税二01-基础学习全讲义

（第一章（第一章第PAGE第PAGE10第一章企业所得税（一第一节第二节纳税义务人、征收对象与税率第四节资产的所得税处理第五节资产损失税前扣除的所得税处理第六节企业重组的所得税处理第七节房地产开发经营业务的所得税处理第九节第十节第十一节特别纳税调整第十二节征收管理三、法人所得税影响较大的因素（、税基、税率和 加速折旧 （一）居民企业：依法境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中 境 经常代其签订合同，或者、交付货物等，该营业人视为非居民企业境内设立的机不动产得地依据企业所得税相关规定，下列对所得来源地的确定，正确的有（）依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（）业所在地确定；选项C，动产转让所得按转让动产的企业所在地确定。某企业（实际管理机构不境内）境内设立分支机构，2009年该机构境内取得咨询收入500万元，境内培训技术人员，取得日方支付的培训收入200万元，在香港取得与该分支机构无实际联系的所得80万元，2009年度该境内机构企业所得税的应纳入总额为（）万元。『答案解析』该企业来自境内所得额应该是500万元的咨询收入和境内培训收入200万元，企业所得税的有（）。①流转税：、消费的销售成本为2240万元。考题中问了、消费税、会计利润以及企业所得税。劳务收入。企业从事建筑安装、修理修配、交通、仓储租赁、金融、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、、餐饮住宿、中介、卫生、社区服20800为（）万元。 200911，AB600BA400A（）。1000万股，每股面值1元，价格2.5元，股款已全部收到并存入银行。2011年6月B公司将股本溢价形成的资本公积金全部转增股本，下列关于A（）利息收入。企业将提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业取得③对于被投资企业赎回的投资，投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为如果合同或协议中规定租赁期限跨年度，且提前支付的，出租人可对上【知识②会1.7发生运费1万元，未做账务处理。（假设：直，预计年限10年）调增会计利润＝（10＋1.7）－（10+1）/120×2＝11.52（万元）供其他劳务等：持续时间12的，按照纳税年度内完工进度或完成工作量确认收入实现。【】：生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为 非货币性资产交换，将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、、、样品、职工 除外用于职工或福利2.视同销售收入确认：资产，按同类资产同期对外 按购入时价格确定×√×职工或福√√√√√√√√√×√√该厂上述福利应确认的收入是（）万元。『答案解析』企业发生视同销售情形时，属于企业的资产，应按企业同类资产对外企业发生的下列资产处置行为应按税定视同销售计征企业所得税的有（）C.将资产用于职工某持股25%的重型机械生产企业，2012年的会计利润1000万元，当年将两台重型机械设 的主要风险和转移给购货方；（3）中已发生和将发生验收到代销1.2.3.4.5.6.宣传媒介后，不再或低于非会员的价格销售商品或提供服务的会员费应认【典型例题】（2009）依据企业所得税相关规定，下列表述正确的有（）E.申请入会会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行的，在取得该会（）D，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。政企业按照规定缴纳的符合权限的性基金和行政事业性收照法律、及有关规定收取并上缴财政的性基金和行政他不征企业取得的各类财政性，除属于国家投资和使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。对企业取得的由财政性：企业取得的来源于及其有关部门的财政、补贴、贴息，以及其他各类财政专项，包括直接减免的和即征即退、先征后退、先征后返的各种，但不包括企业按规定取得的出口退一、企业从县级以上各级财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性财政部门或其他拨付的部门对该有专门的管理办法或具体管理要（3）企业对该以及以该发生的支出单独进行核算 二、免【典型例题】某生产化工产品的公司，2014年将自者购进的一笔三年期国债售出，取得【典型例题】某位于市区的冰箱生产企业为一般，2013年从境内A公司分回股20A20%50%计入应纳税所得【注意】免税的投资收益都不包括连续持有居民企业公开并上市流通的不足12个月 【典型例题】（2010年考题）根据企业所得税相关规定，下列收入中，免入有（）（） 按照县级门规定收取的会费收民政、财政部门规定收取的会员费；不征入和免入孳生的银行利息收入。三、企业接收和股东划入资产的所得税处 县级以上将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按规定进行管理的，企业可价值计算不征入。县级以上将国有资产无偿划入企业，属于上述（一）、（二）项以外情形的，应按【典型例题】（2015年考题）县级将国有非货资产确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金处理，该非货币性资产的计税基础为（）。『答案解析』县级以上（包括有关部门，下同）将国有资产明确以股权投资方式投【典型例题】某位于市区的冰箱生产企业为一般，用一批自产的冰箱对外投资，320500500加 损失的进项税额转损失。损失减除责任人赔偿和赔款后的余额扣除。已做损失处理的资产以后年度又全部【典型例题】某外商投资者开办的摩托车生产企业。发生损失，损失不含的原材32.79（2.79）。1】工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现【提示2】“合理工资、薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬或相关管理机构制订的工资、薪金制度规定实际给员工的工资、薪金。在对工资、薪金进行合理性 款为目的4】企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员所实际发生的费用，应区分自办职工经费补贴或未办职工统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工、职按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬费、费、职工异地安家费、独生对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该的公允价格与务2年，即可以4元/股的价格本公司1000股。2017年1月，20名管理人员全部行权，行权日收盘价20元/股。根据企业所得税相关规定，行权时该公司所得税前应扣除的费用金额是（）元。 AA>BBA<BAA>B费8%的部分,准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣“工资薪金总额”，是按规定实际的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老费、医疗费、失业费、工伤费、费等社会保允许扣除的工会经费限额＝400×2%＝8（万元）65下列各项属于企业所得税定的职工福利费支出的有（）第一章企业所得税（二【知识点】扣除项目的标准：社会【典型例题】（2012考题）2011年某软件生产企业的合理工资总额200万元；实际发生另为职工支付补充养老12万元、补充医疗8万元。2011年企业申报所得税时就上述费用应调增应税所得额（）万元。35＝200×14%＝28（万元）7 5：1；其他企业，为 120009%（金融机构同期同类贷款利率为6%）支付利息180万元，该企业不能证明此笔符合独立原则。母公司适用15%的企业所得税税率且在该冰箱生产企业的权益性投额为800万元。【典型例题3】（2013年单选题）2011年1月1日某公司向银行借款2800万元，期限1年；同时公司接受投资，约定于4月1日和7月1日各投入400万元；仅于10月1日投入600万元。同时银行年利率为7%。该公司2011年企业所得税前可以扣除的利息费用为（）万元。 作为一个计算期，为：【知识点】扣除项目的标准：业务招待费、费和业务宣传费（三步法费额BA>BA<BA>B1】二者计税基数是一样的“三作二不作”：对从事股权投资业务的企业（包括公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分企业申报扣除的费支出应与赞助支出严格区分。赞助支出不得扣除。企业申报扣除的广对化妆品制造、制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）30%对签订费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的费和业务宣传费不计算10010020待费、费、业务宣传费合计（）万元。宣传费：2000×15%＝300（万元），320（240＋80）300计算2016年度企业所得税纳税所得额时，准予扣除的费金额为（）。事项。该企业当年应纳的企业所得税为（）。C.67.510应纳税所得额＝1600－600－290－[（400－250）+240]＝320（万元），25%。应纳税所得额＝310＋10＝320（万元） 新设立的在申请获得捐赠税前扣除资格后，原始基金的捐赠人可凭捐赠票据依法享受万元。2008（）1000 的基数企业：财产：（保费收入—退保金）×15%（含本数，下同）计算限额；人身 商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5% 其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含双方及其雇员、人和代表人等）5%计算限额。【典型例题】（2012）下列支出中，准予在企业所得税前全额扣除的有（）财 时扣除；选项D，财产企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额；选项E，人身企业按当年全部保费收入扣除退保金后余额的10%计算限额。【典型例题】A公司投资500万元，成为B公司的股东，持有B公司10%的。今年A公司决定将持有的B公司10%的撤资。撤资时B公司账面累计未分配利润和累计盈余公积合计为1600A800【知识点】扣除项目的标准：公司缴纳的保障基一、公司按下列规定缴纳的保障基金，准予据实税前扣除人寿业短期健康长期健康二、公司有下列情形之一的，其缴纳的保障基金不得在税前扣除财 人 三、公司按财政部门的相关规定提取的未到期责任准备金、寿险责任准备金、长未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金依据经中国核准任职资理有关规定的，应将两者之间的差额调整当期应纳税所得额。四、公司实际发生的各种赔款、给付，应首先冲抵按规定提取的准备金，不足冲抵企业依照法律、行政有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项，准予扣除。上述专项提取后改变用途的，不得扣除。航空企业实际发生的养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中员训练费等空勤训练 项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限5。非居民企业境内设立的机构、场所，就其中国总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、、分配依据和方法等证明文件，并合理九、核电厂员培训核力发电企业为培养核电厂员发生的培养费用，可作为企业的发电成本在税前扣除。企业费支出不得计入核电厂员培养费直接扣除。十、改企业参与统一组织的工矿改造、林区改造、垦区危房改造并同时符合条件的 费用等企业所得税 滞纳金，是指，被处以的滞纳金 性质支出下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有（）B.企业内营业机构之间支付的下列各项支出，可在企业所得税前扣除的是（）C.企业依据法律规定提取的环境保护专项D.烟草企业的烟草费和烟草宣传费D，烟草企业的烟草费和烟草宣传费，不得税前扣除。以逐年延续弥补，但5。亏损年度的下一年度算起，连续五年内不论是或亏损，都作为实际弥补年限计算；（3）连续【提示1】企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其营业机构的亏损不得抵减境内营业机构2】企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损【提示】对业以前度纳税况行检查时增的应税所得，凡企以前度发生亏、且该损属于业所得定许补的，应许调增应纳税得额弥该亏损。弥补亏损后有余额，按照业所得定计算缴企业所税。根据企业所得税相关规定，关于企业亏损弥补的说法，正确的有（）D.5『答案解析』A选项不正确，营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的；B选项不正下列关于企业筹建期间相关业务的税务处理，正确的是（）360%计入企业筹办费。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除财政、税务主管部门规定可以确认损益以扣除产交换、重组方式得定资产折旧。下列固定资产，不得计算折旧扣除的有（）。扣除的有（）。【典型例题】6月，企业为了提高产品性能与安全度，从国内购入2台安全生产设备并于当月投入使用，注明价款400万元，进项税68万元，企业采用直按5年计提折旧，残值率8%（经税务机构认可），税 定该设备直折旧年限为10年。计算应纳税所得额时，折旧费应调整的金额是（）万元『答案解析』会计上的折旧＝400×（1－8%）÷5÷12×6＝36.8（万元）所以，折旧费影响所得额调增18.4万元（36.8－18.4）。企业固定资产会计折旧年限如果短于税定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提会计折旧年限已期满且会计折旧已提足，但税定的最低折旧年限尚未到期且折旧尚未足额扣除，其未足额扣除的部分准予在剩余的折旧年限继续按规定扣除。企业固定资产会计折旧年限如果长于税定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年石油天然气开采企业在计提油气资产折耗（折旧）时，由于会计与税定计算方法不同导致的折耗（折旧）差异，应按税定进行纳税调整。飞机、火车、轮船以外的工具，为4年3【典型例题】依据企业所得税的相关规定，下列表述中，正确的是（）A，企业未使用的房屋和建筑物，可以计提折旧；选项B，经营租赁方式租入出3计算应纳税所得颔时，企业发生的下列支出应作为长期待摊费用的有（）【典型例题—2012201010说法正确的是（）。（）D，作为成本费用扣除。20（）A.在税前扣【典型例题—20132012160产确认条件，公司按照无形资产进行核算。根据企业所得税相关规定，2012所得额时摊销无形资产费用的最高金额是（）万元。（二）企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、平均法、个别计价【小贴士向主管提供资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，按规定向说明并进行专项申企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税，可在追补确认年 （1）人依法、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销，其 的在所得税前扣除的是（）。人，遗产继承人偿还『答案解析』与人达成重组协议或批准重整计划后，无法追偿的，可以作为坏下列情形中，不能作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除的是（）『答案解析』人逾期3年未偿清，且有确凿证明无力偿还的应收账款，可作为坏账损失（四）企业经采取所有可能的措施和实施必要的程序之后，符合下列条件之一的类债权，止经营活动，被依法注销、吊销，对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的债权；偿后，确实无力偿还部分或者全部，对借款人财产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收 由于借款人和担保人不能偿还到期，企业诉诸法律，经对借款人和担保人强制执行，借款人和担保人均无财产可执行，裁定执行程序终结或终止（中止）后，仍 由于借款人和担保人不能偿还到期，企业诉诸法律后，经调解或经债权人会议由于上述（1）至（6）项原因借款人不能偿还到期，企业依法取得抵债资产，抵债 亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新3被投资方财务状况严重，累计发生亏损，已完 或期超过3年以 （八）对企业的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除 （九）企业因存货盘亏、毁损、报废、等原因不得从销项税额中抵扣的进项税额，【典型例题】某外商投资者开办的摩托车生产企业。发生损失，损失不含的原材32.79（2.79）。 营业机构发生的资产损失应分开核算，对营业机构由于发生资产金融企业发生的符合条件的涉农和中小企业损失，应先冲减已在税前扣除的损 （3）由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外，包括国际金融组织、外国买方信金融企业的委托、、国债投资、应收股利、上交央行准备金以及金融企业剥离业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总报送，有关会计核算资料和纳税下列资产损失，应以申报的方式向申报扣除企业按照市场公平原则，通过各种场所、市场等债券、、、基金上述以外的资产损失，应以专项申报的方式向申报扣除。企业无法准确判别是否属于 当管进行申报；总机构将跨地区分支机构所属资产打包转让所发生的资产损失，由总机构向当管进行专项申报。变化：企业因决定事项形成的资产损失税前扣除项已取消商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、、鼠咬、顾客退换货等商业零售企业存货因风、火、雷、震等自然，仓储、失事，重大等 下列资产损失，应以申报的方式向申报扣除的有（）企业按照市场公平原则，通过各种场所、市场等债券、、、基金以（1）司法机关的或者裁定；（2）机关的结案证明、回复；（3）工商部门出具文书；（9）公司对投保资产出具的出险单、理赔计算单等单据；（10）符合法律规定的其他。对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；（7）法定代表人、企业和企业财务对特定事项真实性承担的。企业将不同类别的资产（打包），以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方式出（）由批准文件证明，经批准核销的债或悬空的企业债权；（3）行政干预逃废或悬空的企业债权；（4）企业未向人和担保人追偿2】（2012）下列关于资产损失税前扣除管理的说法中，错误的是（）企业重组：是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的，包括企业法律形式改变、重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。非股权支付：指以本企业的现金、银行存款、应收账款、本企业或其控股企业股权和以外 企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等人组织，或将登记地转移至中民共和国（包括台地区），应视同企业进行、分配，股东重新投资成立新企业。企业的全公允价值清偿两项业务，确认相关资产的所得或损失。发生债权转股权的，应当分解为清偿和股权投资两项业务，确认有关清偿所得或 该项重组业务应缴纳企业所得税（）万元。A.4.25C.12.7——【知识点 1000080%的股权让乙公司收（二）企业重组符合特殊性税务处理条件的，各方对其中的股权支付部分，可按以下企业发生债权转股权业务，对清偿和股权投资两项业务暂不确认有关 ———【知识点股权收购，收购企业的股权不低于被收购企业全部股权的50%,且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：务发生当年年末国务发生当年年末国 条件且选择此方法执行。截至合并业务发生当年年末国家的最长期限的国债利率为6%。其支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：权支付仍应在当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。11000080%的股权让乙公司10720008000乙公司收到股权的计税基础＝7200×8＋8000＝65600（注：收购企业取得被收购企（）A，甲公司取得的乙公司资产的计税基础＝6000×（7000/8000）＋1000＝6250（万元）；B，转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础付对应的资产转让所得＝（8000－6000）×（1000/8000）＝250（万元）CDE，甲公司不确认股权转让所得。 之间（包括台地区）的股权和资产收购，除应符合特非居民企业100%直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居民企业股权，没有因此10均匀计入各年所得额） 延续问产则将上述作为一项重组进行处理。30通知其他所有当事方。主导方在接到通知后30日内将有关变化通知其主管。100100%直接控制的居民企业12务处理，正确的有（）。开发产品已取得了初始证明由企业开具的，应按规定全部确认为销售收入；未纳入开发产品价内并由企业之外的其他收取 企业 方签买 受托方与方订企业与方签买方共同签受托方与方入的实现；包销期满后尚未的开发产品，企业应根据包销合同或2012年10月某房地产公司委托经纪公司销售，采取基价并实行超基价双方分成方式，约定由房地产公司、经纪公司与方签订销售合同，12月31日收到经纪公司的代销清80006000400据企业所得税相关规定，房地产公司应确认销售收入（）万元。 『答案解析』采取基价并实行超基价双方分成方式委托销售开发产品的，属于企业与方签订8000企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债开发项目位于省、、直辖市和计划单列市所在地城市城区和郊区的不得15%。认。可售面积单位工程成本和已销开发产品的计税成本按下列计算确定：（四）尚未的已完工开发产品和按照有关法律、或合同规定对已售开发产品（包括共 属于非营利性且属于全体业主的，或无偿赠与地方、公用事业单位的，可将其视为属于营利性的，或归企业所有的，或未明确归属的，或无偿赠与地方、公用事（八）企业采取银行按揭方式销售开发产品的，凡约定企业为方的按揭提供担保的，（九）委托机构销售开发产品的，其支付机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过10%的部分，准予据实扣除。企业为建造开发产品借入而发生的符合规定的借款费用，可按企业会计准则的规定企业或其成员企业统一向金融机构借款分摊内部其他成员企业使用的，借入方凡能（十二）企业开发产品转为自用的，其实际使用时间累计12又销售的，不得在税送主管。房地产开发企业将已确定的成本对象报送主管后,不得随意调整或相互。如确需调整成本对象的，应出具专项报告，在调整当年企业所得税年度纳税申报送主管。象核算的公共配套设施开发成本的分配方法是（）。品投资发生投资发生出包工程未最终办理结算而未取得全额的，在证明资料充分的前提下，其不足10%。设施必须符合已在售房合同、协议或、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照规定应向上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预提。物业完善费（六）企业单独建造的停车场所，应作为成本对象单独核算。利用基础设施形成的停车场（一）企业以本企业为主体联合其他主体合作或合资开发房地产项目，且该项目未成立独企业按规定对开发项目进行土地后续开发项目的，可以按照以下方法计算出该项目由于土地原因导致的项目开发各年度多缴＝总额×（该项目缴纳的土地总额，应按照该项目开发各年度实现的项目销售收入占整个项目销售收入总额的比例，在项目开发各年度进行分摊，具体按以＝总额×（额该项目各年度应分摊的土地减去该年度已经在企业所得税税前扣除的土地 后，余额属于当年应补充扣除的土地；企业应调整当年度的应纳税所得额，并按规定计算当年度应退的企业所得税；当年度已缴纳的企业所得税不足退税的，应作为亏损向以后年度竣工并销售完毕，12月进行土地，整个项目共缴纳土地1100万元，其中2014年—2016年预缴土地分别为240万元、300万元、60万元；2016年后补缴土地50020142016120001500030004531002016所得额为-40020142015201650=--0关于房地产开发经营业务企业所得税处理的说法，正确的是（）D.12外机构销售开发产品的，其支付机构的销售费用不超过委托销售收入10%的部分，准予据实D12下列关于房地产开发企业预提（应付）费用的企业所得税处理，正确的是（）程未最终办理结算而未取得全额的，在证明资料充分的前提下，其不足金额可以预提，10%。（2）公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照规定必须配套建造的条件。（3）应向上交但尚未上交的报第一章企业所得税（三 企业同时从事适用不同企业所得税政策规定项目的，应分别核算，单独计算项目的计税依据及数额；分别核算不清的，可由主管按照比例分摊法或其他合理方法进行核相应 政策企业农产品后直接进行销售的贸易活动产生的所得，不能享受农、林、牧、渔业项企业从事下列项目所得，免征企业所得税的有（）『答案解析』选项C，企业农产品后直接进行贸易销售活动产生的所得，不能享受农、林、的企业所得税政策。 过500万元的部分，减半征收企业所得税。（免）品种，5年以上（含5年）非独占使用权，以及财政部和国家税务确定的其他技术。或：技术转让所得＝技术转让收入-无形资产摊销费用-相关税费-应分摊期间费用（5 技术使用权转让收入，应按转让协议约定的使用权人应付使用权使用费的 享受。②省级以上门出具的技术出口合同登记或技术出口证 200）。2016（） （五）对企业持有2014年和2015年的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业（六）从2014年11月17日起，对合格机构投资者（简称QFII）、合格机构投资者（简称RQFII）取得来源于中国境内的等权益性投资资产转让所得，暂免征惠 之日起对其自用免党报、党将其、印刷业务及相应的经营性资产剥离组建的文化企业，自之日税、城市建设税、印花税、契税等，符合现行规定的享受相应政策。转制为企业的、单位处置库存呆滞物形成的损失，允许按照享受政策的转制文化企业应同时符合的条件：转制文化企业引入非公有资本和资本的，须符合国家和政策规定；变更资（1）市场投资者（包括企业和个人）投资上交所上市A股取得的转让差价所得，暂免（2）市场投资者（包括企业和个人）投资上交所上市A股取得的股息红利所得，暂不10%的，企业或个人可以自行或委托代扣代缴义务人，向上市公司主管税务机关提出享受协定待遇的申请，主管审核后，应按已征和根据 率计算的应纳的差额予以退税。（1）对内地企业投资者通过沪港通投资联交所上市取得的股息红利所得，计入其收（3）内地企业投资者自行申报缴纳企业所得税时，对联交所非H股上市公司已代扣代缴的股息红利所得税，可依法申请抵免。二、高新技术企业（新政策形成企业自主知识，并以此为基础开展经营活动，境内（不包括港、澳、台地区）认定为高新技术企业须同时满足以下条件：（通过认定的资格自颁发之日起有效期为三挥支持作用的知识的所有权；C.23%。5在“高新技术企业认定管理工作网”填报上一年度知识、科技人员、研发费用、经营收入等年度发展情况报表。 对被取消高新技术企业资格的企业，由认定机构通知按《征管法》及有关规定，对经济特区和浦东新区内在2008年1月1日（含）之后完成登记的国家需要重点自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，两免三减半（25%的税率计算）上述企业在按照规定享受过渡性期间，由于复审或不合格而不再具有高新技术三、小型微利企业（减按20%的税率额数10030008010002.2015年分段计算（略），2016－2017年度：年所得额低于30万元（含）的小型微利企业，所得50%计入应纳税所得额。定补缴50%从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按150%在税前摊销。费、基本医疗费、失业费、工伤费、费和住房公积金，以及外聘研发人员的直接投入费用一般测试购置费，试制产品的检验费。③用于研发活动的仪器、设备的运行、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式 费、专家咨询费、高新科技研发费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验用，知识的申请费、费、费、差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过10%。不适用税前加计扣除政策的活动不适用税前加计扣除政策的行业额应按照独立原则确定。企业委企业委 企业根据实际情况，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企企业研发费用各项目的实际发生额归集确、汇总额计算确的，有权对惠的，可以追溯享受并履行备案手续，3。20%。100%加计扣除。加计扣除满足下列条件：险。（仅指“职工基本养老和基本医疗”，不含“城居养老和医疗”、“农村养老和符合规定，且工商登记为“创业投资公司”、“创业投资 税额抵免，是指企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等设备的，企业购置上述设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税,并补缴已经抵免的企业所得税。转让的受让方可以按照该设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额;当年应纳税额不足抵免的，可以5。一般购进固定资产发生的进项税额已经从其销项税额中抵扣的。其设备投资额不再包括进项税额；如进项税额不允许抵扣，其设备投资额应为上注明的价税合计金额。企业设备取得普通的，其设备投资额为普通上可以加速折旧的固定资产包括611购购进进专门用于研发的仪器、设备单位价值A≤100（10进的备注：生物药品制造业等6行业包括：（1）生物药品制造业（2）设备制造业（3）综合利用资源，是指企业以《资源综合利用企业所得税》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总自2014年1月1日至2016年12月31日，对金融机构农户小额利息收入，公司为种植业、养殖业提供业务的保费收入，在计算应纳税额时，按90%比例减计收入。须报省、、直辖市批准有实际联系的非居民企业10%的税率征收。 项目取得第一笔生产经营收入134625%的法定税率减半征收企业所得税。（33）。受的项目给其他符合条件的节能服务企业，受让企业承续经营该项目的，可自项目受让之日起，在剩余期限内享受规定的；期限届满后转让的，受让企业不得就该项目重复享受产或无形资产，应按合同约定的效益期计提折旧或摊销。节能服务企业应分别核算各项目的成本费用支出额。对在合同约定的效益期内发生的期50%。案。节能服务企业应在项目取得第一笔收入的次年4个月内，完成项目享受备案。0.8（含）230.2580，15%15的，55。注：以上1－3点，2017年12月31日前自获利年度起计算期。2（含）。对投资基金从市场中取得的收入，包括、债券的差价收入，股权的股息、（三 规中国保障基金公司根据《保障基金管理办法》取得的下列收入，免征企业所从公司风险处置中获得的财产转让所得；债券、、企业和金融机构债券的利息收入中国保证金中心公司（以下简称保障基金公司）按规定取得的下列收（4）公司所得对保障基金公司取得的银行存款利息收入、国债、和金融机构债券的利息收入，以及和财政部批准的其他运用取得的收入，暂免征收企业所得税。收企业所得税条件的，该居民企业的所得税适用税率可以选择适用高新技术企业的15%税率，2515%税率的减半征税。70%以上的企业）1－201210%的税率征收企业所得税的有（）A20%；B，经认证的新办软件企业的第三个获利年度取得的所得减半征收企业所得税；选项E，适用的税率为2－2012（）C.符合条件的非营利组织从省级取得的财政拨款收入『答案解析』选项A，减半征收企业所得税；选项B，没有；选项C，属于不征3－2012（）予追补至该项损失发生年度扣除；选项C，没有年限的规定。下列各项收入中免征企业所得税的是（）1】201640002600元，发生销售费用770万元（其中费650万元），用480万元（其中新产品技术开发费-30＝50（万元三项费用加计扣除＝40×50%＝20（万元）应纳税所得额＝50＋50－20-30＝50（万元）【典型例题2－2012年考题】某市化妆品生产企业为一般，适用企业所得税税率25%。20162240过当地向贫困山区捐款70万元。（其他相关资料：该企业化妆品适用的消费税税率为30%，相关均已通过认定，消：6500×30%＋50×30%＝1965（万元基数：6500＋50＝6550（万元）业务招待费：80，6550×5‰＝32.75＜80×60%＝48，＋47.25广：230＋20，6550×15%＝982.5，0福利费：20，200×14%＝28，职工教育经费：14，200×2.5%＝59工会经费：6，200×2%＝4，＋2捐：70，498.84×12%＝59.86，1.2016（）全年应缴纳696.65万『答案解析』应缴纳＝6500×17%＋50×17%－374－300×13%—35×11%＝696.65（万2.2016（）下列支出项目在计算企业所得税应纳税所得额时，其实际发生额可扣除的有（）支付的费230万『答案解析』费扣除限额＝（6500＋50）×15%＝982.5（万元），实际发生了250万，可以据实扣除。捐赠扣除的限额＝498.84×12%＝59.867059.86计算企业所得税应纳税所得额时，下列说法正确的有（）5.2016（）6.2016（）【提示】201610130%15%。【知识点】应纳税额的计算：所得抵扣税额的计 下列所得已在缴纳的所得税税额，可从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得按规抵免限额＝中国境内、所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、应纳税所得额总额 实缴税额比较确定【例题】某企业2016年度境内应纳税所得额为200万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B（A、B），在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A率为20%；在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B率为30%。假设该企业在A、B两国所得按我法计算的应纳税所得额和按A、B两A、B109方法一：减法，比较：孰低的原则。（方法） 元 根据企业所得税相关规定，下列企业取得的所得中，已在缴纳的企业所得税，可以从其当期应纳税额中抵免的有（）。非居民企业取得的与其在境内所设机构、场所有实际联系的应税所得C.非居民企业取得的与其在境内所设机构、场所无实际联系的应税所得『答案解析』选项C，非居民企业来源于和境内所设机构无关联的，这不是我国的征税所得，不存在征税问题，更不存在抵免所得税问题；选项E同C选项，这是国家的，不是我收管辖权涉及的范围。国家税 用核定办法对其征收所得税，应税所得率为15%。2016年该厂应缴纳企业所得税（）万『答案解析』成本费用无法核实，按照应入额核定计算所得税。国债利息收入免征企业所得实行应税所得率方式核定征收企业所得税的，经营多业的，无论其经营项目是否单独到20%的，应及时向申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业取得的转让股权（）收入等转让一、境内未设立机构、场所或虽设立机构、场所但所得与所设机构场所无实际联系的非三、营业征试点中的非居民企业取得的所得，应以不含的收入全额作为应纳对于境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，计算应纳税所得额的方法有（）。 应纳税所得额的，有权采取以下方法核定其应纳税所得额。核定的利润率）×核定的利润率）×核定的利润率）× 培训、指导、监督服务等劳务，其销售货物合同中未列明提供上述劳务服务金额，或者计价不合理的，主管可以根据实际情况，参照相同或相近业务的计价标准核定劳务收入。无参照10%为原则，确定非居民企业的劳务收入。非居民企业为中国境内客户提供劳务取得的收入，凡其提供的服务全部发生境内的，应全额境内申报缴纳企业所得税。凡其提供的服务同时发生境内外的，应以劳务发生地为原则划分其境内外收入，并就其境内取得的劳务收入申报缴纳企业所得税。【知识点】外国企业常驻代表机构管一、代表机构应当按照有关法律、行政和财政、税务主管部门的规定设置账薄，根算其应入和应纳税所得额，在季度终了之日起15日内向主管据实申报缴纳企业所得 其他费用包括：为总机构从中国境内样品所支付的样品费和费用；国外样品运计算某电子产品制造公司为扩展中国业务，2016年初设立代表处作为常驻代表机构，主要从事与总公司产品销售、境内采购有关的联络活动以及、展示活动。2016年6月，主管进行税务检查时发现代表处账簿设置不健全，收入无法查实，但经费支出项目记载完整，决定采用税定的最低利润率对该代表处2011年应纳企业所得税进行核定征收。2016（1）165；312（2）5月通过会向玉树灾区捐款16万元（3）8月为总公司从苏州样品，支付样品费和费用10万元；同月领取总公司运至上海的样品并支付报关费、仓储费8万元；为总公司投标某楼宇智能系统标书支出1万元。2016（）支出，应在发生时作为经费支出额换算收入计税。应计入经费支出的固定资产购置费、装2016（）2016（）经核定征收，2016（）不能准确计算该限售股原值的，主 不能准确计算该限售股原值的，主 企业应按减持在登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年度应入1让方不再纳税。 对非居民企业境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，可以指定工程缴纳。企业未依法缴纳的，可以从该企业境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该企业的应纳。（境内存在多处所得发生地的，由企业选择其中之一申报缴纳企合同签订之日起30日内，向其主管申报办理扣缴 内，向其主管报送《扣缴企业所得税合同备案登记表》、合同复印件及相关资料。的汇率中间价，折合成计算。非居民企业未提出执行协定规定申请的，按国内的有关规定执行。非居民企业已按国内的有关规定征税后，提出享受减免税或协定待遇申请的，主管经审核确认应享受减免税或协定待遇的，对多缴纳的应依据征管法非居民企业代扣的，扣缴义务人应当暂停支付相当于非居民企业应纳的款项，并在1日之内向其主管报告，并报送情况说明。应支付之日起7日内，到所得发生管申报缴纳企业所得税。扣缴义务人所在地与所得发生地不在一地的，扣缴义务人所在管应自确定扣缴义机关报送合同全部付款明细、前期扣缴表和完税凭证等资料，办理扣缴手续。 号（一）所称股权转让所得是指非居民企业转让中国居民企业的股权（不包括在公开的市场股权成本价：股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出额，或该项股权时入资本时的币种计算股权转让价和股权成本价，以平均法计算股权成本价；多次投资时币种不择向其中一个中国居民企业所在管按照规定提供资料，由该主管所在省（市）与其他省（市）协商确定是否征税，并向国家税务报告；如果确定征税的，应分别到各中国居民企业所在管缴纳。业所得税纳税义务的，应按照规定重新定性该间接转让，确认为直接转让中国居民企业股权等应缴纳企业所得税的中国境内机构、场所财产，中国境内不动产，居民企业的权益性接转让中国应税财产相同或相近实质结果的，包括非居民企业重组引起企业股东发生变化同资产转让所得，按照税定征税。 间接转让中国应税财产在应缴所得税税负低于直接转让中国应税财产在中 100%。上述间接拥有的股权按照持股链中各企业的持股比例乘积计算。本次间接转让后可能再次发生的间接转让相比在未发生本次间接转让情况下的股权转让方通过直接转让同一企业股权导致间接转让两项以上中国应税财产，按规定应予征税，涉及两个以上主管的，股权转让方应分别到各所涉主管申报缴纳企业所 股权转让方未按期或未足额申报缴纳间接转让中国应税财产所得应纳，扣缴义务人也未扣缴的，除追缴应纳外，还应按照规定对股权转让方按日加收利息。股权转让方自签订企业股权转让合同或协议之日起30日内提供规定的资料或按照规定申报缴纳的，按规定的基准利率计算利息；未按规定提供资料或申报缴纳的，按基准利率加5七、非居民承包工程作业和提供劳务管理规管理包括：和企业所得税。涉及个人所得税的、印花税的管理问题按有关规天略天非居民企业境内承包工程作业或提供劳务的，应当在项目完工后15日内，向项目所在管报送项目完工证明、验收证明等相关文件复印件，并依据的，应当自非居民申报期限届满之日起15日内向境内机构和个人的主管报天让方应自变更之日起10日内向所在管报送《非居民项目合同变更情况 机构或者会计师的确认证明，经审核认可后，方可作为计账核算的凭证义务的情形，应该依法追缴其应纳、滞纳金及罚款。同金额超过5000万元的，实施重点税源管理。欠缴的非居民企业法定代表人或非居民个人在前未按照规定结清应纳、滞纳金又不提供纳税担保的，可以通知出入境管理机关其。对于非居民工程或劳务项目完毕，未按期结清并已离境的，主管可制作《税务内发包方或劳务受让者协助追缴。八、非居民企业派遣人员境内提供劳务征收企业所得税有关规境内设立机构、场所提供劳务；如果派遣企业属于协定缔约对方企业，且提供劳务的机金、社会费及其他费用；派遣企业并未将接收企业支付的相关费用全部给被派遣人员，而是保留了一定数额股东大会或董事会议等活动，均不因该活动在接收企业营业场所进行而认定为派遣企业境内九、非居民企业从事国际业务管 构或者个人取得的收入，不属于国际 托人选择向境内一处业务口岸所在管办理税务登记，并同时提供相关信息。括客票收入以及逾重行李运费、餐费、费、服务费和费等；货运收入包括基本运费以及各非居民企业不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，由主管按照规定核定其应关规定执行。（除执行协定涉及的其他税种外，本办法仅适用于企业所得税）非居民企业需要享受协定待遇的，应在按照国内税定发生纳税义务之前或者申报相关纳税义务时，向其登记管备案，未按规定备案并提交资料的，不得享受协定待非居民企业可享受但未曾享受协定待遇，且因未享受本可享受的协定待遇而多缴税款的，可自结算缴纳该多缴之日起三年内向主管提出追补享受协定待遇的要求，并按本办定补办备案手续，退还多缴的；超过前述规定时限的，主管不予受理。 联方应纳入或者所得额的，有权按照合理方法调整。实行查账征收的居民企业和境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业向报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来进行关联申 达到25%以上。 总额占任一方实收资本比例达到50%以上，或者一方全部借贷总额的10%以上由另借贷总额占实收资本比例＝年度平均借贷/年度平均实收资本，其中 ＝i笔借入或者贷出 账面金额×i笔借入或者贷出

年度平均实收资本 （1）2017年2月1日，A公司从B公司借入1000万元，2017年2月28日归还（2）2017年4月1日，B公司从A公司借入2000万元，2017年5月31日归还2017A、B 理、财务和章程规定的其他人员）由另一方任命或委派，或同时担任另一方董事或高管；或双方各自半数以上董事或半数以上高管人员同为第任命或委派。月1日向C公司其拥有的B公司的30%的股权，C公司持有该股权至2015年12月31日。在这种情况下，不考虑其他可能构成关联关系的情形，AB201511331期间构成关联关系，CB20154120151231标权、品牌、客户、销售、特许经营权、、著作权等。 劳务。劳务包括市场、策划、、设计、咨询、行政管理、技术服务、国别报告主要披露最终控股企业所属企业所有成员实体的全球所得、和业务活动该居民企业为企业的最终控股企业，且其上一会计年度合并财务报表中的各类55②企业持有该实体股权且按公开市场要求应被纳入但实际未被纳入企业企业虽不属于本公告第五条规定填报国别报告的范围，但其所属企业按照其他国家有关规定应当准备国别报告，且符合下列条件之一的，可以在实施特别纳税时要求企企业虽然企业已向其他国家提供国别报告，但我国与该国尚未建立国别报告信息交虽然企业已向其他国家提供国别报告，且我国与该国已建立国别报告信息交换 母公司以形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的，不得在税一般反管年度发生关联，且合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业已准备主 在企业最终控股企业会计年度终了之日起12个月内准备完毕。其他关联金额合计超过4000万元 金额范围系。（3）关联。（4）可比性分析。（5）转让定价方法的选择和使用。应当在关联发生年度次年6月30日之前准备完毕。企业依照有关规定进行关联申报、提供同期资料及有关资料的，实施特别纳税调査补征时，可以依据规定，按照所属纳税年度银行公布的与补税期间同期的所收取的价格作为关联公平价格。联。关联毛利后的金额作为关联方购进商品的公平公平价格=再销售给非关联方的价格×（1-可比非关联毛利率）可比非关联毛利率＝可比非关联毛利/可比非关联收入净额×100%【例题】AB50C45额为20%，则可以调整的A公司的进货价格为为关联的公平价格。公平价格=关联的合理成本×（1+可比非关联关联毛利/可比非关联成本供或融通的关以可比非关联的利润率指标确定关联的净利供等关联以及无形根据企业与其关联方对关联合并利润的贡献计算各和剩余利润分割法。一般利润分割法根据关联各参评估各方结果的情（1）资产或劳务特性（2）各方功能和风险20业，取得利润200万元。经过后认定甲企业和乙企业之间存在关联，将200万元6：4（）。 B.再C.净利润 『答案解析』利润分割法是指根据企业与其关联方对关联合并利润的贡献计算各自应该分配下列关于转让定价方法的说法，正确的是（）。A.可比非受控价格法可以适用所有类型的关联B.再法通常适用于融通的关联二、转让定价及调整关联数额较大或类型较多的企业长期亏损、微利或跳跃 低于业利润水平的企业 其他明显违背独立原则的企业实际税负相同的境内关联方之间的，只要该没有直接或间接导致国家总体 评估时可以使用资料，也可以使用非资料分析、评估企业关联时，因企业与可比企业营运资本占用不同而对营业利润产生的差异原则上不作调整。确需调整的，须层报国家税务批准。企业与关联方之间收取价款与支付价款的相互抵消的，在可比性分析和纳税调对企业实施转让定价纳税调整后，应自企业被调整的最后年度的下一年度5内实施管理。在管理期内，企业应在年度的次年6月20日之前向提供年三、预约定价安排管理（新政策预约定价安排概念：企业可以与就其未来年度关联的定价原则和计算方法达成定预约定价安排谈签与执行流程：预备会谈、谈签意向、分析评估、正式申请、协商签署和预约定价安排适用于主管向企业送达接收其谈签意向的《税务事项通知书》之日所属纳税年度起3—5个年度的关联。企业以前年度的关联与预约定价安排适用年度相同或者类似的,经企业申请，可以将预约定价安排确定的定价原则和计算方法追溯适用于以前年度该关联的评估和调整。追10预约定价安排一般适用于主管向企业送达接收其谈签意向的《税务事项通知书》之日所属纳税年度前3个年度每年度发生的关联 金额4000万元 阶段谈 申请，主管负责组织与 请。国家税务统一组织与企业开展预备会谈申请单边预约定价安排的，应当向主管提交谈签意向书，双边或多边的，应当同时向国家税务和主管同时提交。（正式申请同）有下列情形之一的，可以企业提交谈签意向：（1）已经对估 原则。认为预约定价安排申请草案不符合独立交易原则的,企业应当与协商,并进行调整认为符合独立原则的,可以向提交《预约定价安排正式申请书》，并预约定价安排正式申请请草案拟采用的定价原则和计算方法不合理，且企业协商调整；（2）企业拒不提供有关资料或者提供的资料不符合要求，且不按时补正或者更正；（3）业拒不配合进行功能和风险实地访谈；（4）其他不适合谈签预约定价署主管与企业就单边预约定价安排达成一致后，由双方的法定代表人或者法定代表人的代表签署单边预约定价安排。国家税务与协定缔约对方税企业应当在纳税年度终了后6个月内，向主管报送执行预约定价安排情纸质版和年度报告化之日起30日内报告主管。90日内向提出续签申请预约定价安排执行期间，主管与企业发生的,双方应当进行协商。协商不能解决的,可以报上一级协调；涉及双边或者多边预约定价安排的，必须层报国家税务协调。对上一级或者国家税务的决定，下一级应当予以执行。企业仍不能接受在预约定价安排签署前 与企业不能达成预约定价安排的,在协商过程中所取得的有关企业的提议、推理、观念和判断等非事实性信息，不得用于对该预约定价安排涉及关联的特别纳税 涉及劳务的成本分摊协议一般适用涉及劳务的成本分摊协议一般适用 采购 策划50%的国家（地区），并非出于合理经营需要对利润不作分配或减少分配的外国企业。中国居民企业股东当期所得＝视同股息分×实际持股天数÷受控外国企业纳税年度天数×年度利润总额低于500万元。不得扣除利息支出＝（15.8%）。方法二：法：利率制约：1200×5.8%＝69.6，调整利率差＝90-69.6＝20.4。（二不得在算应纳所得额扣除的息出，不得转到以纳税年应按照实际付给各关联方利息占关联方利息总额比例，在各联方之间进行分配，其，分配实际负高于企业境内关方的利准予扣；直接间实际支付给 关方的利应视同配的股CA200035%，201471，CB10002B 其中：CA＝2000×5%＝100B20

C支付给A企业的利息占全部关联利息的＝100÷120＝83%，给B的＝17%。BCB支付给A＝28.75×83%＝23.86，【延伸】假设该企业向关联方甲企业借款折合800万元，按15%利息率支付一年8.4七、一般反管理办本办法适用于按照企业所得税定，对企业实施的不具有合理商业目的而获取 对安排的全部或者部分重新定性在上否定方的存在，或者将该方与其他方视为同一实体（二各 同期资料管理、对外支付税务管理、股权转让管理、协定执行等，及时发现一般反案 省应当将税务形成的申请审核意见转发主管。税务同意的，主管实施一般反。（三主管实施一般反时，应当向被企业送达《税务检查通知书》。被企业认为其安排不属于本办法所称安排的，应当自收到《税务检查通知书》之日起60日内提供相关资料。企业因特殊情况不能按期提供的，可申请延期但是最长不得超过30日。主管税务机关应当