会资料时，发现“应付账款”有期估价入库的价3000000元购货，经检查未发现反映其的名、品种、数量及额算的有关凭证。永锋公司的情是否正常？刘华雨应做哪些步的质性试工作？答不正常。被审计单位有可能购、虚记负债，或者货没有到达的情况下，提前确货当然，也有可能是所购货物

经达但是会计核算资料不全。审员进行相应应付账款函，将应付账款及所购货物的、细表、明细账进行核对，要提有关证明估价入账应付账款的据等，以证实问题实形态。

被计单位6.

本例中表32是计人员取得的锋司应付账款明细表中的部分，设刘华雨决定选中两家公司（供货人）进行函请他该选择哪两家？假设表中的为货人（债务人），反的业务内容是应收账款期初、期发生额和期末余额，刘华又应该选择哪家客户进行函证？这两种选问考虑上有什么不同？答审计人员应选择本案例图表—2明司太电两家供货单位进行应付账函，如果表中的客购人（债务人），所映业内容是应收账款期初余额、发额和期末余额，刘雨应该选择硕英物资和中太机家户进行函证。这两种选择在

问考虑上是有不同的。函证应付账款，应那年度内有大量交易额账户，而不是在结账日具有余的账户，因为此时函有大比重的账户余额的真实性是找未入账的负债。

证目的不是验证具与相反，函证应收账款的目的证末账户余额的真实，止资产的高估，所以，函证选年末具有较大余额的账户，取否估资产的最有力的证据。

教材P76练习考题1.

在案例中，未涉及租赁固定资审，现假设绿岛公司在营性租赁的固定资产，那么人在审计时应注意哪些要点？答对于经营性租赁的固定资产计应查明：（1）固定资租是否签定了合同、租约，手否备，合同内容是合家有

关定是否有相关部门批准；（）入的固定资产是否确属企业，租出的固定资产是确企业闲置不用，双方是否认行是有不当交易；（3）收是否合理，有无多收或少收；4）租入的固定是久占不用、浪费损坏现象，的资是否有变相馈、转让等情况；（5）入固定资产是否已经登入备，于租赁固定资产的改良工程，在租赁同双方是否有协议2.

本例中，审计人员发现新增固产万属新改造费用，不入定资产价值，如该笔费用的属定产改变用途而的新改造支岀，那么审计人员计程中应着重注意哪问？答对于在原有固定资产基础上改、扩建的固定资产注会计师应审查其入账价值是原固定资产账面价值，减去改扩

建程中生的变价收入，加上由于改扩而增加的支出记账有将改建、扩建期间发生的料、与生产成本或管理费用相混建扩建中发生的固定资产变价不账的情况。

淆或将改3.

审人员在复核折旧分录及其计正性时，应注意哪些题答审计人员复核折旧计提的正时应先通过复核客户制折旧费用明细表和询问客户确客户在被审年度所釆用的折法

其次还必须确定本年度所釆用的方是否与上年致对于再度审计的客户，审计人员可通复去年的工作底稿，来确定其一。确折旧提取的合理性时，应考下个因素：一客户过去估计的固定资产使限二现有资产的剩余使用年限。人可通过重新计算来证旧的正确性。在通常情况下有择性地重新计算r些要定资产的旧和试一些本年度增加和报废的资的折旧。4.

假审计人员现需审计一家运输，对其固定资产的存性施审计时，由于该行业固定在为广大的区域内流动，给盘带困难审计人员应如何解决这一问答在查验有些行业企业的固定是实际存在时，可能一困难。运输行业企业的固定往散布在许多地方或正在极为的

地内流使用，如运货卡车可能大部在货途中，建筑机械在个远方城市的工地上。这时计员可以实施替代性审计程序

来验。如通过查产权证书、执照登记收据保备详细说明的财产险，以及有关汽油等燃料的消修开支的明细记录等来在

确运输工具的存5.

现设审计人员季小明在按盘点盘同时，还釆用了现观“以物查账”的方法，发现公现用的营业楼的扩建部分，入用年固产无项目，补充审计程查该项目仍在“在建工程”科映季小明对此因如何理答按照会计制度的规定，已投用未办理移交手续的定产，可先行估计价值记账，定际价值后，再进行调整。由岛

公未按定及时结转固定资产，不仅产结构不能如实反映且未能及时通过计提折旧使资时到补偿。因此，注册会计师处：

应如下审计(1)

应据审验情况扩大审计范围，对审单位“在建工程项的审计，确认在建工程项目还在其他类似的情况，如有类似况一并要求被审计单位进行补计理并调整会计报表应目的数额；(2)(3)

应审验情况和被审计单位的调况详细记录于审计工底；如审计单位拒绝调整，审计人出保留或否定意见的计告。6.

在查固定资产时，分析其修理有么作用？

答审计人员对固定资产修理费行析的目的是为了确修费用的适当性和一致性。所当是指审计人员要确定客户是资

本支出修理性支出作了适当的划分此审计人员应仔细审各支出以便确认那些必须资本重的项目。对这些项目，审计支性凭证，比如，供应商发票理局的授权文件等等以定支出处理的适当性和有无

人应审查其第生产与费用循审计案例

教材P87练思考1.(1)

审人员在制定监盘计划时应关些题？存监盘的目标、范围及时间安存监盘的目标是获取被审计单产债表日有关存货数和况的审计证据，检查存货的是真实完整，是否归属被审计，存有无损、陈旧、过时、残次和短状。存监盘范围的大小取决于存货容性质以及与存货相的部控制的完善程度和重大错险评估结果。对存放于外单位货应考实施适当的替代程序，以获分适当的审计证据。存监盘的时间，包括实地察看现的时间、观察存货点时间和对已盘点存货实施检时等，应当与被审计单位实施盘点时间协调。(2)

存监盘的要点及关注事项。存监盘的要点主要包括注册会实存货监盘程序的方、骤，各个环节应注意的问题所解决的问题。注会计师需要重点关注的事项盘期间的存货移动、货状况、存货的截止确认、存各存放地点及金额等。(3)

参存货监盘人员的分工。注会计师应当根据被审计单位存盘点人员分工、分情、存货监盘工作量的大小和素情况，确定参加存货监盘的组成各组人员的职责和具体的分工情并强督导。(4)

检存货的范围。注会计师应当根据对被审计单货点和对被审计单位部制的评价结果确定检查存货围注册会计师在实施观察程序如被计单位内部控制设计良好且有实施、存货盘点组良，可以相应缩小实施检查程范。

果为2.

盘的准备工作应包括哪些？答盘点的准备工作应包括：首编连续编号的盘点标或点清单，确定盘点顺序，有的应绘制存货摆放示意图，规点

路。其，应了解有关财产物资的内制管理制度，对各项度遵守情况进行评估，发现存薄环节，明确盘点的重点。再

次做好盘点人的准备，盘点是企业的大事业导和有关人员都应加通过开盘点预备会议，将盘划指令落实到每一个参查门，并要求其将有关物资盘的面数轧出，将已经现错误数剔除，存货应停止流

与。最后，通知被3.

注会计师林琳在对A司项的相关内控制度进行研究评，现A公司存下述可能导致错误的情况：(1)(2)(3)(4)

存盘点欠缺认真；由特公司代管的甲材料可能并在通销售与收款循环审计发现已成可能未进行相关会处；A公将光存仓中的乙材料计入贵公司存货中要：针对上述情况，注册会计琳当釆用什么实质性序行审查？答针对情况)注会计师林琳应求公司对期末存货进行重盘，人适当抽点；针情况(2),注册师琳应检查委托代管合同的有效性，检委代管当时发出材料的单据，委代管单位红特公针情况(3),注册会计师林琳应对期末存货进止试；针情况(4),注册师琳应采取询问管理当局，检查受托代合的有效性，核实A司产负债表期末存货的实际数额，检查货备查上

受代管存货的实际存在性。教

材

P93

练

习

思

考

题

1.

通对表4一3的，对被审单位的四种品了哪些了解？答从表—2至可得下信息：审计人员抽查的这一期间，审位有两种产品即Q摩Y助力车的成本较高应点审计种产的料、工、费比例中，直接所比重都是最大的，材的审查应作为重点。2.

注会计师王克对三源股份有限的营业务成本进行审，过审查该公司的主营业务成细，并与有关明细账、总账核,发现表之间数字完全相符。有关如：原料期初余额10000元本购进原材料原料期末余额8000元本销售材料元直人工成本元该册会计师通过对有关记账凭原凭证的审计，发现下题：

制费用12000元在品期初余额23000元在品期末余额25000元产品期初余额40000元产品期末余额38000元(1)(2)

经期末在产品的盘点发现，在的际金额为元领未用的原材料计未假退料处理；(3)为建程的工工资计入生产成；求：根据以上资制生产成本及销售成本倒轧表计果得出审计结论答主业务成本倒轧表原料期初余额加本期购进原材料减原材料期末余额

未数10000250008000

调或重分类分录借

审定数100002500011000减其他原材料发出额直材料成本加直接人工成本加制造费用生成本加在产品期初余额减在产品期末余额减其他在产品发出额库商品成本加库存商品期初余额减库存商品期末余额减其他库存商品发出额

3000240001500012000510002300025000490004000038000

300021000贷13000120004600023000借310004000038000主业务成本

5100033000审结论:由于记产品成本18000元

导致多记主营务成本18000元，将影响营业务利

第筹资与投资循审计案例

教材105练习思题1.

关负债融资内部控制的关键控除本案例中内部控制查中所列示的，还有哪些？答是否对计划和合同的制定进权制；对长期借款是有产担保；是否定期或不定期行对；对借款利息是否经常复等等2.

审人员在审查长期借款时除了中到的内容，还应注把哪些审查要？答审查年末有无到期未偿还的，期借款是否办理了期续；审查借款是否在资产负上当披露，一年内到期的长期是否转到动负债；等等。3.

审人员王军在审查应付债券时设仅发现“溢价发行企债券，其实际收到的金额与票金额的差额，没有在债券存间期销”这一个问题，据此回答对付债券审计后确认确内容。答取得应付债券明细表，通有明账和总账核对相符询债券的承销人，并验证应付期余额的正确性。同时，在发券时将待行债券的票面金额、债券票率还本期限与方式、行额、发行日期和编号、委托部、转换股份等情况在备查簿中行登记核对记账凭证和所附的原始，认其内容、金额等目符；债券的偿还情况良好；应债券在资产负债表上映恰当，等等审计人员王军应要求被审计做下账项调整：借应付债券债溢价贷财务费用——利息支出4.(1)料设计人员王军在对公负债业务进行审查时，发现司2001年4月日海行得流动资金借款200000元期是个，月为5.5%。，该公的计处理为：

取借款时：借银行存款200000贷短期借款2000004月5月月预息时：借营业外支出1100贷短期借款6月还时借短期借款203300贷银行存款203300(2)

要：指出该公司会计处理的不处分析该公司对这项务不当处理是否会影响年度的状，并进行相应的账项调整。答1)该司对预提借款利月11007C的计理。企业会计制度的，月预提元款息的入账会计分：借财务费用贷应付利息因，该公司三个月共少记财务和付利息各3300元同又错误地多记营支和短期借款各。(2)

由无论把利息费用记入“营业出，还是“财务费用科，其数额都在该年度损益中。此，尽管该公司的会计分录用的目不对，但不会影响该企业度损益。(3)

调分录如下：借：财务费用3300贷营业外支出对付利息和短期借款的影响在时消除，且金额较小可用进行账项调整。

教材P112练思考1.

审人员对所有者权益的审计目要括什么？答）认所有者权益项目是否存在（）确所有者权益项目的增减变否合法律、法规和合同、章程定记录是否完整；（）确所有者权益项目期末余额正；（）确所有者权益项目的披露是当2.

审人员审查发现，公司在注册久其投资方之一M公即笔投资额相等的资金减少额，审计人员疑M公存在抽逃资的情况。对此，审计人员应实进一步审查？答审计人员应确定出资者的投否实用到了被投资企的营活动中，成为被投资企业营金。审计人员通过审阅银行、

固资产存货、无形资产等账簿，查无记与出资者投资一的金记录；通过对固定资产、等物资产的盘查，对收到这些

财的验收手续法律文书的审阅，确定实收的法性和真实存在。于生增减变动的实收资本，则查否有补充合同、股东法为依据，等等。

会议、协议及有关3.

审人员在对企业实收资本进行时了解到投资方的如信，并发现公司的验资费用为验费用的倍：摘F公投资N公投资S司资

投日出期例2007年10%2007年15%2007年75%

资形态货货无资产

实资本（元）100000150000750000请析企业可能存在的问题。答该公司出资比例不符合要求司规定，全体股东的币金额不得低于注册资本的30%,非货币资产括形资产）最高出资比不高注册资本的而题货金有无资且资费用为正常验用倍可存在虚假验资，高估无资的情。很高新企业的实收资本构成中在例很高的无形资产价资。出于增加出资额的目的分东投入时通过评估高估无形，根不存在的或与公司经营无关形产作价出资，导致东入时就产生无形资产的出资。

甚将4.

审人员李欣确认了东安公司盈积的提取是合规的，具说明这一结论是通过审查哪体容得出的？答）查提取比例是否合规和经过会准；）取是完整；（3）提取基数是否正确，等等。5.（）资：审人员李欣在对东安司行审计时，发现该公司对盘国固定资产300000元先后作了如下账务处理:

借待处理财产损溢一一待处理资损溢贷固定资产借实收资本——国家投入资本贷待处理财产损溢一一待处理资损溢（2）要求：指出东司该项业务存在的问题，并加以调整？答东安公司的该项业务存在下题（）东安公将亏的固定资产按原始价值全入待处理财产损溢待理固定资产损溢”是错误的样导致固定资产不实。的固资产应当按账面价值记“待财损溢——待处理固资损溢”，按已累计计提的折记累计折旧”，按计提的固定减准备记固定资产减值准备”。编制计录为：借待处理财产损溢——待处理资损溢（账面价值）累折旧（已提折旧）固资产减值准备（已计提的固产值准备）贷固定资产（原始价值）审人员应进一步查明该项固定的始价值、累计折旧已提的固定资产减值准备，并被验单位做出相应账务调整。（）将盘亏固资产冲减“实收资本——国入本”也不对，导有资减少，不符合资本保全原正的处理应当是将记“营业外支出”中。应的调整分录为：借营业外支出（固定资产的账值贷实收资本——国家投入资本定产的账面价值）此，还要调减企业的所得税、润盈余公积、利润分等户。教材P123练思考及参答案1.

审人员在对投资内部控制检查价基础上，应进行哪实性程序？答）取投资明细表，复核加计正并报表数、总账数和细合计数核对相符；（）获取投交流水单及被审计单位证券投门交易记录或对账与细账核对，检查会计记录是整会计处理是否正;（）向相关融构发函询证投资的期末数量2.

确瑞丰公司的长期股权投资所的益法是否适当，可运哪些审计程序和方法？答通过询问管理当局或函证接资业等方式，确认企是确实对接受投资企业具有控共控制或重大影响，检查企业对

这项

目用了权益法，如果企业未按规选择权益法核算，计员应该取得该企业不能对接资业拥有控制、共同控制或重据在权益法下，企业“长期股资账户反映的投资额随接受投资企业净资产的增减而动，审计人员应尽量取得

大响的证被资企业经过审的年度会计报表，如被投资是票上市公司，其年会报表可以从公开渠道取得，，计人员应与担任被计员或与被投资企业联系，函得需情况或数据；等。

投企业审计工作的审3.

假审计人员张颖在审查瑞丰公年12月日资债和该年度利润表时查明，“交易性金资”项目数额为2170元“收项数额100万，允值变动损益”项目数额为0,该公司没他期和长期投资。张颖进一步“性融资产”账簿及关得，2007年月日瑞司某司发行的公司债券，该笔债2006月日行，面值为万票利率为5%,券息按年支付。瑞丰公司将其划分为交性融资产，支付价款为2200万（包宣发放的债券利息50万），另支付费元。2007年月，瑞丰公司收到该笔债券利100万同审计人员了解到2007年6月日丰司购买的该笔债券的市价万（不含利息）；2007年12月该债的为万（含）霖（1）根据上述料实1231“交易性金融资产”项目和度投资收益”项目、“公允价值变动损”目的实有数，并提审计意见。（2）假定2008月日丰岀了所持有的该公司债券，售2215万元（半息，它应作怎样的处？（说明，原题条不够明确，红字部分是对原改）答）被审计单位的余额推算被审位处理，并与正确处核，寻找错误：2007.1.购时：

被计单位的处理（推算）借交易性金融资产——成本2170应利息贷银行存款2220

正的处理借交性金融资产成2150投收益应利息

是错误及错在何处错，被审计单位将手续费入了成本，应冲减投资益贷银行存款22202007.6.30收利息时2007.6.30确公允价值动损失2007.确公允价值动损失

借银行存款贷应收利息50投收益未理未理

借银行存款贷应收利息投收益借交易性金融资产—公允价值变动30贷公允价值变动损益30借公允价值变动损益20贷交易性金融资产—公允价值变动20

正错，应在资产负债表日确公允价值变动损益错，应在资产负债表日确公允价值变动损益

2007.确半年利

借应收利息50贷投资收益50

借应收利息贷投资收益

正息益：被计单位高估资产报中的余额

交性金融资产投资收益100,公允价值变动损益0

交性金融资产投收益80,允值变动损益10

万高估投资收益，低公允价值变动收益万说：表中第2列被审计单位处理算第4错之处旨在帮助大家理解，可，案中关键的内容是确处)注会计师应建议被审计单位冲估资产及高估的收益调分录如下：借投资收益贷公允价值变动损益10交性金融资产(2)假2008年月日将在债券以元出售，瑞丰公司作下会计处理：借银行存款公价值变动损益贷交易性金融资产——成本2150—公允价值变动投收益借银行存款贷应收利息4.

假审计人员审查张颖在审查瑞司2007年月日产债表和该年度利润时明，该公司1月日进长期股投以元格入A公份购买过程中另支付相关税费2万A是上市的民营企业，股不存在明确的市价格。瑞丰公司在投资以后没参与A公司的产经营决策。瑞丰公司对该项投资在计釆用成本法核算。通过审查凭，发瑞丰公司在取得投资时，将万入期股权投资，将2万费投收益。经查证A度现净利润2000万，当年度派利润1200万。瑞丰公司对此没有反映。要：根据上述资料，指出该公成法核算长期股权投是正确？指出存在的主要问题答该公司用成本法核算长期股资做法正确。由于瑞公占A公的股份，且不参与A司的生产经营决策，对A公重大响且A公权存在明确的市场价格，所以应采用成法为长期股权投资核算，而不为资核算。该司存在的主要问题是：(1)初始资本有误。在本题中初始投资成本应包买和相关税费，应为602，不是万。(2)未认应收股利。对于A公司当年分配的股利，瑞丰应投收益1200*3%=36万元，借应收股利贷投资收益第货币资金审计例教材P134练思考及参答案1.

库现金舞弊的表现形式有哪些答白条抵库、挪用公款、收取、设小金库。

2.

对金进行凭证抽查时应重点关些面？答首先，对现金进行凭证抽查要点审核其账户对应系分析其合理性，对于一些特应系的凭证应进一步审核其所始的实性合法性。对于有疑问的业务追到底；此外，在凭抽中对同类业务还应综合分析各支出和收入要运用分析程,分其可能性3.

从些迹象可以发现企业利用其付隐瞒销售收入？答存在长期挂账的其他应付款4.

怎从企业现金日记账登记中查外账？答1)可收入明细账与产或品明细账进行核对。(2)(3)(4)(5)

应查固定资产和周转材料的明录尤其是报废财产物的植处理和罚没收入的明细账应对外投资的有关资料，查证是将投资分利及收回资及时足额记入会计账簿。应行职工工资名册与工资结算核和工资结算单与考记的核对。检有关材料釆购资料，分析采为否存在舍近求远、格高或不适销对路等情况。教材P142练习考及参答案1.

试举银行存款的几个关键控制答1)银存款收支业务授经分离(2)的发与印鉴的保管分离；(银存支坚严格的审批制度(4)票据的用批准并进行连续登记。(5)银存记与总账的登记由不同的人员，定期核对；2.

为么对银行存款进行函证？当存余额为零时是否还要其开户行发函？答银行存款的函证程序是证实存存在的重要方法，于业有可能存在的银行存款多少的舞弊，通过函证可以很容现在证行存款余额时，应向企业所过的银行函证，有时末额也许为零但审计人员为了真情况，或可能存在的贷款，必须对其进行证。3.

对行存款进行凭证抽查时应重注些方面？答要重点审核其账户对应关系析合理性，对于一些殊应关系的凭证应进一步审核附始的真实性、合法性。对于问的务一追查到底；此外，在凭证抽对类业务还应综合分，案例中的修理费舞弊问题，种出和收入要运用分析性复核的，析其能性。4.

从些迹象可以发现企业存在出借号问题？答首先，从银行对账单与企业账核对中，可能存在行账单有一收一付，且金额相但业银行存款日记账中没有登企业票存也出现缺号现象；其次，有业了掩饰出租出借账问，签定虚假合同，当收到款“行存款”和“应付账款”的增过天后作退款处理，将账户转平。5.

如本案例中银行存款余额调节数，若银行对账单中企已收，银行未收的未达账项元银日记账核对后已年月收妥，那么是否还应调整企12月31日银行款？答应调整12月31日银行存款的数因此项审计业务为审，尽管该笔未达账项在次年3日到截12月企银行存款

实数额中不应包括，且数额较大，远远超过了货币资金分的要性水平，所以，必须对这达进调整。第章损益成与利润分配环审计案例教材P152练思考及参答案1.

在案例中，审计项目组在利润审中是如何施行实质程的？答项目组审计人员首先将利润表中利额成目与对应的总账、明细账中余加以核对；将各账初余额、本期发生和期余额的各合计数与各利润构目总账年末余额进行对证明相符，并编制审计工作-利总额分析表，运用分析程序，年损益成各项目金额与上年度相应进对比，分析差异形的种原因；之后，重点对与利额成的三大部分，即营外收支净额相关的各明细项行面审查；最后，编审工作底稿，调整并审定利润各成项目的金额。

营利润、投资收益、2.

作项目组审计人员，你认为在形审计与哪些业务循的计相联系？答将与购货与付款循环、销货款环、生产与费用循及资与投资循环相联系。3.(1)(2)

金会计师事务所接受委托对宏司度计报表进行审计。定项目组注册会计师审查后发列况：宏公司当年结转主营业务成本万，而实际应结转万。宏公司外销商品一批，销售成万元，已于12月29日出，此项商品系条的在途货物，会计部门对此已贷记销收35万。(3)

宏公司于月6日了11万的年广告费，均已计入当年间。辣分光司上述情况中存在的问题。(2)表7-2所的前额的基础上进行调，制调整后的利润表，计算出审金额。答1)第种情况是宏光公年结转了主营业务成本661万元，对此在利润表中应调业本661万第种情况是宏光公司付款条件的在途货物，，品的产权尚未转该销商品应作为该公司的存货不计入主营业务收。利表中应营业收入万和成万。第种情况属于宏光公司提前计用问题。当年支付的2008广费，按会计制度规定应计入年的售费用。在利润表中应2007年的售万。收入

77,

-35

成本及附加

-661、-30

63,损失

600176132

-11

589176132

价值变动失以“一（损失以填列）利润（亏"号填列）

4,

998教材Pl62习考题参考案1.

如申泽公司是外资企业，审计在行利润分配审计时在案例审查内容的基础上，还查些内容？答一般股份有限公司，在向投进利润分配前，只要提法定盈余公积金和法定公益而商投资企业除了要提取法定公积和法公益金之外，还要提取职工和利基金、储备基金企发展基金。审计项目组还应三面作进一步审查。2.

如董平在审查申泽公司的所得额，发现该公司釆用计标准是税。你认为存在什么问题？违背了税法哪规定？董平应何提出审计调整意见？答根据税法规定，小型微利企行20%税。型微利企业的确认件:、从事国家非限禁行业；、业业，年度应纳税所额不过30万，从业人数不超过100人资额超过万；、他企业，年度应纳税所得额不超过30万，从业人数过80，资总额不超过万。申泽公司不符合该条件，不应执行的率董对此项因违反规定而漏缴的税应在复核后作如下认申泽公司应纳所得税1554.625万元（6218.5x25%）,实万（）应缴所得税万并建议申泽公司进行以下账整借所得税费用2984250贷应交税费——应交所得税3.

假2009年月日申司事会根据年初分——未分配利润和2008度后利，审议通过如下分红派息预案按2008审后净利润的10%分提法余积和法定公益金；以年1231日股本万每面值1元基数每10股股现元；利分配一未分配利润滚存至下度资本公积每10股2股对上述利润分配方案，审计员应如何申泽公司提出审计调整意见（1根据泽公董事股利配案，派发现金利万元，计人应建申泽司作下账调整借：润分——付普股股贷：付股

1500000015000000

（2根申泽司董会股分方案资本积每10股2股则共股本6000万，审人员议申公作如调整录：借：本公贷：本

6000000060000000第期初余额、期事项审计与计报告案例教材P176练习考及参答案1.

若案例中上期审计报告的意见为保留意见，其他条不，审计人员是否还有必要对余进行审计？答有必要，因为期初余额的审审报告出具前重要的计节，在接手新客户或被审计初接受审计时，对期初余额的尤

其重视该公司本身为”ST险高，即使前任注册会计师出审告无保留意见，也必须对期初进复核。根据已取的审计证，形成对期初余额的审计结井定其对本期会计报审意见的影响。2.

对初余额进行审核依赖的主要有些？答）审计单位的本年和上年的会料相关文件；（）前任注会师的工作底稿，审计报告等3.

若案例中合计调整数为15元（调增亏损），且未达到性平，问应出具何见型的审计报告？答应出具无保留意见的审计报因调整数额较小，且存其他未调整事项。教材P181练习考及参答案1.

审人员江芳对华光公司的期后实审计的意义何在？答作为审计对象的会计报表，制础是对连续不断的营动的一种人为划分。因此，人在审计某一会计年度的会计时就须前顾后，除了对所审会计年发的交易和事项实施要审计程序外，还必须对在会末后发生的但又对所审会计报产生重大影响期后事项进行审计。这样，使会计报表审计具有整。2.

除案例中提到的期后事项，你期事项还包括哪些内？答对财务报表有直接影响并需整期后事项，除了案中到的，还包括：）产负债表日后诉讼案件结案院决证实了企业资产债表日已经存在现时义务，调原先确认的与该诉案相关的预计负债，或确认一负；）资产负债表日后取得确证表明项资产在资产负债表日发生值者需要调整该项资原确认的减值金额；3）资产负债表日后进确了资产负表日前购入资产的本或售出资产的收入；）产表后发现了财务报表舞弊或差错。需财务报表附注中披露的期后有（1）资产负债表日后发大讼、仲裁、承诺；（2）资产负债表日后资产价格、收策、外汇

率生重大变化；）产表后因自然灾害导产生重大损失；4）资产负债日发行股票和债券以及其他巨债;（）资产负表后资本公积转增资本；）产表后发生巨额亏损；（7）产负债表日后发生业并或处置子公司。3.

资：假设审计人员于2008年月光司2007年会表行审计时，审查发现华光公2007年5月给业产，价款5800万元（含应货收取的增值税额），B企于月到购物资并验收入库。按合同业收所购物资后一个月内款。华光公司于月31编2007年会表，已为该项应收账款提取坏备290万假坏账准备提取比例为）月31日产负债表上”应收账款”项余是万，5510万是项应收账款。华光公司于年2月日到业，业进破产清算，无力偿还所欠部款预计华光公司可收应账款的适的税率为25%。该事项属于资产负债表日后事的调事项，但华光公司未予调整要：指出审计人员对此事项的意。答）光公司于年2月日到通，B企已进行破产，力偿还所欠部分货款，预计公可收回应收账款该事属于资产负债表日后事项中整项，审计人员应建华公司进行调整。调分录如下：补坏账准备5800x60%-290=3190（）借资产减值损失3190贷应收账款——坏账准备3190调所得税：借应交税费——应交所得税797.53190x25%）贷所得税费用调盈余公积：借盈余公积——法定盈余公积（3190x75%xl0%）贷利润分配——提取法定盈余239.25若司同意调整，注册会计师应应报表项目在“已调不事项工作底稿”中编制调整；册会计师的审计报告中不再此项若光公司不调整时，注册会计按应的报表项目编制未整不符事项工作底稿”，按项重要程度、出具保留意见或意的审计告；并在审计报告的意见段增说明段、对该事项行述，以说明注册会计师所持的由以及对财务报表的影响。教材P197练思考及参答案1.下列各种情况，注册会计师应签发何类的审计报告？（1）注会计师未曾观察客的货盘点，又无其他程序可供。（2）委人对注册会计师的计围加以严重限制。（3）根有关协议，或有负及能存在的账外负债由被审单担失并支付。按照财部布的《关联方之间出售资产关计处问题暂规定》，该等或有负债可能发期的损益。被审单已会计报表中进行了披露。

（4）被审单位有两额大的借款项目未作账务处理，注册会师议将其作账务处理并计算其利入账，被审单位釆。答对）注会应具保留意见或无法表示意见的审计报，曾观察存货盘点且无其他替序视货金额占资产总额的例大小签发留意见或无法表示意见的审告针（2）,签法示意见审计报告。针（3）,册师出具带强调事项段的无保留审告针（4）,册师出具保留意见审计报告。2.A公未计2007年报中的部分会计资下:项

金（万元）

项

金（万元）营收入