会计要素与会计等式培训课件

第一节会计对象第二节会计要素第三节会计等式第二章会计要素与会计等式当前1页，总共67页。本章重点、难点重点：◆会计对象的概念

◆会计要素的内容难点：◆会计等式的基本原理当前2页，总共67页。第一节会计对象一、会计对象的概念

▲会计所反映和监督的内容（客体）

▲社会再生产过程中(企业)的资金运动

会计反映监督资金运动会计对象当前3页，总共67页。●资金：社会再生产过程中各种财产物资的货币表现及货币本身，是经济组织进行生产经营或其他经济活动的前提。●资金运动：资金在使用中发生的形态上的序列变化过程。负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动资金存在形态资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金当前4页，总共67页。二、对各类会计主体资金运动的考察（一）工业企业资金的运动◆三个阶段：投入、使用与退出◆三个过程：供应、生产与销售◆若干种资金形态的变化资金退出负债投入资本负债投入资本资金投入资金使用货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金缴纳税费和分配利润等资金运动货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金供应过程生产过程销售过程当前5页，总共67页。（二）商品流通企业资金运动

◆三个阶段：投入、使用与退出

◆两个过程：商品购进（采购）、商品销售资金投入资金使用负债投入资本货币资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金投入资金使用资金退出负债投入资本货币商品资金固定资金缴纳等货币资金资金▲▲商品采购过程▲商品销售过程当前6页，总共67页。（三）行政、事业单位资金运动

◆两个阶段（无循环、周转）

--资金投入（拨入）

--资金使用（付出）负债储备资金资金投入资金使用国家预算资金拨款货币资金货币资金货币资金各种费用当前7页，总共67页。第二节会计要素一、会计要素的含义●对会计对象内容（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。●反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。

●可分为：

--反映企业财务状况的会计要素（静态会计要素）

--反映企业经营成果的会计要素（动态会计要素）当前8页，总共67页。◆会计要素可分为静态、动态两类会计对象反映企业的财务状况反映企业的经营成果静态会计要素动态会计要素资产负债所有者权益收入费用利润★对会计要素含义的理解资金运动◆会计要素是对会计对象内容的基本分类◆反映财务状况、经营成果基本单位当前9页，总共67页。二、会计要素的内容资产（一）资产1.资产的定义

资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产负债所有者权益收入费用利润基本准则当前10页，总共67页。2.资产要素的基本特征

企业过去的交易或者事项形成：包括购买、生产或其他交易或者事项形成的结果。

★预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不属于现在的资产。

经济资源资产1）是由企业过去发生的交易、事项所形成的现时权利当前11页，总共67页。★交易或者事项（经济业务）C会计主体A会计主体B会计主体●交易——各会计主体之间发生的价值交换●事项——企业内部各部门之间发生的价值转移等购买材料支付货款销售产品收回货款材料仓库生产车间领用材料当前12页，总共67页。

企业拥有或者控制：拥有是指企业享有某项资源的所有权(如企业购置的设备)；控制是指虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制(如融资租入设备)。经济资源资产1）是由企业过去发生的交易、事项所形成的现时权利

2）必须为某一特定主体拥有或控制当前13页，总共67页。

预期会给企业带来经济利益：是指未来直接或者间接产生净现金流入量—资产的本质。经济资源资产2）必须为某一特定主体拥有或控制3）预期能给企业带来未来的经济利益1）是由企业过去发生的交易、事项所形成的现时权利当前14页，总共67页。3.资产的构成

流动资产资产非流动资产（1）流动资产是指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。★营业周期：企业根据其经营活动的特点而划分的经营期间。当前15页，总共67页。★营业周期的划分方法——一般企业以一个公历年度为一个营业周期；某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期作为一个营业周期。会计主体1234567891011121月1日12月31日一般企业的营业周期特殊行业的营业周期当前16页，总共67页。★变现——从现有形态变为货币资金。

★耗用——在经营中被消耗使用掉。流动资产可在一个营业周期内被耗用掉或变现当前17页，总共67页。流动资产的组成内容库存现金银行存款

应收账款应收及预付款应收票据

预付账款等原材料存货生产成本(在产品)

库存商品(产成品)等流动资产★货币资金★结算资金★储备资金★生产资金★成品资金

(广义的现金)当前18页，总共67页。（2）非流动资产流动资产资产非流动资产长期股权投资固定资产无形资产等

1）概念：非流动资产是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。2）组成内容当前19页，总共67页。①长期股权投资：是指持有时间超过1年（不含1年），不准备在1年内变现或收回的投资。包括股票投资和债券投资等权益性投资。目的是为了获得较为稳定的投资收益或者对被投资企业实施控制或影响。

购买股票和债券等资本市场投资盈利其他企业政府认购国债当前20页，总共67页。②固定资产

是指同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。包括房屋、机器设备等。③无形资产

是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币资产，包括专利权和商标权等。专利证书土地使用权证当前21页，总共67页。（二）负债负债1.定义负债是指企业过去的交易、事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。资产负债所有者权益收入费用利润当前22页，总共67页。1）企业过去的交易或事项所形成的现时义务2.负债要素的基本特征现时义务过去的交易或事项所形成的现时义务：是指企业在现行条件下(如已签订借款合同或收到应付款账单)已承担的义务。负债★企业在将来的交易或事项可能形成义务不构成现时义务(如购货合同的签订—暂未收货)当前23页，总共67页。

必须以债权人能够接受的经济资源清偿：现金或现金等价物；承诺新的负债（应付票据）或由债权人将企业欠其负债转为向企业投资（所有者权益）等。1）企业过去的交易或事项所形成的现时义务负债2）必须以债权人能够接受的经济资源加以清偿当前24页，总共67页。

预期会导致经济利益流出企业：是指直接(以货币资金还债)或者间接（以实物还债等）导致经济利益流出企业。1）企业过去的交易或事项所形成的现时义务3）预期会导致经济利益流出企业负债2）必须以债权人能够接受的经济资源加以清偿当前25页，总共67页。

3.负债的构成按其偿还期长短可分为：

-流动负债（1年或超过1年的一个营业周期内偿还）

-非流动负债（1年或超过1年的一个营业周期以上偿还）负债非流动负债长期借款应付债券长期应付款流动负债短期借款

应付账款预收账款应交税费等应付及预收款项

偿还期不超过一年的借款当前26页，总共67页。（三）所有者权益所有者权益★所有者是指企业资本的提供者—投资者，在股份企业是指股东。★剩余权益：是指资产扣除负债后由所有者享有的权利。★本质：从所有者手中吸收的资本及其增值

1.定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是投资者对企业净资产的所有权。资产负债所有者权益收入费用利润当前27页，总共67页。2.所有者权益的构成包括所有者投入资本(股本)、直接计入所有者权益的利得与损失、留存收益等。盈余公积：按规定比例从实现利润中提取部分未分配利润：本年已实现但留待以后年度分配部分留存收益实收资本(股本)：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程中的增值等投入资本损失利得利得、损失所有者权益不作深入探讨当前28页，总共67页。★实收资本：企业收到投资者投入的法定资本金。（假定为100万元）★资本公积：企业收到的投资者超过法定资本金部分的投资。(假定实际投入企业资本金为120万元。其中20万元即为资本公积)★盈余公积：根据法律规定从实现的利润中提取的暂时留存企业的公积金。润利盈余公积：从企业实现的利润中提取留存企业分配向投资者分配利润：根据规定分配给投资者分配★未分配利润：暂未分配的那部分利润。当前29页，总共67页。★利得，企业的非日常活动所形成的、会导致（利润）所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。★损失，企业的非日常活动所形成的、会导致（利润）所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

损失所有者权益利得增加减少当前30页，总共67页。

3.所有者权益与负债的区别

▲是否需要偿还的区别：前者一般不需要归还；后者必须偿还。▲享有权益内容的区别：前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利；后者只有按期收回本息权。▲企业清算时求偿权的区别：前者没有优先求偿权；后者拥有这种权利。所有者权益负债债权人权益当前31页，总共67页。（四）收入收入★日常活动：企业所进行的主要的、基本的业务活动。如汽车制造公司进行汽车的生产和销售活动等。

1.定义是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。资产负债所有者权益收入费用利润当前32页，总共67页。收入的特征1）在企业的日常活动中产生经济利益流入收入★严格区别于非日常活动（流动资产盘盈等）产生的利得。当前33页，总共67页。

3）最终会导致所有者权益增加经济利益流入所有者权益收入利润费用∨收入1）在企业的日常活动中产生

收入最终会导致所有者权益增加：是收入、费用及利润与所有者权益之间的关系所决定的。★企业实现的利润的所有权归属于所有者2）表现为资产增加、负债减少，或二者兼而有之当前34页，总共67页。

4）与所有者投入资本无关，也不包括为第三方代收的款项经济利益流入收入1）企业在日常活动中产生3）最终会导致所有者权益增加

收入与所有者投资无关：所有者投资属于企业的筹资业务。尽管收到投资也会增加企业的资源，但不属于企业日常活动收入

。

实收资本资本公积投入资本所有者权益2）表现为资产增加、负债减少，或二者兼而有之当前35页，总共67页。

2.收入的构成其他业务收入投资收益营业外收入收入主营业务收入营业收入利得★上图为广义的收入组成内容，扣除营业外收入后为狭义的收入组成内容。当前36页，总共67页。★主营业务收入是指企业从事的日常主要业务获取的收入（如汽车制造企业销售汽车收入、计算机生产企业销售计算机收入等）。★其他业务收入是指企业发生的日常其他非主要业务所产生的收入（如汽车制造企业销售其汽车配件收入、计算机生产企业销售其计算机配件收入）。当前37页，总共67页。★投资收益是指企业对外投资取得的收益减去发生投资损失后的净额。★营业外收入是指企业在非日常活动中偶尔发生的经济利益流入。如企业处置固定资产和无形资产的净收益、收到被罚款方交来的罚款收入等。当前38页，总共67页。（五）费用1.定义

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用资产负债所有者权益收入费用利润当前39页，总共67页。费用的特征经济利益流出费用1）企业在日常活动中产生★严格区别于非日常活动发生的损失。当前40页，总共67页。所有者权益收入亏损费用∧费用1）企业在日常活动中产生

2）表现为资产减少、负债增加，或者二者兼而有之费用最终会导致所有者权益的减少：是费用与收入及利润等之间的关系所决定的。费用与向所有者分配利润无关：企业向所有者分配利润属于经营成果分配，不是企业日常活动经济利益的流出！★企业实现的利润的所有权归属于所有者

3）最终会导致所有者权益减少，与向所有者分配利润无关当前41页，总共67页。2.费用的构成（包括：成本、费用）★上图为广义的费用组成内容，扣除营业外支出后为狭义的费用组成内容。主营业务成本营业外支出其他业务成本损失营业成本销售费用管理费用财务费用营业税金及附加资产减值损失所得税费用投资损失费用期间费用当前42页，总共67页。（六）利润A企业123456789101112月度季度半年度年度一定会计期间：某月度、季度、半年度或年度等经营成果：实现利润或发生亏损（收入与费用等的比较结果）利润1.定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。资产负债所有者权益收入费用利润当前43页，总共67页。利润的特征

－＝＋经营成果费用利得损失利润1）企业在一定会计期间的经营成果2）取决于收入与费用之间的净额及直接计入的利得和损失收入－利润★狭义收入－狭义费用＋营业外收入－营业外支出当前44页，总共67页。

经营成果利润1）企业在一定会计期间的经营成果2）取决于收入与费用之间的净额及直接计入的利得和损失3）表现为企业资产的增加、负债的减少4）利润的实现最终会导致所有者权益增加当前45页，总共67页。2.利润的构成

--营业利润、利润总额、净利润利润利得、损失营业利润－所得税费用＝净利润利润总额营业收入－营业成本等当前46页，总共67页。三、划分会计要素的意义1.会计要素是会计对象的科学分类2.会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据3.会计要素是构成会计报表的基本框架当前47页，总共67页。会计对象资金运动所有者权益负债资产费用收入利润◆实现会计的反映职能，分类、系统的反映会计对象的需要◆设置会计科目和会计账户的基本依据◆构成会计报表的基本框架★对划分会计要素意义的理解设置会计科目设置会计账户库存现金银行存款库存现金、银行存款等当前48页，总共67页。【例】会计要素与资产负债表、利润表。资产负债所有者权益收入费用利润表1—1××公司

资产负债表（简表）200×年1月31日单位：元资产金额负债及所有者权益金额流动资产：流动负债：库存现金2000短期借款330000银行存款20000非流动负债：原材料8000负债合计流动资产合计30000所有者权益：非流动资产：股本(实收资本)400000固定资产700000非流动资产合计700000所有者权益合计资产合计730000负债及所有者权益合计730000表1—2××公司

利润表（简表）200×年1月1日至12月31日单位:元项目本期金额一、营业收入：主营业务收入300000

其他业务收入50000

减：营业成本150000营业税金及附加22500管理费用45000二、利润总额132500减：所得税费用39750三、净利润92750资产负债所有者权益收入费用利润会计报表——财务报告文件资产负债表要素利润表要素★会计要素构成会计报表的基本框架财务状况经营成果当前49页，总共67页。第三节会计等式一、会计等式的含义也称会计平衡公式，或会计方程式。是描述会计要素之间基本关系的恒等式。

【例】以下均为会计等式：

资产=负债+所有者权益收入-费用=利润资产负债所有者权益收入费用利润当前50页，总共67页。（一）基本会计等式(也称第一会计等式，或静态会计等式、存量会计等式)资产负债所有者权益＋＝债权人权益所有者权益权益在所有会计等式中排在第一位反映各要素在特定时点的余额反映资金运动的相对静止状态①组合方式：

资产=负债+所有者权益★注意：“权益”的双重含义当前51页，总共67页。

②对基本会计等式的理解▲第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道。负债所有者权益负债所有者权益资金负债所有者权益资金资产负债所有者权益资金资金来源渠道资金存在形态当前52页，总共67页。▲第二，在以货币计量时，会计等式双方数额相等；负债所有者权益资金负债所有者权益负债所有者权益资金负债所有者权益资金资产资金存在形态资金来源渠道＝资产=负债+所有者权益当前53页，总共67页。

▲第三，资产会随负债、所有者权益增减而增减。◆资产会随着负债、所有者权益的增加而增加＋＝资产负债所有者权益◆资产会随着负债、所有者权益的减少而减少借入款项收到投资偿还负债归还投资当前54页，总共67页。

③基本会计等式的作用

第一，表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产权属关系；资产负债所有者权益＋＝产权属于谁？债权人投资者当前55页，总共67页。第二，是设置账户、复式记账及编制财务会计报告等方法建立的理论依据。资产负债所有者权益＋＝编制财务会计报告复式记账会计科目会计科目会计科目账户设置账户设置账户设置当前56页，总共67页。（二）经济业务的发生对基本会计等式的影响经济业务：应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作交易或事项。经济活动经济活动A企业如收到投资、借入款项、购买材料和支付费用等应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动

经济业务（交易或事项）如制定材料和设备采购计划，与客户或供应商签订购销合同等不能办理会计手续、不能用会计方法反映的经济活动非经济业务当前57页，总共67页。1、经济业务影响基本会计等式的类型

资产负债所有者权益＋＝

减少

增加①②③④⑤⑥⑦⑨⑧当前58页，总共67页。2、各类经济业务对基本会计等式的影响一项经济业务的发生，可能仅涉及资产、负债、所有者权益中的一方，也可能涉及双方，但无论如何，基本会计等式的恒等关系保持不变。一项经济业务的发生，如果仅涉及资产、负债、所有者权益中的一方，既不会影响到双方的恒等关系，也不会使双方的总额发生变动。一项经济业务的发生，如果涉及资产、负债、所有者权益中的双方，虽然不会影响到双方的恒等关系，但会使双方的总额发生同增或同减变动。当前59页，总共67页。（三）动态会计等式也称增量会计等式

①组合方式：

收入-费用=利润收入费用利润＝－变动的结果会增加资产、权益反映资金运动的显著变动状态当前60页，总共67页。

②对动态会计等式的理解