成本会计辅助生产成本的归集和分配

成本会计辅助生产成本的归集和分配第1页/共32页3.3.2辅助生产费用的归集“制造费用——辅助生产车间”科目（1）设置：辅助车间的制造费用发生时先计入“制造费用——辅助生产车间”，月末再转入“辅助生产成本”的借方。一般是适用于辅助生产车间规模较大、发生的制造费用较多的企业。（2）不设置：辅助车间的制造费用直接计入“辅助生产成本”的借方。

一般是适用于辅助生产车间规模较小、发生制造费用较少，并且辅助生产车间不对外提供劳务的企业。2第2页/共32页辅助生产费用归集的会计分录（1）借：制造费用——ХХ（辅助）车间贷：原材料应付职工薪酬-工资（或福利费等）、应付账款、累计折旧、银行存款等借：辅助生产成本——ХХ车间贷：制造费用——ХХ（辅助）车间（2）借：辅助生产成本——ХХ车间贷：原材料应付职工薪酬-工资（或福利费等）、应付账款、累计折旧、银行存款等3第3页/共32页3.3辅助生产费用的归集和分配3.3.3辅助生产费用的分配生产成本—辅助生产归集各项费用分配费用4第4页/共32页1、基本原则——受益原则

2、基本方式5借贷辅助生产成本本期发生额：（期末）分配结转本期的辅助生产费用制造费用管理费用3.3辅助生产费用的归集和分配3.3.3辅助生产费用的分配低值易耗品基本生产成本①②②第5页/共32页3.3.3辅助生产费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配辅助生产成本分配费用制造费用管理费用（只有一个辅助生产车间的费用分配）6第6页/共32页3.3.3辅助生产费用的分配（若有两个以上辅助生产车间的费用分配）生产成本-辅助生产（供电车间）生产成本-辅助生产（供水车间）生产成本-基本生产制造费用（基本车间）管理费用销售费用①②7第7页/共32页3.3.3辅助生产费用的分配（若有两个以上辅助生产车间的费用分配）辅助生产费用的分配方法：（一）直接分配法（二）顺序分配法（三）交互分配法（四）代数分配法（五）计划成本分配法8第8页/共32页3.3.3辅助生产费用的分配9（一）直接分配法各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。在确定分配率时，应注意将各辅助生产之间相互提供的服务量予以剔除。

第9页/共32页试一试资料：某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，为全厂提供电力和修理劳务。根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供电车间本月发生费用为33600元，机修车间本月发生费用为34020元。本月各辅助生产车间提供的产品和劳务供应量如下表所示：受益对象供电数量（度）修理工时（小时）供电车间800机修车间12000基本生产车间甲产品生产80000基本生产车间管理部门120006000行政管理部门80004000合计1120001080010第10页/共32页11项目待分配费用劳务供应量分配率分配金额基本生产车间生产甲产品基本生产车间管理部门行政管理部门数量金额数量金额数量金额供电车间33600100000度0.336800002688012000403280002688机修车间3402010000工时3.40200600020412400013608合计67620

26880

24444

16296辅助生产费用分配表（直接分配法）第11页/共32页12借：生产成本-基本生产成本-甲26880

制造费用24444

管理费用16296

贷：生产成本-辅助生产成本-供电33600-机修34020第12页/共32页（二）顺序分配法：各辅助生产车间按受益金额的多少的依次排列，受益少的排在最前，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。13辅助生产供应总量-先分配的辅助生产劳务耗用量=后分配的费用分配率待分配的辅助生产费用总额+由其他辅助车间分来的费用辅助生产供应总量=先分配的费用分配率待分配的辅助生产费用总额第13页/共32页序例3-6

判断分配的顺序。供水车间耗电的总费用为1687.5元（0.225×7500），供电车间耗水的总费用为11250元（1.25×9000），所以，供水车间受益少应先参与分配。14第14页/共32页试一试资料：某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，为全厂提供电力和修理劳务。根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供电车间本月发生费用为33600元，机修车间本月发生费用为34020元。（辅助生产车间的制造费用不单独核算）本月各辅助生产车间提供的产品和劳务供应量如下表所示：受益对象供电数量（度）修理工时（小时）供电车间800机修车间12000基本生产车间甲产品生产80000基本生产车间管理部门120006000行政管理部门80004000合计1120001080015第15页/共32页16判断分配的顺序。供电车间耗用修理的总费用为2721.6元（3.402×800），机修车间耗电的总费用为4032元（0.336×12000），所以，供电车间受益少应先参与分配。项目待分配费用劳务供应量分配率分配金额机修车间基本生产车间生产甲产品基本生产车间管理部门行政管理部门数量金额数量金额数量金额数量金额供电车间（度）336001000000.3120003600800002400012000360080002400机修车间（时）37620100003.7620000600022572400015048合计71220

3600

24000

26172

17448第16页/共32页17（1）分配电费借：生产成本-辅助生产成本-机修3600

生产成本-基本生产成本-甲24000

制造费用3600

管理费用2400贷：生产成本-辅助生产成本-供电33600（2）分配机修费借：制造费用22572管理费用15048

贷：生产成本-辅助生产成本-机修37620

第17页/共32页（三）交互分配法：要进行两次分配18某辅助生产车间应负担其他辅助生产车间的费用=该车间耗用其他辅助生产车间劳务量×其他辅助生产车间交互分配率第一次：在辅助生产车间之间的交互分配。第18页/共32页第二次：向辅助生产车间以外的受益单位进行分配。19辅助生产车间之外的车间部门应负担的辅助生产费用=该车间部门劳务耗用量×辅助生产车间对外分配率第19页/共32页试一试资料：某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，为全厂提供电力和修理劳务。根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供电车间本月发生费用为33600元，机修车间本月发生费用为34020元。（辅助生产车间的制造费用不单独核算）本月各辅助生产车间提供的产品和劳务供应量如下表所示：受益对象供电数量（度）修理工时（小时）供电车间800机修车间12000基本生产车间甲产品生产80000基本生产车间管理部门120006000行政管理部门80004000合计1120001080020第20页/共32页21项目交互分配对外分配辅助生产车间名称供电（度）机修（时）合计供电（度）机修（时）合计待分配费用336003402067620325203510067620劳务供应量11200010800

10000010000

费用分配率0.33.15

0.32523.51

辅助车间耗用辅助生产成本供电车间数量

800

金额

25202520

机修车间数量12000

金额3600

3600

金额合计360025206120

基本生产车间生产甲产品数量

80000

金额

26016

26016车间管理部门数量

120006000

金额

3902.42106024962.4行政管理部门数量

80004000

金额

2601.61404016641.6分配金额合计

325203510067620第21页/共32页22（1）交互分配分录：借：生产成本-辅助生产成本-供电2520-机修3600

贷：生产成本-辅助生产成本-供电3600-机修2520（2）对外分配：借：生产成本-基本生产成本-甲26016

制造费用24962.4

管理费用16641.6

贷：生产成本-辅助生产成本-供电32520-机修35100第22页/共32页（四）代数分配法：运用代数中多元一次联立方程组的原理对辅助生产费用进行分配。某辅助生产车间直接发生的费用+该车间耗用其他辅助生产劳务量×其他辅助生产车间劳务的单位成本=该车间提供的劳务数量×提供劳务的单位成本23第23页/共32页试一试资料：某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，为全厂提供电力和修理劳务。根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供电车间本月发生费用为33600元，机修车间本月发生费用为34020元。（辅助生产车间的制造费用不单独核算）本月各辅助生产车间提供的产品和劳务供应量如下表所示：受益对象供电数量（度）修理工时（小时）供电车间800机修车间12000基本生产车间甲产品生产80000基本生产车间管理部门120006000行政管理部门80004000合计1120001080024第24页/共32页25项目供电车间（度）机修车间（时）合计待分配费用336003402067620劳务供应量11200010800

分配率(X、Y值)0.325083.5112

辅助车间耗用辅助生产成本供电车间数量

800

金额

2808.962808.96机修车间数量12000

金额3900.96

3900.96基本生产车间生产甲产品数量80000

金额26006.4

26006.4车间管理部门数量120006000

金额3900.9621067.224968.16行政管理部门数量80004000

金额2600.6414044.816645.44分配金额合计36408.9637920.9674329.92第25页/共32页26借：生产成本-辅助生产成本-供电2808.96-机修3900.96

生产成本-基本生产成本-甲26006.4

制造费用24968.16

管理费用16645.44

贷：生产成本-辅助生产成本-供电36408.96-机修37920.96

第26页/共32页（五）计划成本分配法：按事先确定的计划单位成本分配辅助生产费用。27某辅助生产车间实际总成本与按计划单位成本分配转出的总费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产车间以外的各受益单位，也可以全部记入“管理费用”科目。各车间部门应负担的辅助生产费用=该车间部门的劳务耗用量×计划单位成本某辅助生产车间实际总成本=该车间直接发生的费用+其他辅助生产车间转入的计划成本某辅助生产车间按计划成本分配的总费用=该车间提供的劳务总量×计划单位成本第27页/共32页试一试资料：某企业设有供电和修理两个辅助生产车间，其制造费用不单独核算。有关资料如表所示：受益对象供电数量（度）修理工时（小时）供电车间4000修理车间20000基本生产车间甲产品生产40000基本生产车间乙产品生产20000基本生产车间一般耗用250005000企业管理部门150003000劳务供应量合计12000012000本月发生费用合计18000（元）24000（元）要求：采用计划成本分配法分配辅助生产费用，已知计划单位成本为：每度电0.2元，每一工时2.5元。28第28页/共32页29项目供电车间修理车间费用合计数量（度）金额（元）数量（时）金额（元）

待分配费用

18000

2400042000劳务供应量120000

12000

按计划成本分配计划单位成本

0.2元/度

2.5元/时

辅助车间耗用供电车间

40001000010000修理车间200004000

4000小计

0基本生产车间生产甲产品400008000

8000生产乙产品200004000

4000车间一般耗用25000500050001250017500管理部门1500030003000750010500计划成本合计

24000

3000054000辅助生产成本实际额28000

2800056000辅助生产成本差异4000

-20002000第29页/共32页30（1）按计划成本分配：借：生产成本-辅助生产成本-供电10000-修理4000

生产成本-基本生产成本-甲8