个人所得税的纳税筹划浅析

个人所得税的纳税筹划浅析随着国家经济的发展，人们收入普遍提高,全国个人所得税税收收入从1994年的73亿元跃升至2009年的3944亿元，个人所得税成为越来越重要的税种，被人们越来越重视。如何在现行税制条件下，通过合理利用各种对自己有利的税收政策和合理安排税务行为，以获得最大的个人所得税税后利益，也日渐成为人们日常讨论的主题。本文以个人所得税的相关理论知识为基础，围绕纳税筹划的基本原理，结合个人所得税的特点，理出了个人所得税税收筹划的思路，并给出充足的案例进行分析论证。同时针对目前我国在开展个人所得税纳税筹划的成因，对今后如何更好地进行个人所得税的纳税筹划提出了一定的改进建议。关键词：个人所得税纳税筹划税收筹划案例税收筹划思路税收筹划建议目录一、前言...2二、纳税筹划的基本知识...2(一)税收筹划的含义...2(二)税收筹划的原则...2三、个人所得税的纳税筹划的思路与案例...3（一）个人所得税的纳税筹划的基本思路...3（二）个人所得税的纳税筹划的案例...4四、个人所得税纳税筹划的成因...12(一)居民收入普遍提高使得税收筹划成为必要...12(二)我国个人所得税制度存在一定的筹划空间...12(三)我国还存在较大范围的偷税漏税现象...12(四)社会上出现越来越多的税收筹划人才...13五、对个人所得税纳税筹划发展的建议...13(一)提高认识，加大宣传，树立正确的税收筹划观念...13(二)健全个人所得税制度...13(三)培养个人所得税税收筹划高素质人才...14六、总结...14个人所得税的纳税筹划浅析一、前言随着国家经济的发展，人们收入普遍提高,全国个人所得税收入也从1994的73亿元跃升为2009年的3944亿元，成为越来越重要的税种，大家对个人所得税已是家喻户晓。如何在不违反法律的前提下进行税收筹划,正越来越受到纳税人的重视。而人们收入形式越来越多样化，也为税收筹划提供了广阔的空间。二、纳税筹划的基本知识(一)税收筹划的含义税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。税收筹划的概念包含几层含义：首先，税收筹划必须符合国家法律或者税收法规，即合法；其次，税收筹划的方向应当符合税收政策法规的导向；再次，税收筹划的发生必须是在生产经营和投资理财活动之前；最后，税收筹划的目标是使纳税人的税收利益最大化。所谓“税收利益最大化”，包括税负最轻、税后利润最大化、企业价值最大化等内涵，而不仅仅是指的税负最轻。(二)税收筹划的原则税收筹划必须符合一定的原则，这些原则包括：1.合法性原则纳税人进行税收筹划，必须以现行税收法律法规为依据，不得进行违法操作，否则容易陷入违法的境地，不仅取不到税收收益，还会因违反税法而受到行政执法部门的查处。因此，遵循合法性原则是纳税人进行纳税筹划的前提和基础，也是纳税人税收筹划具有合法地位的基本保障。2.规范性原则纳税人进行纳税筹划时，对筹划方案的设计与选择必须符合税收、财务会计、金融等专业规范以及相应的行业规范和地区规范，以保障纳税筹划方案的可行性以及企业生产、经营行为的可持续性。3.协调性原则纳税人进行纳税筹划时，必须使具体的纳税筹划安排与个人或企业经营发展的策略、管理目标以及财务目标相协调。纳税人作为独立的经济主体，其首要的目标是实现自身的利益最大化或者价值最大化。因此，纳税人必须在自身整体发展战略规划的框架下，对纳税筹划的方案进行成本效益分析，以便比较各种筹划方案的优劣并确定筹划方案的可行性。4.整体性原则纳税筹划的整体性原则是指纳税人在进行纳税筹划时，应当对本企业生产、经营行为所涉及的所有税种进行综合考虑，以获得整体的筹划收益。因此，纳税人进行纳税筹划必须严格遵循整体性原则，着眼于自身整体税负的轻重，以获得较好的筹划效果。三、个人所得税的纳税筹划的思路与案例（一）个人所得税的纳税筹划的基本思路中国现行的个人所得税制度属于分类所得税制，是将纳税人的应税所得按来源划分为十一类，对不同种类的所得分别按照不同的税率计算征收个人所得税，同时辅以较多的税收优惠政策和税额扣除制度。这为纳税人进行纳税筹划提供了较大的空间。一般来说，纳税人进行税收筹划，可以从以下几方面着手：1.巧妙地安排成本费用，争取更多的税前扣除争取更多的税前扣除，是所得税筹划的典型方法。应税所得的本质是从应税收入中减除法定税前扣除项目后的“净所得”，例如，按照个人所得税税法规定，个体工商户、个人独资企业、合伙企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失与其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。这样，在其他条件不变的情况下，成本、费用越高，应纳税所得额就越低；成本、费用越低，应纳税所得额就越高。上述纳税人在生产经营过程中，如果能够充分利用现行税法所提供的操作空间，合理地进行成本、费用核算，用足税法规定的扣除额度，就可以获取较好的筹划收益。2.避开高税率区间避开高税率区间，是针对累进的所得课税而进行纳税筹划的一种典型方法。我国目前个人所得税税法中的某些应税所得项目，如工资、薪金所得、个体工商户的生产经营所得，对企事业单位的承包、承租经营所得以及劳务报酬所得等，实行的都是超额累进税率。这就意味着，所得越多，不仅纳税的绝对额随之增加，而且税收负担率（应纳税额占收入或者应纳税所得额的比重）也随之增加，这就为纳税人进行低税率筹划提供了操作的空间。总体而言，低税率筹划的根本目的是使应纳税所得额避开高税率区间，使纳税人能够以较轻的税率缴纳个人所得税。3.实现所得形式的相互转换实现所得形式的相互转换，是个人所得税纳税筹划的一种重要方法。在所得税的课税体系中，不同形式的应税所得之间，在计税方法上存在着重大的差异，这就使得同一收入按照不同的计税方法计算缴纳个人所得税时，其应纳税额之间会产生巨大的差异。例如，对于个人提供劳务取得的所得，有时按照“工资、薪金所得”纳税税负较轻，有时按照“劳务报酬所得”纳税税负较轻；对于个人投资者的应税所得，有时按照“工资、薪金所得”纳税税负较轻，有时按照“利息、股息、红利所得”纳税税负较轻。这就为纳税人通过所得形式的相互转换，进行个人所得税纳税筹划提供了充足的操作空间。4.有效地选择或者改变纳税义务不同形式的应税所得之间在计税方法上存在着巨大的差异，为企业通过有效地改变纳税义务的方式来降低应纳税额，实现有效筹划收益，提供了必要和可能的空间。因为按照现行的所得税制度，对于同一所得而言，有时“支付方先把所得支付给甲，然后再由甲支付给乙”，同“先把所得支付给乙，然后再由乙支付给甲”相比，会对甲、乙双方的纳税义务产生完全不同的影响；如果支付方改为“同时向甲、乙支付所得”，在甲、乙双方的纳税义务又会发生根本性的改变。5.合理地运用税收优惠在我国现阶段、个人所得税制度中的税收优惠已经从辅助地位上升到主导地位，为纳税人运用税收优惠进行筹划提供了较大的空间。对个人所得税的纳税人而言，无论是设立地点的选择、组织形式的安排、投资策略的设计，还是日常的生活及生产经营活动，都可以结合自身的实际情况和未来的发展目标及趋势，充分地利用现行的税收优惠政策所提供的筹划空间，获得较好的筹划收益。比如，现行的个人所得税税法规定，单位为个人缴交和个人自身缴交的基本养老保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费、住房公积金，允许从纳税人的应纳税所得额中扣除。如果任职和雇用单位不为员工缴交“三险一金”，对于员工个人来说，就会无形中多缴纳个人所得税；如果单位和个人协商一致，将员工的部分账面工资转化为上述的“三险一金”，就会合法地降低自己的税收负担，取得较好的筹划收益。（二）个人所得税的纳税筹划的案例1.工资薪金所得的筹划及案例工薪所得，指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其它所得。一般来说，工资薪金所得属于非独立个人劳务所得。所谓非独立个人劳务，是指个人所从事的由他人指定、安排并接受管理的劳动，工作或服务于公司、工厂、行政、事业单位的人员（私营企业主除外）均为非独立劳动者。他们从上述单位取得的劳动报酬，是以工资、薪金的形式体现。除工资、薪金外，奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴也被确定为工资、薪金范畴。其中，年终加薪、劳动分红不分种类和取得情况，一律按工资、薪金所得课税。2009年全国工资薪金所得的个人所得税为2483亿元，占到全年个人所得税总额3944亿元的63%。可见，工资薪金所得是个人所得税的主要来源。由于工资薪金采用5%至45%的九级超额累进税率，当个人收入增加到一定档次时其对应的税率便累进到一定程度，可能出现薪金增加，但纳税人可支配现金减少的情况。特别在每一级税率的边缘地带，增加一元收入，导致支付的税金大大增加的情况。因而，采取一定的税收筹划手段，可以大大增加纳税人的净收益。主要的方法有：(1)工资薪金税收筹划的方法一：工资薪金福利化。即是将纳税人的现金性工资转为提供福利，这样就可以在增加纳税人收入的情况下同时满足其消费需求，并可少缴个人所得税。常见的做法是，企业为员工提供住所及配套设施；企业为员工提供福利设施等。提供住所就是企业免费提供或收取部分租金。由于个人所得税是对收入总额划分档次课税，对支出只确定一个固定的扣除额，这样收入越高支付的税金就越多，故企业将住房费直接支付给员工将会造成员工较重的税收负担。因而，员工与雇佣企业协商，由企业支付员工在工作期间的住房租金，而薪金在原有基础上作适当的调整。这样，雇佣企业的负担不变甚至减少，而员工则可因此而降低了个人所得税中工薪应负担的税收。企业为员工提供福利设施包括：企业提供免费膳食或者由企业直接支付搭伙管理费；企业为接送员工上下班的交通设施免费接送服务；企业提供办公用品和设施。某些企业的工作需要专用设备，如广告设计人员就需要高档计算机等。如果由职工自己购买，则职工会提出加薪的要求，而加薪就要上税。此时由企业购买后配给职工使用，可避免纳税。案例1某服装公司会计师李先生每月从公司获取工资、薪金所得7800元，每月支付租房、租车费用2000元，减除租金等，李生每月可用的收入为5800元。这时，李先生应纳的个人所得税是：(7800–2000)×20%-375=785(元)如果公司为李先生提供免费住所、车辆，每月工资下调为5800元，则李先生应纳个人所得税为：(5800-2000)×15%-125=445(元)如此筹划后，对公司来说，不仅没增加支出，并且可以增加税前列支的费用2000元（政策规定，企业税前列支的工资是限额的，超过部分必须在税后列支。将工资转化后，其支付不列入工资考核，故相当于全额在税前列支）；对李先生而言，可节税340元（785－445）。(2)工资薪金税收筹划的方法二：年终奖金巧筹划全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据单位全年的经济效益和对雇员（员工）全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金，包括年终加薪和实行年薪制、责效工资办法的单位根据考核情况兑现员工的奖励年薪和绩效工资。计算方法分两种情况：一是在发放一次性奖金的当月，雇员各项工资性收入小于税法规定的费用扣除标准（即每月2000元）时，应将全年一次性奖金先减去“雇员当月工资收入与费用扣除标准的差额（下称差额数）”，以其余额除以全年12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。再用一次性奖金收入减去“差额数”后的余额与确定的税率和速算扣除数计算应纳税额。二是在发放一次性奖金的当月，雇员各项工资性收入大于税法规定的费用扣除标准时，则全年一次性奖金直接除以全年12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。再用该一次性奖金收入与确定的税率和速算扣除数计算应纳税额。在计算应纳税额时，不得将一次性奖金或一次性奖金减除“差额数”后的余额再扣减费用扣除标准，而是直接将其作为应纳税所得额。因为费用扣除标准已在当月雇员的工资薪金收入计算个人所得税时使用过，故不得重复享受。纳税人取得的全年一次性奖金单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税的优惠每年只有一次机会。根据国家税务总局的规定，雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种明目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。对此政策，通过下面的例子看如何筹划为好：案例22009年，王先生每月的工资数为4500元，该年底王先生的奖金预计为36000元。我们通过以下四种方式来计算和比较结果：(1)奖金平均到每月发放；(2)年中与年终各发一次；(3)年底一次性发放年终奖；(4)奖金部分平均到每月发放，部分到年末作为年终奖发放。方式一：奖金按月发放，每月发放3000元。则王先生每月应纳税所得额为4500+3000-2000=5500(元)，5500元适用的税率为20%，于是，每月应纳税额为5500×20%-375=725(元);年应纳个人所得税额总额为725×12=8700(元)。方式二：年中7月份发放一次半年奖10000元，年末再发放一次全年奖26000元。除7月外，其他各月王先生应纳税所得额为4500-2000=2500(元)，2500元适用的税率为15%，每月应纳税额为2500×15%-125=250(元)。7月份发放半年奖时，7月应纳税所得额为4500+10000-2000=12500(元)。7月份应纳税额为12500×20%-375=2125(元)。年终奖金为26000元，适用税率和速算扣除数分别为15%和125(根据26000/12=2167确定)，此时，年终奖金应纳个人所得税额为26000×15%-125=3775(元)。年应纳个人所得税额总额=250×11+2125+3775=8650(元)方式三：年终一次性发放奖金36000元。王先生每月应纳税所得额为4500-2000=2500(元)，每月应纳税额为2500×15%-125=250(元)。年终一次性奖金36000元，适用税率和速算扣除数分别为15%和125(根据36000/12=3000元确定)，于是，年终一次性奖金应纳税额为36000×15%-125=5275(元)。年应纳个人所得税总额为250×12+5275=8275(元)方式四：奖金分12次发，其中每月发1000元，年终再发放全年一次全年奖24000元。这样，王先生每月工资与奖金合计为5500元，应纳税所得额为5500-2000=3500(元)，3500元适用的税率为15%，每月应纳税额为3500×15%-125=400(元)。年终奖金为24000元，适用税率和速算扣除数分别为10%(根据24000/12=2000元确定)，于是，年终奖金应纳个人所得税额为24000×10%-25=2375(元)年应纳个人所得税总额为400×12+2375=7175(元)可见，奖金平均到每月发放(方式一)税负最重，比年中、年末两次集中发放(方式二)多纳税款款8700-8650=50(元),比年终一次性发放(方式三)多纳税款8700-8275=425(元)，比奖金部分平均到每月发放，部分到年末作为年终奖发放(方式四)多纳税款8700-7175=1525(元)。从而我们得出结论，通过合理分配奖金，在尽可能降低年终一次性奖金适用税率的同时，应注意每月的适用税率，通过年终奖纳税筹划与奖金平均到每月发放纳税筹划相结合的方式，达到最佳的纳税筹划效果。(3)工资薪金税收筹划的方法三：充分利用税收优惠，巧用免税所得现行税法对于个人从任职单位取得的工资、薪金所得规定了相应的免税所得项目，即雇员从任职单位取得的某些所得，不属于工资、薪金所得，不需要缴纳个人所得税。按照国家规定，单位为个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，允许从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。这就为任职单位和个人进行纳税筹划提供了空间。案例3钟某是一家公司的雇员，该公司的住房公积金的缴交比例为3%，每月的工资、薪金所得为4200元(扣除“三险一金”后)，则钟某每月应交的个人所得税为(4200-2000)×15%-125=205(元)如果钟某打算存钱买房，与工作单位协商一致，将缴存基数4200元补充缴纳公积金210元(将住房公积金的缴纳比例提高到8%)，则钟某每月应缴纳的个人所得税变为(4200-2000-210)×10%-25=174(元)对钟某而言，此举可节税205-174=31元。而且这样一来，钟某不但享受到节税收益，随着几年后公积金账户资金的增加，也有利于其进行公积金贷款买房，享受到公积金贷款的诸多好处。(4)工资薪金税收筹划的方法四：工资与劳务报酬的转换工资、薪金适用的是5%至45%的九档超额累进税率；劳务报酬所得适用的是20%的比例税率，而且对于一次收入畸高的，可以实行加成征收。根据《个人所得税实施条例》的解释，劳务报酬实际上相当于适用20%、30%、40%的超额累进税率。由此可见，相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得所适用的税率不同，同时工资、薪金和劳务报酬所得又都实行超额累进税率。这样，在应纳税所得额比较少的时候，可以将劳务报酬转化为工薪所得，此时工资、薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的比例税率20%低，从而获得一定的筹划收益。转换的关键在于取得的收入必须属于工资、薪金收入，而划分的标准是个人和单位之间是否有稳定的雇佣关系，是否签订有劳动合同，如果答案为有则是工资、薪金所得。案例4凌先生为一家对外贸易公司的行政管理人员，月工资为2400元，同时在另一家咨询公司有一份兼职，兼职收入为每月2000元。如果凌先生与咨询公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金与劳务报酬所得分开计算缴纳税款。这时，工资、薪金所得应纳税额为(2400-2000)×5%=20元。劳务报酬所得应纳税额为(2000-800)×20%=240元。因而凌先生每月应纳税总额为260元。如果凌先生与咨询公司有固定的雇佣关系，则由咨询公司支付的2000元作为工资、薪金所得收入，并入单位支付的工资一起计算缴纳个人所得税，应纳税额为(2400+2000-2000)×15%-125=235元可见，如果凌先生与咨询公司建立固定的雇佣关系，则每月可以省税25元(260-235)，一年可以节省税收300元。2.劳务报酬所得的筹划及案例劳务报酬所得是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲演、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术、劳务、介绍对象、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。(1)劳务报酬所得税收筹划的方法一：分项计算劳务报酬所得以每次收入额减除一定的费用后的余额为应纳税所得额。对于上文所述的28种形式的劳务报酬所得，属于一次性收入的以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。这里的同一项目是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中某一单项。个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。个人在缴纳劳务报酬所得的所得税时应充分利用这点。案例5陈教授为资深财务专家，上月为某公司管理人员授课一天，讲授公司预算管理；次日又接受咨询，为公司的预算数据做分析。该公司共为陈教授支付劳务报酬30000元，下面比较陈教授按不同的劳务报酬方式缴纳个人所得税的差异：方式一：陈教授将30000元作为一项劳务报酬所得，应缴纳的个人所得税为30000×(1-20%)×30%-2000=5200(元)方式二：陈教授将30000元按照提供的劳务服务分为讲学和咨询两项劳务报酬所得，分为10000元和20000元，则应纳个人所得税额为：讲学的劳务报酬所得应纳个人所得税为：10000×(1-20%)×20%=1600(元)咨询的劳务报酬所得的应纳个人所得税为：20000×(1-20%)×20%=3200(元)两项合计为1600+3200=4800(元)由上比较得出：陈教授的劳务报酬所得分项后比合并的方案节约纳税支出5200-4800=400元。(2)劳务报酬所得税收筹划的方法二：由被服务方提供服务由于税法只是规定劳务报酬所得应该缴纳个人所得税，但是没有明确的条文规定一定要获得收入的个人缴纳。因而，为他人提供劳务以取得报酬的个人，可以考虑由对方提供一定的福利，将本应由自己承担的费用改由对方提供，以达到规避个人所得税的目的。可以考虑由对方报销交通费，提供餐饮服务，提供住宿，提供办公用具等方式。这些开销通常个人都不可避免，如果由个人负担就不能在应纳税所得额中扣除，而由对方提供则能够扣除，虽减少了名义报酬率，但实际收益却有所增加。案例6吴教授到外地讲课，对讲课的劳务报酬方式，有两种可供吴教授选择：一种是企业给吴教授支付讲课费50000元，不管往返交通费、住宿费、伙食费等其他费用；另一种是企业支付吴教授讲课费40000元，往返交通费、住宿费、伙食费等全部由企业负责。问吴教授选择哪一种方式为好？方式一：吴教授自负往返交通费、住宿费、伙食费应纳个人所得税额为50000×(1-20%)×30%-2000=10000(元)吴教授实际收到讲课费为50000-10000=40000(元)但讲课期间吴教授的开销为：往返飞机票3000元，住宿费5000元、伙食费2000元，因此吴教授的实际收益为30000元。方式二：企业支付往返交通费、住宿费、伙食费应纳个人所得税额为40000×(1-20%)×30%-2000=7600(元)吴教授讲课的实际收益为40000-7600=32400元可见：吴教授采取方式二比方式一实际收益可多:32400-30000=2400元。而对于企业来说，方式二也容易接受，因为企业提供住宿比较方便，伙食问题一般容易解决，而且费用分散使得企业容易列支，因而不会给企业多增加实际支出。3.稿酬所得的筹划及案例稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。这里所说的作品，包括文学作品、书画作品、摄影作品、以及其他作品。作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，亦应征收个人所得税。(1)稿酬所得税收筹划的方法一：稿酬费用进行筹划根据税法规定，个人取得的稿酬所得只能在一定限额内扣除费用。而应纳税额的计算是用应纳税所得额乘以税率而得，税率是固定不变的，应纳税所得额越大，应纳税额就越大。如果能在现有扣除标准下，再多扣除一定的费用，或想办法将应纳税所得额减少，就可以减少应纳税额。一般的做法是作者在为出版社提供作品时，与出版社签订写作合同，或者与社会团体签订合同，由对方提供社会实践的费用，或租用该单位的设备使用。这样，对方为作者支付前期收集素材费用。作者的作品完工后将其版权卖给对方，取得稿酬和版权收入。案例7某专栏作家打算创作一部反映我国国有企业发展进程的著作，需要到华南沿海的一些典型地区的企业进行考察。因为这为作家之前的作品都很好卖，诚信度高，出版社与作家签订出版协议，支付稿酬18万元。预计赴各地的考察费用5万元。不同费用的支付方式将产生不同的纳税结果。方式一：作家自己支付考察费用，则：应纳税额为180000×(1-20%)×20%×(1-30%)=20160(元)实际可支配收入为180000-20160-50000=109840(元)方式二：出版社支付考察费用5万元，作家可以得到稿费13万元，则：应纳税额为130000×(1-20%)×20%×(1-30%)=14560(元)实际可支配收入为130000-14560=115440(元)通过筹划，可支配收入增加115440-109840=5600(元)。(2)稿酬所得税收筹划的方法二：分册设计节税法分册设计是为了分解收入，我国税法规定，同一作品的稿酬应当合并计税。但是，不同作品的稿酬可以分别单独计税。分别单独计税是稿酬节税的操作空间，如果纳税人将一部分作品分成几个部分，以系列丛书的形式出现，就可以节省不少税负。案例82009年3月，罗教授出版一部大型作品，取得的稿酬所得30000元，其应纳税额为30000×(1-20%)×20%×(1-30%)=3360(元)如果将这部作品拆成10本系列作品出版，每本的稿酬为3000元，则每本书的应纳税税所得额为2200元(3000-800)，应纳税额均为308元[(3000-800)×20%×(1-30%)],罗教授10本书总共的应纳个人所得税税额为3080元。经过筹划，共可以节税280元(3360-3080)。4.其他所得的筹划及案例(1)二手房转让的税收筹划个人转让房产，以其转让收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。现行税法对转让二手房，有较多的优惠政策，其中两条常在税收筹划中应用：(1)为了鼓励个人换购住房，对出售自有住房并拟在现住房出售后1年内按市场价重新购房的纳税人，其出售现住房应缴纳的个人所得税，视其重新购房的价值可全部或部分予以免税；对个人转让自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征个人所得税。(2)个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年(含5年)的普通住房对外销售的，免征营业税；个人将购买超过5年(含5年)的非普通住房对外销售的，按其销售收入减去购买房屋的价款后的余额征收营业税。案例92007年，李某欲将其2003年购买（假设同时拥有产权）的一套普通民用住房对外销售，该住房买时的房产原值为35万元，预计销售价为70万元，发生的合理费用预计为5万元。如果该房屋在2009年完成销售，销售价为70万元，李某的应纳税款为：应纳营业税为(700000-350000)×5%=17500(元)应纳城建税、教育费附加为17500×10%=1750(元)应纳个人所得税(700000-350000-50000-17500-1750)×20%=56150(元)税后可支配收益为700000-350000-50000-17500-1750-56150=224600(元)采取下面两个不同的方案可以取得税收筹划收益：方案一：如果李某延迟一年，将该房产在2008年(满5年后)进行销售，预计销售价为73万元，发生的合理费用预计为6万元，则李某的应纳税款为：应纳营业税为0元应纳城建税、教育费附加为0元应纳个人所得税为(730000-350000-60000)×20%=64000(元)税后可支配收益为730000-350000-60000-64000=256000(元)方案二：如果李某延迟一年，将该房产在2008年(满5年后)进行销售，预计销售价为73万元，发生的合理费用预计为6万元;同时李某又购买了一套市场价值为90万元的新房用于自住，则李某的应纳税款为：应纳营业税为0元应纳城建税、教育费附加为0元应纳个人所得税为0元不考虑新房购买条件下的税后可支配收益为730000-350000-60000=320000(元)方案一与原方案相比，筹划收益为256000-224600=31400(元)方案二与原方案相比，筹划收益为320000-224600=95400(元)以上分析表明，税法为纳税人二手房转让的税收筹划提供了充足空间。(2)改变支付方式的税收筹划在很多情况下，所得支付方式的不同会导致纳税人纳税义务的不同，合理地安排所得的支付方式也是进行纳税筹划的一种有效途径。关键是，纳税人在某些特定的情况下，应合理的安排支付单位对其所得的支付方式，以减少不必要的税收负担。案例10胡某为A演出公司签约演员，在公司允许的情况下接受了某商场的邀请为其进行演出，出场费为50000元。按照胡某与A演出公司的约定，演出公司将从该出场费中提成30%。对此，该笔出场费可以通过以下三种方式进行支付：(1)商场向演员支付出场费50000元，然后演员向演出公司支付15000元提成款;(2)商场向演出公司支付费用50000元，然后由演出公司向演员支付35000元演出费；(3)商场向演员直接支付35000元演出费，然后再直接支付演出公司支付15000元提成款。这三种情况下演员和演出公司的纳税情况是不同的。方式一：商场向演员支付出场费50000元，然后演员向演出公司支付15000元提成款。在此方式下，演员和演出公司的纳税义务为：演员的应纳营业税为50000×3%=1500(元)演员的应纳城建税、教育费附加为1500×10%=150(元)演员的应纳个人所得税为50000×(1-20%)×30%-2000=10000(元)演出公司的应纳企业所得税为15000×25%=3750(元)演员和演出公司的应纳税额合计为1500+150+10000+3750=15400(元)方式二：商场向演出公司支付费用50000元，然后由演出公司向演员支付35000元演出费。在此方式下，演员和演出公司的纳税义务为：演员的应纳个人所得税为35000×(1-20%)×30%-2000=6400(元)演出公司的应纳营业税为50000×3%=1500(元)演出公司的应纳城建税、教育费附加为1500×10%=150(元)演出公司的应纳企业所得税为(50000-35000-1500-150)×25%=3337.5(元)演员和演出公司的应纳税额合计为6400+1500+150+3337.5=11387.5(元)方式三：商场向演员直接支付35000元演出费，然后再直接支付演出公司支付15000元提成款。在此方式下，演员和演出公司的纳税义务为：演员的应纳营业税为35000×3%=1050(元)演员的应纳城建税、教育费附加为1050×10%=105(元)演员的应纳个人所得税为35000×(1-20%)×30%-2000=6400(元)演出公司的应纳营业税为15000×3%=450(元)演出公司的应纳城建税、教育费附加为450×10%=45(元)演出公司的应纳企业所得税为(15000-450-45)×25%=3626.25(元)演员和演出公司的应纳税额合计为1050+105+6400+450+45+3626.25=11676.25(元)由以上的计算可知，如果采取方式一，则演员的税负最重，演出公司的税负最轻；如果采取方式二，则演员的税负最轻，演出公司的税负最重；如果采取方式三，则演员和演出公司的税负处在中间状态。如果将演员和演出公司作为一个整体，则方式二的整体税负最轻，方式一的整体税负最重。所以演员需与演出公司达成一致，采取方式二的方案，以便取得最佳的整体税负水平。四、个人所得税纳税筹划的成因(一)居民收入普遍提高使得税收筹划成为必要随着个人收入的增加,征收个人所得税的人数越来越多,纳税人数超过了任何一个税种,对个人收入征税的范围涉及11个项目之多,于是个人所得税的纳税筹划就应运而生。但是我国目前对于个人所得税的纳税筹划研究较少。纳税筹划,在以前总会被人们认为是消极的或不正当的行为,认为纳税筹划就是进行巧妙偷税、逃税或骗税。但是随着市场经济的发展,人们收入水平的提高,纳税筹划逐渐被人们所接受,人们开始考虑如何才能获得最大的收益问题。(二)我国个人所得税制度存在一定的筹划空间自2006年我国实行《个人所得税实施条例》以来，我国个人所得税制度还处在不断完善的过程之中。目前个人所得税征税范围只包含的11个项目，但是随着改革开放的深入和市场经济的全面发展，个人收入来源渠道日趋复杂、多元化的情况下，收入所得属于11个项目中的哪一类，可以套用哪些税收优惠政策，都存在一定的选择转换变动可能，这就为税收筹划提供了一定的空间。(三)我国还存在较大范围的偷税漏税现象我国一般意义的宏观税负并不高，与发达国家、转轨国家、发展中国家相比相对较低。但是，由于我国政府收入行为的不规范，尽管宏观税负比重不高，但纳税人为了追求个人最大利益，不惜铤而走险，采取了最直接的方法——偷税漏税，以大幅度减轻税负。随着税收征管力度的加大,纳税人偷逃税款的空间越来越小,况且偷逃税款会受到法律的处罚。因而对纳税人来说,应将重点放在个人所得税的纳税筹划上,而不是偷逃税款上。(四)社会上出现越来越多的税收筹划人才随着经济的发展，人们认识水平的提高，以及社会的关注，税收筹划成为一门学问，社会上也出现了越来越多的税收筹划人才。这样也就使得税收筹划大面积推广成为可能。老百姓缴纳个税向身边的税收筹划人士咨询一下也就成为可能，个人所得税纳税筹划不再是大公司大企业才有的事情，已经逐步进入寻常百姓家。五、对个人所得税纳税筹划发展的建议(一)提高认识，加大宣传，树立正确的税收筹划观念我国个人所得税税收筹划起步较晚，之前人们普遍收入较低，往往纳税意识淡薄，对税收筹划更是不甚了解。税收筹划是一种合理、合情、合理的巧妙纳税行为,而不是利用税法漏洞和措辞上的缺陷来避税,更不是违法的偷税。对纳税人提高税收筹划意识，加大宣传，有利于缓解征纳双方的关系，有利于社会的和谐。而且税收筹划的过程,实际上就是税法的普及、学习