企业主要经济业务的核算

基础会计学第三章企业主要经济业务的核算

（借贷记账法的具体运用）整理课件教学目标22023/4/2整理课件教学内容32023/4/2整理课件教学重点42023/4/2整理课件第一节企业主要经济业务概述

整理课件制造企业经济活动投资活动

筹资活动经营活动现金（企业）原材料产成品供应过程生产过程销售过程偿债、分红等发行股票、债券等被投资者（资本市场）购入股票、债券等转让股票、债券等投资者、债权人（资本市场）整理课件

供应过程

生产过程

销售过程

制造业主要经济业务现金等原材料等在产品产成品现金等厂房设备重新投入生产周转工资及其他成本费用货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金固定资金资金流入：投资人投资、借入等资金流出：交税、分配利润等2023/4/2整理课件第二节资金筹集的核算82023/4/2（资金进入企业的核算）整理课件一、资金筹集途径2023/4/29整理课件企业资金投资者债权人所有者权益负债资金来源二、核算内容整理课件投资主体自然人等国家法人投资形态货币形态（30%）实物形态证券等无形资产第一、投入资本核算1.投资主体和投资形态（一）相关概念整理课件

2.注册资本注册资本(注册资本金、法定资本金）：指根据公司法规定，在办理工商注册登记时由工商局认定，由所有者出资，并标注在营业执照上的最低经营资本额。在没有投资协议规定，或没有办理相关注册资金减资和企业注销手续前，任何人都不得从企业撤资。因而又称法定注册资本额。注册资本的法律规定:《中华人民共和国个人独资企业法》2000.1.1起实施《中华人民共和国公司法》2005.1.1起实施

《中华人民共和国合伙企业法》2007.6.1起实施整理课件出资时间和募集次数的规定:

有限责任公司可以在依法成立后的两年内一次募集完成，也可以分次完成。首次募资，不得低于注册资本的20%，也不得低于法定注册资本的最低限额。

3.公司或企业类型我国《公司法》、《企业法》对公司和企业类型规定如下：整理课件

公司有限责任公司股份有限公司发起人2-200最低注资500万元2年内缴足首次不低于20%国有独资公司1人有限责任公司50个以下股东没有相关规定最低注册资本10万元一次缴足最低注册资本3万元，2年内缴足首次不低于20%，货币不低于30%整理课件企业合伙企业个人独资企业1个自然人出资有限合伙公司普通合伙企业2个以上50个以下合伙人,至少有1个普通合伙人2个以上合伙人,国有企业及公司不能为普通合伙人自然人、法人或其他组织出资整理课件1.投入资本的计价计价原则：按实际投资数额入账。以货币资金投资的：应按实际收到的款项作为投资者的投资额入账。以实物或无形资产投资的：按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。（二）投入资本的核算整理课件2.设置的主要账户

实收资本银行存款在建工程固定资产资本公积整理课件“实收资本”（股本）账户用途：核算企业资本金的增减存。性质：属所有者权益类明细账：按投资主体设置结构：

借实收资本（股本）贷期初余额投入资本退出投资者按投资协议规定实际投入的资本

期末余额：资本总额整理课件“银行存款”账户用途：核算企业在银行的那部分货币资金增减存。

银行开户.ppt性质：属资产类结构：

借银行存款贷期初余额收入存款支付存款期末余额：存款余额整理课件“在建工程”账户用途：核算建设安装固定资产发生的成本。性质：属资产类结构：借在建工程贷期初余额在建工程发生成本

工程完工结转成本期末余额：尚未完工的固定资产借固定资产贷整理课件“固定资产”账户用途：核算有形资产（机器、设备、厂房等）增减存。性质：资产类结构：

借固定资产贷期初余额取得原价

处置原价（销售.报废.毁损）期末余额：结存原价整理课件“无形资产”账户用途：核算无形资产(商标、专利等)增减存。

幻灯片23性质：资产类结构：

借无形资产贷期初余额取得原价

处置原价（销售.报废.毁损）期末余额：结存原价账户整理课件

五粮液品牌价值突破580亿元

2011-09-21来源:天津日报(天津)

2011年9月9日，“第17届(2011年)中国最有价值品牌100榜”在南京揭晓，五粮液以586.26亿元的品牌价值升至该榜单第三位，海尔、联想分别以907.62亿元和711.92亿元的品牌价值位居前两位。

账户整理课件“资本公积”账户用途：核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额部分。性质：属所有者权益类结构：

借资本公积贷期初余额资本公积转增资本等发生资本溢价等期末余额：资本公积总额整理课件3.账务处理【例3-1】2011年2月15日，三星公司直接收到A投资者投入的货币资金900000元，款项已存入银行。借：银行存款900000

贷：实收资本—A900000整理课件

【例3-2】

2011年2月16日，三星公司收到B投资者投入的需安装的新设备一台价值为180000元，一项专利技术，价值为40000元。

借：在建工程180000

无形资产40000

贷：实收资本—B220000整理课件

【例3-３】三星股份有限公司于2011年2月25日公开发行股票5000万股，股票面值为1元/股，实际筹得资金5800万元，款项存入银行。借：银行存款58000000

贷：股本50000000

资本公积—股本溢价8000000股本=5000万元股本溢价=5800-5000=800万元整理课件第二、借入资金业务的核算概念：企业向银行或其他金融机构等借入的资金。分类：短期借款(偿还期1年以内)

长期借款(偿还期1年以上)偿还额：本金和利息。整理课件（一）设置账户短期借款长期借款财务费用应付利息整理课件“短期借款”账户用途：核算各种短期借款的增减存性质：属负债类结构：借短期借款贷期初余额偿还借款取得借款期末余额：结存借款总额整理课件“长期借款”账户用途：核算长期借款的增减存性质：属负债类。结构：

借长期借款贷偿还借款取得借款余额：结存借款总额整理课件“财务费用”账户用途：核算企业为筹集经营所需资金等而发生的各项费用。包括：利息支出、汇兑支出、手续费、现金折扣等。性质：属损益类（费用）结构：借财务费用贷发生财务费用①发生财务收益（用以抵减财务费用）②期末结转入“本年利润”账户的费用净额整理课件“应付利息”账户用途：核算企业按合同约定应付的借款利息性质：属负债类明细账：按债权人设置结构：借应付利息贷到期支付利息按期计算应付利息余额：应付未付利息整理课件（二）利息处理原则1.凡借款用于生产经营发生的利息-计入“财务费用”利息额小：直接支付计入当期；利息额较大：分期摊销（预提在前支付在后）2.凡借款用于建设固定资产发生的利息：未完工前发生：计入“在建工程”账户完工交付后发生：计入”财务费用”账户整理课件（三）账务处理

【例3－4】①4月1日，公司从银行取得一笔2个月的生产周转资金借款50000元，转入存款户。②4月30日，支付本月利借款息300元。

①借：银行存款50000

贷：短期借款50000

②借：财务费用300

贷：银行存款300

整理课件

【例3－4】

③

6月1日，贷款到期归还本金。

借：短期借款50000

贷：银行存款50000整理课件

【例3－5】某企业2006年7月1日，从银行借入3年期款项120万元，用于修建厂房，利率10%。1年半后，厂房竣工投入使用。(一次还本付息)。06年7月1日，借入本金：

借：银行存款1200000

贷：长期借款1200000整理课件06年12月31日，预提半年利息：应付利息=1200000×10%÷2=60000元

借：在建工程

60000

贷：应付利息6000007年12月31日，预提利息：应付利息=1200000×10%=120000元

借：在建工程

120000

贷：应付利息120000整理课件08年12月31日，预提利息：应付利息=1200000×10%=120000元借：财务费用

120000

贷：应付利息12000009年7月1日：到期应还本金=1200000元到期应还利息=1200000×10%×3=360000元09年应冲销以前期预提利息=6+12+12=30万09年应负担利息=1200000×10%÷2=60000元借：长期借款1200000（本金）

财务费用

60

000（09年负担利息）应付利息300000（06—08年预计利息）贷：银行存款1560000（本息）整理课件

第三节

采购业务企业供应商仓库整理课件一、采购业务核算内容

供应方企业

材料、机器等现金、银行存款等整理课件设备材料

整理课件计算材料采购成本、固定资产成本采购业务

原材料材料采购生产成本材料固定资产原材料材料采购应付账款等银行存款账户设置预付账款固定资产在建工程等银行存款

应付账款应付票据

购买货款结算验收入库结转成本固定资产等业务核算二、采购业务核算涉及账户整理课件固定资产标准：使用时间在1年以上；单位价值在规定标准（2000元）以上。设置账户：

固定资产

在建工程三、采购业务的核算（一）固定资产采购业务整理课件账务处理：

购入不需要安装的固定资产：应直接计入“固定资产”账户；

购入需要安装的固定资产时：先通过“在建工程”账户，待安装完毕交付使用时再将发生的工程成本转作固定资产。整理课件【例3－6】企业购入不需安装设备一套，买价500000元，包装费3000元，运费5000元，开出支票支付全部货款。借：固定资产508000贷：银行存款508000整理课件【例3－7】①企业购入需安装机器一台，买价350000元，运费3000元，款项通过银行支付。借：在建工程353000贷：银行存款353000②机器安装时，耗用安装材料4000元。借：在建工程4000贷：原材料4000③支付安装工人工资2500元，用现金支票支付。借：在建工程2500贷：银行存款2500④设备安装完毕，投入使用。借：固定资产359500贷：在建工程359500整理课件（二）材料采购业务核算内容：1.核算发生的采购成本2.核算与供货单位的价款结算情况3.核算入库材料实际成本采购成本的计算：材料采购成本=+买价采购费用

发票数运杂费；途中合理损耗；入库前的挑选整理费等。要记住哦！整理课件采购一种材料发生：直接计入该材料采购成本。采购多种材料共同发生：计算分配计入阁材料采购成本。分配标准：材料重量、体积、买价等。分配公式：采购费用分配率=应分配的采购费用各种材料的分配标准合计某种材料应分配的采购费用=该材料的分配标准×采购费用分配率采购费用的确定：整理课件【例】购入甲、乙材料共支付采购费用1000元，以银行存款支付。其中甲、乙材料买价分别为2000元和3000元。计算各材料采购成本。采购费用分配率=1000=0.22000+3000

甲材料应分配采购费用=2000×0.2=400

乙材料应分配采购费用=3000×0.2=600

甲材料采购成本=2000+400=2400乙材料采购成本=3000+600=3600整理课件账户设置：1.材料采购①性质：资产类②用途：核算采购材料实际成本、在途材料实际成本、入库材料实际成本。③明细账：按材料品种设置④结构：整理课件借材料采购贷期初余额：上期在途材料发生成本本期增加：采购材料发生成本

（买价+采购费用）本期减少：结转入库材料采购成本期末余额：本期未入库材料成本(转入原材料账户)整理课件2.原材料①性质：资产类②用途：核算企业库存材料实际成本。③明细账：按材料品种设置④结构：整理课件借原材料贷期初余额：

上期结存材料成本本期增加：入库材料成本本期减少：发出材料成本期末余额：本期结存材料成本整理课件3.应付票据①性质：负债类②用途：核算企业采用商业汇票结算方式购买材料、商品和接受劳务供应等发生的债务。

银行承兑汇票商业汇票商业承兑汇票③结构：（见下页）整理课件应付票据借贷本期减少：商业汇票到期实际支付期初余额：本期增加：

签发未付款商业汇票余额：尚未付款的应付票据整理课件4.预付账款①性质：资产类②用途：核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而预付供应单位的款项。③明细账：按供应单位名称设置④结构：整理课件预付账款借贷期初余额：前期预付账款本期增加：按合同规定预付供应单位货款本期减少：收到供应单位发来货物（冲抵预付款）期末余额：结存的预付货款

（尚未收货）整理课件账务处理：银行存款借贷材料采购借贷应付账款或应付票据借贷原材料借贷①现购②赊购2③偿还款项④材料入库413整理课件银行存款借贷材料采购借贷原材料借贷①预付②料到2③入库④余款退回314预付账款借贷整理课件【例1】公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价1.90元，价款3800元，以银行存款支付。借：材料采购—

甲材料3800

贷：银行存款3800①现购—钱货两清整理课件【例2】公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料3000千克，每千克2.00元，价款6000元，款项尚未支付。借：材料采购—

乙材料6000

贷：应付账款—

北方工厂6000②赊购—购料欠款24整理课件【例3】企业以银行存款6000元支付前欠北方工厂购买乙材料货款。借：应付账款—北方工厂6000

贷：银行存款6000③偿还货款又例P91整理课件【例4】企业以银行存款500元支付乙材料运费。借：材料采购—

乙材料500

贷：银行存款500【例5】乙材料验收入库，结转其实际成本借：原材料7100

贷：材料采购—

乙材料7100注：企业购买的甲材料本月未入库，不结转采购成本。

乙材料采购成本=7100

买价：600019

采购费用：60023+500整理课件小结：材料采购账务处理采购结算货款时：借：材料采购—××材料贷：银行存款（现购业务）应付账款（赊购业务）应付票据（赊购—商业汇票结算）预付账款（预付业务）贷方科目根据结算情况选择采购材料入库：借：原材料—××材料贷：材料采购—××材料注意：当发生共同性运费时，必须先进行运费的分配，然后再做购货的账务处理。整理课件

材料采购练习（1）6日，向东方工厂购进下列原材料，未验收入库，货款尚未支付。其中甲种材料1600千克，单价10元，共计16000元；乙种材料800千克，单价16元，共计12800元；合计28800元。（2）以现金支付上述材料运费480元，装卸费240元。（3）验收后，材料按实际成本转账。（4）15日，以银行存款归还前欠东方工厂货款。（5）17日，从外地光明工厂购入材料11100元，其中甲种材料550千克，单价10元；乙种材料350千克，单价16元,货款以银行存款支付，材料未到。（6）20日，上述材料运到，以现金支付运费180元，以银行存款支付装卸搬运费540元。（7）上述材料按实际成本转账。整理课件加工车间原材料仓库产成品仓库第四节

生产业务生产流程费用发生产品制成整理课件本节提示:

本节内容是基础会计学中一重点和难点。生产业务核算任务就是归集发生的各项费用、计算各月完工入库产品的实际生产成本。整理课件劳动对象：各种材料劳动资料：固定资产等活劳动：人工其他支出：如水电费……一、生产过程核算内容1.归集发生的各费用（按地点用途归集）费用？整理课件成本发生地点?①行政管理部门②采购部门③生产部门④销售部门企业领导人员、办公室会计部门、人事部门生产车间基本生产车间辅助生产车间2.分配计算各产品成本整理课件成本构成（成本项目）：①直接材料费

②直接人工费

③制造费用（间接费用）构成产品实体的原料及主要材料费等生产工人的工薪费车间管理费用整理课件成本计算程序：确定成本计算期确定成本计算对象按成本项目归集费用分配制造费用

计算结转完工成本产品名称产品类别产品批次生产步骤会计月份整理课件二、生产过程核算涉及主要账户生产费用的归集和分配计算确定产品生产成本生产业务

生产成本原材料

库存商品材料费用制造费用生产成本应付职工薪酬账户设置累计折旧财务费用管理费用制造费用应付职工薪酬产品投产库存商品工资费用折旧费用期间费用其他累计折旧累计折旧其他完工入库业务核算整理课件1.生产成本②用途：用来核算企业生产车间进行工业性生产所发生的费用。工业性生产：各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等。③结构：①性质：成本类整理课件生产成本借贷期初余额：上月未完工产品实际成本本期增加：直接成本：直接材料、直接人工间接成本：期末分配转入制造费用本期减少：结转本期完工入库产品实际成本期末余额：在产品生产成本整理课件明细科目的设置车间类型基本生产车间辅助生产车间生产产品提供水电运输维修服务车间类型基本生产费用辅助生产费用影响因素：④整理课件明细账的设置：二级明细按车间类型基本生产成本辅助生产成本三级按照品种三级按辅助车间整理课件生产成本——基本生产成本——×产品——辅助生产成本——×车间本课程假设：企业只有基本生产车间一类车间生产成本——×产品

整理课件2.制造费用①性质：成本类②用途：用来核算企业车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

幻灯片14整理课件制造费用管理人员工薪费劳保用品费等机物料消耗固定资产折旧费办公水电费③明细科目：可按车间和费用内容分设整理课件制造费用借贷期初余额：一般无期初余额本期增加：车间发生的各项间接成本(材、工、费)本期减少：期末分配计入生产成本各产品的间接成本④结构：发生一项记一项按总额记整理课件

3.库存商品①性质：资产类②用途：用来核算企业库存各种产品成本的增减变动情况。③明细科目：按产品种类设置④结构：整理课件库存商品借贷期初余额：期初库存产品成本本期增加：验收入库产品成本本期减少：发出产品成本期末余额：结存产品成本整理课件直接成本直接材料费直接人工费生产成本—甲间接成本其他直接费制造费用库存商品—甲成本形成过程生产成本、制造费用、库存商品科目间关系：整理课件4.应付职工薪酬性质：负债类用途：核算计算、发放职工工资情况。明细：暂不要求结构：应付职工薪酬借贷本期减少：本期实际发放工资转出未付工资期初余额：上期未付工资本期增加：期末计算工资期末余额：未付工资整理课件制造费用原材料生产成本库存商品银行存款等应付职工薪酬123完工入库产品成本归集间接费用分配制造费用4三、生产过程基本经济业务的核算归集直接费用在产品成本5整理课件材料生产车间生产产品生产车间一般耗用原材料减少

材料使用地点、用途

费用归属生产成本—×产品制造费用借：生产成本—××产品（生产产品耗用材料）制造费用（车间一般耗用材料）管理费用

……

贷：原材料—××材料

厂部耗用（一）归集费用1.材料费用管理费用……整理课件【例1】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。生产A产品耗用甲材料1000千克，单价2.00元；生产B产品耗用乙材料4000千克，单价1.10元；车间一般耗用乙材料600千克，单价1.10元。厂部一般消耗用乙材料300千克，单价1.10元。

借：生产成本—A产品2000

—B产品4400

制造费用660

管理费用330

贷：原材料—甲2000—乙5390整理课件入库出库@?＠＠＠＠甲材料库单位成本收料单领料单限额领料单领料时间、领料部门、用途材料品名、规格型号、计量单位、数量（请领数、实发数）、领料部门负责人签字、保管员签字、领料签字。一式三联思考：整理课件应付职工薪酬生产车间生产工人工资生产车间管理人员工资管理部门管理人员工资销售部门销售人员工资基建部门基建人员工资企业应付工资

职工工作地点、岗位

费用归属2.工资费用生产成本—×产品制造费用管理费用销售费用在建工程整理课件计算（分配）工资费用：借：生产成本——×产品（车间生产工人工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（企业管理人员工资）销售费用（企业销售机构人员工资）在建工程（企业基建人员工资）贷：应付职工薪酬

以存款或现金发放工资时：借：应付职工薪酬贷：银行存款(或库存现金)借：应付职工薪酬贷：其他应付款—××转出未领工资：整理课件【例2】企业本月计算职工工资如下：制造A产品工人工资700元，B产品工人工资1000元，车间管理人员工资300元，厂部管理人员工资3000元。

借：生产成本—A产品700

—B产品1000

制造费用300

管理费用3000

贷：应付职工薪酬5000整理课件固定资产折旧：固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值，它是产品成本的主要组成部分.固定资产折旧核算：

3.固定资产折旧费固定资产：指为生产商品、提供劳务、出租或进行经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。如：

房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具工具等。

整理课件核算信息：

信息使用者需要固定资产的哪些信息？有关固定资产的全部信息账面原价（原始成本）已提折旧额（磨损价值）账面净值（新旧程度）整理课件固定资产进入企业的固定资产因销售报废毁损等退出原值企业的固定资产原值

余额:结存原值

整理课件

累计折旧性质：资产类（反映的经济内容与资产有关）用途：专门核算固定资产因磨损而减少的价值。结构：权益结构（借减贷增）累计折旧借贷本期减少：退出企业的固定资产已提折旧额(因销售、报废和毁损退出固定资产应冲减的已折旧额)期初余额：上期累计折旧额本期增加：本期计提的折旧额余额：现有在用固定资产累计折旧额核算账户：整理课件说明：

从反映经济内容看：“固定资产”账户和“累计折旧”账户是相同的！把固定资产因使用而损耗的价值记入“累计折旧”账户的贷方，同把它直接记入“固定资产”账户的贷方，并无本质上的区别！从管理要求来看：需分别通过固定资产和累计折旧两个账户反映原始价值和磨损价值，以便根据二者差额确定净值。整理课件固定资产净值=固定资产借方余额-累计折旧贷方余额固定资产原始价值—固定资产账户(主体账户或被调整账户)固定资产磨损价值—累计折旧账户（调整账户）累计折旧账户是“固定资产”账户的抵减调整账户结论：整理课件固定资产增加原价减少原价（销售报废毁损等）余额：结存原值累计折旧冲销已折旧额按月计算提取余额：累计提取额原始价值损耗价值★冲减因报废、毁损、销售退出固定资产的已提折旧额

★两个账户结构相反，是为了便于比较，计算固定资净值。

固定资产净值=固定资产借方余额–累计折旧贷方余额注：

折旧计提方法第四章讲授整理课件累计折旧生产使用机器设备非生产使用固定资产固定资产折旧费

用途

费用归属制造费用管理费用等账务处理：整理课件累计折旧提取数：▲生产用固定资产折旧额▲厂部用固定资产折旧额余额：累计计提额制造费用

×××

×××管理费用等

×××

×××整理课件【例3】企业计提车间固定资产折旧费700元。

借：制造费用700

贷：累计折旧700【例4】企业以存款支付车间办公费190元、水电费200元。4.其他费用借：制造费用390

贷：银行存款390整理课件【例5】王厂长出差借支现金5000元备用。借：其他应收款—厂长5000贷：库存现金5000假设1.王厂长回来报销差旅费3000元，余款退回。借：管理费用3000库存现金2000贷：其他应收款—王厂长5000假设2.王厂长回来报销差旅费6000元，不足款项以现金补付。借：管理费用6000贷：其他应收款—王厂长5000库存现金1000其他费用处理说明P104整理课件库存现金等其他应收款管理费用等①②④③（1）借支差旅费

（2）报销差旅费

（3）退回余款

（4）不足补付整理课件直接成本直接材料直接人工生产成本—甲间接成本其他直接…制造费用成本费用（二）计算成本（完工产品成本）直接成本？间接成本？整理课件1.分配制造费用间接成本制造费用生产成本—A生产成本—B生产成本—C…整理课件制造费用分配前提：分配制造费用前提同一月份同一车间生产两种或两种以上产品整理课件分配标准：制造费用分配标准产品生产工时生产工人工资分配时间：月终

整理课件分配方法：（1）计算分配率

每一工时应负担的制造费用=本月制造费用总额各种产品工时总和

每一元生产工人工资应负担的制造费用=本月制造费用总额各种产品工人工资总和日常各车间发生的料工费已归集入“制造费用”账户整理课件（2）计算各产品应负担制造费用

某产品应负担制造费用=本产品工时(或生产工人工资)×分配率整理课件【例6】月末按A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。（A产品工人工资700元，B产品工人工资1000元。）制造费用的归集：材料费用：660工资费用：300计提折旧：1200其他费用：办公费190，水电费200合计：2550借：生产成本—A产品2000—B产品4400

制造费用660

贷：原材料7060例1借：生产成本—A产品700—B产品1000

制造费用300

贷：应付职工薪酬2000例2

借：制造费用1200

贷：累计折旧1200例3

借：制造费用—办公费190—水电费200

贷：银行存款390制造费用的分配：例4整理课件制造费用分配率=2550=1.5700+1000A产品应分配的制造费用=700×1.5=1050B产品应分配的制造费用=1000×1.5=1500借：生产成本—A产品1050

—B产品1500

贷：制造费用2550整理课件2.计算分配本期完工产品成本直接成本直接材料直接人工生产成本—甲间接成本其他直接…制造费用应计成本费用未完工成本？完工入库成本？整理课件假设2011年12月某企业生产A产品信息如下：11月30日A产品尚未完工的数量200件直接材料41000元直接人工15000元制造费用4800元12月份A产品投产的数量800件直接材料80000元直接人工34200元制造费用15000元问题一：12月共生产A产品多少件问题二：12月生产A产品累计发生多少料工费？1000件190000元整理课件问题一:如果1000件全部完工,完工品成本怎么算?是多少?问题二:如果1000件都没完工,还需要计算完工品成本吗?问题三:如果完工了900件,完工品成本怎么算?是多少?整理课件结论：计算完工品成本实际上就是将本月应计入产品成本的生产费用，在该产品的完工品与在产品之间进行分配。整理课件将本月应计成本费用在本月生产的该产品完工品与在产品之间进行分配！如果本月没有完工产品全部费用归月末在产品如果本月全部完工全部费用归完工产品如果本月部分完工整理课件借生产成本贷期初余额：月初在产品实际成本本期增加：直接材料、人工等制造费用本期减少：验收入库完工产品成本期末余额：在产品成本本期完工产品成本=月初在产品成本+本期发生生产费用-月末在产品成本如何分配？月初在产品+本期发生=本期完工+月末在产品成本生产费用成本成本本期完工产品单位成本=完工产品总成本÷完工数量整理课件借：库存商品—某产品贷：生产成本—某产品账务处理（结转完工产品成本）：

完工产品成本计算单P108原始凭证：记账凭证：整理课件【例7】企业本月A产品无期初余额，全月投产A产品50件，已全部完工，并已验收入库。生产成本—A借：生产成本—A产品2000—B产品4400

制造费用660

贷：原材料7060例1借：生产成本—A产品700—B产品1000

制造费用300

贷：应付职工薪酬2000例2借：生产成本—A产品1050

—B产品1500

贷：制造费用2550例6直接材料①：2000直接人工②：700制造费用⑤：1050借方发生额：3750A产品完工成本=直接材料2000+直接人工700+制造费用1050=3750库存商品—A借：库存商品—A产品3750

贷：生产成本—A产品3750⑦3750⑦3750A产品单位成本=3750÷50=75元整理课件生产成本明细账产品名称：A产品完工产品：50件×年凭证摘要成本项目合计月日字号直接材料直接人工制造费用月初在产品成本0000例1分配原材料20002000例2分配工资700700例6分配制造费10501050例7结转完工产品成本200070010503750整理课件假设：企业本月B产品期初在产品20件，成本1060元。本月投产100件全部完工，结转B产品入库成本。生产成本—B

期初：1060借：生产成本—A产品2000—B产品4400

制造费用660

贷：原材料7060例1借：生产成本—A产品700—B产品1000

制造费用300

贷：应付职工薪酬2000例2借：生产成本—A产品1050—B产品1500

贷：制造费用2550例5直接材料①：4400直接人工②：1000制造费用⑩：1500借方发生额：6900B产品完工成本=期初在产品1060+直接材料4400+直接人工1000+制造费用1500=7960库存商品—B

7960借：库存商品—B产品7960

贷：生产成本—B产品7960完工7960整理课件生产成本明细账产品名称：B产品完工产品：100件×年凭证摘要成本项目合计月日字号直接材料直接人工制造费用月初在产品成本6003421181060例1分配原材料44004400例2分配工资10001000例6分配制造费15001500例7结转完工产品成本5000134216187960整理课件采购成本费用成本期间费用生产费用原价整理课件

课外练习一、目的练习生产费用的归集和分配。二、资料新华工厂5月份发生下列经济业务:1.用现金购买办公用品450元，其中车间办公用200元，企业管理部门办公用品250元。2.以银行存款支付水电费5000元，其中车间水电费3700元，企业管理部门水电费1300元。3.领用材料6000元，其中车间一般消耗5500元，企业管理部门消耗500元。4.计算分配管理人员薪酬4000元，其中车间管理人员薪酬2500元，企业管理部门人员工资1500元。整理课件5.提取本月固定资产折旧12000元，其中车间使用固定资产应提折旧7000元，企业管理部门用固定资产应计提折旧5000元。6.假定上述车间发生的间接费用是为了管理和组织A、B两种产品生产而发生的。将本月发生的制造费用按A、B两种产品生产工时比例进行分配，已知A、B两种产品所耗工时分别是10000小时、5000小时。三、要求根据资料编制相关会计分录整理课件

课外练习（1）4日，向甲工厂出售A产品500件，每件售价60元，货款已收到，存入银行。（2）7日，向乙公司出售B产品300件，每件售价150元，货款尚未收到。（3）15日，收到乙公司支付的B产品的货款，存入银行。（4）30日，按出售的两种产品的实际销售成本转账（A产品每件40元，B产品每件115元）。（5）30日，按本月流转税的一定比例计算应交城建税为1,050元，应交教育费附加460元。整理课件一、核算内容第六节财务成果业务财务成果：是企业在一定时期内生产经营活动所实现的净利润或净亏损。

意义：财务成果是衡量企业生产经营管理的主要综合指标。核算内容：财务成果的形成财务成果的分配利润总额=营业利润+营业外收支净额营业外收支净额=营业外收入-营业外支出营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）二、财务成果的计算主营业务成本+其他业务成本净利润=利润总额-所得税费用所得税费用=利润总额×所得税率(主营业务收入+其他业务收入)计算：营业利润利润总额净利润财务成果及其分配营业利润营业外收入本年利润营业外支出等投资收益账户设置其他业务收入其他业务成本所得税费用利润总额净利润利润分配业务核算主营业务收入本年利润主营业务成本营业税金及附加销售费用利润分配盈余公积应付股利所得税费用利润分配盈余公积应付股利三、财务成果及分配核算涉及账户利润总额=营业利润+营业外收支净额营业外收支净额=营业外收入-营业外支出营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）四、财务成果形成和分配的核算第一、财务成果形成的核算（一）利润总额的核算材料销售、固定资产和无形资产出租、包装物出租等收入。包括？营业收入=主营业务收入+其他业务收入（1）营业收入核算（前已述）1.营业利润其他业务收入银行存款应收账款账务处理：（2）营业成本核算营业成本=主营业务成本+其他业务成本（前已述）材料销售、出租资产和对外提供劳务等发生的成本、费用及相关税费。包括：结转销售成本：原材料等其他业务成本账务处理：——以出售多余材料核算为例结转材料销售成本：发生材料销售收入：其他业务收入银行存款应收账款原材料其他业务成本小结：利润总额=营业利润+营业外收支净额营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（—公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）（3）营业税金及附加核算（前已述）（4）期间费用核算期间费用账户设置：

管理费用性质：损益类用途：用来核算和监督企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。结构：管理费用核算：管理部门耗用的材料管理人员工资及福利费管理部门固定资产折旧费工会经费职工教育经费业务招待费印花税等相关税金其他管理费用等咨询费、诉讼费公司经费聘请中介机构费研究与开发费劳动保险费待业保险费董事会会费管理费用借贷本期增加：本期发生的各项管理费用本期减少：

期末转入“本年利润”账户的管理费用【例14】企业以银行存款支付业务招待费400元。

借：管理费用400

贷：银行存款400账务处理：账户设置：财务费用性质：损益类用途：用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。主要包括：利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。（注：该账户也要核算发生的财务收益）结构：财务费用核算：财务费用借（+）贷（-）本期增加：本期发生的各项财务费用本期减少：

期末转入“本年利润”账户【例15】企业以银行存款支付银行办理业务的手续费300元。

借：财务费用300

贷：银行存款300账务处理：【例16】企业计提由本月负担的短期借利息1200元。

借：财务费用1200

贷：应付利息1200销售费用：企业为组织和管理产品销售所发生的各种费用。销售费用核算：

销售中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费；

专设销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。包括：销售费用借贷本期增加：本期发生数本期减少额：期末转入“本年利润”数账户设置：【例17】企业以银行存款支付销售产品的广告费

300元，装卸费200元。

借：销售费用500

贷：银行存款500账务处理：（5）投资收益核算投资收益：对外投资到期收回或中途转让等取得的款项高于投资账面价值的差额。投资损失：对外投资到期收回或中达转让等取得的款项低于投资账面价值的差额。利润总额=营业利润+营业外收支净额营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动收益（—公允价值变动损失）+投资收益（—投资损失）

投资收益性质：损益类用途：用来核算和监督企业对外投资取得的收益或发生的损失。包括：持有股票债券发生的股利、利息；转让出售股票债券发生的收益或损失。结构：

账户设置：投资收益借贷借方减少：（1）转让出售股票、债券发生损失；（2）期末结转入“本年利润”账户的净收益。（贷方>借方）增加：发生投资收益【例18】企业计算因持有甲单位债券应收的利息

6000元。

借：应收利息—甲6

000

贷：投资收益6

000账务处理：2.营业外收支核算（利得、损失的核算）营业外收支含义：与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。营业外收支内容：营业外收入包括：固定资产和无形资产的处置利得、罚款收入、捐赠利得、无法支付的应付款等。营业外支出包括：固定资产和无形资产的处置损失、公益性捐赠支出、非常损失、固定资产的盘亏损失、罚款支出等。利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出账户设置：等账户【例19】企业应付甲单位账款9000元，无法支付，经批准转作营业外收入。借：应付账款—甲单位9

000

贷：营业外收入9

000账务处理：关于固定资产和无形资产的处置：P125性质：资产类（结构双重）用途：核算企业因出售、报废、毁损原因转入清理的固定资产及其发生的清理收入和清理费用、损失等。其中：转入清理的固定资产净值：尚未收回投资的部分.

清理费用：清理中发生的料工费、税款等开支.

清理收入：销售收入和清理中发生的残料残值、保险赔款.结构：营业外收入固定资产清理营业外支出a.转入的固定资产a.发生清理收入

账面净值b.结转净损失b.发生清理费用（支出、税款等）

c.结转净收益

“固定资产清理”账户资料：企业将不需用房屋出售，原价30万，已折旧10万，转让时发生清理费4万，转让价50万收存银行，营业税率5%,清理结束结转净损益。a.借：固定资产清理200000累计折旧100000贷：固定资产300000b.借：固定资产清理40000贷：银行存款40000c.借：银行存款500000贷：固定资产清理500000d.借：固定资产清理25000贷：应交税费一应交营业税25000e.借：固定资产清理235000贷：营业外收入235000固定资产清理核算实例无形资产处置案例P125结转方法：期末，将损益类各账户余额分别转入“本年利润”账户：3.利润的结转将本期收入和利得科目的发生额转入“本年利润”科目的贷方。将本期费用和损失类科目的发生额转入“本年利润”科目的借方。

收入等账户借贷减少额：期末结转“本年利润”账户增加额：归集本期的收入或利得本年利润借贷转入全部收入利得费用等账户借贷增加额：归集本期项费用或支出减少额：期末结转“本年利润”账户转入全部费用支出净利润（贷＞借）（净亏损）（借＞贷）

账户设置：

本年利润性质：所有者权益类用途：核算企业实现的利润总额和净利润额。结构：账务处理：所得税费用主营业务收入借贷借：银行存款6000

贷：主营业务收入6000

借：应收账款10000

贷：主营业务收入10000

借：应收票据9000

贷：主营业务收入9000

例1例3例6①6000②10000③9000本年利润借贷

25000

25000

借：主营业务收入25000

贷：本年利润25000※收入的结转：主营业务成本借贷借：主营业务成本4600

贷：库存商品—A4600借：主营业务成本8000

贷：库存商品—A8000借：主营业务成本6900

贷：库存商品—A6900例2例4例7①4600②8000③6900本年利润借贷

19500

19500借：本年利润19500

贷：主营业务成本19500※费用支出的结转：本年利润借贷

利润总额主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理费用财务费用销售费用营业外支出主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益结转损结转益账户名称借方金额贷方金额主营业务收入

218200主营业务成本148926

销售费用3000

营业税金及附加800

其他业务收入

6000其他业务成本4500

管理费用34960

财务费用1200

投资收益

8000营业外收入

12000营业外支出2114

核算实例P128（1）借：主营业务收入218200

其他业务收入6000

投资收益8000

营业外收入12000

贷：本年利润244200（2）借：本年利润195500

贷：主营业务成本148926

销售费用3000

营业税金及附加800

其他业务成本4500

管理费用34960

财务费用1200

营业外支出2114所得税：企业按规定对生产经营所得和其他所得等征收的税款。

净利润=利润总额-所得税（二）净利润的核算计算公式：

应交所得税＝应纳税所得额×所得税率利润总额+

税收调整项目P128-129

账户设置：所得税费用性质：损益类账户用途：核算企业按全部所得计算缴纳的税款。结构：所得税费用计算所得税期末结转本年利润应交税费—应交所得税××××××本年利润×××所得税费用计算所得税期末结转12计算所得税期末结转银行存款×××3缴纳所得税

账务处理：【例21】若企业本期实现利润总额5500元，按规定计算应交所得税（假设无利润调整事项，税率25%）应交所得税＝应纳税所得额×使用税率＝5500×25%＝1375元借：所得税费用1375

贷：应交税费—应交所得税1375【例22】本期期末以存款上交所得税1375元。借：应交税费—应交所得税1375

贷：银行存款1375【例23】本期期末结转所得税到“本年利润”账户。

借：本年利润1375

贷：所得税费用1375本年利润借贷

净利润主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理费用财务费用销售费用营业外支出主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益结转各费用支出结转各收益所得税费用结转所得税小结：

主营业务成本本年利润主营业务收入

销售费用其他业务收入营业税金及附加管理费用投资收益