大中型公司内审采购与付款循环审计实施细则

采购与付款循环审计实施细则（试行）第一章总则…………1第二章审计程序……………………2第三章附则…………12第一章总则第一条为了加强企业对采购行为的管理，强化和完善内部审计职能，提高资金使用效益，根据有关法律法规和企业实际情况，特制定本细则。第二条本细则所称采购行为，是指企业采购部门以购买、租赁、委托或雇佣等方式获取货物和服务的行为。第二章审计程序第五条采购与付款循环业务活动流程：请购（请购单：发生认定）→报批→订货（订购单：完整性认定）→验收（验收单：存在或发生、完整性认定）→储存（存在认定）→编制付款凭单（付款凭单：发生，存在，完整性，权利和义务，计价或分摊认定）→记账→付款第六条采购与付款循环的内部控制和控制测试（一）采购交易的内部控制和控制测试审计内部控制目标关键内部控制常用的控制测试所记录的采购都确已收到商品或已接受劳务（存在）1．请购单、订购单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后2．采购经过适当级别的批准、采购交易职责分离3．注销凭证以防止重复使用4．对卖方发票、验收单、订购单和请购单做内部核查1．查验付款凭单后是否附有完整的相关单据2．检查批准采购的标记3．检查注销凭证的标记4．检查内部核查的标记已发生的采购交易均已记录（完整性）1．订购单均经事先连续编号并将已完成的采购登记入账2．验收单均经事先连续编号并已登记入账3．应付凭单均经事先连续编号并已登记入账1．检查订购单连续编号的完整性2．检查验收单连续编号的完整性3．检查应付凭单连续编号的完整性所记录的采购交易估价正确（准确性、计价和分摊）1．对计算准确性进行内部核查2．采购价格和折扣的批准1．检查内部核查的标记2．检查批准采购价格和折扣的标记采购交易的分类正确（分类）1．采用适当的会计科目表2．分类的内部核查1．检查工作手册和会计科目表2．检查有关凭证上内部核查的标记采购交易按正确的日期记录（截止）1．要求收到商品或接受劳务后及时记录采购交易2．内部核查1．检查工作手册并观察有无记录的卖方发票存在2．检查内部核查的标记采购交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并正确汇总（准确性、计价和分摊）应付账款明细账内容的内部核查检查内部核查的标记（二）付款交易的内部控制和控制测试由于采购和付款交易同属一个交易循环、联系紧密，因此，对付款交易的部分测试可与测试采购交易一并实施。当然，另一些付款交易测试仍需单独实施。内部控制目标关键内部控制常用的控制测试企业按照内部控制规定办理采购付款交易1．应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等有关货币资金内部控制的规定办理采购付款交易；2.应当建立预付账款和定金的授权审批制度，加强预付账款和定金的管理检查相关规定制度办理付款交易时，发票、凭证等真实、完整、合法办理付款交易时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行审核查验采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证准确记录付款（计价和分摊）记账员编制付款凭证，并附相关单证，提交会计主管审批，主管在完成对付款凭证及相关单证复核后签字检查付款凭证及内部核查的标记接受劳务交易记录于适当期间（完整性）每月终了，对已发生但尚未收到的费用发票的支出，公司是否进行账务处理检查合同、凭证等仅对已记录的应付账款办理支付（完整性）应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项需经有关授权人员审批后方可办理结算与支付查验相关凭证与授权付款均已记录（存在）应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付款项等往来款项，如有不符，应查明原因，及时处理获取被审计公司与供应商之间的对账单进行查找付款均于恰当期间进行记录（存在、完整性）每月末，由会计主管指定出纳员以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，并提交财务经理复核，签字核对银行对账单与公司银行日记账是否相符（三）固定资产的内部控制和控制测试内部控制目标关键内部控制常用的控制测试做好固定资产年度预算编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算，小规模企业即使没有正规预算，对固定资产的购建也要事先加以计划1．选取固定资产投资预算和投资可行性项目论证报告，检查是否编制预算并进行论证，以及是否经适当层次审批；2.对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事项，应检查其是否履行特别的审批手续完善的授权批准制度企业的资本性预算只有经过授权人员批准方可生效，所有固定资产的取得和处置均需经企业管理层的书面认可1．检查被审计公司固定资产授权审批制度本身是否完善；2.选取固定资产请购单及相关采购合同，检查是否得到适当审批和签署，关注授权批准制度是否切实得到执行完善的账簿记录需设置固定资产总账、明细分类账、固定资产登记卡，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。固定资产的增减变化应有充分的原始凭证检查被审计公司固定资产账簿记录完善的职责分工对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责了解被审计公司固定资产人员分工情况，是否明确划分责任对固定资产的维护保养及处置设置制度1.固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失，并应建立日常维护和定期检修制度，以延长其使用寿命；2.固定资产的处置（包括投资转出、报废、出售等）均要有一定的申请报批程序1.关注被审计公司是否建立了有关固定资产处置的分级申请报批程序；2.抽取固定资产盘点明细表，检查账实之间的差异是否经审批后及时处理；3.抽取固定资产报废单，检查报废是否经适当批准和处理；4.抽取固定资产内部调拨单，检查调入、调出是否已进行适当处理；5.抽取固定资产增减变动情况分析报告，检查是否经过复核固定资产定期盘点制度验证账面各项固定资产是否真实存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段了解和评价固定资产盘点制度，注意查询盘盈、盘亏固定资产的处理情况第七条采购预付款的实质性程序（一）采购与付款交易的实质性程序1.实质性分析程序（1）观察月度（或每周）已记录采购总额趋势，与往年或预算相比较，发现异常需与管理层讨论或进行进一步调查；（2）将实际毛利与以前年度和预算相比较，任何重大差异都需要进行调查；（3）计算记录在应付账款上的赊购天数，并将其与以前年度相比较；（4）检查常规账户和付款。例：租金、电话费等，这些费用都是日常发生的，通常按月支付。通过检查可以确定已记录的所有费用及其月度变动情况；（5）检查异常项目的采购。如：大额采购、从不经常发生交易的供应商处采购、未通过采购账户而是通过其他途径记入存货和费用项目的采购；（6）检查付款记录和付款趋势发现无效付款或金额不正确的付款；（7）询问管理层和员工，调查异常情况原因及风险。2.细节测试（1）从被审计公司业务流程层面的主要交易流中选取样本，检查支持性的订购单、商品验收单、发运凭证和发票，追踪至相关费用或资产账户以及应付账款账户，必要时，检查其他支持性文件；检查已用于付款的支票存根或电子货币转账付款证明以及相关的汇款通知,如付款与发票对应，则检查相关供应商发票，并追踪付款至相关的应付账款或费用账户；（2）选择已记录采购的样本，检查相关的商品验收单，保证交易已计入正确的会计期间；确定期末最后一份验收单的顺序号码并审查代码报告，以检测记录在本会计期间的验收单是否存在更大的顺序号码，或因采购交易被漏记或错计入下一会计期间而在本期遗漏的顺序号码；（3）确定期末最后签署的支票的号码，确保其后的支票未被当作本期的交易予以记录；追踪付款至期后的银行对账单，确定其在期后的合理期间内被支付；询问期末已签署但尚未寄出的支票，考虑该项支付是否应在本期冲回，计入下一会计期间；（4）确定被审计公司期末用于识别未记录负债的程序，获取相关交易已计入应付账款的证据；复核供应商付款通知和供应商对账单，获取发票被遗失或未计入正确的会计期间的证据，询问并确定在资产负债表日是否应增加一项应计负债；调查关于订购单、商品验收单和发票不符的里外报告，识别遗漏的交易或计入不恰当会计期间的交易；复核截至审计外勤结束日记录在期后的付款，查找其是否在年底前发生的证据；询问审计现场结束时仍未支付的应付账款；（5）复核供应商的付款通知，与供应商对账，获取发票遗漏、未计入正确的会计期间的证据。询问并检查对付款存在争议的往来信函，确定在资产负债表日是否应增加一项应计负债；在特殊情况下，需要决定是否通过供应商来证实被审计单位期末的应付余额。（二）应付账款的实质性程序1.获取应付账款明细表，分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整；结合预付账款，其他应付款等往来项目的明细余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与购货无关的其他款项；2．分析长期挂账的应付账款，要求被审计公司做出解释，判断其是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无须支付。对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分；3.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性；4.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性；5.检查债务形成的相关原始凭证，确认应付账款期末余额的完整性；检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；获取被审计公司与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计公司财务记录之间的差异进行调节，查找有无未入账的应付账款；针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计公司内外部知情人员，查找有无未及时入账的应付账款；结合存货监盘程序，检查被审计公司在资产负债表日前后的存货入库资料，检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间；6.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付；7.针对异常或大额交易及重大调整事项，检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性；8.检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。（三）固定资产的实质性程序1.分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较；2.计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较；3.实地检查重要固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产；4.对各类固定资产，收集不同的证据以确定其是否确归被审计公司所有；5．询问当年固定资产增加情况，并与固定资产明细表核对；检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确；检查固定资产是否存在弃置费用，弃置费用的估计方法和弃置费用现值的计算是否合理，会计处理是否正确；6.同理检查本期固定资产的减少；7.检查固定资产的后续支出，确定与固定资产有关的后续支出是否满足资