财务会计学第6章长期股权投资

第6章长期股权投资

long-termstockinvestment第一节长期股权投资概述第二节长期股权投资的取得第三节长期股权投资核算的成本法第四节长期股权投资核算的权益法第五节长期股权投资的处置第六节长期股权投资的减值第七节长期股权投资后续计量方法的转换本章内容3第一节长期股权投资概述一、长期股权投资的性质

指企业能够对被投资企业实施控制、共同控制或施加重大影响的权益性投资。

在确定长期股权投资的日常会计处理和报表列报方法时,应重点考虑投资企业与被投资企业的关系。34第一节长期股权投资概述二、投资企业与被投资企业的关系按照投资企业对被投资企业的影响程度划分：（1）控制(control)（2）共同控制(jointcontrol)（3）重大影响(significantinfluence)4二、投资企业与被投资企业的关系1.控制(control)(1)含义

指企业拥有的通过参与被投资企业的相关活动而享有可变回报的权力,并且有能力运用该权力影响其回报金额。

企业参与被投资企业的相关活动,是指对被投资企业的回报产生重大影响的活动,通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。

企业如有能力主导被投资企业的相关活动,而不论其是否实际行使该权利,均视为拥有控制被投资企业的权力。5拥有控制权的投资企业一般称为母公司(parentcompany)；被母公司控制的企业，一般称为子公司(subsidiarycompany)二、投资企业与被投资企业的关系1.控制(control)(2)控制的判断企业在判断是否拥有控制被投资企业的权力时,应当仅考虑与被投资企业相关的实质性权利,包括自身所享有的实质性权利以及其他投资方所享有的实质性权利。一般来说,企业拥有下列实质性权利,可以视为能够对被投资企业实施控制：

①持有被投资企业半数以上的表决权。

②持有被投资企业半数或以下的表决权,但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决6二、投资企业与被投资企业的关系1.控制(control)(2)控制的判断③不满足①或②，但综合考虑下列事实和情况后,如果认为企业持有的表决权足以使其目前有能力主导被投资企业相关活动的,视为对被投资企业拥有控制的权力。

1)持有的表决权相对于其他投资方持有的表决权份额较大,以及其他投资方持有的表决权比较分散;

2)持有被投资企业的潜在表决权,如可转换公司债券、可执行认股权证等;

3)其他合同安排产生的权利;

4)被投资企业以往的表决权行使情况等其他相关事实和情况。71.控制(control)(2)控制的判断④在难以判断其享有的实质性权利是否足以使其拥有控制被投资企业的权力时,如果存在其具有实际能力以单方面主导被投资企业相关活动的证据,视为拥有控制被投资企业的权力。这些证据包括但不限于下列事项:1)能够任命或批准被投资企业的关键管理人员;2)能够出于其自身利益决定或否决被投资企业的重大交易;3)能够掌控被投资企业董事会等类似权力机构成员的任命程序;4)与被投资企业的关键管理人员或董事会等类似权力机构中的多数成员存在关联方关系。8二、投资企业与被投资企业的关系1.控制(control)(2)控制的判断

【特别说明】在某些情况下,其他投资方享有的实质性权利有可能会阻止企业对被投资企业的控制。在这种情况下,企业尽管存在前述对被投资企业的权力,也不能视为对被投资企业的控制。例如,A公司持有B公司60%的表决权股份,但B公司章程规定,任何投资方均有对B公司重大相关活动的一票否决权,则A公司对B公司不存在控制权。9第一节长期股权投资概述二、投资企业与被投资企业的关系2.共同控制(jointcontrol)(1)定义

指按照相关约定对被投资企业所共有的控制,并且该被投资企业的相关活动必须经过分享控制权的各投资方一致同意后才能决策。10第一节长期股权投资概述

被各投资方共同控制的企业,一般称为投资企业的合营企业合营企业。合营企业二、投资企业与被投资企业的关系2.共同控制(jointcontrol)(2)特点实施共同控制的任何一个投资方都不能够单独控制被投资企业,对被投资企业具有共同控制的任何一个投资方均能够阻止其他投资方单独控制被投资企业。

此外,共同控制不要求所有投资方都对被投资企业实施共同控制。11第一节长期股权投资概述12第一节长期股权投资概述二、投资企业与被投资企业的关系3.重大影响(significantinfluence)

指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些决策的制定。

一般来说，投资企业在被投资企业的董事会中派有董事，或能够参与被投资企业的财务和经营决策的制定，则对被投资企业形成重大影响。

在确定能否对被投资单位施加重大影响时,应当考虑投资企业和其他投资方持有的被投资企业当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。

被投资企业如果受到投资企业的重大影响，一般称为投资企业的联营企业。12联营企业13第二节长期股权投资的取得13形成控股合并未形成控股合并同一控制下控股合并的长期股权投资非同一控制下控股合并的长期股权投资长期股权投资combination合营企业联营企业14第二节长期股权投资的取得一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资1.定义

是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。14A公司B公司C公司母公司60%B合并C公司股权合并方被合并方同一控制下合并15第二节长期股权投资的取得一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。同一控制下的控股合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种控股合并一般不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并方应以被合并方所有者权益的账面价值为基础进行初始计量。1516第二节长期股权投资的取得一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资2.账务处理原则（1）合并方应以被合并方所有者权益的账面价值为基础,对长期股权投资进行初始计量；（2）合并费用

合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,包括支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应于发生时记“管理费用”1617第二节长期股权投资的取得一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资2.账务处理原则（2）合并费用企业合并中,合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等,应当计入所发行债券及其他债务的初始成本。企业合并中,发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用,应当抵减权益性证券溢价收入,溢价收入不足冲减的,冲减留存收益。1718一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资3.合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权。借：长期股权投资—投资成本应收股利

管理费用

贷：银行存款等有关资产18享有被合并方所有者权益账面价值的份额已宣告但尚未发放的现金股利或利润合并对价的账面价值倒挤资本公积—股本溢价资本公积—股本溢价盈余公积利润分配—未分配利润盈余公积也还不足冲减合并直接相关费用资本公积不足冲减第二节长期股权投资的取得19一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资4.合并方以发行股票等方式取得被合并方股权。借：长期股权投资—投资成本应收股利

管理费用

贷：股本19享有被合并方所有者权益账面价值的份额已宣告但尚未发放的现金股利或利润股份的面值倒挤资本公积—股本溢价资本公积—股本溢价盈余公积利润分配—未分配利润资本公积不足冲减盈余公积也还不足冲减合并直接相关费用20第二节长期股权投资的取得一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资4.合并方以发行股票等方式取得被合并方股权。【注意】与发行权益性证券相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始成本。2021A公司为B公司和C公司的母公司。20×7年1月1日，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司，双方协商确定的价格为8000000元，以货币资金支付；此外，B公司还以货币资金支付审计、评估费10000元。合并日，C公司所有者权益的账面价值为12000000元；B公司资本公积余额为2000000元。21例6-1B公司初始投资成本借：长期股权投资—投资成本管理费用

资本公积贷：银行存款720000010000

800000801000022A公司为B公司和C公司的母公司，持有B公司70%的股权，持有C公司60%的股权。20×7年1月1日，B公司发行每股面值为1元的股票2000000股，换取A公司持有的C公司60%的股权，并以银行存款支付发行股票手续费20000元。合并日，C公司所有者权益的账面价值为12000000元。22例6-2B公司初始投资成本＝12000000×60%＝7200000（元）借：长期股权投资—投资成本贷：股本银行存款资本公积7

2000002000000

20

000518000023第二节长期股权投资的取得二、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资1.定义

非同一控制下的控股合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。相对于同一控制下的控股合并而言，非同一控制下的控股合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。2324二、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资2.账务处理原则⑴以公允价值为基础进行计量；⑵享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利，应作为债权“应收股利”处理。⑶合并过程的审计、法律、咨询等有关费用，计入管理费用，不形成股权成本。⑷股权成本＝支付价款或付出资产的含税公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值－应收股利24第二节长期股权投资的取得二、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资2.账务处理原则⑸付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益。合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。25事实上就是把付出的非货币性资产作为销售或者处置26第二节长期股权投资的取得二、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资3.以支付现金的方式取得借：长期股权投资—投资成本应收股利

管理费用贷：银行存款26实际支付的购买价格及相关费用已宣告但尚未发放的现金股利各项直接相关费用非同一控制后面例题的讲解都忽略管理费用二、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资4.以付出非货币性资产的方式如换出无形资产、固定资产等，按正常转让处理：借：长期股权投资—投资成本应收股利营业外支出—无形资产损失

无形资产摊销贷：无形资产

应交税费－应交增值税营业外收入—无形资产收益27倒挤账面价值股权成本＝支付价款或付出资产的含税公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值－应收股利二、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资4.以付出非货币性资产的方式如换出无形资产、固定资产等，按正常转让处理：借：长期股权投资—投资成本应收股利

贷：固定资产清理

应交税费－应交增值税（销项）借：固定资产清理

贷：营业外收入或者，借：营业外支出

贷：固定资产清理28固定资产清理公允价值大于账面价值的差额公允价值股权成本＝支付价款或付出资产的含税公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值－应收股利固定资产清理公允价值小于账面价值的差额假设固定资产是动产，缴纳增值税二、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资4.以付出非货币性资产的方式如换出商品等，按正常转让处理：借：长期股权投资—投资成本应收股利贷：主营业务收入

应交税费－应交增值税（销项税）借：主营业务成本借：存货跌价准备

贷：库存商品29公允价值账面价值如果换出的是原材料，如何处理？股权成本＝支付价款或付出资产的含税公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值－应收股利30第二节长期股权投资的取得二、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资5.以承担负债的方式取得借：长期股权投资—投资成本应收股利贷：应付债券其他应付款30公允价值股权成本＝支付价款或付出资产的含税公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值－应收股利31第二节长期股权投资的取得二、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资6.以发行股票的方式取得借：长期股权投资—投资成本应收股利贷：股本资本公积——股本溢价31公允价值股权成本＝支付价款或付出资产的含税公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值－应收股利32W公司于20×1年1月1日，以货币资金10000000元以及一批库存商品、机器设备购入×公司70%股权。库存商品的账面价值为900000元，未计提存货跌价准备，不含增值税的公允价值为1000000元，增值税销项税额为170000元；机器设备的原始价值为8000000元（不含增值税），累计折旧为3000000元，不含增值税的公允价值为6000000元，增值税销项税额为1020000元。此外，W公司还以货币资金支付审计、评估费20000元。购买日，×公司所有者权益的账面价值为25000000元，W公司与×公司不属于关联方。根据以上资料，编制W公司取得长期股权投资的会计分录32例6-3W公司初始投资成本＝10000000＋1000000＋6000000＋1190000＝18190000（元）借：长期股权投资—投资成本

管理费用贷：银行存款主营业务收入固定资产清理应交税费—应交增值税（销项税）借：主营业务成本贷：库存商品1810020000100000060000001190000900000900000增值税直接费用公允价值33借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产500000030000008000000借：固定资产清理贷：营业外收入10000001000000W公司初始投资成本＝10000000＋1000000＋6000000＋1190000＝18190000（元）借：长期股权投资—投资成本

管理费用贷：银行存款主营业务收入固定资产清理应交税费—应交增值税（销项税）1810020000100000060000001190000增值税公允价值账面价值公允与账面价差3435第二节长期股权投资的取得三、未形成控股合并的长期股权投资1.初始计量原则其初始投资成本的确定与形成非同一控制下控股合并的长期股权投资成本的确定方法基本相同。投资企业为进行长期股权投资发生的各项直接相关交易费用应计入长期股权投资成本。3536A公司于20×1年1月1日购入B公司40%的股权作为长期股权投资，以银行存款支付价款4000000元；购买日，B公司所有者权益的账面价值为9000000元，公允价值为10500000元。36例6-4借：长期股权投资—投资成本贷：银行存款4000000400000037长期股权投资的后续计量,有成本法(costmethod)和权益法(equitymethod)两种处理方法。3738第三节长期股权投资核算的成本法一、成本法（costmethod）

的适用范围适用于对子公司的长期股权投资二、成本法下投资成本的后续计量

应按照初始投资成本计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。3839三、成本法下股利的处理1.如果收到的股利为购入时的应收股利，则应冲减应收股利。2.如果收到的股利为股票股利，则只调整持股数量，降低每股成本，不作账务处理。3.被投资企业宣告发放现金股利时，作为投资收益处理：借：应收股利贷：投资收益3940承例6—3。W公司根据发生的有关长期股权投资业务,编制会计分录如下:(1)20×1年5月15日,X公司宣告发放现金股利,共计2000000元。

W公司应收现金股=2000000×70%=1400000(元)借:应收股利1400000贷:投资收益1400000(2)20×1年5月25日,收到X公司发放的现金股利1400000元,存入银行。借:银行存款1400000贷:应收股利140000040例6-541第四节长期股权投资核算的权益法一、权益法的适用范围二、权益法核算的科目设置三、权益法下初始投资成本的调整四、权益法下投资损益的确认五、权益法下被投资单位分派股利的调整六、权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整4142第四节长期股权投资核算的权益法一、权益法的适用范围权益法(equitymethod)，是指长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动，大体上反映在被投资企业所有者权益中占有的份额。4243第四节长期股权投资核算的权益法一、权益法的适用范围权益法(equitymethod)，适用于实施共同控制的合营企业或投资企业对被投资企业具有重大影响的联营企业的长期股权投资后续计量。4344第四节长期股权投资核算的权益法一、权益法的适用范围投资企业对联营企业的权益性投资,其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的,无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响,投资企业都可以对间接持有的该部分投资确认为交易性金融资产,并对其余部分确认为长期股权投资,采用权益法核算。4445控制45投资与被投资企业关系以及核算方法选择共同控制重大影响成本法无重大影响权益法权益法交易性金融资产可供出售金融资产母子公司联营公司合营公司二、权益法核算的科目设置46长期股权投资－损益调整期末余额主要反映购入股权时该科目反映初始投资成本。长期股权投资－投资成本期末余额期末余额主要记录各年享有被投资企业调整后的净利润的份额。长期股权投资－所有者权益其他变动期末余额期末余额记录各年享有“被投资企业除净损益以外所有者权益的增减变动”的份额长期股权投资账面价值注意：这里只是3个明细科目，只是为了初步理解，并不严谨。47三、权益法下初始投资成本的调整47初始投资成本投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额被投资企业可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额大“差额”性质与商誉相同不调先前“投资取得”的账务处理大“差额”调整投资成本，同时增加营业外收入借：长期股权投资—投资成本贷：营业外收入48承例6－4。A公司调整初始投资成本与享有B公司可辨认净资产公允价值份额的差额。48例6-6A公司享有B公司可辨认净资产公允价值的份额＝10500000×40%＝4200000（元）A公司应调整投资成本＝4200000－4020000＝180000（元）借：长期股权投资——投资成本贷：营业外收入18000018000049第四节长期股权投资核算的权益法四、权益法下投资损益的确认1.投资收益的确认借：长期股权投资—损益调整

贷：投资收益49享有被投资企业净利润的份额确认由于长期股权投资的初始投资成本已经按照被投资企业可辨认净资产的公允价值进行了调整净利润应以投资时其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定，不应仅按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。50第四节长期股权投资核算的权益法四、权益法下投资损益的确认1.投资收益的确认基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资企业固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资企业净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。5051例6-7承例6－4。A公司20×1年1月1日取得投资时B公司的固定资产账面价值为3000000元，公允价值为4500000元，其他可辨认资产的公允价值与账面价值一致。按照固定资产账面价值计提的年折旧额为200000元，按照公允价值应计提的年折旧额为300000元。B公司20×1年度实现的账面净利润为1500000元。511.不考虑所得税影响，按照被投资企业的账面净利润计算确定的投资收益应为600000元。借：长期股权投资—损益调整560000

贷：投资收益56000020×1年12月31日,A公司长期股权投资余额为:投资成本=4200000(元)

损益调整=560000(元)

合计=4760000(元)1500000×40%2.基于投资时固定资产的公允价值调整的净利润＝1500000－（300000－200000）＝14000003.A公司按照持股比例计算确认的当期投资收益应＝1400000×40%＝56000052第四节长期股权投资核算的权益法四、权益法下投资损益的确认1.投资收益的确认如果无法合理确定取得投资时被投资企业各项可辨认资产的公允价值，或者投资时被投资企业可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具有重要性，也可以按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果确认投资收益，但应在附注中说明这一事实，以及无法合理确定被投资企业各项可辨认资产公允价值的原因。5253四、权益法下投资损益的确认1.投资收益的确认53投资企业与被投资企业之间发生内部交易顺流交易合营企业联营企业被投资企业B投资企业A未实现的内部损益中属于投资企业享有的份额,投资企业在确认投资收益时均应予以扣除。A确认对B的投资收益时，扣除未实现的内部收益20*30%销售100万元被投资企业未对外销售，则20万利润没有实现20%利润率投资比例30%54四、权益法下投资损益的确认1.投资收益的确认54投资企业与被投资企业之间发生内部交易顺流交易逆流交易合营企业联营企业被投资企业B投资企业A未实现的内部损益中属于投资企业享有的份额,投资企业在确认投资收益时均应予以扣除。A确认对B的投资收益时，扣除未实现的内部收益40*30%销售200万元投资企业未对外销售，则40万利润没有实现20%利润率投资比例30%55第四节长期股权投资核算的权益法四、权益法下投资损益的确认1.投资收益的确认如果投资企业与合营企业或联营企业之间发生内部交易,不论是投资企业向合营企业或联营企业销货(即顺流交易)还是联营企业或合营企业向投资企业销货(即逆流交易),其未实现的内部损益中属于投资企业享有的份额,投资企业在确认投资收益时均应予以扣除。5556例6-8承例6－7。B公司20×2年度实现的账面净利润为2400000元，当年B公司向A公司销售一件商品，不含增值税的销售价格为3000000元，商品销售成本为2400000元；A公司将购入的商品确认为管理用固定资产，折旧年限为5年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。其他条件同例5－7。56⑴第一项调整：投资时B公司固定资产的公允价值大于账面价值的差额对20×2年度利润的影响：应调整后减少的净利润＝300000－200000

＝100000（元）⑵第二项调整：本年度B公司向A公司销售商品视为末实现利润的影响：应调整后减少的净利润＝3000000－2400000

＝600000（元）57例6-857⑶第三项调整：A公司从B公司购入固定资产的折旧的调整。应调整增加的净利润

＝3000000÷5－2400000÷5＝120000（元）⑷A公司20×8年度应确认的投资收益（2400000－100000－600000＋120000）×40%

＝1820000×40%＝728000（元）承例6－7。B公司20×2年度实现的账面净利润为2400000元，当年B公司向A公司销售一件商品，不含增值税的销售价格为3000000元，商品销售成本为2400000元；A公司将购入的商品确认为管理用固定资产，折旧年限为5年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。其他条件同例5－7。借：长期股权投资—损益调整728000

贷：投资收益72800058第四节长期股权投资核算的权益法四、权益法下投资损益的确认2.投资损失的确认如果被投资企业发生调整后亏损，投资企业也应按持股比例确认应分担的损失。借：投资收益

贷：长期股权投资—损益调整

被投资企业的净亏损也应以其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定。

如发生内部交易,其未实现内部损益也应一并调整。58被投资企业应分担被投资企业调整后净亏损的份额确认四、权益法下投资损益的确认2.投资损失的确认

由于投资企业承担有限责任，因此投资企业在确认投资损失时，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记至零为限，负有承担额外损失义务的除外。

其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资企业的长期应收款，该款项的清偿没有明确的计划且在可预见的未来期间难以收回的，实质上构成长期权益。59企业确认应分担被投资企业发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：①减记长期股权投资的账面价值,同时确认投资损失。②长期股权投资的账面价值减记至零时，如果存在实质上构成对被投资企业净投资的长期权益，应以该长期权益的账面价值为限减记长期权益的账面价值，同时确认投资损失。③长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的，应按预计承担的金额确认为投资损失，同时确认预计负债。④按照以上顺序处理后，如果仍有尚未确认的投资损失，投资企业应在备查簿上登记，在被投资企业以后期间实现盈利时，在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。6061例6-9甲公司持有乙公司30%的股权作为长期股权投资进行管理，并采用权益法进行会计处理。20×1年12月31日，该项股权投资的账面价值为1200000元，其中“投资成本”为1000000元，“损益调整”为200000元；长期应收款账面价值为300000元，属于实质上构成对乙公司净投资的长期权益。20×1年度，乙公司发生巨额亏损，以可辨认资产等公允价值为基拙调整后的净亏损为5300000元。20×2年度，乙公司以可辨认资产等公允价值为基拙调整后实现的净利润为700000元。61根据以上资料，编制甲公司调整投资损益的会计分录如下：（1）20×1年年末相关会计处理。应分担的投资损失＝5300000*30%＝1590000（元）以长期股权投资和长期权益账面价值为限实际确认的投资损失＝1200000十300000＝1500000（元）未确认的投资损失＝1590000－1500000＝90000（元）借：投资收益贷：长期股权投资—损益调整

长期应收款减值准备1500000120000030000020×1年年末：长期股权投资账面价值：0元长期应收款账面价值：0元62（2）20×2年度相关会计处理。应享有的投资收益＝700000×30%＝210000（元）实际确认的投资收益

＝210000－90000＝120000（元）借：长期应收款减值准备120000

贷：投资收益12000020×2年年末：长期股权投资账面价值：0元长期应收款账面价值：120000元6364第四节长期股权投资核算的权益法五、权益法下被投资单位分派股利的调整

采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业分派的现金股利，应视为投资的收回。投资企业应按照被投资企业宣告分派的现金股利持股比例计算的应分得现金股利，相应减少长期股权投资的账面价值。借：应收股利

贷：长期股权投资—损益调整6465例6-10承例6—7。B公司20×2年5月10日宣告分配现金股利1000000元；5月25日实际发放现金股利1000000元。根据以上资料，编制A公司确认投资收益的分录如下：（1）5月10日应收现金股利的会计处理。

A公司应收股利＝1000000×40%＝400000

借：应收股利400000

贷：长期股权投资——损益调整400000（2）5月25日实际收到现金股利的会计处理。

借：银行存款400000

贷：应收股利400000

6566第四节长期股权投资核算的权益法六、被投资企业所有者权益其他变动的调整被投资企业除净损益以外所有者权益的增加，投资企业应调整长期股权投资的账面价值，并计入资本公积。

借：长期股权投资—所有者权益其他变动

贷：其他综合收益

如果被投资企业除净损益以外所有者权益减少，投资企业做相反的处理。6667例6-11承例6—7。B公司20×2年资本公积增加800000元。根据以上资料，编制A公司确认所有者权益其他变动的分录如下：A公司所有者权益其他变动

＝800000×40%＝320000（元）借：长期股权投资—所有者权益其他变动320000

贷：其他综合收益3200006720×2年12月31·日A公司长期股权投资余额为：投资成本：4200000损益调整：560000＋728000－400000＝888000所有者权益其他变动：320000合计：540800068第四节长期股权投资核算的权益法一、权益法的适用范围二、权益法核算的科目设置三、权益法下初始投资成本的调整四、权益法下投资损益的确认五、权益法下被投资单位分派股利的调整六、权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整6869第五章长期股权投资第一节长期股权投资概述第二节长期股权投资的取得第三节长期股权投资核算的成本法第四节长期股权投资核算的权益法第五节长期股权投资的处置第六节长期股权投资的减值第七节长期股权投资后续计量方法的转换6970第五节长期股权投资的处置(disposal)1.售价和长期股权投资账面价值的差额计入投资收益；借：银行存款（收到的价款）长期股权投资减值准备贷：长期股权投资2.因被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动而计入其他综合收益的数额，也应转入“投资收益”。70倒挤“投资收益”71例6-12承例6—11。20×3年1月10日，A公司将持有的B公司股权全部出售，收取价款5500000元。根据以上资料，编制A公司处置长期股权投资的分录如下：（1）处置长期股权投资。借：银行存款5500000

贷：长期股权投资—投资成本4200000—损益调整888000—所有者权益其他变动320000投资收益92000（2）结转其他综合收益借：其他综合收益320000

贷：投资收益3200007172第六节长期股权投资的减值一、长期股权投资的可收回金额每年年末,企业应对长期股权投资的账面价值进行检查。如果出现减值迹象,应对其可收回金额进行估计。

可收回金额(recoverableamount)应当根据长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。7273第六节长期股权投资的减值二、长期股权投资减值损失

如果长期股权投资可收回金额的计量结果表明其可收回金额低于账面价值，说明长期股权投资已经发生减值(impairment)损失，应当将其账面价值减记至可收回金额。借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。7374例6－13承例6—3。20×5年12月31日W公司确认持有的X公司长期股权投资的可收回金额为16000000元。确认长期股权投资减值损失2190000元。20×6年1月10日,W公司将持有的X公司股权全部出售,收取价款16100000元。根据以上资料,编制A公司确认投资收益的分录如下:（1）确认长期股权投资减值损失借：资产减值损失2190000

贷：长期股权投资减值准备2190000（2）处置长期股权投资借：银行存款16100000

长期股权投资减值准备2190000

贷：长期股权投资18190000投资收益1000007475一、处置部分长期股权投资后续计量方法的调整1.处置部分长期股权投资后由控制转为共同控制或重大影响（成本法转换为权益法）⑴处置的影响

因减少投资等原因对被投资企业不再具有控制权，但仍存在共同控制或重大影响的，应当改按权益法进行核算。75第七节长期股权投资后续计量方法的转换76一、处置部分长期股权投资后续计量方法的调整1.处置部分长期股权投资后由控制转为共同控制或重大影响（成本法转换为权益法）⑴处置的影响⑵会计处理原则对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整。即追溯调整投资成本以及损益调整等76第七节长期股权投资后续计量方法的转换77⑵会计处理原则追溯调整投资成本以及损益调整等

追溯调整即假设该投资业务从一开始就是采用权益法进行核算，从而投资成本等科目余额应该和权益法处理结果一致，现有成本法和权益法不一致的差额需要调整。该业务过去使用权益法涉及到损益类等科目的，调整期初盈余公积、其他综合收益以及未分配利润。77第七节长期股权投资后续计量方法的转换78剩余投资成本投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额大“差额”性质与商誉相同不调先前“投资取得”的账务处理大“差额”调整投资成本，同时调整期初盈余公积及未分配利润借：长期股权投资—投资成本贷：营业外收入首先，投资成本的追溯调整如果一开始用权益法，则贷记营业外收入经过年底转入权益后变成了“盈余公积”和“未分配利润”贷：盈余公积

利润分配—未分配利润10%90%7879其次，追溯调整“损益调整”

如果原来成本法期间盈利，如当时用权益法，则79借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益贷：盈余公积

利润分配—未分配利润如果原来成本法期间亏损，则做相反分录10%90%一、处置部分长期股权投资后续计量方法的调整1.处置部分长期股权投资后由控制转为共同控制或重大影响（成本法转换为权益法）⑴原因【减少投资】⑵会计处理原则第三，追溯调整“实际分配股利的影响”80借：银行存款贷：应收股利借：应收股利贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利借：应收股利贷：长期股权投资―损益调整成本法权益法借：银行存款贷：投资收益借：银行存款贷：长期股权投资―损益调整当年当年综合跨年后借：银行存款贷：盈余公积利润分配—未分配利润借：银行存款贷：长期股权投资―损益调整第三、追溯调整“实际分配股利的影响”81成本法权益法借：银行存款贷：长期股权投资―损益调整跨年后借：银行存款贷：盈余公积利润分配—未分配利润借：盈余公积利润分配—未分配利润贷：长期股权投资―损益调整追溯调整分录10%90%10%90%如果把第二和三合起来追溯调整82金额为被投资企业损益额减去股利，乘以投资份额借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益贷：盈余公积

利润分配—未分配利润10%90%83第四，追溯调整“其他权益变动的影响”其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时：83借：长期股权投资—所有者权益其他变动贷:其他综合收益第七节长期股权投资后续计量方法的转换84例6-14A公司20×1年1月1日以银行存款2100000元购入B公司60%的股权，属于非同一控制下的控股合并。20×1年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3000000元（假定可辨认净资产公允价值与账面价值相同）,初始投资成本中包含的投资商誉为300000元(2100000-3000000×60%)。20×3年12月31日，A公司将持有B公司的20%股权出售，收取价款720000元。B公司20×1年实现净利润300000元，未分配现金股利；20×2年实现净利润400000元，分配现金股利200000元，其他综合收益增加150000元;20×3年实现净利润200000元，分配现金股利300000元。20×3年12月31日B公司可辨认净资产公允价值为3600000元，账面价值为3550000元。841.处置投资85借：银行存款贷：长期股权投资—投资成本投资收益72000070000020000①处置投资后，剩余长期股权投资的账面价值

＝2100000－700000＝1400000元②投资时按照剩余投资比例计算原投资日享有B公司可辨认净资产公允价值的份额＝3000000×40%＝1200000元③投资成本调整①大于②200000元，属于投资商誉，不需要对剩余长期股权投资账面价值进行调整。⒉投资成本追溯调整8686借：长期股权投资—损益调整

贷：盈余公积利润分配—未分配利润2800002800025200020×1年1月1日至20×3年12月31日累计盈利＝300000＋400000＝7000004.“利润分配”追溯调整借：盈余公积利润分配—未分配利润

贷：长期股权投资—损益调整8000720008000020×1年1月1至20×2年12月31日分配利润2000003.“损益调整”追溯调整3和4合并，则借：长期股权投资—损益调整

贷：盈余公积利润分配—未分配利润20000020000180000874.“其他权益变动的影响”追溯调整87借：长期股权投资—所有者权益其他变动贷：其他综合收益600006000020×1年1月1至20×2年12月31其他综合收益增加150000元885.追溯调整后，20×3年当年实现利润及利润分配核算8820×3年12月31日实现利润：200000借：长期股权投资—损益调整

贷：投资收益800008000020×3年12月31日分配利润：300000借：投资收益贷：长期股权投资—损益调整120000120000教材方法：3－5合并处理如下89调整盈余公积：（300000＋400000－200000）×40%×10%＝20000（元）调整年初末分配利润：（300000十400000－200000）×40%×90%＝180000（元）调整当年投资收益：（200000－300000）×40%＝

－40000（元）调整资本公积：150000×40%＝60000（元）借：长期股权投资—损益调整160000—所有者权益其他变动60000投资收益40000贷：盈余公积20000利润分配—末分配利润180000

其他综合收益60000经上述调整后，A公司长期股权投资账面价值为：90

＝2100000－700000＋160000＋60000＝1620000元其中：①享有按照原投资日B公司可辨认净资产公允价值持续计量的公允价值40%的份额为1420000元（3550000×40%），②投资商誉为200000元。③原投资日至投资处置日B公司新增可辨认净资产公允价值与账面价值的差额50000元（3600000－3550000），A公司不需要进行调整。91一、处置部分长期股权投资后续计量方法的调整2.处置部分长期股权投资后不存在控制、共同控制或重大影响（资产重分类）⑴处置的影响投资企业因处置部分长期股权投资丧失了对被投资单位的控制、重大影响或共同控制,91第七节长期股权投资后续计量方法的转换92一、处置部分长期股权投资后续计量方法的调整2.处置部分长期股权投资后不存在控制、共同控制或重大影响（资产重分类）⑵会计处理原则处置后的剩余的长期股权投资应当视为处置，再根据管理意图确认为交易性金融资产或可供出售金融资产。92第七节长期股权投资后续计量方法的转换93如果转为交易性金融资产借：交易性金融资产投资收益贷：长期股权投资投资收益同时，原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，转入投资收益借或贷：投资收益

贷或借：其他综合收益93剩余股权的公允价值剩余股权的账面价值倒挤平衡倒挤平衡94例6-15承例6—14。20×3年12月31日A公司持有B公司40%股份,账面价值为1620000元,另确认其他综合收益60000元。A公司于20×4年12月31日再次将持有B公司30%的股权出售给C公司,收取价款1500000元,对B公司不再具有重大影响,当日剩余股份的公允价值为500000元，确认为交易性金融资产。B公司20×4年实现净利润500000元,未分派现金股利。根据以上资料,编制A公司20×4年12月31日与处置长期股权投资相关的会计分录如下:94951.确认20×4年投资收益95借:长期股权投资——损益调整

贷:投资收益200000200000⒉处置投资借：银行存款1500000贷：长期股权投资—投资成本1050000

—损益调整270000 —所有者权益其他变动45000

投资收益135000倒挤平衡1400000/40%×30%(160000)/40%×30%60000/40%×30%96963.将剩余投资账面价值确认为交易性金融资产借：可供出售金融资产500000贷：长期股权投资—投资成本350000—损益调整90000 —所