审计学复习题

页审计学复习题2第一部分一、单项选择题1.下列关于审计独立性由强至弱的排序，正确的是（A）A.社会审计、政府审计、内部审计 B.政府审计、民间审计、内部审计C.政府审计、独立审计、内部审计 D.内部审计、政府审计、注册会计师审计2.下列属于审查书面资料的方法为（D）A.监督盘点B.观察法C.调节法 D.分析法3.下列不属于注册会计师基本原则的是（Ｄ）A.职业行为B.专业胜任能力C.保密 D.廉洁4.下列不属于鉴证业务的是（Ａ）A.执行商定程序B.验资C.内部控制审核 D.盈利预测审核5.财务报表审计一般是提供（C）A.绝对保证B.合理保证C.有限保证 D.有效保证6.下列仅属于交易和事项认定的是（C）A.发生B.完整性C.截止 D.计价7审计业务约定书具有（A）A.经济合同性质B.意向书性质C.风险评估程序的证据性质 D.实施分析程序的前提性质8.应收账款年末余额为2000万元，注册会计师抽查样本发现余额中有100万元的高估,高估部分为账面余额的20％，据此注册会计师推断总体的错报金额为400万元，那么属于推断误差的是（C）A.100万元B.200万元C.300万元 D.400万元9.在确定审计证据相关性时，注册会计师不能认同的是（D）A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据D.非特定的审计程序可以为多项认定提供相关的审计证据10.下列只能获得有关被审计单位内部控制执行方面证据的审计程序是（C）A.检查记录或文件B.函证C.重新执行 D.重新计算11.审计底稿归档期限为审计报告日后或审计报告中止日后的（B）A.30天B.60天C.90天 D.180天11.下列不属于了解被审计单位及其环境的工作是（D）A.了解被审计单位所在行业状况、法律环境与监管以及其他外部因素B.被审计单位的目标、战略以及相关经营风险C.被审计单位业绩的衡量与评价D.以往年度的审计策略12.仅通过实质性程序无法获得的充分、适当的审计证据的风险等同于（C）A.检查风险B.固有风险C.仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险D.控制风险13.登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客，主要针对是（A）A.发生审计目标B.存在审计目标C.完整性审计目标 D.准确性审计目标13.对于没有函证的应收账款，可以考虑的首选替代审计程序为（A）A.检查与销售有关的书面文件 B.抽查有无不属于结算业务的债权C.对应收账款进行账龄分析 D.检查贴现、质押或出售14.无助于查找未入账的应付账款的审计程序是（D）A.结合存货监盘，检查是否存在料到单未到的经济业务B.检查资产负债表日后收到购货发票的日期C.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的入账时间D.检查资产负债表列报二、多项选择题1.以下属于审计经济职能的有（ACD）A.监督B.预算C.鉴证D.评价E.决策2.属于鉴证业务关系人的有（ACＥ）A.注册会计师B.董事会C.预期使用者 D.委托方E.责任方3.以下关于审计重要性的阐述错误的有（CDE）A.重要性的金额包括财务报表层次与交易、余额、列报认定层次两个方面B.重要性与审计风险是反向关系C.重要性与审计证据是正向关系D.计划阶段的重要性要高于结果阶段的重要性E.考虑重要性性质的时候可以忽略重要性的数量4.以下关丁审计证据充分性的阐述，正确的有（ABC）A.与重大错报风险是正向关系 B.与审计项目的重要程度是正向关系C.与审计重要性是反向关系 D.与审计证据的质量是正向关系E.与总体规模是反向关系5.下列情况通常表明内部控制存在重大缺陷的有（ABC）A.注册会计师在审计工作中发现了重大错报，而被审计单位的内部控制没有发现这些重大错报B.控制环境薄弱C.存在高层舞弊迹象D.现金出纳与银行出纳为同一人E.编制应收账款、应付账款转账凭证的为同一人6.实施控制测试的情况有（AB）A.预期控制的运行是有效的B.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据C.固有风险很大D.存在特别风险E.风险评估程序是有效的7.如果鉴证小组成员或其直系亲属在鉴证客户内拥有直接经济利益或重大的间接经济利益，所产生的经济利益威胁就会非常重要，下列选项中，属于有效防范措施的有（ABD）A.在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益全部处置B.在该人员成为鉴证小组成员之前将间接的经济利益全部处置，或将其中的足够数量处置，使剩余利益不再重大C.让该鉴证人员写下保证书，保证该经济利益对独立性不会产生影响D.将该人员调离鉴证小组E.提供交又核对8.被审计单位将存货账面余额全部转入当期损益，注册会计师能够认可的情况有（ACD）A.霉烂变质的存货B.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格C.已过期不可退货的存货D.生产中已不再需要，并且无转让价值的存货E.周转变得缓慢的存货9.查证银行存款是否存在的重要程序有（AC）A.检查银行存款余额调节表B.实施分析程序C.函证银行存款余额 D.抽查原始凭证E.检查银行存款发生额的大小10.下列属于采购与付款循环的审计科目有（ABCDE）A.固定资产B.应付账款C.在建工程 D.累计折旧E.固定资产清理三、简答题1．针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施主要有哪些？答：（1）向项目组强调在收集和评价审计过程中保持职业怀疑态度的必要性；（2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；（3）提供更多督导；（4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；（5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。2．简述审计程序的主要内容。答：（1）接受业务委托；（2）计划审计工作；（3）实施风险评估程序；（4）实旋控制测试和实质性程序；（5）完成审计工作和编制审计报告。四、案例分析题1、资料：（1）注册会计师在审查甲公司应付账款明细账时，发现2009年开开化工厂明细账有贷方余额320万元，经查证有关凭证，发现是甲公司2006年向开开化工厂购买化工原料的货款，至今未付。（2）注册会计师在对乙公司的应付账款项目进行审计时，根据需要决定对该公司下列四个明细账户中的两个进行函证，见下表：金额单位：元供货单位应付账款年末余额本年度供货总额A公司4265066500B公司02980000C公司8900096000D公司2980003136000要求：（1）针对资料（1），分析可能存在的问题，确定是否需要进一步审查，如何审查?（2）针对资料（2），请帮助该注册会计师选择两位供货人函证，并说明理由。（1）答：“应付账款一开开化工厂”明细账可能存在的问题有：（1）甲公司与开开化工厂在业务上有纠纷拒付货款；（2）甲公司故意拖欠货款，占用开开化工厂的资金；（3）可能是一方或双方记账差错；（4）利用应付账款隐瞒收入或利润。要查明事实真相，应该进一步进行审查，方法是采用面询或函证的方法向开开化工厂进行调查。针对不同的情况，注册会计师应作出相应的处理。（2）答：该注册会计师应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证。因为函证应付账款，目的主要在于查实有无未入账的负债。本年度该公司从B和D两家公司采购了大量商品，存在漏记业务的可能性更大。2．W公司主要从事小型电子商品的生产和销售。A和B注册会计师负责审计W公司2009年度财务报表，现摘录了两份审计资料如下：资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元项目2009年2008年C产品D产品C产品D产品产成品2000180025000存货跌价准备00主营业务收入185008000200000主营业务成本170005600168000销售费用-运输费12001150利息支出30025减：利息资本化25025净利息支出500资料二:A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在2008年度实现销售收入增长10％的基础上，W公司董事会确定的2009年销售收入增长目标为20％，W公司管理层薪酬直接与业绩挂钩。W公司所处行业2009年的销售增长率是12％。（2）W公司财务部门工作压力较大，会计人员流动频繁，会计人员的平均服务期少于2年。（3）由于市场竞争激烈，W公司于2009年4月将主要产品（C产品）的销售额下调了8％至10％。另外，W公司在2009年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在2010年全面生产D产品，并停止C产品的生产，预计在2010年将库存C产品至少降价10％以上才能销售出去。（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，由于受能源价格上涨影响，2009年的运输单价比上年平均上升了15％，但运输商同意将运费结算周期适当延长。（5）2009年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了0.3％。（6）除了于2008年12月借入的2年期、年利率6％的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，2008年12月开工，2009年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）要求：针对资料二（1）至（6）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料二所列事项是否可能表明W公司存在重大错报风险。如果认为存在，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果是属于财务报表层次，简述理由。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入下列表格内。答：构成重大错报风险事项不构成重大错报风险财务报表层次（简述理由）账户和认定层次（列明影响的帐户和涉及的认定）（1）营业收入——发生应收账款——存在（2）关键人员的变动和缺乏有经验的会计人员可能表明存在财务报表层次的重大错报风险（3）存货——计价资产减值损失——完整性（4）销售费用——完整性应付账款——完整性营业收入——发生应收账款——存在（5）不构成重大错报风险（6）固定资产——计价和分摊财务费用——完整性3.A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2009年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：（1）初步了解2009度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。（2）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。（3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。（4）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。（5）因甲公司于2009年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户（6）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。（7）2009年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。要求：针对上述事项（1）至（7），逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之外，简要说明理由。填入以下表格之中。4-113;4-116;6-148;11-261;7-172;10-242答：事项计划无不当之处：只写“无不当”计划有不当之处：请说明理由（1）不当：对管理层、治理层诚信判断不能依赖于以往的判断。（2）无不当（3）不当：重大错报风险是客观存在的，控制测试并不能降低评估的重大错报风险；通过修改计划实施的实质性程序，只能降低的是检查风险。（4）不当：对内部控制的了解程序是必须的，控制测试程序具有选择性。（5）不当：应当选择在财务报表期间所有发生过业务的银行函证，包括零账户和已注销的账户。（6）不当：正常情况下，对应收账款实施函证是必要程序。注册会计师不能由于时间、成本等原因，减少必要的审计程序。（7）不当：管理层声明书是证明力较弱的证据，询问不足以测试控制运行的有效性，必须结合其他审计程序。第二部分一、单项选择题(1、客户更换会计师事务所的时候，后任注册会计师必须与前任注册会计师进行沟通的是（Ａ）A、接受委托前的沟通B、接受委托时的沟通C、接受委托后的沟通 D、出具报告时的沟通2、下列不是鉴证业务特点的是（C）A、审计对象是历史财务信息 B、得出的结论是合理保证C、业务报告不向第三方提交 D、得出的结论是有限保证3、下列不是注册会计师法律责任的是（Ｄ）A、违约B、过失C、欺诈D、经营失败4、没有发生销售交易，却在销售日记账中记录了一笔销售，违反的审计认定是（A）A、发生 B、完整性C、准确性 D、截止5、下列属于对列报的权利认定运用的是（A）A、复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层固定资产是否被抵押B、检查关联方和关联方交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露C、检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债D、检查财务报表附注是否对原材料、产成品和在产品等存货成本核算方法做了恰当说明6、如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，那么应该发表的是（A）A、无保留意见的审计报告 B、带强调事项段的审计报告C、否定意见的审计报告 D、无法出具意见的审计报告7、下列审计证据可靠性最强的是（D）A、管理制度 B、董事会决议C、被审计单位的转账凭证 D、银行对账单8、注册会计师采用风险评估程序了解被审计单位及其环境的时间是（D）A、在承接客户和续约时 B、在进行审计计划时C、在进行期中审计时 D、贯穿于整个审计过程的始终9、下列关于财务报表层次重大错报风险的说法，不正确的是（B）A、与财务报表整体广泛相关B、与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关C、可能影响多项认定D、很可能源于薄弱的控制环境10、下列有关函证的说法，错误的是（C）A、函证的方式分为积极和消极方式B、如果注册会计师遇到采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函时，应该再次寄发询证函C、在函证中指明直接向被审计单位回函D、将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果11、下列应该寄发积极方式函证的是（A）A、重大错报风险评估为高水平 B、涉及大量余额较小的账户C、预期不存在大量的错误 D、有理由相信被询证者会认真对待函证12、应付账款的审计重点是（B）A、发生B、完整性C、计价和分摊 D、分类13、下列不能发现应付账款被低估的审计程序是（D）A、结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务B、检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其入账时间是否正确C、检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的应付凭证，确认其入账时间是否正确D、从应付账款明细账上抽取交易，与相关原始凭证核对，检查每笔业务的入账金额是否正确14、注册会计师将被审计单位某一会计年度的毛利率与上年度进行比较，可以发现该年度被审计单位盈利能力是否正常，从而找出夸大或缩减经营业绩的原因，以下不影响毛利率变动的原因是（C）A、单位销售价格发生变动 B、单位产品成本发生变动C、管理费用发生变动 D、销售产品总体结构发生变动二、多项选择题1、下列可能威胁独立性情形的有（ACDE）A、收费主要来源于某一鉴证客户B、与鉴证客户不存在专业服务收费以外的经济利益C、为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录D、鉴证客户的董事、经理或者其他关键管理人员是会计师事务所的前高级管理人员E、受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围2、注册会计师可以披露客户有关信息的有（ABCD）A、取得客户的授权B、根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据C、接受同业复核D、接受注册会计师协会或监管机构依法进行的质量检查E、取得其他客户的要求3、审计业务约定书的必备条款包括（ABCDE）A、管理层对财务报表的责任B、财务报告审计的目标C、执行审计工作的安排D、管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助E、解决争议的方法4、下列有关审计证据的可靠性的说法，不正确的有（CDE）A、从外部单位获取的审计证据比从内部来源获取的审计证据更可靠B、内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠C、推论得出的审计证据都不可靠D、录音形式的审计证据比照片形式的审计证据更可靠E、复印的审计证据比传真获取的审计证据更可靠5、内部控制的要素包括（ABCD）A、控制环境B、风险评估过程C、信息系统与沟通 D、控制活动E、对控制的分工6、下列属于销售交易的内部控制有（ABCDE）A、适当的职责分离 B、正确的授权审批C、充分的凭证和记录 D、凭证的预先编号E、按月寄出对账单7、函证银行存款余额，注册会计师主要是为了证实（CE）A、企业内部控制的好坏 B、银行借款金额C、是否存在企业未入账的负债 D、是否存在或有负债E、银行存款是否存在三、案例分析题(本大题共3小题，每小题12分，共36分)1、A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2009年度财务报表进行审计。该公司2009年度的供产销形势与上年相当且未发生大的并购重组等行为。该公司提供的2009年度的财务报表附注的部分内容如下：(1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提。应收账款和坏账准备项目附注：应收账款和坏账准备2009年年末余额分别为16553万元和52.77万元。应收账款账龄分析(金额单位为：人民币万元)账龄年初数年末数1年以内8392109151-2年118613992-3年116113653年以上14212874合计1216016553(2)营业收入和营业成本项目附注：营业收入和营业成本2009年度发生额分别是61020万元和52819万元。营业收入(万元)营业成本(万元)2008年发生额2009年发生额2008年发生额2009年发生额X产品40000410003800033800Y产品20000200201900019019合计60000610205700052819要求：假定上述附注内容中的年初数与上年比较数均已审定无误，作为注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。7-175答：一、事项（1）中可能存在两处不合理：1、坏账准备年末余额52.77/16553=3.2‰,与会计政策规定的5‰的坏账准备计提比例不符。2、应收账款账龄分析中，“2-3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅为2582万元，而“3年以上”的年末数却为2874万元，“1-2”年的年初数为1186万元，“2-3年”为1365万元是不可能的。通常，在公司2009年度并未发生并购，分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。二、事项（2）可能存在一处不合理。X产品2009年的销售毛利率为17.56%，大大高于2008年的5%，既然2009年的供产销形式与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。2、注册会计师在对某企业2009年度银行存款进行审计时，发现以下情况：12月31日银行存款日记账账面余额是67875元，开户银行送来的对账单中银行存款余额是64500元，经查发现以下几笔未达账项：(1)12月30日，委托银行收款7250元，银行已入该企业账户，收款通知尚未送达企业。(2)12月29日，该企业开出转账支票一张，金额1200元，企业已减少存款，银行尚未入账。(3)12月30日，银行已代付企业电费1125元，银行已经入账，企业尚未收到付款通知。(4)12月30日，企业收到外单位的转账支票一张，金额9000元，企业已收款入账，银行尚未记账。要求：(1)编制银行存款余额调节表。(2)假定银行对账单所列企业银行存款余额正确无误，试问在编制银行存款余额调节表时发现的错误数额是多少?属于什么性质的错误?l2月31日银行存款日记账账面的正确余额是多少？银行存款余额调节表2009年l2月31日金额单位：元项目金额项目金额企业银行存款账面余额开户银行对账单余额加：加：减：减：调节后的存款余额调节后的存款余额（1）答：银行存款余额调节表2009年l2月31日金额单位：元项目金额项目金额企业银行存款账面余额67875开户银行对账单余额64500加：银行已收，企业未收7250加：企业已收，银行未收9000减：银行已付，企业未付1125减：企业已付，银行未付1200调节后的存款余额74000调节后的存款余额72300（2）答：发现的错误数额是1700元，属于虚增企业的银行存款的错误，l2月31日银行存款日记账账面的正确余额是66175元。3、XYZ公司主要从事小型电子商品的生产和销售。XYZ公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2006年以来没有发生变化。XYZ公司产品主要销售给国内各大经销商。A和B注册会计师负责审计XYZ公司2009年度财务报表。资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：(1)仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账薄。(2)每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理，但会计部门人员无权阅读该报告。资料二：A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从2009年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。(2)B注册会计师询问了总经理和部经理有关资料一中第(2)项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从2009年9月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在B注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截止2009年12月31日的专门报告，B注册会计师没有发现存在不匹配的事项。要求：(1)针对资料一(1)至(2)项，逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。将答案直接填入表一。(2)针对资料一(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入表二。(3)针对资料二(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。请将答案直接填入表三。答：表一内部控制事项交易／账户认定对照表内部控制事项(资料一)交易／账户认定(1)(2)表二内部控制缺陷与改进意见表内部控制事项(资料一)没有缺陷，只写“没有缺陷”；有缺陷，须具体描述缺陷理由改进建议(1)(2)表三内部控制是否有效运行表内部控制事项(资料二)有效，只写“有效”；无效，须写具体理由(1)(2)解：.表一内部控制事项交易／账户认定对照表内部控制事项(资料一)交易／账户认定(1)营业收入、应收账款存在、发生(2)营业收入、应收账款完整性，发生表二内部控制缺陷与改进意见表内部控制事项(资料一)没有缺陷，只写“没有缺陷”；有缺陷，须具体描述缺陷理由改进建议(1)否(2)是：会计部门人员没有生成和阅读专业报告的权限如果会计部门人员没有生成和阅读专业报告的权限，则无法及时识别可能存在的差异并及时进行账务处理建议给会计部门人员授权，给予其生成和阅读专业报告的权限表三内部控制是否有效运行表内部控制事项(资料二)有效，只写“有效”；无效，须写具体理由(1)是(2)否：生成和阅读报告属于有效的检查性测试，但W公司相关人员没有有效进行，控制没有得到一贯执行。使得该项内部控制形同虚设，即使最后没有发现问题，但是也表明内部控制没有得到有效的执行。第三部分一、单项选择题1.下列关于注册会计师过失的说法，不正确的是（Ｂ）A.普通过失是指注册会计师没有完全遵循专业准则的要求B.注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失C.过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理谨慎D.重大过失是指注册会计师没有按专业准则的基本要求执行审计2.被审计单位当年购入一批材料，会计部门在记账时漏记了该批材料的外地运杂费，则被审计单位管理层违反的认定是（Ｄ）A.准确性B.截止C.发生D.完整性3.下列关于财务报表层次重大错报风险的说法，不正确的是（B）A.与财务报表整体广泛相关B.与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关C.可能影响多项认定D.很可能源于薄弱的控制环境4.下列选项中，管理层违反“分类”认定的是（C）A.将已发生的销售业务不登记入账B.把寄销商品作为自有商品记录在会计账上C.将现销记录为赊销，将出售固定资产的收益作为营业收入记录D.将接近资产负债表日的交易记录于下年度5.在对财务报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为200万元，利润表的重要性水平为100万元，则注册会计师应确定的财务报表层次的重要性水平为（A）A.100万元B.150万元C.200万元D.300万元6.注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是（B）A.控制检查风险B.为了识别和评估财务报表重大错报风险C.收集充分适当的审计证据D.为了进行风险评估程序10.下列选项中，不属于生产与存货循环内部控制的是（D）A.生产过程中的存货的内部控制B.工薪的内部控制C.对产品成本进行记录与控制的成本会计控制D.固定资产的内部控制7.注册会计师采用风险评估程序了解被审计单位及其环境的时间是（D）A.在承接审计业务和续约时B.在进行审计计划时C.在进行期中审计时D.贯穿于整个审计过程的始终8.在对应付债券进行实质性程序时，注册会计师应当（D）A.审查应付债券原始凭证保管人同会计记录人员是否职责分离B.审查营业费用明细账C.审查债券持有人明细账是否由专人保管D.审查应付债券业务会计处理的及时性、完整性9.在下列选项中，与被审计单位财务报表层次重大错报风险评估最相关的是（A）A.被审计单位控制环境薄弱B.被审计单位的生产成本计算过程相当复杂C.被审计单位持有大量高价值且易被盗窃的资产D.被审计单位应收账款周转率呈明显下降趋势10.监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，被审计单位必须参加盘点的人员是（B）A.会计主管人员和内部审计人员B.出纳员和会计主管人员C.现金出纳员和银行出纳员D.出纳员和内部审计人员11.在确定审计证据的相关性时，下列事项中不属于注册会计师应当考虑的是（A）A.从外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠B.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据C.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据12.下列选项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（D）A.对已盘点的被审计单位存货进行检查，将检查结果与盘点记录核对，以确定存货的计价准确性B.从被审计单位销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性C.实地观察被审计单位固定资产，以确定固定资产的所有权D.复核被审计单位编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性13.下列选项中，被审计单位违反计价和分摊认定的是（C）A.将未发生的销售业务入账B.将未作为抵押的汽车披露C.未计提坏账准备D.将未发生的费用登记入账14.下列各情况中，不影响会计师事务所和注册会计师独立性的是（C）A.注册会计师的父亲拥有被审计单位1200股股票B.注册会计师的弟弟是被审计单位的副董事长C.注册会计师的中学同学是被审计单位的一名汽车驾驶员D.会计师事务所的办公用房是向被审计单位租用的15.按照来源，审计证据可以分为外部证据和内部证据，下列各项中属于外部证据的是（C）A.管理当局声明书B.收料单C.银行对账单D.董事会会议记录16.实物证据通常证明（C）A.实物资产的所有权B.实物资产的计价准确性C.实物资产是否存在D.有关会计记录是否正确二、多项选择题1.下列有关注册会计师审计的说法，正确的有（BD）A.注册会计师在执行审计工作时必须利用内部审计的工作成果B.注册会计师审计是一种有偿审计C.注册会计师审计就是注册会计师代表本人实施的审计D.注册会计师审计体现为双向独立E.注册会计师审计是事前审计2.下列企业采购与付款业务的岗位，它们不相容的有（ABCDE）A.请购与审批B.询价与确定供应商C.采购合同的订立与审核D.采购、验收与相关会计记录E.付款的申请、审批与执行3.审计小组成员李莉的丈夫是甲公司的股东，下列防范措施能够消除威胁独立性情形的有（ＢＤ）A.李莉审计甲公司前要求其丈夫出售持有甲公司的全部股份B.将李莉调离审计小组C.在审计报告意见段后增加强调事项段D.请其他注册会计师复核李莉的审计工作底稿E.要求李莉与其丈夫暂时分居4.专业胜任能力的基本原则，要求注册会计师做到（BC）A.在法规允许情况下可以进行或有收费B.不承接自己不能胜任的业务C.注册会计师不仅要具有专业知识、技能和经验，而且应经济、有效地完成业务D.如果不能保持和提高专业胜任能力，应当主动降低收费标准E.取得会计专业硕士学位5.存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在的情况有（ABCD）A.存货数量大幅增加或减少B.存货成本项目发生变动C.存货核算方法发生变动D.存货跌价准备计提基础发生变动E.销售费用发生大幅变动6.下列选项中，基于被审计单位管理层“计价或分摊”认定推论得出的有关存货具体审计目标有（CD）A.期末所有存货存在B.期末所有存货均已登记入账C.当期计提的存货跌价准备正确D.存货的入账成本正确E.被质押的存货均以附注形式披露7.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与（BD）A.具体审计程序因素有关B.审计证据的质量因素有关C.样本量因素有关D.重大错报风险因素有关E.是否使用分析程序有关8.在了解控制环境时，注册会计师应当关注的内容有（ABCDE）A.公司治理层相对于管理层的独立性B.公司管理层的理念和经营风格C.公司员工整体的道德价值观D.公司对控制的监督E.公司的业绩评价体系9.在确定控制测试的范围时，注册会计师通常考虑的因素有（ABC）A.控制的执行频率B.控制的预期偏差C.在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度D.总体变异性E.内部控制执行者的政治面貌10.下列选项中，属于“完整性”认定的有（BD）A.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备B.当期的全部销售交易均已登记入账C.资产负债表所列示的存货均存在D.资产负债表所列示的存货包括了所有存货交易的结果E.应收账款的坏账准备计提充分三、案例分析题（本大题共3小题，每小题12分，共36分）1资料：某被审计单位是经营面包、月饼、蛋糕等食品的传统糕点企业，某注册会计师拟对该企业2009年度的财务报告实施审计，现正在了解该企业的行业状况、法律环境与监管环境等外部因素，以识别和评估财务报表可能存在的重大错报风险。【要求】请将下列各小题最正确的选项填入括号内，并简要说明理由。（1）该注册会计师在审计该糕点企业2008年度的财务报表时发现，因月饼市场竞争加剧，2008年年末有大量的月饼冷藏在企业的冷库里，由于当时还在保质期内，注册会计师同意按加工成本列入资产负债表的“存货”项目。经进一步了解，2009年度该企业月饼的生产规模与上年相当，但销售形势并未好转。则该注册会计师针对以上信息就2009年度的财务报表审计，识别的可能存在重大错报风险的认定是（B）A.存货的“存在”认定B.存货的“计价”认定C.存货的“权利”认定D.存货的“分类”认定理由说明：销售形势并未好转，2008年的存货在2009年存在减值的迹象，应计提存货跌价准备。（2）该注册会计师拟对该糕点企业2009年度每个月份的营业收入实施分析程序，则应重点关注的月份是（D）A.2009年1月份和2月份B.2009年4月份和5月份C.2009年6月份和7月份D.2009年9月份和10月份理由说明：月饼的销售具有季节性，对营业收入9、10月份毛利率分析，分析其毛利率的变动是否满足季节性特征。（3）该注册会计师从食品卫生监管部门了解，该糕点企业涉嫌用多年积压在冷库的陈料和月饼（经处理分解为原料），加工面包和蛋糕。这种行为一经核实，根据惯例将会在大众媒体曝光，则注册会计师应重点关注的风险是（C）A.存货的披露B.存货的计价C.企业的持续经营D.企业的市场份额理由说明：企业的违法行为所发生的支出。必须在报表中披露，必然会影响企业持续经营。37.资料：诚信会计师事务所接受委托，承办某公司2008年度财务报表审计业务。注册会计师王宏和李莉负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性程序。下表的空格部分是注册会计师王宏和李莉尚未完成的工作：【要求】请针对上表列示的各项认定，代注册会计师王宏和李莉列示出为实现各认定的审计目标，应当实施的最常用的实质性程序（填入表中）。认定最常用的实质性程序外购固定资产所有权认定审核采购发票、购货合同等存货存在认定存货监盘，由存货明细账选取几笔追查至实物，可以确认存货认定。原材料转让业务截止认定抽查其他业务收入在资产负债日前后一定数量的记账凭证，实施截止测试，追踪到发票，收据等，确定入账时间是否正确，对于重大跨期事项作必要的调整建议2.某审计师2010年1月12日开始对A公司2009年度会计报表进行审计。在审计到固定资产时发现，A公司已经采用了新的会计准则，但在固定资产的核算中存在以下问题：（1）未使用固定资产没有计提折旧；（2）本年的固定资产大修理费用计入了“长期待摊费用”科目；（3）没有按规定考虑提取固定资产减值准备。【要求】请分析上述事项会计处理是否正确，如果不正确将会给报表造成什么影响？答：（1）会计处理不正确，未使用固定资产也要计提折旧;（2）会计处理不正确，固定资产大修理费用直接计入“管理费用”，不计入“长期待摊费用”（3）会计处理不正确，应当考虑固定资产发生减值损失的可能性。会计处理应为借记资产减值损失，贷记固定资产减值准备，减少固定资产账面价值。以上会计处理，由于未计提折旧;并将固定资产的大修理费用计入“长期待摊费用”，并且未计提固定资产减值准备，使得资产负债表上资产的账面价值虚增。由于大修理费用、折旧费用、和资产减值损失未计入当期损失，使得利润表上利润总额虚增。第四部分一、单项选择题1．下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范行为的是（A）A．注册会计师可以在一定范围内对其能力进行广告宣传，但没有诋毁同行B．没有利用其知悉的客户信息为自己或他人谋取利益C．按照业务约定和审计准则的要求完成年报审计工作D．除有关法规允许的情形外，没有以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务2．会计师事务所不得为同一家上市公司同时提供年报审计和（C）A．法律服务B．纳税申报C．代编财务报表 D．IT系统服务3．下列类别，不属于注册会计师针对列报相关的认定是（D）A．分类和可理解性B．发生以及权利和义务C．完整性、准确性和计价 D．截止和分摊4．下列选项中，不属于鉴证业务中的三方关系是（C）A．注册会计师B．责任方C．委托人 D．预期使用者5．对被审计单位的应付账款，注册会计师应侧重审查其（B）A．存在B．完整性C．分类 D．权利和义务6．下列选项中，违反“权利和义务”认定的是（B）A．将已发生的销售业务不登记入账 B．将未曾发生的销售入账C．未将已质押的存货披露 D．长期待摊费用的摊销期限不恰当7．注册会计师汇总错报时不应包括（D）A．对事实的错报B．推断误差C．涉及主观决策的错报 D．已调整错报8．下列关于财务报表层次重大错报风险的说法，不正确的是（C）A．通常与控制环境有关B．可能影响多项认定C．直接界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定D．与财务报表整体存在广泛联系9．注册会计师获取审计证据的要求是（A）A．充分且适当B．不充分但适当C．充分但不适当 D．不充分不适当10．在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（B）A．从支持性证据到会计记录 B．从会计记录到支持性证据C．从尚未记录的项目到财务报表 D．从财务报表到尚未记录的项目11．只有认为控制设计合理、能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报，注册会计师才有必要进行（D）A．细节测试B．实质性测试C．了解内部控制 D．控制测试12．在下列获取的审计证据中，可靠性最强的通常是（B）A．被审计单位管理层提供的声明书 B．被审计单位提供的银行对账单C．被审计单位连续编号的采购订单 D．被审计单位编制的成本分配计算表13．下列与审计证据相关的表述中，正确的是（A）A．会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应获取用作审计证据的其他信息B．如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷C．审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内部控制的有效性D．不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系14．在进行年度会计报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注册会计师实施的最有效审计程序是（B）审查12月31日的银行对账单 B．审查12月份的支票存根C.审查12月31日的银行存款余额调节表 D．函证12月31日的银行存款余额15下列选项中，管理层违反“分类”认定的是（BA．将已发生的销售业务不登记入账B．把寄销商品作为自有商品记录在会计账上C．将出售固定资产的收益作为营业收入记录D．将接近资产负债表日的交易记录于下年度16．下列关于重要性和审计风险关系的表述，正确的是（A）A．重要性水平越高，审计风险越低 B．重要性水平越高，审计风险越高C．重要性水平和审计风险是正相关关系 D．两者无关二、多项选择题（本大题共10小题，每小题2分，共20分）1．审计可以从不同角度进行分类，下列正确的有（CDE）A．审计按与被审计单位的关系不同，可以分为内部审计和外部审计B．审计按目的的不同，可分为合理保证审计和有限保证审计C．审计按主体的不同，可分为政府审计、内部审计和注册会计师审计D．审计按目的和内容的不同，可分为财务报表审计、经营审计和合规性审计E．审计按实施的时间不同，可分为事前审计、事中审计和事后审计2．注册会计师在下列哪些情况下实施控制测试?（BC）B．在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的C．仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据D．评估的重大错报风险较高E．评估时认为内部控制无效3．下列有关审计方法的表述，正确的有（ABD）A．风险导向审计的重心是审计风险的防止或发现并纠正B．账项基础审计的重心是发现和防止资产负债表错误与舞弊C．风险导向审计的重心是重大错报风险的识别、评估与应对D．制度基础审计的重心是以内部控制为基础的抽样审计E．风险导向审计以账项基础审计为前提4．下列各项中，不符合注册会计师职业道德规范的有（BCD）A．雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师B．对其能力进行广告宣传C．允许其他单位以本所的名义承办业务D．以降低收费方式招揽业务E．揭露被审计单位的重大舞弊行为5．下面关于分析程序的说法，正确的有（ABCDEA．可用于风险评估程序B．可用于实质性程序C．可用于对财务报表的总体复核D．可用于任何的控制测试E．是通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价6．注册会计师可能导致承担法律责任的原因有（ABCE）A．违约B．欺诈C．重大过失 D．行政责任E．共同过失7．注册会计师在审计时，更应关注“完整性”认定的项目有（ABDE）A．短期借款B．营业费用C．营业收入 D．管理费用E．应付账款8．注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑的主要因素有（ABCD）A．财务报表项目的金额及其波动幅度B．被审计单位及其环境的了解C．审计的目标D．财务报表各项目的性质及其相互关系E．被审计单位是否有国有资本9．下列关于认定和具体审计目标的表达，正确的有（BCD）A．如果将他人寄销商品列入了被审计单位的存货，则违反了准确性认定B．如果发生了销货交易，却没有在销货明细账和总账中记录，则违反了完整性认定C．在销售日记账中，记录了一笔未曾发生的销售业务，则违反了发生认定D．在销售中，开账单时，使用了错误的销售价格，则违反了准确性认定E．抵押的固定资产没有以附注的形式披露，则违背了完整性认定三、案例分析题（本大题共3小题，每小题12分，共36分）1．资料：审计目标对审计工作发挥着导向作用，注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表是有关应收账款的认定、审计目标和审计程序。最相关的认定应收账款的项目审计目标审计程序应收账款是否存在应收账款是否归被审计单位所有应收账款增减变动记录是否完整（或所有应当记录的应收账款是否均已记录）应收账款是否可以收回，计提的坏账准备是否适当【要求】根据应收账款项目审计目标的提示，填写相应的最相关认定，并针对每个审计目标设计两项简要的审计程序（填入表中）。4-100,5-123答：最相关的认定应收账款的项目审计目标审计程序存在认定应收账款是否存在如果不存在某顾客的应收账款，却在应收账款明细账中列入了对该顾客的应收账款，则管理层关于应收账款存在的认定是不恰当的。权利和义务认定应收账款是否归被审计单位所有将已售出但顾客尚未提货的商品计入被审计单位的存货中，或将不属于被审计单位的债务计入账内，则管理层关于资产和负债的权利和义务的认定是不恰当的。完整性认定应收账款增减变动记录是否完整（或所有应当记录的应收账款是否均已记录）如果存在某客户的应付胀款，但在应付账款明细账中没有列入对该顾客的应付账款，则管理层关于应付账款完整性的认定是不恰当的。应收账款是否可以收回，计提的坏账准备是否适当2．资料：注册会计师林伟在对某公司2009年度财务报表进行审计时，对该公司的银行存款实施的部分审计程序为：（1）取得2009年12月31日银行存款余额调节表；（2）向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函；（3）取得开户银行2010年1月31日银行对账单。【要求】（1）请问注册会计师林伟向开户银行函证的作用有哪些?（2）请问注册会计师林伟应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函?目的是什么?（3）请问注册会计师林伟取得银行存款余额调节表后，应检查哪些内容?（4）请问注册会计师林伟索取2010年1月31日银行对账单，能证实2009年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容?答：（1）函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信总和现存状况的声明获取和评价审计证据的过程。函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者（即债务人）的存在和被审计单位记录的可靠性。（2）在询证函内指明回函请直接寄至注册会计师所在会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以注册会计师所在会计师事务所为回函地址的信封。注册会计师直接收回开户银行询证函回函的目的是防止银行截留或更改回函。（3）会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。（4）会计师索取开户银行2010年1月1日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。3．资料：（1）注册会计师在审查某公司应付账款明细账时，发现2010年开开化工厂明细账有贷方余额320万元，经查证有关凭证，是2007年向开开化工厂购买化工原料的货款。（2）该注册会计师在对某公司的应付账款项目进行审计时，根据需要决定对该公司下列四个明细账户中的两个进行函证，见下表：供货单位应付账款年末余额本年度供货总额A公司42650元66500元B公司02980000元C公司89000元96000元D公司298000元3136000元【要求】针对资料（1）分析可能存在的问题?是否需要进一步审查，如何审查?针对资料（2）请帮助该注册会计师选择两位供货人函证，并说明理由。8-190答：（1）首先这个余额很大，有高估风险，得查是否是真实发生这个认定，所以就是根据应付明细查订单，送货单及入库单。

（2）AB公司可能存在问题。需要进一步审查，应进行函证同时根据明细账查验订单及收货单。选AB公司进行函证，因为A公司当年交易总额42650元，但期末应付额66500，有高估风险；B公司交易额为0，但应付额为2980000，有虚构交易风险。第五部分一、单项选择题1．下列有关审计监督体系的理解表达，正确的是(C)A．内部审计是注册会计师审计的基础B．政府审计是独立性最强的一种审计C．注册会计师审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度D．财务报表的合法性是财务报表使用者最为关心的3．下列选项中，违反“权利和义务”认定的是(C)A．将已发生的销售业务不登记入账 B．将未曾发生的销售入账C．未将已质押的存货披露 D．长期待摊费用的摊销期限不恰当4．下列选项中，仅属于交易和事项相关的认定是(A)A．截止B．完整性C．发生 D．准确性5．注册会计师与政府审计部门如果对同一事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。导致差异的最主要的原因是(A)A．审计的依据不同B．审计的独立性不同C．审计的性质不同 D．审计的方式不同6．下列关于审计证据的表述，错误的是(C)A．审计证据并非越多越好B．审计证据的质量越高，注册会计师所需获取的审计证据的数量就可适当减少C．审计证据的数量越多，注册会计师所需获取的审计证据的质量就可适当降低D．注册会计师不应以获取审计证据的困难和成本为由，减少不可替代的审计程序7．审计分为详细审计和抽样审计，这种分类依据的标准是(D)A．审计对象B．审计主体C．审计内容 D．审计证据的检查范围8．下列关于审计工作底稿的表述，正确的是(DA．审计报告日后将审计底稿归档是一项事务性的工作，涉及实施新审计程序或得出新的结论B．审计工作底稿的归档期限为审计报告日后90天C．在归档期间对审计工作作出的变动即便是属于事务性的，注册会计师也无权变动D．删除或废弃被取代的审计工作底稿，在审计工作归档时可以予以清理9．对于当期减少的固定资产，CPA通常不执行的审计程序是(C)A．审查有关的批准文件 B．审查有关的会计记录C．函证固定资产的购买单位 D．审查出售和报废处理固定资产的净损益10．下列情况中，对注册会计师执行审计业务的独立性影响最大的是(B)5A．注册会计师的母亲退休后担任被审计单位工会的文艺干事B．注册会计师的配偶现在是被审计单位开户银行的业务骨干C．注册会计师的一位朋友拥有被审计单位的股票D．注册会计师的妹妹大学毕业后在被审计单位担任现金出纳11．对于固定薪金的员工，注册会计师通过实施实质性分析程序和获取对期末余额的声明，获取高度保证水平的的认定是(C)A．发生B．分类和可理解性C．完整性 D．截止、分类12．注册会计师向债务人函证应收账款的主要目的是为了(A)A．证实债务人的存在和被审计单位记录的可靠性B．确定应收账款能否收回C．符合专业标准的要求D．确定坏账损失的处理是否恰当13．下列审计程序中，与查找未入账应付账款无关的是(A)A．审核期后现金支出的主要凭证B．审核期后未付账单的主要凭证C．追查年终前签发的验收单至相关的卖方发票D．审核应付账款账簿记录14．下列选项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序和审计目标最相关的是(D)A．对已盘点的被审计单位存货进行检查，将检查结果与盘点记录核对，以确定存货的计价准确性B．从被审计单位销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性C．实地观察被审计单位固定资产，以确定固定资产的所有权D．复核被审计单位编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性15．在货币资金内部控制的关键环节中，下列存在重大缺陷的是(C)A．财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管B．对重要货币资金支付业务，实行集体决策C．现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金D．指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符16．在确定审计证据的相关性时，下列事项中不属于注册会计师应当考虑的是(A)A．从外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠B．只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据C．特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关D．针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据17．下列情况中，注册会计师应出具带有强调事项段无保留意见审计报告的是(A)A．资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位已在会计报表附注中进行了披露B．资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位拒绝在会计报表附注中进行披露C．审计年度中转入不需用设备一台，未计提折旧金额为5万元(累计折旧重要性水平为10万元)被审计单位未予调整D．被审计单位将按正常市价出售给子公司商品全部确认为当期收入，已在会计报表附注中作为关联方交易予以披露18．为了使应付账款的截止测试审计程序更为有效，注册会计师最好(B)A．将应付账款的截止测试与存货的实地盘点结合起来B．核对购货发票与截止测试报告C．核对购货发票与客户对账单D．将应付账款的函证与截止测试结合起来二、多项选择题1．应付账款一般不需要函证，但当被审计单位出现以下情况时，注册会计师应实施函证程序的有(AE)A．被审计单位的内部控制制度较为薄弱B．被审计单位没有定期与供应商对账C．应付账款存在借方余额D．审计人员认为被审计单位的职员有舞弊嫌疑E．应付账款余额的账龄较长2．下列关于前后任注册会计师沟通的表述，不正确的有(BCDE)A．接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托B．接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，须经其所在的会计师事务所的同意C．接受委托后的沟通与接受前沟通性质相同，都是必要程序D．前后任注册会计师沟通内容不包括是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题E．前后任注册会计师沟通最有效的方式是举行会谈3．需要查明与证实汽车是否为被审计单位所拥有的固定资产，应该检查(ABE)A．采购发票B．行驶证C．银行付款凭证 D．固定资产明细账E．车辆年检材料4．注册会计师在判断错报的性质是否重要时，应该考虑的具体情况有(ABCDE)A．错报对遵守法律法规要求的影响程度B．错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度C．错报掩盖收益或其他趋势变化的程度D．错报对财务报表中列报的分布信息的影响程度E．错报对增加管理层报酬的影响程度5．对交易性金融资产实施的实质性程序恰当的有(ABCDE)A．获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录，与明细账核对，检查会计记录的完整性与正确性B．对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其持有目的，检查本科目核算范围是否恰当C．监盘库存交易性金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或进行适当调整D．向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制，并记录函证过程E．复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确，并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对6．审计人员在选用审计方法时，必须遵循的原则有(ACE)A．应与被审计单位的具体条件和实际需要相适应B．应与审计主体的性质和任务相适应C．应与审计的特定目的相适应D．应与审计收费水平相适应E．应与审计方式或审计工作的地点相适应7．注册会计师寄发的银行询证函要求(ACDBE)A．以被审计单位的名义发往开户银行 B．采用积极式询证函C．银行直接回函至会计师事务所 D．包括银行存款和借款余额E．包括委托贷款与担保8．审计以后出现复审，其原因有(ABCD)A．被审计单位对审计结论提出异议进行复审B．审计机关检查审计小组的工作进行复审C．法律诉讼引起复审D．注册会计师根据审计准则要求进行复审E．每次出具审计报告后都要进行复审9．如果注册会计师是首次接受委托，按照规定对存货实施了一定的审计程序，仍不能获得有关期末存货余额充分、适当的审计证据，应出具的审计意见有(BCD)A．无保留意见B．保留意见C．否定意见 D．无法表示意见E．放弃发表意见三、案例分析题1．大众制造公司材料消耗较大，平时库存数量较多。注册会计师李洪对该公司2010年度财务报表进行审计时，非常关心该公司材料内部控制情况。在对材料内部控制情况进行调查时，注册会计师发现以下情况：(1)采购部根据使用部门或仓库提交的请购单，与供应商签订采购合同(零星采购除外)；(2)由仓库验收到货的材料，并填制收货单一式二份，一份留存，一分交财务部；(3)财务部会计员将收货单和采购发票进行核对，并据以登记购货和应付账款明细账；(4)由会计员开具付款通知单，后附收料及发票等有关资料，交出纳付款；(5)材料由仓库保管员保管和登记明细账；(6)各使用部门有材料的消耗额度，领用物品时填制领用单一式二份，一份留存，另一份仓库留存；(7)仓库发货后，在使用部门账册中进行登记，并于月底将各部门领用的材料编制汇总表，向财务部报送；(8)仓库与使用部门和财务部对材料使用、结余情况不定期核对。要求：(1)指出大众制造公司材料内部控制存在的问题。(2)根据大众制造公司材料内部控制存在的问题，请列出改善内部控制建议的内容。（1）答：（1）由仓库验收到货的材料，并填制收货单，一份留存，一份交财务部。（2）由会计员开具付款通知单，后附收料及发票等有关资料，交出纳付款。（3）材料由仓库保管员保管和登记明细账。（4）各使用部门有材料的消耗额度，领用物品时填制领用单一式二份，一份留存，另一份仓库留存。（5）仓库发货后，在使用部门账册中进行登记。（2）答：（1）验收应由专门的验收部门负责，验收人员还应将其中的一联收货单交应付凭单部门。（2）开具付款通知单的应是应付凭单部门。（3）仓库保管员与登记明细账的人员应由不同的人担任。（4）材料领用单为一式三份，一份留存，一份仓库留存，还有一份交会计部门进行材料收发核算和成本核算。（5）仓库发货后，应在仓库的帐册中进行登记。2．注册会计师接受会计师事务所的委派，担任X公司2010年度财务报表审计业务的项目负责人。X公司为一般制造业企业，注册会计师确定的X公司2010年度财务报表层次的重要性水平200万元。X公司未经审计的部分财务数据如下：2010年未经审计财务报表部分项目摘要单位：万元资产总额25000营业收入5500营业成本4400利润总额1250经审计，注册会计师发现了以下情况：(1)财务资料显示，2010年12月20日X公司于签订销售合同当日收到甲产品含税价款1170万元，并相应地结转成本600万元。该批产品的账面实际成本应为1000万元。(2)2010年6月份起停止对淘汰设备计提折旧。该批设备的剩余使用年限尚有4年，用于乙产品生产。X公司拟与Z公司于2011年初签订固定资产转让协议。注册会计师检查了相关的资料后，确认X公司1～5月份共500万元折旧(每月计提100万元)正确无误。(3)监盘结果表明，2010年12月31日丙产品的库存量为10万件，账面成本为1000万元。其中，有3万件已与W公司签订了每件售价为130元的不可撤销销售合同。编制财务报表存货项目时，X公司全部依据已签订合同，截止2010年12月31日，丙产品的单位可变现净值仅为78元。12-282，4-106，4-110要求：(1)针对上述3个事项，在不考虑重要性水平的情况下，指出注册会计师是否需要提出审计建议。如果需要建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。(2)如果考虑重要性水平，并假定X公司不接受所有审计建议(如果有)，指出注册会计师应当出具何种类型的审计报告，简要说明理由。（1）答：（1）借：主营业务成本4000000（2）借：制造费用7000000贷：产成品4000000贷：累计折旧7000000（3）借：资产减值损失3640000贷：存货跌价准备3640000（2）答：注册会计师应出具否定意见的审计报告。因未经调整的营业成本为4400万，而因销售少结转的成本400万占营业成本总额的10%。利润总额未调整前为1250万，经调整后利润将为负。因此，公司财务报表中的重大错报风险是很高的，应出具否定意见的审计报告。3．X股份有限公司(以下简称X公司)是上市公司。该公司拥有生产员工42000人，大部分客户均为境外客户。其主要经营模式是按客户订单的设计要求加工中高端电子元器件。U会计师事务所的A注册会计师担任X公司2009年度财务报表审计业务的项目负责人，并对上年财务报表发表了无保留意见。2010年，X公司与U会计师事务所续签了审计业务约定书，A注册会计师继续担任X公司2010年度财务报表审计业务的项目负责人。资料一：通过了解X公司及其环境，A注册会计师获悉X公司所属行业2010年的营业收入普遍比上年增长12％，但毛利率基本保持稳定。X公司的经营模式、生产技术等均与上年基本相同，但经营业绩比上年有较大幅度提升。具体情况如下：(1)2010年末，X公司除了向管理层发放了人均6万元的保底年薪外，还实现了营业收入比上年增长20％、毛利率比上年增长3.5％的目标，还按约定向高级管理人员发放了人均20万元的奖励性工资。(2)为实现经营目标，X公司更换了部分高级管理人员。新的领导班子上任后，将公司经营理念由原先的“诚信为本、强化管理”改为“业绩为主、效益至上”。(3)为提升对经营业绩和财务信息的监督层次，精简管理人员，经董事会特别会议批准，X公司在治理层增设了监事会，取消了原对管理层直接报告的审计部门。(4)为实现经营目标，X公司2010年大幅增加了海外电视广告费用和其他与营销相关的费用，以保持老客户和发展新客户。(5)2010年后半年，X公司所在地企业普遍上调了职工的最低工资界限。X公司劳资双方协商后，从2010年7月份起将生产部门职工的计件工资普遍上调了30％。(6)2010年9月，因X公司专职信息管理部门相关职员的工作失误，公司计算机系统感染病毒。该事项没有给X公司造成重大经济损失，财务信息系统在病毒入侵后的第三天就已恢复正常运行。资料二：(1)2010年度未经审计的利润表部分项目的发生额及2009年度利润表对应项目发生额：(货币单位：万元)年份2010年2009年营业收入8700072500营业成本7508065250销售费用32203300管理费用46903910(2)2010年度未经审计的产成品成本构成明细资料与2009年度相关资料：(货币单位：万元)年份2010年2009直接材料3613030250直接人工2597921750制造费用1582813250合计7793765250要求：根据资料一，结合资料二，必要时运用分析程序，指出资料(一)中所列各种情况是否意味着X公司存在重大错报风险；如存在，请指出重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次；并简要说明与重大错报风险相关的管理层理由(或动机)。请将答案填入下列表格中。事项不构成重大错报风险构成重大错报风险财务报表层次(简述理由)认定层次(简述理由)（1）X公司2010年的营业收入增长20%，比同行业高出8%，在同行业毛利率基本无变化的情况下，该公司却实现增长3.5%的目标。因此，存在虚增销售收入的风险。（2）高级管理人员的更换将影响整个财务报表，更换后公司经营理念变为“业绩为主、效益至上”，这将会导致公司员工盲目追求高业绩，从而导致较高的舞弊及违规风险。（3）监事会的设立，对管理层直接报告的审计部门的取消，不构成重大错报风险。（4）财务报表显示2010年该公司销售费用3220万，少于2009年的3300万。而资料中说明2010年大幅增加了海外电视广告费用和其他与营销相关的费用，因此，存在少计销售费用的风险。（5）财务报表显示2010年直接人工成本25979万比2009年的21750万高出20%。而资料显示，从2010年7月份起将生产部门职工的计件工资普遍上调了30％，因此，总体直接人工高出20%是合理的。不存在重大错报风险。（6）计算机感染病毒，影响财务软件运行的环境，对整个财务报表都有影响。第六部分一、单项选择题1．注册会计师王某明知委托单位ABC公司的财务报表有重大错报，却在委托单位的压力下出具了无保留意见的审计报告行为，王某的行为属于（C）A．违约B．过失C．欺诈D．严重过失2．审计程序的起点是（A）A