财务基础知识及市场层面应关注的财务问题课件

财务基础知识及市场层面应关注的财务问题2008年10月24日合肥目录14税收法规简介会计的基础概念3预算的基本内容2财务的基础知识2会计是什么？会计科学？管理活动魔术？商业语言信息系统控制系统艺术？社会关系会计：

是在会计准则的规制要求下，基于会计人员的职业判断，核算企业经营活动，并向利益相关者提供核算结果，以加强内部管理、缓解信息不对称。3现代会计的两大分支侧重对内财务会计管理会计侧重对外指按照会计规范的要求，采用一定的会计处理方法，通过对会计要素的反映和监督，定期向企业外部与企业有利害关系的集团和个人提供所需信息的会计系统。利用财务会计提供的会计信息及其他生产经营活动的有关资料，运用数学、统计等方法，通过分析，向企业内部各级管理人员提供用以短期和长期经营决策、制定计划、指导和控制企业经营活动的信息的对内报告会计。5财务会计的基本假设会计主体确定会计确认、计量和报告的空间范围，将特定会计对象与其他经济实体区别开来。

货币计量在会计核算中要以货币为统一的计量单位，记录和反映企业生产经营过程和经营成果。持续经营在可预见的将来，企业将会按目前的规模和状态继续经营下去，不会停业或大规模地削减业务。

会计分期将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。6会计的要素资产所有者权益负债收入利润费用权益增加资产=负债+所有者权益利润=收入–

费用7例：这批资产该记多少钱？某移动公司购入手机500部，账面成本1200元/部，共支付60万元。营销活动结束后，还剩100部，但是此时该手机的市场价格只有1100元/部。问：各种会计要素如何变化?目前账上的手机资产该记多少?购入时库存商品增加60万元，银行存款减少60万元，资产总额未变化。营销时库存商品减少48万元，成本费用增加48万元，导致所有者权益减少48万元。期末所剩100部手机如在市场销售，只能卖11万元，比其账面价值减少1万元，因此需要计提跌价准备1万元（此时，资产价值将减少1万元，而成本费用相应增加1万元）。9收入的确认通信业务收入确认条件：1．公司已经向用户提供了通信服务；2．相关的经济利益能够流入公司；3．收入的金额能够可靠地计量；4．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。收入分类：主营业务收入其他业务收入营业外收入问题1：在出账日发现某客户存在欠费50元的情况，是否计算收入？问题3：移动公司向客户销售手机，记入什么收入？Nokia销售手机又记入什么类型的收入？问题2：用户某月账单费用100元，其中SP信息费10元，移动公司如何计算收入？10收入－折扣、折让情景3：

假设你向书店赊购一本书，价格20元。店老板说如果在7天以内付钱，只要付19元。假设你向书店赊购一本书，价格20元。店老板说书有些破损，遂降价销售，价格为18元。

假设你向书店赊购一本书，价格20元。店老板说这两天书不好卖，降价销售，价格为18元。情景1：情景2：C.现金折扣A.销售折扣B.销售折让20元18元是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。应计收入11收入－国内口径和香港口径的区别计费出账收入网内、网间结算收入手续费等其他收入信息费分成结出－++销售折扣折让－计费出账收入网内、网间结算收入营业税金手续费等其他收入信息费分成结出－+－+销售折扣折让－国内口径香港口径V.S.（2008年以后的口径）13收入核算－出账收入BOSS系统将出账收入数据传至BOSS-ERP接口;ERP系统对接口中的数据进行完整性校验;财务部门将经过校验的接口数据导入ERP总账模块，生成会计分录。出账收入核算流程固定包月费用的分摊例：

动感地带Y401套餐月基本费为15元，赠送30分钟主叫话费（价值6元）、400条点对点短信（价值40元）、彩铃（价值5元）、无线音乐高级会员（价值5元）。在IT提供给财务的报表中，按赠送业务的对应价值进行对月基本费进行分摊（例如，本地通话费分摊金额＝15×6/56＝1.61元），列入财务的相应会计科目中，以对外披露。14收入核算－漫游结算收入漫游结算收入外省移动用户漫游到我省，使用了我公司的移动通信网络，从而产生的应付给我公司的漫游结算款。（集团公司内部结算政策）结算原则省际漫游客户产生的省际漫游通话费按照0.20元/分钟的标准由客户归属地省公司结算给漫游地省公司。省内用户跨市漫游不进行结算。15收入核算－省际网间长途结算收入安徽电信安徽移动外省移动外省移动①进行长途呼叫①漫游至安徽呼叫本地电信②付0.006元/6秒②付0.06元/分钟③再向外省移动收取结算收入示意外省从2008年7月1日起，有限公司开始进行省际网间长途内部结算（包括漫进用户在我省呼叫当地其他运营商）。外省移动用户拨打安徽其他运营商：我公司先向其他运营商结出0.006元/6秒，再向外省移动收取相应金额，作为我公司结算收入；我省移动用户拨打外省其他运营商：外省移动先向当地其他运营商结出0.006元/6秒，再向我公司收取相应金额，我公司作为结算支出。③再向外省移动收取安徽17收入的核算－销售折扣折让（系统充值）系统充值是指由计费和帐务部门直接在系统中赠送用户一定时长的通话分钟、新业务使用费以及减免通话费或月租费，或者在系统中增加用户的预存款；以上优惠又分为系统可以直接剔除和不能直接剔除两种处理情况。系统充值的入账系统可以直接剔除的处理系统充值不用进行账务处理，由计费和帐务部门直接剔除后出帐，财务部按照计费和帐务部门提供的剔除上述优惠后的净额计列收入。系统不能直接剔除的处理BOSS系统对用户个人账户进行充值，此时财务部门不对此进行任何账务处理；不论用户个人账户资金多少，用户使用通信业务时，按照优先使用赠送预存款的原则；按照权责发生制原则，用户何时使用赠送预存款，财务上何时冲减收入。系统充值18收入核算－销售折扣折让（有价卡）有价卡销售折扣折让的产生：例如：面值100元的充值卡按折扣价80元出售，则我公司收到80元现金，而BOSS系统中用户可使用100元的预存款，也就是说，BOSS系统可以提供的出账收入为100元，但由于我公司实际只收到80元，因而收入只能计为100-20=80元，这20元即为销售折扣折让。财务入账流程：

每月市场部门从BOSS系统生成或手工编制营业月报表，其中包括有价卡销售、折扣和赠送金额；财务人员根据经稽核的营业月报进行相应的账务处理，即按预先测算出的有价卡分摊期限对折扣、赠送金额进行按月冲减收入的核算。有价卡优惠的入账有价卡分摊期限每年依照上年同期数据测算确定一次各品牌摊销期＝当期赠送给该品牌的有价卡总值÷当期该品牌的受惠人次÷该品牌用户当期的ARPU按照测算的摊销期限对每月的有价卡折扣销售、赠送优惠金额进行摊销

有价卡折扣折让19成本费用的划分－按核算类型成本费用主营业务成本期间费用营业费用管理费用财务费用与主营业务直接相关的成本，包括生产人员工资、通信设备折旧费、通信设备维修费、生产用电费、电路租费、频率占用费等。在经营销售过程中发生的费用，包括营业人员工资、广告宣传费、社会渠道酬金、营业厅租赁和维修、营销咨询、促销费、客户服务费等。公司为组织和管理生产经营活动所发生的费用。包括行政管理人员工资、管理设备折旧、会议费等。利息收支/汇兑损益坏账准备、存货跌价准备计入”资产减值损失”注：香港口径没有成本费用之分，而称为运营支出，其范围大于成本费用所包括的范围。运营支出＝移动网业务成本（含网内、网间支出）＋三项期间费用（不含利息收支）＋固定资产及无形资产减值准备＋处理固定资产净损益21成本费用的划分－按受益期间……t=0t=1t=2t=3t=4收益支出收益支出资本性支出收益性支出关键在于费用入账时间不同，从而影响利润的时间分布。22划分资本性支出与收益性支出的重要性企业所得税计算以权责发生制为基础，资本费用化或费用资本化将给企业利益带来重大风险。除税收法规另有规定者外，税前扣除的确认一般应遵循以下原则：1.权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。2.配比原则。即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。……（国家税务总局《企业所得税税前扣除办法》第四条）纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。（《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条）权责发生制是会计核算的基本前提，划分资本性支出与收益性支出是贯彻权责发生制的体现，是会计信息质量有效性的重要保证。23线路租赁费—固定资产预付容量(资本开支)鉴于对未来电信需求增加的预计，世通公司1999年开始与其他电信公司签订了线路租赁合同，每年支付定额的租赁费。但是2001年对世通公司的通信需求量下降，线路大量闲置。于是，公司的CFO苏利文认为，根据收入与成本配比原则，01年当期的线路成本应该转入资本开支科目，待今后需求恢复时，再予以摊销。2001年1季度，世通公司支付了7.71亿美元的线路租赁费：借：电路租费7.71

贷：银行存款7.71借：固定资产-预付容量7.71

贷：电路租费7.71正常会计处理另增补如下：处理结果：当季度费用减少7.71亿美元，相应税前利润也就增加7.71亿美元。25对世通公司利润的影响01年1季度01年2季度01年3季度01年4季度02年1季度影响：

2001年，世通公司累计对外披露的税前利润为23.92亿美元，但是通过将线路成本转入资本开支而虚增的税前利润高达30.34亿美元，实际为亏损6.42亿美元。26问题2：积分如何记入费用？积分费用≠未兑现客户积分×积分价值积分兑付自有产品时，不是记入营业费用，而是要冲减运营收入！需牢记的两个基本概念：29积分如何记入费用？（续）预测最大费用支出＝月末所有未兑现的有效客户积分×积分价值×实际兑换率×付现比例1、月末所有未兑现的有效客户积分：为月末具有积分兑换资格的客户的可兑换积分，月末所有未兑现的有效客户积分=总积分－兑换积分－清除积分；

2、实际兑换率：为所有有效客户积分中实际被兑换的比重；3、付现比例：为所有实际兑换积分中用于兑换非自有产品而消费积分的比重；4、月末所有未兑现的有效客户积分由业务支撑系统部门提供，实际兑换率、付现比例、兑换比例均由业务部门提供。方法：每月末预测出积分计划的最大费用支出，与期初预提积分的余额进行比较，差额记入预提费用。30问题3：手机补贴如何统计？手机补贴的范围全额赠送的手机打折销售手机的折扣部分积分兑换手机无线农话补贴抽奖设置的手机可不作为手机补贴！31问题4：坏账准备如何计提？

预先了解的概念：欠费的两个口径通常口径香港口径出账月份A用户B用户C用户D用户E用户F用户2008年1月100元2008年2月50元50元2008年3月20元30元50元2008年4月10元30元50元2008年5月40元50元2008年6月30元40元2008年7月50元100元7个月170元6个月90元5个月80元4个月120元3个月140元1个月100元7个月100元6个月100元5个月100元4个月90元3个月90元2个月70元1个月150元合计700元三个月以内360元三个月以上340元假设目前是2008年8月1日32坏账准备计提方法每月末BOSS系统统计香港口径三个月以内欠费余额，财务统计用户欠费账面余额，两者之差即为三个月以上欠费余额。以本月三个月以上欠费余额与上月三个月以上欠费余额比较，差额即为记入本月的坏账准备。例：上月末用户欠费余额3亿元，坏账准备余额2.1亿元。本月出账收入9.2亿元，出账冲销8.5亿元，收回上月以前历史欠费0.5亿元，本月月末三个月以内欠费1亿元。试计算本月应计提的坏账准备。注：本月收回历史欠费，减少当期的用户欠费账面余额，从而间接减少当期应计提的坏账准备（香港口径下作营业外收入）。随着业务的发展，对于集团客户出现了按月记账、按年收取使用费用的形式，从而增加了大部分时段内三个月以上欠费余额，目前考虑的方法是根据业务，逐一认定，但这也加大了业务提供财务数据的复杂性。33财务报表介绍财务报表资产负债表损益表现金流量表资产负债所有者权益财务状况经营成果现金流量收入成本费用利润现金流入现金流出

了解企业以前、现在和未来的发展状况

分析企业目前存在的困难

采取有效的措施，去解决企业所面临的难题

预测经营决策将会给企业带来何种财务上的影响

明明白白我的账秋后算账钱有进也有出34资产负债表的结构流动资产其他资产流动负债长期负债所有者权益（净资产）资产债权人股东资产=负债+所有者权益资金的占用资金的来源固定资产长期投资35某移动公司2007年资产负债表单位：亿元单位：亿元36利润表－盈利能力主营业务利润(毛利)营业利润净利润收入主营业务成本期间费用投资收益营业税金资产减值其它业务利润营业外收入营业外支出所得税税前利润产业盈利能力管理水平不可控因素税收负担利润的四个层次37某移动公司2007年利润表中国会计准则香港会计准则38现金流量表经营活动投资活动筹资活动经营活动投资活动筹资活动销售商品、提供劳务收回投资、投资收益、处置资产吸收投资、取得借款购买商品、劳务；支付工资；支付税费对外投资、购建资产还债、付息、分红经营活动产生的现金流量金额投资活动产生的现金流量金额筹资活动产生的现金流量金额现金流入现金流出现金39某移动公司2007年现金流量表单位：亿元40净利润同现金流量的差异权责发生制收付实现制会计报告显示公司本年实现净利润100万元会计师说公司的经营现金流量为负数原因：企业的产品发生积压由于客户财务困难，企业的应收账款增加不能利用商业信用延长付款期限现金的短缺要求公司必须尽快找到其他的融资渠道，来补充经营所需要的流动资金41企业应充分关注资金循环情况现金为王资金投入资金使用资金收回债权人投入所有权人投入负债所有者权益资金来源购买设备购买材料雇佣员工固定资产存货人力资本提取折旧成本结转职工薪酬产品产品成本产品销售结转成本运营收入运营支出支付利息财务费用管理活动管理费用销售活动销售费用期间费用利润总额+--净利润缴纳税收留存收益股利分配42对三大财务报表的再认识分析内容报表企业的资金从那里来的？到那里去了？企业的财务实力怎样？企业的财务结构怎样？对企业适合吗？企业的资产结构？企业的资产质量好吗？企业的偿债能力怎样？企业的营运能力强吗？经营实力？销售额/净利润经营成长性？盈利能力？经营结构？收入/成本费用/利润形成现金流入、流出结构？结构的趋势与净现金流的趋势怎样？真实收益能力？管理效率？企业的成长性？（规模、利润）内容不完整硬资源（有形资源）：现金、存货、固定资产等软资源（无形资源）：市场资源、人力资源、知识产权、组织管理资源等计量不真实包含虚资产需注意资产负债表利润表现金流量表会计政策的连贯性虚假销售权责发生制的遵循43小结：对会计的再认识会计有先天的局限性货币计量权责发生制稳健性原则历史成本计价定期披露多种选择并存会计对经营业绩和财务状况的反映不是照相而是速写使财务会计偏离实际业绩和状况的因素:会计准则的统一性限制了企业的个性化报告管理层有选择会计政策的自由管理层选择会计估计的可能偏差和误导交易事项对会计结果的影响可受人为操纵44目录14税收法规简介会计的基础概念3预算的基本内容2财务的基础知识45财务是什么现代企业财务管理主要内容包括筹资管理、投资管理、营运管理和股利管理等。筹资管理：筹资是指筹集资金。要解决的问题是如何取得企业所需要的资金，包括向谁、在什么时候、筹集多少资金。投资管理：投资是指以收回现金并取得收益为目的而发生的现金流出。例如，购买国债、企业股票和债券、购置设备、兴建工厂、开办商店、增加一种新产品等，企业都要发生货币性流出，并期望取得更多的流人。营运管理：通过完善的财务管理，有效降低运营成本，增加收入，提高运营效益。股利管理:指在公司赚得的利润中，有多少作为股利发放给股东，有多少留在公司作为再投资。公司财务筹资管理投资管理营运管理股利管理46财务与会计的区别财务管理的含义会计学会计核算的基本方法（信息流）财务管理企业理财的基本理论和方法（资金流）企业管理：人、财、物47例：财务管理需要解决的主要问题项目金额项目金额货币资金85流动负债457应收账款337长期负债639存货423长期投资14所有者权益1317固定资产1445无形资产109负债及所有者资产合计2413权益合计2413ABC公司2007年12月31日的资产负债表如下：该公司2007年利润为676万元，ROA=28%，ROE=51%。问题：该公司效益好，为什么资金短缺，甚至发工资与交税都成问题？你认为应该如何解决公司的资金短缺问题？公司有40万资产长期闲置，目前市价为30万，该资产应否出售？48财务的三个重要观念货币时间价值成本效益比较风险-收益均衡含义财务观念“钱能生钱”今天的一元钱比未来的一元钱更值钱任何行为都会发生成本任何行为的动因都是为了取得收益只有当收益大于成本时，行为才是理性的风险--收益的基本假定：风险一定下期望收益最高；收益一定下期望风险最低。均衡概念：从市场角度，等量风险期望取得与其所承担风险对等的收益。49例：项目投资分析建设一套定位系统，初始投资749万元（对方承担599万元），项目一期对200辆车、250人进行定位。估计项目建成后，每年平均用户规模增长20％。收入：端口收入：1225元/月用户ARPU：70元/人·月，70元/车·月假设：项目建成后不再有系统维保费用；手持、车载终端维修费用由用户自行承担；系统使用寿命达10年，中途不会更新换代；不考虑我方因此增加的人工等成本支出；折现率取一年期定期存款利率3.06％；第1年第2年第3年第4年第5年第6年车：200辆人：250人240辆300人288辆360人346辆432人415辆518人第…年498辆622人设备投入运营收入/客户挽留收入运营支出(主要为终端购置及系统维护支出)50项目投资分析（续）单位：万元不考虑后续终端成本投入和系统维护费用，此外项目建成后，主设备途中不再更新，按最终报价方案，我公司实际投资额为749－599＝150万元。预计2年10个月后收回投资，如果考虑客户挽留收入(按1000元/年·户计算)，只需2年即可收回投资。51还可计算其他方式下的投资效益情况（租赁方式）单位：万元不考虑后续终端成本投入和系统维护费用，若599万元分五年支付，则预计4年零3个月后收回投资，如果考虑客户挽留收入(按1000元/年·户计算)，只需3年零8个月即可收回投资。52还可计算其他方式下的投资效益情况（赠送后续终端）单位：万元考虑后续终端成本投入，按最终报价方案，预计5年零9个月后收回投资，如果考虑客户挽留收入(按1000元/年·户计算)，只需3年即可收回投资。53未来财务的功能提升资金的合理运用（对外投资/金融产品组合利益）直接创造价值用规范的会计语言对企业的运营活动和结果进行表达（从混沌到有序）有助于不同利益相关者对企业的了解基本功能价值用合理的价格提供更有效的服务（合理的成本控制）资源分配与过程控制：对财务资源进行合理分配并监控（预算系统）决策支持：通过分析,寻找新的收入机会/控制成本/控制风险/提高效率（财务分析)价值增值可靠（reliable）洞察力（insight）优秀财务工作的特点：54小结：会计－财务管理体系应是一个有机整体财务管理体系包括组织结构、业务信息、隶属关系、部门构成、人员编制、职责范围、绩效考核等。财务管理应实现制度化、程序化、规范化、标准化的信息管理。

55财务与市场之间的关系一点思考56市场研究与商业计划产品研发用户管理与服务商务与物流管理战略与业务规划人力资源管理与提升销售渠道营销推广公共关系与法律事务财务管理与内部控制网络规划网络质量监控应急通信与网络投诉处理网络优化升级网络能力维护设施与能力建设信息系统企业文化硬件设施公司内部价值链网络管理市场经营企业内部价值链活动中财务只是维度之一，但对于企业价值管理，则居于核心位置。价值链中的财务与市场定位57市场、财务工作均服从于企业价值的创造过程两者目标高度统一：1、持续的业务增长2、在客户心目中有具有影响力和感召力的品牌3、保持良好的经营与财务状况4、服务、业务领先竞争对手市场工作市场、财务等工作亿元58但市场工作和财务工作之间又有明显的差异工作重点合理分配公司经济资源Text保持业务增长和掌控市场竞争客户需求导向和竞争导向创新、决断、灵活性财务业绩导向稳健、审慎、制度化目标导向思维方式市场工作财务工作59财务和市场要密切合作，更好保障公司经营效率和效果市场财务市场经营策略不同，将产生不同的效果；但如没有财务配合，策略可能无法实施，效果也就无从谈及。公司的经营效率在一定程度上，是市场策略和财务策略相互配合，共同作用的结果应牢固树立这样的观念：市场与财务的战略目标是一致的。例如，财务和市场共同协作，控制营销成本有效运用共同加强全面预算管理的执行跟踪，提高营销活动的计划性和节奏性对营销活动开展方式和宣传口径进行事先沟通，以利于各项指标和成本的综合平衡严格控制终端营销活动使用有限公司选型终端，为进一步节约终端补贴成本奠定基础对资本市场评价指标和信息予以及时跟踪，给市场部门提供借鉴参考60财务分析简介小专题61财务分析的重要性

随着市场竞争的日趋激烈，企业运营已步入到“信息战”，财务分析在企业运营管理中的作用越来越显著。财务分析主要任务：通过综合运用各类分析方法去分析数据，深入揭示企业运营管理中存在的问题与风险，并设法提出解决问题的措施，担当公司决策参谋。把握市场发展的前提制定竞争策略的基础市场动态的及时反映市场潜在风险的预警财务分析交易业务处理目前的情况世界级财务管理流程重组集成的信息系统9%9%16%66%22%报表编制管理控制决策支持经营上的辅助决策者10%18%50%决策支持报表编制管理控制交易业务处理62广义财务分析的范畴企业123财务分析（传统）运营分析管理分析资本市场产品市场内部“市场”63广义财务分析的范畴（续）在财务报告基础上，对财务报表数据进行进一步加工、整理、比较、分析、解释和评价企业财务状况是否健全，经营成果是否优良等，发现企业管理中存在的问题和经营面临的困难，为财务预测、决策和计划提供有用信息，减少了我们对预感、猜测和直觉的依赖，减少决策的不确定性。根据管理需要，对市场发展、客户服务、网络维护等管理流程进行管理诊断和风险评估，针对公司在内部管理中的不良症状，开出治疗药方，提高运营效率和效果。（资产管理分析、SOX控制点执行情况分析等等）。紧紧围绕经营业绩目标，从财务视角出发，全面分析公司生产经营过程中存在的问题，并提出策略改进建议。传统财务分析(财务报表分析，企业财务评价)运营分析(支撑市场发展)内部管理分析(提升管理水平)64财务分析框架体系分析的目标分析报告基本分析经营分析业绩评价经营预测……原始数据结构分析比率分析统计分析市场调研定性的方法准定量的方法定量的方法分析的方法分析的视角财务报表数据会计账簿数据经营统计数据市场调研数据分析的对象65财务报表分析－分析什么?盈利能力分析企业是否赚钱管理层是否称职企业是否有能力生存经营业绩分析偿债能力分析66资产负债表－偿债能力现金比率流动比率资产负债率现金比率=现金及等价物/流动负债，现金比率需要维持的合理水平要看企业的流动资金需求及即将到期的债务情况而定。通常企业用现金来偿还到期债务，为确保偿还到期债务的能力，重点要考察企业拥有的现金对流动负债的比例流动比率=流动资产/流动负债，一般认为>2时，企业偿还短期债务的能力比较强，在短期内是比较安全的；流动比率<1，说明企业有可能无法及时偿还即将到期的债务。资产负债率=负债/资产，该值越大企业面临的财务风险越大。如果企业资金不足，依靠欠债维持经营，导致资产负债率特别高，偿债能力弱，风险大，经营者应特别关注。合理稳健55%—65%预警信号70%以上合理稳健>2预警信号<167资产负债表－资产使用效率应收账款周转率存货周转率流动资产周转率总资产周转率=营业收入/应收账款平均余额=营业成本/存货平均余额=营业收入/流动资产平均余额=营业收入/总资产平均余额反映应收账款变现的速度和管理的效率在计算应收账款平均余额时，应加上坏账准备余额该比率并非越高越好，企业需要有效管理其信用政策存货余额受存货计价方式的影响（先进先出、加权平均、个别认定等）存货余额具有一定的季节性（如日历生产企业）在商业企业中的意义更大可以反映企业运营占用流动资金的情况货币资金过多可能暗示企业缺乏良好的投资机会反映了企业全部资产的管理质量和利润效率68利润表－关注盈利能力资产销售成本盈利能力全部资产总资产收益率=息税前利润/总资产所有者资产净资产收益率=净利润/净资产单份资产每股收益*

=（净利润-优先股股利）/普通股股份数毛利润毛利率

=(营业收入-营业成本）/营业收入营业利润营业利润率

=营业利润/营业收入净利润销售净利率

=净利润/营业收入经营成本成本费用利润率

=税前利润/(营业成本+期间费用)69利润质量分析视角利润构成视角利润质量现金流入视角营业利润与非营业利润非经常性损益与净利润关联交易利润与利润总额应收账款增长率与营业收入增长率经营活动现金流量净额与净利润经营活动现金流入与营业收入70传统财务分析的局限性比较基础问题财务报表本身的局限性财务报表的可靠性问题披露信息不完全会计估计存在误差会计政策的可选择性主要是虚假陈述的问题多元化导致横向比较困难历史数据只能代表过去难以区分执行中的问题和预算本身的问题注意：企业有包装传统财务指标的动机71因此，财务分析应与内部运营管理相结合财务报表数据先天不足，信息量不大。每一个行业、每一个企业，经营管理都不同，仅仅从财务数据本身说明的问题远远不够，必须能深入挖掘企业的业务细节，并融合到分析中，才能为决策者提供更为客观的信息支持。财务数据只是最终结果，背后蕴含着丰富的运营管理信息：只有通过追溯，进行延伸分析，才能对企业运营产生更大效用。企业投入新产品、开展新促销、进行战略战术性的投资等，都密切影响财务状况和经营成果，因此，在做财务分析时，就必须从财务数据中去跟踪追溯具体的业务模块（销售、生产等）数据，挖掘真正原因所在，甚至重点跟踪分析某一项经营决策对财务状况所带来的影响。例如：对运营收入进行分析，可从品牌、明细项目、地区、与用户的关系、与促销活动的关系等出发，分析其明细构成和变化趋势，发现其中规律，用以调整营销策略。72内部财务分析的作用信息传递决策支持财务/业务：利用财务数据评估公司当前和过去的业绩，并了解其持续性（企业各项主要业务的发展状况，所存在的问题及原因）2企业风险：总体环境的不确定性、产业的不确定性、企业内部经营管理的不确定性（环境风险、经营管理风险、财务风险）5竞争战略：公司所处的行业状况和企业创造持续竞争优势的策略143外部环境：从所处的外部环境中寻找可以利用的机会及需要避免的威胁（宏观经济、监管环境、资本市场）内部资源：分析企业资源的利用效果，制定资源管理计划（投入-产出分析、资产/资金收益）73对分析工作的认识分析是实施管理的一种方法，通过分析评价公司过去的经营业绩、衡量现在的财务状况、预测未来的发展趋势，为企业经营和财务决策提供依据；分析是一个发现问题的工具，但不是解决问题的手段；分析没有固定模式，分析目的不同、分析指标不同，采用分析方法、分析工具也不尽相同；分析需要大胆创新，需要跳出原有定式和框框，不断开拓新的分析领域；分析对象具有多样性，不仅仅局限在财务数据的范围，同时关注财务数据背后的业务发展、网络运营等相关信息；从整体上动态地分析企业的，开拓市场、创造市场和把握市场的能力，盈利能力，资产运营能力；围绕企业经营管理，捕捉经营者最关心的热点问题，适时进行各种定期或不定期的专题分析；定量与定性分析相结合：通过定量分析，计算出各项财务指标的变动大小和变动幅度，据以分清责任，以便抓住主要矛盾，解决关键问题；通过定性分析，对企业各项指标变动的合法性、合理性、可行性、有效性进行科学的论证和说明。真实、可靠、及时、完整的综合分析信息是公司决策的重要参考依据。74分析研究能力提升之路进一步提升数据质量实现ERP、BASS、BOSS等系统之间数据口径的统一，进一步提高经营分析系统数据提取的灵活性和针对性，改变当前侧重于依靠IT部统计专项数据的局面，逐步建立全面的、灵活可用的、财务数据与业务数据集成的综合分析数据仓库，通过日常数据分析，及时发现潜在问题，进一步提升分析的效率和水平。进一步拓展分析范围积极拓展数据获取手段，借助问卷调查、第三方市场研究等途径获数据，加强对客户满意度、客户消费倾向、媒体宣传到达率、促销活动有效性等专题分析。进一步提高数据挖掘能力提升专业统计分析软件的应用水平，充分发挥SPSS、SAS等统计分析软件具备海量数据处理能力的优势，利用聚类分析、主成分分析、回归分析等分析方法，加大数据挖掘深度，进而完成细分市场客户群特征分析、收入弹性和价格弹性等目前简单数据处理无法胜任的课题。进一步提高综合分析解决问题的能力分析不能仅停留在发现问题上，更需要通过综合分析，查明问题产生的根源、即将导致的后果以及解决问题的可行方案，进而提出解决问题的措施，并进一步通过跟踪分析，确保问题解决。75目录14税收法规简介会计的基础概念3预算的基本内容2财务的基础知识76预算的目的是什么从小公司生意越做越大说起规模大了，花费多了，这种花费合理吗？大家要一起商量编个预算（计划），明确可以花费的内容和应达到的标准（目标）花费的权利和应该取得的目标提供监控当前业务的标准（比较尺度）预算计划与控制预算计划安排了方向；计划仅仅做了安排，经理人的主要职责就是执行；及时纠正偏离是制定预算的目的之一，执行预算就必须做好控制。77预算要做什么什么是预算——与特定期间有关活动用数量（以价值量为主）表示的计划，包括计划目的——明确目标控制目的——衡量标准预算期间应该是适应管理目的的任何期间，但一般为一年预算期间的长度取决于支出类型和经营特征（销售旺季前的广告支出一般可以按月安排）公司目标（长期规划）与预算计划公司目标我们想去哪里？长期规划我们打算怎样去那里？预算计划我们在近期内采取什么具体措施？这些措施完成后的结果怎样？78预算的含义及其重要性预算是管理层制定的在某一特定期间内行动计划的数量化表达，通过对决策权进行划分并对相关行为进行控制，确保公司战略目标实现的组织手段。预算管理是企业围绕预算而展开的一系列管理活动，包括预算的编制、预算的执行、预算的考核与分析进而反馈的完整过程。预算涉及成本会计、责任会计、业绩评价和报酬制度。预算管理的重要性在于它对管理会计的两大组成部分－决策会计与执行会计起着承上启下的作用。它既是决策会计所定决策目标的具体化、协调化，又是对决策目标的贯彻执行落实责任、指导行为的重要规范。经营目标决策预算差异对比分析对预算执行情况进行计量拟定改进措施反馈职能（作用于未来计划）反馈职能（作用于当前控制）预算与决策会计和执行会计的关系执行决策与计划会计执行会计(责任会计)79全面预算的内容整个公司各级管理层给其下级单位设定分解后的目标。各层级业务单位根据目标制定业务计划、提出投资需求。业务计划(目标分解)根据设定的目标以及详细的工作计划预测完成这些目标、计划所需的资源（网络、设备、员工、资金等）、成本、投资，编制年度预算。预算编制（围绕目标进行资源配置）公司层面的综合业务规划，包括：销售规划、网络规划、IT规划和人力资源规划等。这些战略规划形成的举措指导业务部门的工作重点及方向。规划(战略目标设定）客观准确及时地记录公司发生的运营业务。同时将记录的结果汇报给相应的管理层。与计划、预算进行差异分析，关注“例外”事项的管理跟踪、分析、报告（目标完成情况跟踪分析）进行市场预测，从而调整宏观目标。预测（目标预测）根据目标完成情况和公司的激励制度，进行业绩评估并奖励那些完成或超额完成目标的业务单元人员和管理层。绩效考核（目标考核）规划业务计划预算编制跟踪分析报告绩效考核预测沟通协调目标全面预算管理超越传统的纯财务预算范畴，将预测、规划、计划、预算、报告和绩效考核通过目标体系紧密相连、协调一致80预算的主要编制方法零基预算预算方法定义应用的范围编制预算时，不考虑公司过去的历史信息，仅仅从完成制定的年度目标角度，按照合理的支出水平，编制出所需要的资源及其成本。通常是基于公司过去的历史信息，尤其是上年度的实际结果，考虑未来年度的目标/计划的变化，预测变化部分的资源需求及其成本。增量预算准确性编制时间其他预算方法改善预算滚动预算以作业为基预算

驱动因素为基础日本丰田公司提出并付之于实践的以改善活动为基的预算方法。根据市场变化、公司策略/计划的变化定期更新固定期限内的预算。和ABC成本法相联系的一种预算方法适用于新的业务单元或对变动成本、收入等预算的编制适用于已有的业务单元或对固定成本/收入等预算的编制适用于变动成本且有ABC支持适用于中长期规划或季度预测仅适用于ABC成本法核算的企业相对准确相对较准非常准确相对准确相对准确相对较长相对较短相对较长相对较长相对较长根据预测模型输出的驱动因素编制预算的一种方法全公司各口对驱动因素有统一假设非常准确相对较短81全面预算的操作流程82运用预算进行控制预算控制就是对差异进行分析，然后采取行动差异不能等到期末再分析，平时就要控制预算控制报告要分析有利和不利差异纠正措施调查比较实际结果与既定预算监控实际活动预算控制83运营支出预算管理总体思路通过业务活动的贯穿，从预算管理流程为主线，关注年度预算编制与分解、日常预算管理以及相互衔接三个重点领域梳理业务活动类型，并定义业务类型的归属成本中心在业务计划编制模板中，引入驱动动因，引导资源需求测算方法和测算过程通过成本中心、业务活动类型与预算科目的对应；战略规划与目标设定预算调整预算报告与分析绩效考核与激励业务计划与预算编制预算审核与分解下达预算执行与控制预算分解预算编制预算衔接成本预算为主，资金预算为辅，坚持业务导向强化项目型预算管理将业务立项纳入预算管理流程，前移控制点至业务立项环节目标导向同时，强化过程管理，将预算嵌入到采购谈判、合同签订、报账等全业务流程中资源配置结构根据业务计划动态调整预算管控与调整年度预算编制与分解日常预算管控与调整衔接业务活动的贯穿84全面预算管理再认识全面预算管理所具有的战略性、牵引性、价值导向性等特点，符合企业战略执行能力的总体要求，成为企业战略执行体系的关键环节有效的企业战略执行工具在企业管理的所有环节中，如何将战略变成现实是实现企业卓越的关键，企业间核心竞争力的差异更多表现在战略执行能力上全面预算管理是企业运营的基本管理工具，在市场经济条件下，特别是资本市场环境中，缺乏规范、有效的全面预算管理制度，企业就不可能成为管理先进的现代企业，也无法为股东等利益相关者创造满意的价值企业使命长期战略企业年度目标技术战略财务战略市场战略策略和计划的实施经营活动战略活动全面预算管理85全面预算管理再认识（续）目标体系。不仅关注年度财务业绩，更加强调财务预算要遵循公司战略、联结业务规划、反映运营计划，真正成为公司战略规划的精细化和量化的工具超越传统企业财务预算的企业运营系统核心绩效基础。全面预算管理是公司及部门关键绩效指标的主要来源，是绩效管理的重要基础和依据。通过全面预算管理，部门和员工得到更加明确、量化、可执行的绩效考核指标，企业发展的完整目标体系也相应形成充分参与。不是财务部门的“数字游戏”，在全面预算管理框架下，通过对预算的假设、编制、执行、达成、滚动和考核等各个环节的严格控制，确保企业内部各方面充分参与、沟通，最终达成一致达成共识。不只是自上而下的指令，全面预算管理过程同时也是一个统一思想、达成共识的过程，是上级授权和下级承诺、资源分配和目标责任传递落实的过程企业运营系统核心86全面预算管理再认识（续）辐射公司各个管理环节的牵引环节全面预算管理体系包含一整套较为成熟的流程、制度、方法论和决策工具培养公司员工的全局观念和团队精神引导“用数据说话”的管理文化提倡管理决策的价值导向重塑公司经营信息沟通平台量化上下级的授权与承诺强化绩效目标的传导机制提高公司经营目标的保障能力以全面预算管理为核心重新构建企业运营管理系统实现精细化管理，提升企业运营系统能力形成不易被竞争对手模仿的核心竞争优势合理分配公司有限的资源将公司目标与各单位经营目标紧密联系强调以公司价值链为基础87目录14税收法规简介会计的基础概念3预算的基本内容2财务的基础知识88税收的概念税收是国家满足社会公共需要，由政府按照法律规定，强制、无偿地参与社会剩余产品的分配，取得财政收入的一种规范形式。组织公共收入的形式有税收、利润上缴、收费等。税收的特点：无偿性、强制性、固定性。单位：亿元近年我国税收基本情况89税收的构成要素纳税人课税对象：税法规定的征税的目的物。流转税：以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象；所得税：按照生产、经营者取得的利润或者个人取得的收入征收；目的、行为税：对特定的行为征收；资源税：对从事资源开发或者使用城镇土地者征收的，体现国有资源的有偿使用；财产税：指以财产的收益或财产所有人的收入为课税对象。税目：税目是课税对象的具体项目。明确征税范围；根据不同项目，确定差别税率。90税收的构成要素（续）税率：类型含义优点缺点比例税率对同一征税对象不论数额大小，都按同一比例征税。同一课税对象的不同纳税人税收负担相同，有利于公平竞争；计算简便，有利于税收的征收管理。不能体现能力大者多征、能力小者少征的原则。定额税率按单位征税对象直接规定应纳税额的一种税率形式计算简单，征管方便；对于经营此类商品的企业提高产品质量有促进作用在价格提高时，不能使国家财政收入随国民收入的增长而同步增长；在价格下降时，则会限制纳税人的生产经营积极性累进税率按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高。不同纳税对象税负不同，体现差别性计算较为复杂91我国税收的类型及比重单位：亿元92中国移动税收法规环境

28省（区、市）通信服务公司、中京通信服务中心、8个TD分公司、铁通公司中国移动（香港）集团有限公司中国移动有限公司31省（区、市）移动通信有限责任公司及其他境内子公司100%约75%100%中国移动通信集团公司境内税法管辖范围境外税法管辖范围CMPAK公司100%100%93税务管理工作基本原则基本原则守法经营、依法纳税123争取合法权益、营造良好税收环境积极税收筹划、服务公司运营94税务管理工作基本原则（续）公司的性质严格的内外部监管中国移动是中央直接管理的特大型企业，应作依法纳税的表率中国移动作为境外上市公司，面临着境内、境外严格的监管。在税收工作中，应严格按照国家税收政策的相关规定履行纳税义务积极税收筹划、服务公司运营积极进行税收规划，保证公司长期税负的合理性支撑公司日常运营，为业务发展提供良好税收顾问服务规范公司的纳税行为，降低公司税收风险95税务管理工作体会各级公司各负其责有理深入研究税务政策寻求有利于我公司的适用条款积极沟通汇报和解释说服有利站在全网高度考虑问题适度前瞻性考虑有利于企业运营发展便于操作有节适可而至抓大放小平衡原则性和灵活性96营业税：基本概念在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，应缴纳营业税。电信单位的营业额包括：提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售以及其他电信业务的收入。征税范围交通运输业

建筑业

邮电通信业

文化体育业3%金融服务业

转让无形资产

销售不动产

服务业5%娱乐业5%-20%税率纳税地点和时间在中国境内的电信单位提供电信业务的营业税纳税地点为电信单位机构所在地，所以我公司营业税纳税地点为各市、县。我公司营业税按月进行纳税申报，申报期为次月1日起至10日止，遇最后一日为法定节假日的，节假日期满后顺延1日；在每月1日至10日内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。97关于电信业营业税的部分相关规定赠送话费按权责发生制抵税中国移动赠送话费行为，应以赠送话费确认的收入减去财务会计上体现的销售折扣折让后的余额计算缴纳营业税，不得在未将赠送话费确认收入的前提下直接将销售折扣折让冲减当期营业额。用户预存款及利息不纳税预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等，下同），其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。中国移动销售充值卡取得的预收话费款，无论充值卡是否到期，均应按权责发生制原则，以财务核算上结转收入的时间为纳税义务发生时间缴纳营业税。中国移动将预收话费存入银行产生的存款利息收入，不征收营业税。邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。代收费的纳税处理98关于电信业营业税的部分相关规定（续）网间结算按收支差额缴税对于电信和联通的跨网通话业务，按本通信网全部话费收入加上另一通信网分割回的话费收入减去分割给另一通信网的话费收入后的余额计算征收营业税。依据：文号皖地税[2000]206号《安徽省地方税务局关于邮电通信业若干税收政策问题的通知》发文单位安徽省地方税务局发文日期2000-8-7滞纳金一并缴税对随电话费、寻呼费等电信资费同时收取的滞纳金收入，应并入主营业务收入一并征收营业税。依据：文号皖地税[2000]44号《安徽省地方税务局关于营业税若干税收政策问题的通知》发文单位安徽省地方税务局发文日期2000-3-13移动、联通、电信等单位在营销活动中，对符合一定条件的用户赠送手机，既不是向用户收取全部价款和价外费用，也不是混合销售行为，而是企业的一种促销手段，是一种让利行为。因此，对其向用户赠送手机的行为，不按混合销售行为征收营业税；同时，也不按“其他所得”征收个人所得税。依据：文号皖地税函[2005]273号《安徽省地方税务局关于电信单位征税问题的批复》发文单位安徽省地方税务局发文日期2005-7-20手机促销不缴纳营业税99个人所得税：基本概念对我国公民、居民来源于我国境内外的一切所得和非我国居民来源于我国境内的所得征收的一种税。征税范围征税对象工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得。个人所得税是世界各国普遍开征的税种，在许多国家的财政收入中占有重要地位。2007年我国个人所得税收入占当年税收总收入的6.4%。据国际货币基金组织的《政府财政统计年鉴》所示，93个发展中国家个人所得税收入占税收总收入比重的平均值为10.92%，21个工业化国家平均值为29.04%。美国是世界上公认税收制度较完善的国家之一，高收入者是美国个人所得税纳税的主体。据统计，年收入在10万美元以上的群体所缴纳的税款，每年占美国全部个人税收总额的60%以上。在我国，情况却恰恰相反。据统计，2006年中国16万亿元的存款总量中，人数不足20%的富人们占有80%—90%，其所缴的个人所得税却不及总量的10%。因而，中国富人的税收负担在世界上来说应该是最轻的。100个人所得税－工资薪金所得是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴补贴以及与任职或受雇有关的其他所得，包括现金、实物和有价证券。概念免税政策独生子女补贴、差旅费津贴、误餐补助等不计入工资、薪金所得，也不缴纳个人所得税。财政部和国家税务总局规定，企业和个人按照国家和地方政府规定的比例提取并向指定基金机构实际缴付的基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金和住房公积金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免征个人所得税。超过国家和地方政府规定比例缴付的部分，应将其超过部分并入个人的当期工薪收入，计征个人所得税。工资、薪金所得起征点：2000元。适用5％-45％的九级超额累进税率：①不超过500元的部分5％；②超过500元至2000元的部分10％；③超过2000元至5000元的部分15％；④超过5000元至20000元的部分20％税率101个人所得税－工资薪金所得（特殊规定）从2005年1月1日起，纳税人取得的全年一次性奖金，按国税发〔2005〕9号文的规定计算缴纳个人所得税，即：单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并将取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果发放年终一次性奖金的当月工资薪金所得低于800元，应将年终一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与800元的差额”后的余额，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。在一个纳税年度内，对每个纳税人，该计税办法只允许采用一次，雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定计缴个人所得税。年终加薪计税公务交通、通讯补贴收入计税个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照"工资、薪金"所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月"工资,薪金"所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份"工资,薪金"所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。国税发［1999］58号《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》102个人所得税－劳务报酬所得是指个人设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录象、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。个人担任董事职务所取得的董事费收入。在校生勤工俭学活动取得的应税所得项目应依法缴纳个人所得税。概念纳税计算方法劳务报酬所得适用20%的比例税率。劳务报酬所得，每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；每次收入超过4000元的，定率减除20％的费用，其余额为应纳税所得额。个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元。对应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过50000元的部分，加征十成。103个人所得税－财产租赁所得是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。概念纳税计算方法劳务报酬所得适用20%的比例税率。财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；每次收入超过4000元的，定率减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。特殊规定：1、财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。2、纳税人在出租财产过程中缴纳的税金及附加，可持完税（缴款）凭证，从其财产租赁收入中扣除。3、纳税人出租财产过程中，发生的由出租方负担的修缮费用，可据实扣除。允许扣除的修缮费用，以每次800元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直至扣完为止。104增值税：基本概念从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。概念纳税人在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。分为一般纳税人和小规模纳税人。征收范围增值税征收范围包括：1、货物；2、应税劳务；3、进口货物。税率一般纳税人增值税税率分为三档：基本税率17％、低税率13％和零税率。对于小规模纳税人，按销售额的6％或4％105增值税的计算方法某手机销售公司向甲公司购进手机100部，手机单价1000元/部，总金额为10万元；然后本月把其中的80部手机销售给了用户（单价为1100元/部）。当月需缴纳多少增值税？进项税：

该公司向甲公司购进手机100部，手机单价1000元，但实际上要付给甲估算的货款并不是10万元，而是10+10×17％=11.7万元。因为这时，该公司作为消费者就要另外负担1.7万元的增值税，这就是增值税的价外征收。这1.7万元增值税对该公司来说就是“进项税”。甲公司收了多收了这1.7万元的增值税款并不归甲公司所有，它要把1.7万元增值税上交给国家，只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。销项税：

该公司向用户销售80部手机，每部1100元，实际要向用户收取1287元/部，此时取得销售额8.8万元，但向用户收取了1287×80＝10.296万元。此时多出的1.496万元是由最终消费者负担的税款。该公司收了这1.496万元增值税额也并不归该公司所有，也要上交给国家的，也只是代收代缴而已。由于这80部手机该公司已经先垫支了170×80＝1.36万元税款，所以只要缴税1.496-1.36=0.136万元增值税。实质：该公司销售的80部手机，实际成本8万元，销售收入8.8万元，在销售过程中增值8.8-8=0.8万元，此部分增值额需纳税0.8×17％=0.136万元。106企业所得税：