2021-2022年浙江省台州市注册会计审计真题二卷(含答案)

2021-2022年浙江省台州市注册会计审计真题二卷(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.企业发生的各项费用支出，不属于期间费用项目的是（）。

A.开办费用B.管理费用C.财务费用D.营业费用

2.

如果审阅发现因标准或鉴证对象不适当而造成工作范围受到限制，A注册会计师可以采取的行动是()。

A.要求甲公司将该项业务变更为其他类型的鉴证业务或相关服务业务

B.视其重大与广泛程度出具保留结论或否定结论的报告

C.视其重大与广泛程序出具保留结论或无法提出结论的报告

D.单方面解除业务约定，而无须与甲公司管理层沟通

3.<4>在执行对对应数据审计业务时，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定被审计单位编制的对应数据是否符合适用的财务报表编制基础。以下与对应数据相关的说法中，不正确的是（）。

A.注册会计师针对对应数据的审计范围明显小于对本期数据实施审计程序的范围，通常限于评价对应数据是否正确列报和恰当分类

B.对应数据是指比较财务报表中的上期数，是比较财务报表的重要组成部分

C.对应数据不仅指财务报表中与本期项目金额对应的上期项目金额，而且包括与本期附注资料相对应的上期资料

D.对应数据本身可以构成完整的财务报表

4.注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。下列各项因素中，在选择基准时不需要考虑的是（）。

A.被审计单位所处的生命周期阶段B.被审计单位的所有权结构和融资方式C.基准的相对波动性D.基准的重大错报风险

5.银行存款日记账是根据()逐日逐笔登记的。

A.银行存款收、付款凭证B.转账凭证C.库存现金收款凭证D.银行对账单

6.

如果大额逾期的应收账款经再次函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是()。

A.增加对应收账款的控制测试

B.提请被审计单位增列坏账准备

C.审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录

D.审查应收账款明细账

7.关于利用专家的工作，下列表述中错误的是（）。

A.在评价外部专家的客观性时，注册会计师可以询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系

B.注册会计师利用专家的工作时，根据需要形成书面协议

C.除协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不属于审计工作底稿的一部分

D.适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样也适用于专家

8.注册会计师应当针对识别和评估的认定层次重大错报风险设计和实施实质性程序。下列关于实质性程序获取的审计证据与其实现的审计目的的说法中，不恰当的是（）。

A.检查账面记录，其目的是对财务报表所包含信息进行验证

B.检查有形资产，其目的是证实有形资产是否存在及其状态

C.函证应收账款，其目的是证实被审计单位账面已记录的应收账款计价是否正确

D.重新计算固定资产折旧，其目的是验证被审计单位已经计算并确认的固定资产折旧金额是否正确

9.

第

20

题

符合关税退还情况的纳税人，自缴纳税款之日起（）内，向海关申请退税，逾期不予受理。

A.90天B.6个月C.1年D.3年

10.下列有关治理层、管理层和注册会计师责任的表述中不正确的是（）。

A.注册会计师是否按照审计准则的规定实施了审计工作，取决于其是否根据具体情况实施了审计程序．是否获取了充分、适当的审计证据，以及是否根据证据评价结果出具了恰当的审计报告

B.对财务报告做出虚假陈述直接导致财务报表产生的错报．侵占资产通常伴随着虚假或误导性文件记录

C.如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，则必然表明注册会计师没有遵循审计准则

D.治理层的责任是监督管理层建立和维护内部控制

11.以下关于审计档案的表述中，不恰当的是（）。

A.注册会计师只需对重大审计业务的记录形成审计工作底稿

B.永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案

C.当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案

D.永久性档案和当期档案都至少保存十年

12.<4>、下列有关利用内部审计工作的表述中，错误的是（）。

A.内部审计与注册会计师审计在内容和方法上具有一致性，但注册会计师不应当完全依赖内部审计的工作

B.如果拟利用内部审计人员的特定工作，注册会计师应当评价内部审计人员的特定工作并实施审计程序，以确定该工作是否足以实现审计目的

C.当内部审计与财务报表审计的内容、时间和范围存在直接联系时，注册会计师对内部审计结果最好不予采用

D.注册会计师对内部审计人员特定工作进行评价后，如果评价结果令人满意，注册会计师可以相应减少对其实施的进一步审计程序，反之，应进行更详细的测试

13.由于（）的存在，才产生了本期和其他期间的差异，从而出现了权责发生制和收付实现制。

A.持续经营B.会计主体C.会计分期D.货币计量

14.下列各项中，不属于注册会计师针对评估的舞弊导致的财务报表层次的重大错报风险确定的总体应对措施的是()。

A.考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果

B.评价被审计单位对涉及主观计量和复杂交易的会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告

C.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性

D.在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试

15.

注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是()。

A.评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多

B.评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少

C.评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少

D.评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多

16.注册会计师在确定审计证据相关性时，无需考虑的是（）。

A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关

B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据

C.从外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠

D.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据

17.下列审计证据中，可靠性最强的是（）。

A.管理层提供的书面声明

B.被审计单位的银行存款日记账

C.销售产品时委托物流公司送货后，由物流公司交回的顾客签收的送货单回单

D.连续编号的销售发票存根

18.下列关于实质性程序时间安排的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中在期末或接近期末实施

B.控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序

C.如果实施实质性程序所需信息在期中之后难以获取，注册会计师应考虑在期中实施实质性程序

D.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施控制测试，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末

19.下列与会计估计审计相关的程序中，注册会计师应当在风险评估阶段实施的是（）。

A.复核上期财务报表中会计估计的结果

B.确定管理层作出会计估计的方法是否恰当

C.评估会计估计的合理性

D.确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的财务报告编制基础

20.下列有关了解内部控制的表述中，正确的是（）。

A.在了解内部控制时，注册会计师应评价相关控制的设计情况。并确定其是否得到一贯执行

B.注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与非财务报表相关的内部控制

C.小型被审计单位通常没有正式的内部控制，注册会计师通常无须对其内部控制进行了解

D.执行穿行测试，可以确定相关控制活动是否得到执行

21.下列审计程序中，每次审计都必须实施的是()。

A.针对内部控制的有效性进行测试B.针对特别风险的控制进行测试C.核对财务报表与其所依据的会计记录D.实质性分析程序

22.关于舞弊的重大错报风险的识别、评估和应对，注册会计师应当与被审计单位相关人员沟通的以下表达中，不恰当的是（）。

A.通常情况下，拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊人员的级别要低

B.如果认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通

C.如果注册会计师注意到的可能表明管理层对财务信息做出虚假报告的行为，应当尽早告知适当层次的治理层

D.如果发现在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，注册会计师应当尽早将此类事项与治理层沟通

23.下列关于审计证据的充分性和适当性的表述中错误的是（）。

A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，而适当性是对审计证据质量的衡量

B.审计证据的质量越高，那么所需审计证据的数量越少，相应的如果审计证据的数量比较多，则一定能够弥补审计证据质量上的缺陷

C.用作审计证据的信息如果源自于独立的第三方，那么注册会计师也需要考虑该信息的可靠性

D.注册会计师在获取审计证据的过程中可以考虑获取审计证据的成本效益性

24.有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，注册会计师不能认同的是()。A.A.信赖不足风险与误拒风险降低审计效率

B.信赖过度风险与误受风险影响审计效果

C.非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响

D.审计抽样只与审计风险中的检查风险相关

25.关于可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险之间的关系，下列说法中，正确的是（）。

A.在既定的审计风险水平下，两者存在反向变动关系

B.在既定的审计风险水平下，两者存在正向变动关系

C.在既定的审计风险水平下，两者之和等于100%

D.在既定的审计风险水平下，两者没有关系

26.甲注册会计师负责审计A公司2013年度财务报表，在记录审计过程时，对于特定项目或事项的识别特征需要特别注意，有关审计程序中测试样本的识别特征，以下说法中不正确的是()。

A.对于需要询问A公司中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名以及职位作为识别特征

B.对于观察程序，甲注册会计师以观察的对象作为识别特征

C.在对A公司生成的订购单进行细节测试时，甲注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征

D.对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师以金额作为识别特征

27.

根据材料回答11～17题。

A注册会计师是甲公司2008年度财务报表审计的项目负责人，在审计过程中，需对负责应收、应付账款项目审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。

第

11

题

在对询证函的以下处理方法中，正确的是（）。

A.在粘封询证函时未进行统一编号

B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给甲公司进行催收货款

C.有10封询证函直接交给甲公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回

D.询证函要求被询证单位将原件盖章后直接寄至会计师事务所

28.位于市区的某公司2011年12月应缴纳增值税170万元，实际缴纳增值税210万元(包括缴纳以前年度欠缴的增值税40万元)。当月因享受增值税先征后退政策，获得增值税退税60万元。则该公司当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加合计为（）。

A.15万元B.17万元C.21万元D.53万元

29.注册会计师从被审计单位验收单追查至采购明细账，从卖方发票追查至采购明细账，目的是为测试已发生的采购交易的（）认定。

A.存在B.完整性C.准确性D.计价和分摊

30.关于注册会计师对财务报表审计的责任，下列说法中，不正确的是（）。

A.合理保证已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础

B.评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性

C.计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报提供有限保证

D.对其签署的审计报告负责

二、多选题(20题)31.在注册会计师完成审计业务前，被审计单位提出将审计业务变更为保证程度较低的业务。下列各项变更理由中，注册会计师通常认为合理的有（）。

A.环境变化对审计服务的需求产生影响

B.对原来要求的审计业务的性质存在误解

C.管理层对审计范围施加限制

D.由于超出被审计单位控制的情形导致审计范围受到限制

32.关于审计准则中的“目标”的作用，下列说法中，正确的有（）。

A.“目标”将审计准则中的“要求”与注册会计师的总体目标联系起来

B.“目标”能够使注册会计师关注每项审计准则预期实现的结果

C.“目标”可以帮助注册会计师理解所需完成的工作，以及在必要时为完成工作使用的恰当手段

D.“目标”可以帮助注册会计师确定在审计业务的具体情况下是否应当完成更多的工作以实现目标

33.注册会计师应当从（）方面了解被审计单位对会计政策的选择和运用。

A.重大和异常交易的会计处理方法

B.新颁布的财务报告准则、法律法规，以及被审计单位何时采用、如何采用这些规定

C.会计政策的变更

D.在缺乏权威性标准或共识、有争议的或新兴领域采用重要的会计政策产生的影响

34.以下对采购与付款业务流程中储存商品环节的控制活动以及与相关认定的对应关系的陈述中，恰当的包括（）。

A.储存岗位与验收岗位的职责分离可以降低存货舞弊风险

B.限制无关人员接近储存的商品存货可以降低存货舞弊风险

C.验收管理员将商品送交仓库时在验收单副联上签收与固定资产、存货“存在”认定有关

D.储存管理员应当定期检查、比较所储存商品与采购发票、订购单、请购单的一致性，并且检查所储存商品是否损坏

35.在填列资产负债表“一年内到期的非流动负债”项目时，需要考虑的会计科目有()。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债B.应付债券C.预计负债D.持有待售的处置组中的负债

36.下列各项中，属于企业流动资产的有()。

A.以摊余成本计量的金融资产

B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

C.自资产负债表日起一年内清偿负债的能力不受限制的现金

D.预计在一个正常企业周期中变现的资产

37.注册会计师在执行审计业务过程中必须恪守独立、客观、公正原则，以应有的职业谨慎态度执业，请依据注册会计师职业道德准则及指导意见对下列是否违反注册会计师职业道德规范的陈述分析判断。

第

21

题

会计师事务所和注册会计师的下列行为中，违反了职业道德的有（）。

A.会计师事务所的收费报价明显低于其他会计师事务所相应报价，但该所已确保工作质量不会受到威胁并已使客户了解所提供服务的范围和收费基础，并未降低执业质量

B.注册会计师担任被审计单位的独立董事

C.会计师事务所向帮助取得委托业务的单位支付了佣金

D.会计师事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务

38.根据职业道德基本原则，以下关于独立性的陈述正确的有（）

A.实质上的独立性要求注册会计师在执行鉴证业务提出结论时其职业判断不受损害

B.实质上的独立性要求注册会计师与所有客户之间不存在任何经济利益关系

C.注册会计师形式上的不独立会被推定为其诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害

D.注册会计师在执行鉴证业务时必须在实质上和形式上都遵循独立性要求

39.与信息技术控制相比，人工控制的弱点在于（）。

A.更容易被规避或凌驾B.可能更难保持一贯性C.更易产生简单的错误D.更难进行必要的修改

40.下列各项中，应在资产负债表中所有者权益中列示的有()。

A.本年计提的法定盈余公积

B.本年发行股本发生的股本溢价

C.本年出售原材料取得的收入

D.本年从净利润中提取的任意盈余公积

41.

第

31

题

注册会计师对存货监盘时除亲临现场观察被审计单位盘点外还必须进行适当检查，以下关于注册会计师对存货检查时表述正确的有（）。

42.注册会计师之所以需要了解被审计单位及其环境，以识别可能导致与关联方和关联方交易有关的重大错报风险的交易和事项，其原因在于（）。

A.管理层可能未能识别出所有关联方关系及其交易，特别是在适用的财务报告编制基础没有对关联方作出规定时

B.关联方和关联方交易通常具有隐蔽性和多样性的特点，是财务报表审计的重大风险领域

C.关联方关系可能为管理层的串通舞弊或操纵行为提供机会

D.信息系统可能无法有效识别与关联方之间的交易和未结算项目的金额

43.下列各项中，注册会计师应当与被审计单位治理层沟通的有（??）。

A.注册会计师在审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷

B.注册会计师与财务报表审计相关的责任

C.被审计单位管理层拒绝对其持续经营能力进行评估

D.注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法

44.下列各项中，集团项目组应当及时向适当层级的集团管理层通报的有（）

A.集团项目组识别出的舞弊

B.组成部分注册会计师识别出的舞弊

C.组成部分注册会计师提请集团项目组关注的舞弊

D.有关信息表明可能存在的舞弊

45.为了保证业务质量，会计师事务所应当制定指导、监督与复核的政策和程序。下列情形中，属于复核内容的有()。A.A.重大事项是否已提请进一步考虑

B.工作是否已按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定进行

C.是否需要修改已执行工作的性质、时间和范围

D.获取的证据是否充分、适当

46.注册会计师可能考虑在审计报告的意见段后增加“强调事项段”的情形有（）。

A.异常诉讼的未来结果存在不确定性

B.监管行动的未来结果存在不确定性

C.提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则

D.存在已经对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难

47.注册会计师应当从以下（）方而了解被审计单位对会计政策的选择和运用。

A.重大和异常交易的会计处理方法

B.新颁布的财务报告准则、法律法规，以及被审计单位何时采用、如何采用这些规定

C.会计政策的变更

D.在缺乏权威性标准或共识、有争议的或新兴领域采用重要的会计政策产生的影响

48.注册会计师应当遵守与财务报表审计相关的职业道德要求，以下说法中正确的有（）

A.独立性只包括实质上的独立，不包括形式上的独立

B.在实施适用于审计业务的质量控制程序时，项目组可以依赖会计师事务所质量控制制度，除非会计师事务所或者其他机构或人员提供的信息表明其不可信赖

C.独立性能增强注册会计师诚信行事和保持客观公正的能力

D.职业道德要求包括遵守有关独立性的要求

49.

第

28

题

为保证所有的产品销售均已人账，下列控制活动中与这一控制目标直接相关的自（）。

50.比较信息包括对应数据和比较财务报表，下列关于比较信息的叙述正确的有（）。

A.财务报表中列报的比较信息的性质取决于适用的财务报告框架的要求

B.如果财务报表中包括对应数据，则审计意见应提及列报的财务报表所属的各期

C.如果财务报表中包括比较财务报表，则审计意见应提及列报的财务报表所属的各期

D.如果对应数据不存在重大错报，则审计意见不应提及对应数据

三、3.判断题(10题)51.

Y公司经国家批准实施债转股，其原股本3000万元，审计后的资产总额为11100万元，负债总额为8000万元，净资产为3100万元(其中资本公积为50万元)，评估确认的净资产为3600万元。实施债转股的相关批准文件规定：债权人将债权1000万元中的40万元给予豁免，960万元转为股权，债权转股权的比例为1.2：1，助理人员验证确认Y公司实施债转股后的股本为3800万元，资本公积为250万元。()

A.正确B.错误

52.ABC会计师事务所承办了X股份有限公司2005年度会计报表审计业务。针对X股份有限公司以下事项，请代注册会计师做出正确的专业判断。

在被审计单位变更委托的会计师事务所时，后任注册会计师应借调、参阅前任注册会计师有关工作底稿，如果以前期间均由具有良好信誉的会计师事务所审计，则后任注册会计师对期初余额栏的审核范围通常仅限于一般性复核。()

A.正确B.错误

53.

被审计单位管理层声明书是管理层将注册会计师的询问所作的答复以书面方式予以记录，所以其本身可以构成充分、适当的审计证据，并作为发表审计意见的基础。()

A.正确B.错误

54.

如果执业过程中项目组各成员之间的意见分歧尚未解决，项目负责人就不能出具报告，否则将失去应有的谨慎，难以合理保证质量控制的目标。()

A.正确B.错误

55.

D材料属于国家严格控制的敏感材料。Y公司2005年度共发生了250次A材料发放业务。如果注册会计师依据国家相关法规，认为全年累计发生10次与A材料领用相关的舞弊行为，将构成重大的违反法规行为。则应选取的发现抽样方案为“74(0)”。()

A.正确B.错误

56.

作为注册会计师接受委托对会计报表进行审计，就要对审计报告的真实性、合法性负责，审计意见应该合理保证会计报表的合法性和公允性；如果接受委托对内部控制制度进行审核，就要研究和评价公司的相关内部控制制度。()

A.正确B.错误

57.

因为确认总体项目存在重大的差异性，L注册会计师决定对总体项目进行分层。但不论是按照金额大小进行分层，还是按照业务发生的时间进行分层，应当对不同的层采用不同的抽样比率，即，应使属于不同层次的抽样单元被抽取的概率不同。()

A.正确B.错误

58.

在对固定资产和累计折旧进行审计时，A注册会计师注意到：L公司于2002年12月31日增加投资者投入的一条生产线，其折旧年限为10年，残值率为0，采用直线法计提折旧，该生产线账面原值为1500万元，累计折旧为900万元，评估增值为200万元，协议价格与评估价值一致；2003年6月30日L公司对该生产线进行更新改造，2003年12月31日该生产线更新改造完成，发生的更新改造支出为1000万元，该次更新改造既未提高使用性能，又未延长其使用寿命；截至2003年12月31日止，上述生产线账面原值和累计折旧分别为2700万元和1100万元。在对固定资产和累计折旧进行审计后，A注册会计师已提出调减固定资产原值1000万元和累计折旧100万元的审计调整建议。()

A.正确B.错误

59.

公司的对外短期投资收益变动较大，注册会计师可以将当期确认的投资收益与从被投资单位实际获得的现金流量比较，进行分析性复核。()

A.正确B.错误

60.实施1999年度主营业务收入截止测试时，注册会计师应当以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估主营业务收入。()

A.正确B.错误

四、简答题(5题)61.在对X公司2013年度财务报表执行审计中，w注册会计师负责审计货币资金循环。2014年1月8日，w注册会计师通知x公司出纳，将于2014年1月9日一早儿盘点现金，要求出纳2014年1月9日早到一会儿，并务必于2014年1月8日下班前将未入账的现金收付登入现金日记账，结出现金日记账余额。2014年1月9日一早儿，w注册会计师亲自盘点现金，编制“库存现金监盘表”，并要求出纳在监盘表上签字。2014年1月10日，W注册会计师执行银行存款函证程序，对期末对账单余额超过5万元的银行存款账户都进行了函证。w注册会计师填制好银行询证函后，交给出纳人员，由出纳人员去银行办理业务时请银行盖章，然后带回公司交给W注册会计师。要求：不考虑其他因素，指出w注册会计师在审计货币资金循环时执行审计程序的不当之处，并提出改进建议。

62.注册会计师在实施函证程序审计应收账款和应付账款时主要不同点是什么?

63.简述因过度推介导致注册会计师对职业道德基本原则产生不利影响的情形。

64.〔要求〕针对资料二，假定注册会计师周琳以随机数表所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应，确定第（2）列第（4）行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请确定选取的10张销售发票样本的发票号码分别为多少？如果上述10笔销售业务的账面价值为1000000元，审计后认定的价值为1000300元，假定XYZ公司2006年度主营业务收入账面价值为180000000元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断XYZ公司2005年度主营业务收入的总体实际价值（要求列示计算过程）。

65.第

41

题

XYZ公司2003年度财务报表由A会计师事务所审计，并被出具保留意见审计报告。负责XYZ公司现场审计的L注册会计师于2004年5月离职，加入B会计师事务所，转所手续至2005年5月办理完毕。2005年1月，XYZ公司决定改聘B会计师事务所审计2004年度财务报表，并与其签定了审计业务约定书。在该审计业务约定书中，XYZ公司同意B会计师事务所与A会计师事务所联系，以了解相关情况。B会计师事务所委派L注册会计师担任XYZ公司2004年度财务报表审计的外勤负责人，并于2005年4月出具了无保留意见审计报告。

（要求）请根据上述资料简要回答：

（1）B会计师事务所通常应当采用什么方式了解期初余额的情况?了解的主要内容有哪些?

（2）B会计师事务所对期初余额通常应当实施哪些主要审计程序?

（3）针对A会计师事务所对XYZ公司2003年度财务报表审计意见中的保留事项，B会计师事务所对XYZ公司2004年度财务报表出具无保留意见的前提是什么?

（4）L注册会计师能否签署XYZ公司2004年度财务报表的审计报告?请说明具体原因。

参考答案

1.A

2.C答案解析：标准或鉴证对象不适当可能会误导预期使用者。在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，可能误导预期使用者，注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。标准或鉴证对象不适当还可能造成注册会计师的工作范围受到限制。在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。在某些情况下，注册会计师应当考虑解除业务约定。参考教材P66页。

3.D选项Ｄ，对应数据本身不构成完整的财务报表，应与本期数据和相关披露联系起来阅读

4.D在选择基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式；（5）基准的相对波动性。

5.A【正确答案】A

【答案解析】转账凭证不涉及银行存款，不登记银行存款日记账，库存现金收款凭证应该登记现金日记账，银行对账单只起对账作用，不作为登记账簿的依据。

6.C采用审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录等替代程序。

7.A选项A错误，在评价外部专家的客观性时，注册会计师应当询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系。

8.C选项C不恰当。函证应收账款是以账面已经记录的应收账款明细账为起点，向第三方(被审计单位的债务人)发函，根据收到的回函信息，分析账面记录的应收账款是否存在(证明存在认定)。当然，注册会计师根据回函的情况也可以得到一部分信息，说明该项应收账款是否属于被审计单位的债权(证明权利和义务认定)。注册会计师函证应收账款不能获取期末应收账款金额是否正确的直接证据，因为财务报表应收账款期末余额是否正确受到应收账款发生时的计价和期末坏账估计两方面因素的影响。

9.C自缴纳税款之日起1年内，向海关申请退税，逾期不予受理。

10.C如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵循审计准则。

11.A注册会计师需要对每项具体审计业务形成审计工作底稿，然后归整为审计档案，故选项A不恰当。

12.C【正确答案】：C

【答案解析】：注册会计师应当评价内部审计人员的专业胜任能力和客观性，以确定是否在审计工作中利用被审计单位内部审计工作的结果；尽管内部审计工作的某些部分可能对注册会计师的工作有所帮助，但注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作。通常，审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应当由注册会计师负责执行。

13.C会计分期假设引起了本期和其他期间的区别，从而出现了权责发生制与收付实现制．故答案为C选项。

14.D本题考查重大错报风险的评估与应对-针对重大错报风险的应对措施。在针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时，注册会计师应当：（1）在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；（2）评价被审计单位对会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告；（3）在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性；改变实质性程序的时间，在期末或者接近期末实施实质性程序，属于针对舞弊导致的认定层次重大错报风险的应对措施。故本题选D。

15.A解析：根据审计风险模型，检查风险=审计风险/重大错报风险，评估的重大错报风险与可接受的检查风险是反向关系，与所需要审计证据是同向关系，故选项A正确。

16.C选项C讨论的是确定审计证据的可靠性时应当考虑的因素；选项A、B、D是注册会计师在确定审计证据相关性时应考虑的因素。

17.C审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。选项C的顾客签收的送货单回单由于在外部流转得到证实，其审计证据相对来说更可靠。

18.D选项D错误，注册会计师仅仅针对剩余期间实施控制测试不能有效地将期中测试得出的结论合理延伸至期末。如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施的程序有两种选择：(1)针对剩余期间实施进一步的实质性程序，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末；(2)针对剩余期间将实质性程序和控制测试结合使用。

19.A注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果，是为了了解管理层如何作出会计估计，属于风险评估阶段实施的程序(选项A正确)。选项B、C、D均属于注册会计师应对评估的会计估计重大错报风险的措施，而非针对会计估计重大错报风险的风险评估阶段所实施的程序。

20.D选项A，对内部控制了解的深度，是指在了解被审计单位及其环境时对内部控制了解的程度，包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行，但不包括对控制是否得到一贯执行的测试；选项B，注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制；选项C，了解内部控制是必须的程序。

21.C如果注册会计师拟信赖旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应在本期审计中测试这些控制，也就是说，在注册会计师拟信赖某项控制时，注册会计师才需要测试这类控制。实质性分析程序通常更适用于一段时间内存在可预期关系的大量交易，并非每次都必须实施。

22.A选项A不恰当。如果发现管理层舞弊，拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊的人员至少要高一个级别。

23.B充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

24.D解析：本题考核点为影响审计效率和审计效果的风险。判断进行控制测试时应关注的抽样风险和进行实质性测试时应关注的抽样风险；关注信赖不足风险与误拒风险一般会导致注册会计师执行额外的审计程序，降低审计效率；依赖过度风险与误受风险很可能导致注册会计师形成不正确的审计结论。题目中，审计抽样不仅只与审计风险中的检查风险相关，如判断进行控制测试时也应关注的抽样风险。

25.A请见教材P110图6-2，选项A正确。在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险之间两者存在反向变动关系。

26.B对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对象或观察过程、观察的地点和时间作为识别特征。

27.D询证函应当统一编号；询证函不能用于催收货款；询证函应当由被函证单位盖章后直接寄给会计师事务所，不能通过被审计单位。

28.C城市维护建设税和教育费附加以纳税人“实际缴纳”的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，对纳税人被查补的三税，应同时对其偷漏的城市维护建设税和教育费附加补征。教育费附加的征收率为3%，纳税人所在地为市区的，城市维护建设税的税率为7%。该公司当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加合计=210×(7%+3%)=21(万元)。

29.B选项B恰当。从细节测试的方向看，注册会计师从验收单追查至采购明细账，从卖方发票追查至采购明细账属于“顺查”，获取的审计证据能够证实采购交易的完整性认定。

30.C选项C不正确。注册会计师对财务报

表是否不存在重大错报应提供合理保证。

31.AB下列原因通常被认为是变更业务的合理理由：(1)环境变化对审计服务的需求产生影响(选项A正确)；(2)对原来要求的审计业务的性质存在误解(选项B正确)。选项C和D中，管理层对审计范围施加限制以及其他情况引起的审计范围受到限制通常不被认为是变更业务的合理理由。

32.ABCD请见教材P91，选项ABCD均正确。

33.ABCD注册会计师应当从以下方面了解被审计单位对会计政策的选择和运用：

①重大和异常交易的会计处理方法；②在缺乏权威性标准或共识、有争议的或新兴领域采用重要会计政策产生的影响；③会计政策的变更；④新颁布的财务报告准则、法律法规．以及被审计单位何时采用、如何采用这些规定。

34.ABC选项D不恰当。验收管理员收到货物时，需要比较所收商品与订购单上的要求是否相符、盘点商品并检查商品有无损坏，编制付款凭单环节应当核对采购发票、订购单、请购单等凭证内容的一致性。

35.BC本题考核负债项目。选项AD，均为流动负债。

36.CD本题考核流动资产的定义和内容。选项AB，属于非流动资产；选项CD，流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日其一年内(含一年)变现的资产，或者自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

37.BCD根据职业道德规范，如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保：一是在提供专业服务时，工作质量不会受到威胁，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序；二是客户了解专业服务的范围和收费基础。

38.ACD选项A恰当，选项B不恰当，注册会计师执行的业务分为鉴证业务与非鉴证业务，许多非鉴证业务以其客户为唯一受益人，比如会计师事务所承接的为某公司提供代为编制会计记录或财务报表服务，代公司管理层招聘服务，为公司提供的税务服务等，注册会计师在提供这些服务时不需要承担对第三方报告的责任，不需要遵循独立性原则；

选项C恰当，形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度；

选项D恰当，注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性。

综上，本题应选ACD。

39.ABC【答案】ABC

【解析】相对而言，信息技术控制更难以对系统或程序作出必要的修改，除非出现了控制或修改。

40.ABD本年计提的法定盈余公积和从净利润中提取的任意盈余公积，在资产负债表中以盈余公积列示。发行股本发生的股本溢价则通过资本公积在所有者权益中列示。本年出售原材料取得的收入，通过其他业务收入进行核算，通过利润表中的营业收入项目反映。

41.ABC选项D错误，因为注册会计师不应让被审计单位了解自己抽取测试的存货项目以提高检查的效果。

42.ABCD

43.ABCD注册会计师与治理层沟通的事项包括：(1)注册会计师与财务报表审计相关的责任(选项B)；(2)计划的审计范围和时间安排；(3)审计中发现的重大问题(选项C、D)；(4)值得关注的内部控制缺陷(选项A)；(5)注册会计师的独立性；(6)补充事项。

44.ACD选项A、C、D，如果集团项目组识别出舞弊或组成部分注册会计师提请集团项目组关注舞弊，或者有关信息表明可能存在舞弊，集团项目组应当及时向适当层级的集团管理层通报，以便管理层告知主要负责防止和发现舞弊事项的人员；

选项B，组成部分注册会计师识别出的舞弊不一定会表明集团财务报表存在重大错报风险，所以集团项目组可能没有必要向适当层级的集团管理层通报。

综上，本题应选ACD。

45.ABCD解析：复核人员除应当考虑上述内容，还应该考虑相关事项是否已经进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行；已执行的工作是否支持形成的结论，并得到适当记录；业务程序的目标是否实现。

46.ABCD在以下情形中，注册会计师可能考虑增加强调事项段：(1)异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性；(2)提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准则；(3)存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。

47.ABCD

48.BCD选项A，独立性包括实质上的独立和形式上的独立。注册会计师独立于被审计单位，能够保护其形成适当审计意见的能力，使其在发表审计意见时免受不当影响。

选项B、C、D表述均正确。

综上，本题应选BCD。

49.AB在选项A和B中，销售发票和发运凭证进行连续编号是被审计单位控制漏记销售业务的关键控制活动；选项C的控制活动主要控制销售业务的”发生”认定；在选项D中，定期与顾客核对应收账款余额主要是为了确保销售业务记录金额是否正确。

50.ACD如果财务报表中包括对应数据，则审计意见应仅提及本期。

51.A解析：国家批准的债转股企业在进行债转股时，只需按债权的账面价值转股，债转股后的股本应为3000+(960÷1.2)=3800(万元)；资本公积应为40+[960-(960÷1.2)]+50=250(万元)。

52.A

53.B解析：审计证据的可靠性受其来源和性质的影口向，从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠，但管理层声明是来自于被审计单位内部的证据，相对于外部独立来源的证据来说证明力较弱，其本身不能构成充分、适当的审计证据，并作为发表审计意见的基础，所以当管理层声明的事项对财务报表具有重大影响时，注册会计师还应当实施其他审计程序。

54.A解析：会计师事务所业务质量控制准则的规定。

55.A解析：10次占250次的比例为4%，即确定的可容忍误差应为4%。按4%的可容忍误差选取的方案为“74(0)”。

56.B解析：注册会计师不能对会计报表作出保证，在执行对会计报表审计任务时，也应当研究和评价被审计单位的内部控制制度，确定实质性测试的时间、性质和范围，对审计工作做出安排。

57.A解析：分层的目的就是为了区别对待不同层次的抽样单元。如果对不同层次使用了相同的抽样比率，则分层就失去了意义。

58.A解析：根据《企业会计准则》，发生的更新改造支出1000万元不能作为固定资产价值入账。L公司截止2003年12月31日固定资产账面原值2700万元应调减1000万元，调整后固定资产原值为1700万元，即由原固定资产原值1500万元加上评估增值200万元，同时，从L公司的该项固定