第十三章个人所得税法

2023/3/30第十三章个人所得税法最早创立个人所得税是在1789年英、法战争期间，战后即废止。英国于1842年对所得税进行了立法，到1909年开征了超额税，成为现代个人所得税制的开端。美国现行所得税制源于1913年10月颁布的所得税法。我国1980年9月10日颁布第一部个人所得税法，《中华人民共和国个人所得税法》1994年1月1日开始实行现行个人所得税法。个人所得税溯源2所得源泉说：认为征税所得的来源应具有规则性、反复性、周期性，应以工资、薪金、利息、利润等具有反复出现的特点的所得项目为征税对象。

源泉所得概念便于征收，但对其他收入不征税不符合公平原则，且税基狭窄。净资产增加说：应税所得是某人的经济力量在两个时点之间的净增大的货币价值。

净资产增加说把所有收益均视为所得，但应税所的随消费增加而减少不合理，执行也困难。所得税立法思想3净值加消费说：所得是个人财富的增大总量，凡能增加一个人享受满足的东西都应列入征税范围，包括经常收入和临时收入、货币收入和实物收入、已实现的和未实现的收入。净值加消费说概念的应税所得包括一切来源的收入，且与消费无关，符合公平原则和中性原则，也比较容易执行。所得税立法思想4目前世界上个人所得税的模式有三种:分类所得税：是对同一纳税人不同类别的所得，按不同的税率分别征税综合所得税：是将纳税人在一定期间内的各种所得综合起来，减去各项法定减免和扣除项目的数额，就其余额按累进税率征收混合所得税：是先对纳税人各项所得分类，从来源征税，然后再综合纳税人全年各种所得额，如达到一定标准，再按累进税率计税。个人所得税的税制模式5我国个人所得税实行分类所得税制优点：1、按不同性质所得采用不同税率，有利于实现政策目标；2、便于源泉课征，减少汇算清缴过程，减少征收费用。缺点：1、可能导致所得来源多、综合收入高的少纳税；2、差别税率可能导致等额应税所得的税负不同；3、工资、薪金与劳务报酬同是勤劳所得，税率不同不符合国际惯例。4、一次性所得按比例扣除，而工资、经营所得固定扣除额，收入越大，税负相差就越大；5、无法从制度上顾及纳税人家庭负担情况制定扣除项目。6个人所得税的申报制度－个人制：以个人为纳税申报单位。优点：1、对结婚保持中性；2、计算简单缺点：1、易出现家庭成员间通过分割所得逃避税收；2、未考虑赡养人口，不公平；3、从家庭角度看，可能出现高收入家庭缴纳税收低于低收入家庭的不合理现象－家庭制：夫妻联合申报或户主申报。优点：充分考虑家庭成员的收入状况，比较公平合理并可防止上述避税；缺点：1、对婚姻产生干扰；2、影响妇女工作意愿；3、破坏夫妻间的收入隐私权。7我国个人所得税的特点1、实行分类税制.2、累进税率与比例税率并用.3、支付单位代扣代缴和自行申报纳税.8个人所得税是以自然人取得的应税所得为征税对象所征收的一种税。它自1799年诞生于英国以来，在200多年的时间内迅速发展，目前已成为世界各国普遍开征的一个税种。目前已成为我国的第四大税种，成为地方财政收入的主要来源.2008年，个人所得税收入占GDP的比重6.4%。9第一节纳税义务人

中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍（包括无国籍人员）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。按照住所和居住时间不同，可分为：居民纳税人:无限纳税义务非居民纳税人:有限纳税义务10自然人居民身份的确定

各国对于自然人居民身份确认标准的规定并不一致，归纳起来，有下述几种：（1）国籍标准。根据本国国籍法应为本国公民的自然人，即构成税法上的居民。国籍标准是从国际法中的属人管辖权原则中引伸出来的，即国家对于一切具有本国国籍的人有权按照本国的法律实施税收管辖。但随着经济生活日益国际化，人们国际交往的日趋频繁，许多自然人国籍所在国与自然人经济活动所在地的联系较松散，采用国籍标准认定居民身份难以适应自然人实际所得和财产的状况。在国际私法领域，出现了一定程度的住所法优先于国籍法的倾向，在税收立法中目前也只有美国、菲律宾、墨西哥等少数国家仍坚持国籍标准确认自然人的居民身份。11自然人居民身份的确定（2）住所标准。一些国家规定，一个自然人如果在本国境内拥有住所，即构成本国税法上的居民。住所本是民法中的一个基本概念，一般指一人以久住的意思而居住的某一处所。从各国立法与学说来看，住所应包括居住的事实和居住的意思两个构成要件。住所与国籍的区别在于：住所是个私法上的概念，它反映了自然人与特定地域的民事联系；国籍则是个公法上的概念，它反映了自然人与特定国家间的政治联系采用住所标准的国家甚多，且各国对外签订的双边税收协定，一般也明确采用这一标准。但住所作为一种法定的个人永久居住场所，并非完全能反映出某个人的真实活动场所。因此，不少国家通过税法作了补充性规定。例如美国纽约州税法规定，凡在本州境内拥有一永久性住宅，且在纳税年度内又在本州境内居住6个月以上，则视为本州居民。12自然人居民身份的确定（3）时间标准。时间标准又称居所标准，指某—自然人在一国境内拥有居所并且居住时间达到法定期限即构成该国税法上的居民。对于居住时间的长短，不同国家有不同规定，大多数国家规定为半年或l年。居所与住所的区别在于，居所是指自然人暂时居住的某一处所，其设定条件比住所要宽，它不要求有久住的意思，只要求有一定居住时间的事实。13自然人居民身份的确定（4）混合标准。目前国际上广泛采用住所标准和时间标准相结合的混合标准综合确定自然人的居民身份。例如，德国所得税法规定，在德国境内有住所，或者无住所但有居所且居住6个月以上的自然人为德国税法上的居民。也有些国家还同时采用居住意愿标准，即把在本国有长期居住的主观意图或被认为有长期居住的主观意图的自然人规定为本国税法上的居民。判断某一自然人是否有在本国长期居住的主观意图，通常要综合考虑其签证时间长短、劳务合同期限、是否建立家庭或购置永久性食宿设施等因素。14（一）、中国居民纳税人1、居民纳税人条件在中国境内有住所的人。这里“住所”指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的人。在中国境内无住所但居住时间满一年的个人2、居民纳税人种类

在中国境内定居的中国公民和外国侨民在公历1月1日至12月31日，居住在中国境内的外籍人员、华侨、港澳台同胞（一次离境不超过30日，或多次离境累计不超过90日的，仍为居民纳税人）3、居民纳税义务人的纳税义务

居民纳税人应就其来源于中国境内和境外的应税所得，在中国境内缴纳个人所得税，负有无限纳税义务。15例：美国公民史密斯先生因公于2008年1月1日来华工作，直至2008年12月31日回国。在此期间，他因出差和旅游先后两次离开中国，每次时间分别为25天和15天。史密斯先生离华均属于临时离境，且每次离境均不超过30日，两次累计不超过90日，他在2008年的1个纳税年度内在华居住已满365天，已构成我国个人所得税的居民纳税人。

16（二）、非居民纳税人非居民纳税人是指不符合居民纳税人条件的纳税义务人

在中国境内无住所，又不居住的外籍人员、华侨、港澳台同胞在中国境内无住所，而且在一个纳税年度内，在中国境内居住不满1年的外籍人员、港澳台同胞非居民纳税人负有有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得在中国缴纳个人所得税17案例：

乔治、布莱克和史密斯三位先生均系美国俄亥俄州人，而且都是美国科通技术发展有限公司高级雇员。因工作需要，乔治和布莱克两位先生于2008年12月8日被美国总公司派往在中国设立的分公司里工作。紧接着2009年2月10日史密斯先生也被派往中国开展业务。其间，各自因工作需要三人均回国述职-段时间。乔治先生于2009年7月至8月回国两个月，布莱克和史密斯两位先生于2009年9月回国20天。2010年1月20日，发放年终工资薪金。乔治先生领得中国分公司支付的工资薪金10万元，美国总公司支付的工资薪金1万美元。布莱克和史密斯先生均领得中国分公司的12万元和美国总公司的1万美元。18本案例中，乔治等三人均习惯性居住在美国，而且其户籍和主要经济利益地也为美国，中国只不过是临时工作地，因而均不能被认定为在中国境内有住所。

乔治先生一次性出境两个月。明显超过30天的标准，因而应定为居住不满一年，为非居民纳税人；史密斯先生于2009年2月10日才来中国，在一个纳税年度里（1月1日到12月31日）没居住满一年，因而也不是居民纳税人；布莱克先生在2009年纳税年度1月1日至12月31日期间，除临时离境20天，其余时间全在中国，居住满一年，因而属于居民纳税人乔治和史密斯两人仅就中国分公司支付的所得缴税，而布莱克先生则两项所得均要缴税

19案例、一位美国工程师受雇于一家位于美国的公司（总公司）。从2008年10月起，他到中国境内的分公司帮助筹建某工程。2009年度内他曾离境60天回国向总公司述职，又曾离境40天回国探亲。2009年度，他共领取薪金96000元。由于这两次离境时间相加超过90天，因此，这名工程师为非居民纳税义务人。又由于他从美国公司收取的96000元的薪金不是来源于中国境内的所得，所以不征收个人所得税。这位工程师就合法地利用“非居民纳税义务人”的身份节约了在中国境内应缴纳的个人所得税4260元（12×[(96000/12-4800)×15％一125]）。当然因为美国实行的是居民税收管辖权，该美国工程师从美国总公司取得的所得要按美国税法缴纳个人所得税。如果在中国境内缴纳了税收，也可以在美国得到抵免。这时也应分析他在美国的纳税情况，综合考虑。20例：个人所得税的纳税义务人包括（

）。

A．个人独资企业投资者 B．个体工商户

C．合伙企业合伙人

D．外籍个人 标准答案：A、B、C、D21第二节所得来源的确定

居民纳税人承担无限纳税义务，因此，所得来源不很重要。非居民纳税人承担有限纳税义务（就其来源于中国境内的所得征税）所以判断其所得来源就显得十分重要。 所得来源判断应反映经济活动的实质

22第三节应税所得项目工资、薪金所得（非独立个人劳动所得）

是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得

近年来工薪所得项目个人所得税收入占个人所得税总收入的比重约为50%左右，据国家税务总局的统计，2005年，全国年工资收入25万元以上的纳税人占工薪收入纳税人数的比例接近5‰，缴纳的税款占工薪所得项目总税额的约15%。2007年对工薪所得征收的个税收入中，适用20%(含)以上税率(即月工薪应纳税所得额在5000元以上)的纳税人次占工薪所得总纳税人次的4.43%，但缴纳税额却占工薪所得总税额的44.44%劳务报酬所得（指个人独立从事各种非雇佣劳务所取得的所得2324个体工商户的生产经营所得

个人独资企业和合伙企业为个人所得税的纳税义务人，其生产经营所得参照个体工商户的生产经营所得项目征税对企事业单位的承包经营、承租经营所得稿酬所得（指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得,区别于翻译、审稿和书画所得）特许权使用费所得（指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得）25利息、股息、红利所得（国债和国家发行的金融债券利息除外）财产租赁所得纳税人以产权凭证为依据无产权凭证的，由税务机关核定财产转让所得股票转让所得暂不征收个人所得税量化资产股份转让所得征税个人出售自有住房偶然所得（个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性所得）经国务院财政部门确定征税的其他所得26第四节税率1、七级超额累进税率：适用于工资、薪金所得，税率以月应纳税所得额不同确定为3%~45%2、五级超额累进税率：适用于个体户生产经营所得和承包经营、承租经营所得两个应税项目，税率以年应纳税所得额不同确定为5%~35%对承包经营、承租经营所得按照承包、承租合同不同，又具体分两种情况：（1）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同规定取得一定所得，其余收入上交的，其所得按工资薪金所得项目适用九级超额累进税率（2）承包、承租人按合同的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，按个体工商户经营所得适用五级超额累进税率注意273、20%的税率：适用于以“次”计算应纳税额的其他八项所得项目，具体如下

劳务报酬所得，适用20%税率，但劳务报酬所得一次收入畸高的，加成征收（实际适用三级超额累进税率）稿酬所得，适用20%的比例税率，但可按应纳税额减征30%，实际税率为14%财产租赁所得，自2001年1月1日起个人出租房屋暂减按10%的税率征收个人所得税其它六项所得均按20%比例税率：特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得28293031级数全年应纳税所得额税率（%）1不超过15000元的52超过15000元至30000元的部分103超过30000元至60000元的部分204超过60000元至100000元的部分305超过100000元的部分35

个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用

32劳务报酬适用20％的税率，并有加成规定；劳务报酬适用超额累进税率：33第五节应纳税所得额的规定一、各项费用减除标准

工资薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额应纳税所得额=每月工薪收入－3500或4800下列不属于工资、薪金性质的补贴、不征税：独生子女补贴；托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助.单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金从纳税人的应纳税所得额中扣除。离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费。离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。34个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（每月2000元）后的余额劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000以上的，减除20%的费用财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，没有费用扣除问题35例：计算个体工商户生产经营所得的应纳税所得额时，不允许扣除的项目是（

）。

A．以经营租赁方式租入固定资产的费用

B．按规定缴纳的个体劳动者协会会费

C．发生的与生产经营有关的财产保险费

D．个体工商户业主每月领取的工资标准答案：D

在本题的备选答案中，前3项均可在税前扣除；第4项，个体工商户业主每月领取的工资，按规定不能在税前扣除，故答案D正确。36二、附加减除费用的范围和标准

附加减除费用只是针对应税项目中的工资、薪金所得做出的特殊规定，目的是不因征收个人所得税而加重外籍人员和在境外工作的中国公民的税收负担1、适用的纳税人：

在中国境内外商投资企业、内资企事业单位工作、取得工资、薪金所得的外籍人员在中国境外任职或受雇取得工资、薪金所得的中国公民在中国境内企、事业单位取得工资、薪金所得的华侨、港澳台同胞2、附加减除费用标准：1300（即3500+1300=4800）

上述适用范围内的人员每月工资、薪金所得减除4800元费用后为应纳税所得额37三、每次收入的确定1、劳务报酬所得

只有一次性收入的，以取得该项收入为一次属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次2、稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次

同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载，应视为两次稿酬所得征税同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，合并计算为一次

同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次38例：按照个人所得税法的有关规定。下列表述不正确的是（）。

A．若个人发表一篇作品，出版单位分三次支付稿酬、则这三次稿酬应合并为一次征税

B．若个人在两处出版同一作品而分别取得稿酬，则应分别单独纳税

C．个人的同一作品连载之后又出书取得稿酬的应视同再版稿酬分别征税

D．若因作品加印而获得稿酬，应就此次稿酬单独纳税

标准答案：D39例:国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三月,每月取得稿酬3600元,然后送交出版社出版,一次取得稿酬20000元,该作家因此需要交纳所得税为多少?403、特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次，若该次转让收入是分笔支付的，则应相加为一次收入4、财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次5、利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次6、偶然所得以每次收入为一次7、其他所得以每次收入为一次41四、应纳税所得额的其他规定个人向教育、其他公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，可扣除应税所得额的30%向农村义务教育的捐赠可全额扣除个人所得用于资助的可以全额在下月（下次或当年）应纳税所得中扣除，不足抵扣的不得结转个人取得的应纳税所得包括现金、实物和有价证券42第六节应纳税额的计算（一）、应纳税额的一般计算方法

应纳税额=应纳税所得额×税率1、工资、薪金所得：应纳税额=（每月收入额-3500或4800）×适用税率-速算扣除数例：王先生12月份工资9000元（已扣除个人缴纳的五金）应纳税所得额=9000-3500=5500本月应缴个人所得税=5500×10%－105=445=1500×3%+4000×10%=445）43某中外合资企业外籍顾问汤姆2011年11月取得工资收入10000元，中方员工张先生同期取得工资收入4000元。请计算两位员工11月应缴纳的个人所得税。汤姆应纳税额＝（10000－4800）×20﹪－555＝485（元）张先生应纳税额＝（4000－3500）×3﹪＝15（元）44全月应纳税所得额税率速算扣除数(元)全月应纳税额不超过1500元3%0全月应纳税额超过1500元至4500元10%105全月应纳税额超过4500元至9000元20%555全月应纳税额超过9000元至35000元25%1005全月应纳税额超过35000元至55000元30%2755全月应纳税额超过55000元至80000元35%5505全月应纳税额超过80000元45%1350545如果雇员取得所得为税后所得，则a.应纳税所得额＝（不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数）÷（1－税率）

此处的税率是指不含税收入额减去费用扣除标准后按不含税级距对应的税率b.应纳税额＝应税所得额×全额适用税率－速算扣除数此处的税率按含税税率表确定。462、个体工商户的生产、经营所得：应纳税额=（全年收入总额-成本费用及损失）×适用税率-速算扣除对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，个人所得税有两种计算办法：

查账征收核定征收：应纳税额=应纳税所得额×适用税率应纳税所得额=收入总额×应税所得率或=成本费用支出额/（1-应税所得率）×应税所得率3、对企事业单位承包经营、承租经营所得：应纳税额=（纳税年度收入总额-2000×12）×适用税率-速算扣除数

474、劳务报酬所得：每次收入不足4000元的：

应纳税额=（每次收入额-800）×20%

每次收入在4000元以上的：应纳税额=每次收入×（1-20%）×20%

每次收入的应纳所得额超过20000元的：应纳税额=每次收入×（1-20%）×适用税率-速算扣除数48为纳税人代付税款的计算方法不含税收入在3360以下的（不含税收入3360相当于含税收入4000）应纳税所得额＝含税收入—800＝（不含税收入＋税－800）＝（不含税收入＋应纳税所得额×20％—800）应纳税所得额＝（不含税收入－800）/（1—20％）49为纳税人代付税款的计算方法不含税收入在3360以上的：应纳税所得额＝含税收入×（1—20％）＝（不含税收入＋税）×（1—20％）＝（不含税收入＋应纳税所得额×税率—速算数）×（1—20％）应纳税所得额＝（不含税收入－速算数）×（1—20％）/【1—税率（1—20％）】换算系数：84％，76％，68％

税率：20％，30％，40％50例：某科研单位工程师为某施工企业提供设计服务，双方商定，设计完成后由施工企业支付给工程师35000元劳务费，个人所得税由施工企业代付。不考虑其他税费的情况下，施工企业代付的个人所得税为（

）。

A．6400.00元

B．7710.53元

C．8132.23元

D．8421.05元

标准答案：D

本题中支付给工程师的35000元劳务费是税后金额，计算代付个所得税时，首先应将其不含税劳务费按公式换算为应纳税所得额，再根据适用税率和加成计税的方法计算出代付的个人所得税税额。515、稿酬所得

每次收入不足4000元的：应纳税额=（每次收入-800）×20%×（1-30%）

每次收入在4000元以上的：应纳税额=每次收入×（1-20%）×20%×（1-30%）526、特许权使用费所得：

每次收入不足4000元的：应纳税额=（每次收入-800）×20%

每次收入在4000元以上的：应纳税额=每次收入×（1-20%）×20%537、财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次，在计算缴纳所得税时从收入中一次扣除以下费用：（1）财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城建税、教育费附加）（2）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每次800元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为止）（3）税法规定的费用扣除标准（800元或20%）54每次（月）收入不足4000元的：应纳税额=[每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800元]*20%超过4000元的：应纳税额=[每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）]*（1-20%）*20%。对于个人出租房屋取得的财产租赁所得，暂减按10%的税率征收个人所得税。

55例：房产租金10000，修缮费200：应缴营业税=10000*5%=500房产税=10000*4%=400个人所得税=（10000-150-400-200）×（1-20%）×10%568、财产转让所得：

应纳税额=（收入总额-财产原值-合理费用）×20%9、利息、股息、红利所得，偶然所得，其他所得：

应纳税额=每次收入额×20%57（二）、应纳税额计算中的特殊问题1一次取得年终加薪问题:例：王先生12月份工资4900元、年奖金总计54000元、年底一次性发放、费用扣除标准为3500元。

全年一次性奖金除以12个月、即54000÷１2＝4500、按照商数4500确定适用税率及速算扣除数、对照个人所得税率表、查得4500元所应适用的税率为10%、速算扣除数为105本月应缴个人所得税为=54000×10%－105＋(4900－3500)×3%如年终奖金总计54001呢？586个奖金临界点区间:[18001元－19283.33元][54001元－60187.50元][108001元－114600元][420001元－447500元][660001元－706538.46元][960001元－1120000元]59

以年收入12万元的公司职员为例。按照原来每月发放工资5000元，年终奖发放60000元，全年收入应交税11995元。如果方案调整为每月发放工资6000元，年终奖发放48000元，应交税能降到6435元，员工净收入将增加5560元。60居住时间纳税人性质境内所得境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付90日(或183日)以内非居民√╳╳╳90(或183日)日-1年非居民√√╳╳1-5年居民√√√╳5年以上居民√√√√注:√代表征税，╳代表不征税2、在中国境内无住所的个人取得工资、薪金所得的征税问题：61对于在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作不超过90日或在税收协定规定的期间中在中国境内连续或累计居住不超过

183日的个人：（1）、由中国境外雇主支付并且不是由该雇主的中国境内机构负担的工资薪金，免于申报缴纳个人所得（2）、由中国境内企业或个人雇主支付或者由中国境内机构负担的工资薪金所得，应当依法申报纳税。62例1：为了便于国际交流，本着从宽、从简的原则，在我国境内无住所，但居住满一年而未超过五年的个人，适应个人所得税的规定是（

）。

A．应就来源于中国境内外所得纳税

B．仅就来源于中国境内所得纳税

C．在中国境内免除纳税义务

D．其来源于中国境外的所得,由中国境外企业或个人支付的工资、薪金可以不纳税

63例2:某外籍专家2001年9月至11月来华某公司进行技术指导，中方支付月薪折合人民币30000元，3个月共支付900000元。2001年11月25日该专家离境，其11月份应纳个人所得税税额为（

）。

A．8425.00元

B．7020.83元

C．5125.00元

D．4270.83元

标准答案：D

按照税法规定，对非居民纳税人只就来源于我国境内的所得向我国缴纳个人所得税，如果在我国境内居住时间未超过90天的，只就境内实际居住时间的所得计算缴纳个人所得税。643、股票期权的所得税问题

（1）员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。（2）员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价，下同）的差额，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=（行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价）×股票数量应纳税额=（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率-速算扣除数）×规定月份数公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；适用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数65（3）员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额，是因个人在证券二级市场上转让股票等有价证券而获得的所得，应按照“财产转让所得”适用的征免规定计算缴纳个人所得税。（4）员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按照“利息、股息、红利所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。上市公司高管人员取得股票期权在行权时，纳税确有困难的，经主管税务机关审核，可自其股票期权行权之日起，在不超过6个月的期限内分期缴纳个人所得税(财税[2009]40号)66股票增值权所得和限制性股票所得，比照股票期权计算征收个人所得税。（财税[2009]5号）股票增值权，是指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。被授权人在约定条件下行权，上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量，发放给被授权人现金。行权时，员工获得的并不是公司股票，而是现金。限制性股票则是指上市公司按照股权激励计划约定的条件，授予公司员工一定数量本公司的股票，这种股票一般在来源和抛售上有特殊限制。限制性股票所得，应在实际解锁日按限制性股票所对应的二级市场价格，作为员工授权日所在月份的工资、薪金所得。如果公司当初是按有偿方式授予员工限制性股票的，可以扣除员工购入限制性股票时实际支付的价款。

67A为上海证交所上市公司，2006年5月31日经股东大会通过一项限制性股票激励计划。2007年2月1日，根据该计划，公司于当日按每股5元的价格授予公司总经理王某20000股限制性股票，并收到王某100000元购股款。当日，该公司股票收盘价为15元/股。根据计划规定，自授予日起至2008年1月31日为禁售期。禁售期后3年内为解锁期，分两批解锁。第一批为2008年5月31日，解锁50%，第二批为2009年5月31日，解锁剩余的50%。2008年5月31日，经考核符合解锁条件，公司对王总经理10000股股票实行解禁。当日，公司股票的市场价格为25元/股。2009年5月31日，经考核不符合解禁条件，公司根据计划实施惩罚性措施，从王经理处回购该部分股票注销，并退还其50000元购股款。

案例：68限制性股票的纳税义务发生时间为实际解锁日。2008年5月31日，由于公司业绩符合要求，根据限制性股票激励计划，王总经理的10000股限制性股票解禁，获得了在二级市场公开出售的权利。该日为纳税义务发生时间。

应纳税所得额＝（25－5）×10000＝200000

应纳税额＝（200000÷12×20%－375）×12＝35500

2009年5月31日，由于经考核不符合解禁条件，王总经理剩余的10000股限制性股票没有解禁，而是被公司回购注销了。王总经理只是取得了当初的购股款返还，并没有取得任何形式的所得，因此不需要纳税。

解析：69公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资薪金所得，可比照全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税。公司雇员以非上市股票期权形式取得的所得额为其从公司取得非上市股票的实际购买价低于购买日该股票价值的差额。除存在实际或约定的交易价格，或存在与该非上市股票具有可比性的相同或类似股票的实际交易价格情形外，购买日股票价值可暂按上一年度经中介机构审计的会计报告中每股净资产数额来确定。704、关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题可以扣除一定标准费用后按照“工资、薪金”所得征税5、关于失业保险金征税问题个人按规定比例交付的失业保险费，不计入当月工资超过规定比例部分应并入工资、薪金所得交纳所得税个人领取的失业保险金免税6、企业改组改制过程中个人取得量化资产征税问题取得时不征税将量化资产转让时，按财产转让所得征税以量化资产参予分配而获得的股息红利按“股息、利息、红利”所得征税717、国有企业职工因解除劳动合同取得一次性补偿收入征税问题上述收入在当地上年职工平均工资3倍以内部分免税超过部分应计征个人所得税企业宣告破产，职工取得的一次性安置收入免交所得税8、两个以上的纳税人共同取得一项所得的计税问题对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自应交纳的税款9、同一人异地同项所得，应合并计算。72

例3：张某是A大学的教师，同时也是B公司的高级职员，在两处获取工资。某月，张在A大学获得工资3000元，在B公司获得工资4000元；为某企业进行机械设计获报酬8000元；从事技术咨询获得10000元。试计算他当月应缴纳多少个人所得税。解：两处工资收入属于同项所得，应合并计税。而两项劳务报酬则应当分别减除费用，分别计税。工资额合计＝3000+4000＝7000(元)工资所得应纳税额＝（7000－2000）×15％－125＝625(元)设计报酬应纳税额＝8000×(1－20％)×20％＝1280(元)咨询收入应纳税额＝10000×(1－20％)×20％＝1600元当月应纳所得税额＝(625＋1280＋1600)元＝3505元73例：某人由一中方企业派往国内一外商投资企业工作，派遣单位和雇佣单位每月分别支付该人工资1000元和8000元，按派出单位与个人签订的协议，个人从外方取得的工资收入每月向派出单位交款3000元。该个人每月应缴纳的个人所得税为（）。

A．1265元 B．665元 C．1105元 D．525元

标准答案：B=（1000+8000-3000-800）*20%-375=66574第七节税收优惠下列各项个人所得，免纳个人所得税：省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。国债和国家发行的金融债券利息。政府特殊津贴、中国科学院资深院士和中国工程院资深院士资深院士津贴福利费、抚恤金、救济金。保险赔款。军人的转业费、复员费。75下列所得，暂免征收个人所得税保险公司支付的保险赔款，免征个人所得税。按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休费、离休工资、离休生活补助费，免征个人所得税。个人领取原提存的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险金时免征个人所得税个人举报、协查各种违法、犯罪行为而得到的奖金个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费；个人转让自用达5年以上、并且是惟一的家庭生活用房取得的所得；个人转让上市公司股票取得的所得暂免征收个人所得税；个人购买彩票，凡一次中奖收入不超过1万元的暂免征收个人所得76例：按照个人所得税法的有关优惠规定，下列各项个人所得免征个人所得税的有（）。

A．职工的安家费

B．职工取得的退休工资

C．个人办理代扣代缴税款取得的手续费

D．个人举报、协查违法犯罪行为取得的奖金

E．购买福利彩票中奖所得

标准答案：A、B、D77第八节境外所得的税额扣除

个人所得税的居民纳税人，从中国境外取得的所得已在境外缴纳的个人所得税，准予从应纳税额中扣除，但扣除额不得超过该纳税人境外所得依我国税法规定计算的应纳税额。78居民纳税人从中国境外取得的所得应单独计算税，并准予抵免已在境外缴纳的税额，抵免限额应分国分项计算：抵免限额＝加和{来自某国或地区的某一应税项目的所得－费用扣除标准）×适用税率－速算扣除数}可抵免数额为抵免限额与实际已在境外缴纳的税额中的较小数。当国外税负较重，境外已纳税额大于抵免限额时，超过部分当年不得抵免，但可以在以后纳税年度相同国家或地区的抵免限额的余额内补扣，补扣期限最长不得超过五年。

避免国际双重征税的措施79例：设我国某公司聘用一外籍工程师，月薪为20800元，已在该公司工作一年以上。他将原居住国的住所出租，月租金折合人民币15000元，在该国要交纳个人所得税2000元，试计算他在我国每月应缴纳多少个人所得税。境内所得应纳税额＝（20800－4800）×20％－375＝2825（元）抵免限额＝15000×(1-20％)×20％＝2400（元）境外所得应纳税额＝2400－2000＝400（元）每月应纳所得税额＝2825＋400＝3225（元）

80第九节纳税申报及缴纳（一）自行申报1.从两处或两处以上取得工资、薪金所得的；2.取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；3.年所得12万以上的4.从境外取得所得的纳税期限（取得应税所得次月7日内）81（二）代扣代缴办法扣缴义务人代扣代缴范围：

除个体工商户生产经营所得外，扣缴义务人向个人支付应纳税所得时，不论纳税人是否属于本单位人员，均应代扣代缴其应纳的个人所得税税款。扣缴义务人的责任82例1：中国公民孙某系自由职业者，某年收入情况如下：（1）出版中篇小说一部，取得稿酬50000元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬10000元和报社稿酬3800元（2）受托对一电影剧本进行审核，取得审稿收入15000元（3）临时担任会议翻译，取得收入3000元（4）在A国讲学取得收入30000元，在B国从事书画展卖取得收入70000元，已分别按收入来源国税法规定缴纳了个人所得税5000元和18000元要求：计算孙某当年应缴纳的个人所得税83解答：（1）出版小说、小说加印及报刊连载应缴纳的个人所得税：出版小说、小说