第二章 应收款项应收票据、应收账款及其他

第三章应收款项应收票据、应收账款及其他第一节应收账款一•应收账款的概念及确认应收账款是指企业因销售商品、产品、或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。应收账款应在收入实现时予以确认。二、应收账款计价应收账款计价通常按照实际发生额入账，计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。1・商业折扣。商业折扣是指企业为了鼓励购货方多购买商品，根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。商业折扣不影响计价，发票上的价格就是折扣价，则以折扣价入账！现金折扣。现金折扣是指债权人为了鼓励客户，即债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。现金折扣的入账方法分总价法和净价法,我国一般采用总价法！在现金折扣条件下，应收账款入账价值的确认有两种表示方法，一是总价法，总价法是以发票价作为"应收账款”的入账价二是净价法。净价法是以"以发票价-现金折扣"作为"应收账款”的入账价总价法是按现金折扣前的销售总金额作为应收账款或应付账款入账金额的方法。我国会计实务中规定采用总价法。现金折扣卖方：由于是按总价入账，对于卖方而言，若客户在折扣期限内付款，应将给予客户的现金折扣视为融资过程中的理财费用，记入当期财务费用；买方：若在折扣期内按时付款，则认为企业享受的现金折扣是该企业在节约使用资金活动中的理财收益，冲减当期财务费用。例：A企业销售给B企业材料总价值为20000元，增值税额3400元，货款未付、付款条件是（2/10,n/30）会计处理：1、销货时：TOC\o"1-5"\h\z借：应收账款一B企业 23400贷：产品销售收入 20000应交税费一应交增值税（销项税额）34002、 若买方在10天内付款，享受2的现金折扣：借：银行存款 23000财务费用 400贷：应收账款一B企业23400注：（不考虑增值税打折扣）3、 若买方在10天后付款，不享受折扣，按全价付款：借：银行存款 23400贷：应收账款一B企业23400买方怎么处理？买方：1、购进材料时：TOC\o"1-5"\h\z借：材料采购 20000应交税费一应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款一A企业 234002、 若在10日内付款，享受2%的现金折扣：借：应付账款一A企业23400贷：银行存款 23000财务费用 4003、 若在10日后付款，不享受2%的现金折扣，全价付款:借：应付账款一A企业 23400贷：银行存款23400净价法是假定顾客一般会提前还款，享受现金折扣。企业销售时，应收账款和销售收入均按照扣减最大现金折扣后的金额入账。客户过了折扣期以后的丧失折扣的款项，视作为销售企业提供信贷所获得的收入，作为财务费用的减项，同时增加应收账款。举例说明:一公司销售一产品,不含税价为100万,增税税率为17%,商业折扣为10%,现金折扣为（10/10，5/20，N/30）,客户于第12天付款，现金折扣不考虑增值税.总价法：销售发生时：TOC\o"1-5"\h\z借:应收账款 105.3贷:主营业务收入100*（1-10%） 90应交税费-应交增值税（销）90*0.17 15.3收到收入时：借:银行存款105.3-90*0.05 100.8财务费用90*0.05 4.5贷:应收账款 105.3净价法:销售发生时：借：应收账款105.3-9 96.3贷:主营业务收入90-9 81应交税费-应交增值税（销项） 15.312天收到收入时：借:银行存款 100.8贷:应收账款 96.3财务费用4.5如果客户放弃现金折扣TOC\o"1-5"\h\z借:银行存款 105.3贷:应收账款 96.3财务费用 9三、应收账款的核算为了核算和监督应收账款增减变动情况，企业应当设置“应收账款”总分类账户。企业除了进行应收账款总分类核算外，还应进行应收账款明细分类核算，按照不同的购货单位和接受劳务的单位设置明细账，进项明细核算。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。账面余额与账面净值，账面价值的区别账面余额是指某账户的账面实际余额,不扣除与该账户相关的备抵项目（如累计折旧、累计摊销），是账面上实际存在的金额，会计报表上的原值账面价值都是减去计提的减值准备后的金额；账面余额都是各自账户结余的金额。固定资产来讲：账面余额=固定资产的账面原价账面净值=固定资产原价一计提的累计折旧账面价值=固定资产的原价一计提的累计折旧一计提的减值准备无形资产来讲：账面余额=无形资产的账面原价账面净值=无形资产原价一计提的累计摊销账面价值=无形资产的原价一计提的累计摊销一计提的减值准备企业对固定资产计提折旧或对无形资产进行摊销，以及对固定资产、无形资产计提减值准备时，都是不会影响固定资产、无形资产的账面余额，只是影响它们的账面价值。应收账款一坏账核算一、坏账损失的确认企业的应收款项可能由于种种原因而不能收回，被称之为坏账。由于发生坏账而产生的损失被称之为坏账损失。坏账的确认企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，一般而言，企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：（1） 债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；（2） 债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；（3） 债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。不能全额计提坏账准备的情况按制度规定以下各种情况不能全额计提坏账准备：（1） 当年发生的应收款项；（2） 计划对应收款项进行重组；（3） 与关联方发生的应收款项；（4） 其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。应当指出，企业对已经确认为坏账的应收款项，并不意味着已经放弃了对这项应收账款的追索权，一旦重新收回，应及时入账。二、坏账损失的核算坏账损失的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。备抵法又分为应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法等。直接转销法直接转销法是指只有在实际发生坏账时，确认坏账损失，将坏账损失计入期间费用，同时冲销该笔应收款项的方法。备抵法备抵法是期末在检查应收款项收回的可能性的前提下，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收款项的方法。采用备抵法企业需要设置“坏账准备”账户企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金-（或+）“坏账准备”科目的借贷方（或借方）余额企业计提坏账准备时，按首次或补提金额借:资产减值损一计提的坏账准备贷:坏账准备冲减多计提的坏账准备时，借：坏账准备贷：资产减值损一提的坏账准备坏账准备的计提方法常用的坏账准备的计提方法有三种:应收款项余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法是根据会计期末应收款项的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。估计坏账率可以按照以往的数据资料来确定，也可以按照规定的百分比率来确定账龄分析法根据应收账款账龄的长短以及当前的具体情况，估计坏账损失的方法。账龄是指客户所欠账款逾期的时间。通常情况下，账龄长短与发生坏账的可能性是成正比的。采用账龄分析法，应先将企业应收账款按账龄长短分为若干区段，计列各个区段上应收账款的金额，并为每个区段估计一个坏账损失的百分比，在此基础上，进行坏账损失的估计。赊销百分比法赊销百分比法是根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。估计的比率可以按照以往的数据资料，也可以根据经验，这个比率也应随着生产经营情况的变化而不断修正。估计坏账百分比=(估计坏账/估计赊销额)100%本期估计坏账损失=赊销额*估计坏账百分比余额百分比法首次计提【例1】2007年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。2010年末计提坏账准备的会计分录为：借：资产减值损失一计提的坏账准备 100000贷：坏账准备 100000企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。【例2】甲公司2008年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元。确认坏账损失时，甲公司应作如下会计处理：借：坏账准备30000贷：应收账款30000［例3］，甲公司2008年末应收丙公司的账款余额为1200000元,经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为120000(1200000X10%)元；计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方70000(100000—30000)元，因此本年末应计提的坏账准备金额为50000(120000—70000)元。甲公司应作如下会计处理：

50000借：资产减值损失一计提的坏账准备50000贷：坏账准备50000已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。【例2—19】甲公司2009年4月20日收到2008年已转销的坏账20000元，已存入银行。甲公司应作如下会计处理：借：应收账款 20000贷：坏账准备20000同时：借：银行存款20000贷：应收账款20000例：甲公司2001年末估计应收账款中的坏账损失为8000元；2002年5月确认坏账损失为5000元。甲公司应做会计分录如下：2001年底估计坏账损失时，TOC\o"1-5"\h\z借：资产减值损失 8000贷：坏账准备 80002002年5月确认坏账损失时，借：坏账准备 5000贷：应收账款 5000例：甲公司采用账龄分析估计坏账损失。2000年年初“坏账准备”科目贷方余额为4000元，2000年年末应收账款余额为880000元，估计坏账损失为6500元;2001年6月实际发生坏账损失6000元,2001年年末应收账款余额为400000元，估计坏账损失为5500元；2002年年末应收账款余额为350000元，估计坏账损失为3800元。根据上述资料，请编制相应的会计分录。甲公司应做会计分录如下：①2000年末计提坏账准备时，2000年年末估计的坏账损失为6500元；调整前“坏账准备”科目贷方余额为4000元；本期应计提的坏账准备数额为2500元(6500-4000)。借：资产减值损失 2500贷：坏账准备25002001年6月实际发生6000元坏账损失时，借：坏账准备6000贷：应收账款60002001年末计提坏账准备时，2001年年末估计的坏账损失数额为5500元；调整前“坏账准备”科目贷方余额为500元(6500-6000)；本期应计提的坏账准备数额为5000元(5500-500)。借：资产减值损失一计提的坏账准备5000贷：坏账准备 50002002年末计提坏账准备时，2000年末估计的坏账损失数额为3800元；调整前“坏账准备”科目贷方余额为5500元；则本期应冲销的坏账准备数额为1700元（5500-3800）。借：坏账准备 1700贷：资产减值损失一计提的坏账准备1700（3）备抵法的优点：预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免了企业虚增利润；在报表上列示应收款项净额，使阅表人准确了解企业的真实情况；消除了虚列的应收款项，有利于加快资金周转。预付账款预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。科目设置要求：一般应设置“预付账款”科目，但对于预付业务不多的企业，可以通过设置“应付账款”科目反映企业预付的款项，但在期末报表编制时，仍应根据“预付账款”和“应付账款”所属明细科目余额的性质分别报告。第二节应收票据应收票据利息对于带息应收票据企业应当在中期期末和年度终了，按照票据的面值和确定的利率计算票据的利息，计算票据的利息应增加应收票据的账面价值票面利率一般指年利率；期限指签发日至到期日的时间间隔。票据的期限有按月表示和按日表示两种票据的期限按月表示时，年利率要换成月利率（年利率：12）。票据的期限按日表示时，应按票据的实际经历天数计算。在票据签发日和到期日这两天中，只算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。年利率要换成日利率（年利率：360）。•（二）应收票据的核算不带息应收票据不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。企业销售商品、产品或提供劳务收到开出、承兑的商业汇票时，按应收票据的面值，借记“应收票据”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按照增值税专用发票上注明的增值税，贷记“应交税金一应交增值税（销项税额）”科目。（1）收到票据时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税金一应交增值税（销项税额）应收票据到期收回时：借：银行存款贷：应收票据商业承兑汇票到期，如果承兑人违约拒付或无力支付票款，企业将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。借：应收账款贷：应收票据带息应收票据带息票据指商业汇票到期时，承兑人除了向收款人或被背书人支付票面金额外，还应按票面金额和规定的票面利率，计算支付票据的利息。按照权责发生制原则，票据到期前尽管利息尚未实际收到，应将应收而未收的利息作为应收票据的增加额予以记录，同时，冲减“财务费用”。即借记“应收利息”科目，贷记“财务费用”科目。应收票据背书转让应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书转让给其他单位或个人的业务活动。根据制度规定，企业可以将自己持有的应收票据进行背书转让，用以购买需要的物资或者偿还债务。背书是指持票人在票据背面签字记载有关事项的票据行为，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款应当承担连带责任。企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按增值税专用发票上注明的记入物资成本的价值，借记“物资采购”、“库存商品”或“原材料”等科目按增值税额，借记“应交税金一应交增值税(进项税额)科目，按应收票据的账面余额，贷记：“应收票据”科目，按收到或补付的差额，借记或贷记“银行存款”科目。如果是带息应收票据，还应按照尚未计提的利息，贷记“财务费用”科目。4应收票据的贴现企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的商业汇票向其开户行申请贴现，以便获得所需要的资金。应收票据贴现是持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书转让给银行，银行受