会计基础考点

第一章总论

第一节会计概述

考点1:会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经

济活动的一种经济管理工作。

考点2：会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个

方面。

考点3：会计的监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，

对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。会计监督不仅体现

在过去的业务，还体现在业务发生过程中和尚未发生之前,包括事前、

事中和事后监督。

考点4：企业会计的对象是指会计所核算和监督的内容。以货币

表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。企业的资金运动表

现为资金投入、资金运用和资金退出的过程。资金的循环与周转包括:

供、产、销三个阶段。资金退出：偿还各项债务、依法缴纳各项税费,

以及向所有者分配利润等。

考点5：会计核算的具体内容。经济业务又称经济交易，如商品

销售；经济事项是企业内部发生的具有经济影响的各类事件。经济业

务事项具体包括：

A

数项和有价证券的收付（钱、券）

I财产物资的收发、憎减和使用（财物）］

倭权、俵务的发生和结算（倭）

奥本的憎减（夷本）

收入、成本和菱用（收支）

财务成果的计算（成果）

考点6：款项和有价证券是流动性最强的资产。

考点7：办理资本增减的政策性强，一般都以具有法律效力的合

同、协议、董事会决议等为依据，各单位必须按照国家统一的会计制

度的规定和具有法律效力的文书为依据进行资本的核算。

考点8：收入、支出、费用、成本都是计算和判断企业经营成果

及其盈亏状况的主要依据。

考点9：财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的

计算和缴纳、利润分配或亏损弥补等。

第二节会计基本假设考点10：会计基本假设是会计确认、计

量和报告的前提。是对会计核算所处时间、空间环境等所作出的合理

假设。会计核算基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币

计量四项。

会计持续

考点11:会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法

人可作为会计主体。但会计主体不一定是法人。如：独资企业、合

伙企业和企业集团等。

考点12：会计确认、计量和报告应当以企业持续经营为前提，

明确了会计核算的时间范围。在持续经营假设下，才有流动资产与非

流动资产以及流动负债与非流动负债之分。会计核算上所使用的一系

列的会计处理方法都是建立在持续经营假设基础上的。

考点13：由于会计分期，才产生了本期与其他期间的差别，从

而出现了权责发生制和收付实现制的区别，出现了应收、应付、递延、

待摊等会计处理方法。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年

度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月

度均称为会计中期。

考点14：单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收

支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的

财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内

报送的财务会计报告，应当折算为人民币。

第三节会计基础考点15：权责发生制下会判断哪些属于

本期收入。目前，我国的行政单位会计主要采用收付实现制，事业单

位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收

付实现制。

第二章会计要素与会计科目

1.按两大类（反映财务状况和反映经营成果）掌握会计要素；并

掌握6个会计要素的含义、特征及包含的内容，如会判断哪些科目属

于资产类；

资产负债表一财务状况，静态信息

资产，负债，所有者权益

利润表要素一经营成果，动态信息

收入，费用，利润

2.会计计量属性。（5个）

3.总账与明细科目的区别与联系（总账统驭控制、明细账补充说

明）

4.科目设置的原则。（3个）

第三章会计等式与复式记账

1.会计等式；六大会计要素之间的关系；

资产=负债+所有者权益

资产=负债+所有者权益去收入一费用

静态信息动态信息

动，静态结合的会计等式

2.复式记账法概念要点，及借贷记账法下的记账规则；

3.会计科目的对应关系，会计分录的编制步骤

二分析经济业务%

涉及到的账户

y确定应计入的账户方向-*

检查（方向、金额）

4.借贷记账法的试算平衡法（发生额试算平衡、余额试算平衡）;

5.平行登记要点;

I依据」方向

（相同,［相同

【例题・单选题】“原材料”和“应付账款”两个总分类账户与

其所属明细分类账户的情况如下表所示，则下列答案正确的是（）o

期初余额本期发生额期末余额

会计科目

借方贷方借方贷方借方贷方

原材料10000(1)(3)20000

甲材料6000900090006000

乙材料40001000014000

应付账款8000220002500011000

M公司50001000014000(4)

N公司3000(2)11000

A.(1)等于10000

B.(2)等于12000

C.(3)等于0

D.(4)等于15000

［正确答案』B

第四章会计凭证

1.原始凭证按来源不同分类

(1)外来原始凭证有哪些：

如购买材料时取得的增值税专用发票、银行转来的各种结算凭

证、对外支付款项时取得的收据、职工出差取得的飞机票、车船票、

住宿发票等。

(2)自制原始凭证有哪些：

如企业购进材料验收入库时，由仓库保管人员填制的收料单、车

间或班组向仓库领用材料时填制的领料单，还有限额领料单、产品入

库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。

2.原始凭证按填制手续及内容不同分类

(1)一次凭证有哪些：

外来的原始凭证一般都是一次凭证；在自制的原始凭证中，大部

分都属于一次凭证。如材料、产品入库时，仓库保管人员填制的“领

料单”；支付工资的填制的“工资单”；还有收据、销货发票、收料单、

银行结算凭证等。

(2)累计凭证有哪些：

最具有代表性的累计凭证是“限额领料单”。

(3)汇总凭证有哪些：

如收料凭证汇总表、发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费

报销单等。

值得注意的是，有些原始凭证单据不是原始凭证，由于它们不能

证明经济业务已经发生或完成情况、不能作为编制记账凭证和登记账

簿的依据，如：用工计划表、材料请购单、经济合同、银行存款余额

调节表、派工单等。

3.原始凭证的基本内容、填制要求；尤其是书写、更正：

如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废戳

记”，妥善保管，不得撕毁。

原始凭证不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出

具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有

错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

4.原始凭证的审核内容及其处理；

5.记账凭证编制的基本要求及审核内容；

除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭

证都必须附有原始凭证。

发现以前年度记账凭证有误，应当用蓝字填制更正的记账凭证。

6.会计凭证的传递与保管。

毅确定传递程序

等确定传递时间

给建立交接签收制度

装订成册的会计凭证按年分月顺序排列，指定专人负责保管。年

度终了后，可暂由财会部门保管一年，期满后，应移交本单位的档案

部门保管。

［内部•本单位有关领导批准一一"借阅"

•本版位会计机构负责人、会计主管人

|外部员批准一一"复制"

第五章会计账簿

分

类

1.各种账簿的分类及适用范围;

(1)按账页格式分类

两栏式：普通日记账,转账日记账

三栏式：各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账

多栏式：收入、成本、费用、利润和利润分配明细账

数量金额式：原材料、库存商品、产成品等存货明细账

(2)按外形特征分类

订本账：总分类账、现金日记账、银行存款日记账

活页账：各种明细分类账

卡片账：固定资产明细账

2.会计账簿与账户

会计账户四个金额要素；会计账簿与账户的关系：

3.会计账簿的记账规则，尤其是哪些情况可以用红色墨水记账；

4.日记账、明细账、总账的登记方法；

5.对账的要点。包括账账核对一、账证、账实核对中的具体核对;

(银行存款、债权债务的账实核对是与谁进行核对。)

6.错账更正方法(并注意适用范围)；

(1)记账凭证没错，只是过错账——划线更正法

(2)记账凭证错误导致账簿错误(基本同记账凭证更正，只是

多了登账的步骤)

科目、方向等文字错或只是借贷方金额同时多记——红字更正

法；只是借贷方金额同时少记——补充登记法；

7.结账的程序与方法

8.会计账簿的更换。通常总账、日记账和多数明细账应每年更换

一次。但有些财产物资明细账和债权、债务明细账，由于材料等财产

物资的品种、规格繁多，债权债务单位也较多，如果更换新账工作量

较大，因此可以跨年度使用，不必每年更换一次。卡片式账簿，如固

定资产卡片，以及各种备查账簿，也都可以连续使用。

第六章账务处理程序

1.三种财务处理程序的主要不同之处在于：登记总分类账的依据

和程序不同，与此相适应，总分类账的格式也不同；其他程序基本相

同，包括：编汇总原始凭证、记账凭证，登日记账、明细账，账账核

对，编报表。

2.从4方面对比记忆3种账务处理程序

账务处理程序对比表

科目汇总表

种类记账凭证账务汇总记账凭证

内容账务处理程

处理程序账务处理程序

序

简单明了，总减轻了登记总可以简化总

分类账可以较分类账的工作分类账的登

1.优点详细地反映经量，便于了解账记工作，并

济业务的发生户之间的对应可做到试算

情况关系平衡

不利于日常分不能反映账

登记总分类账工，当转账凭证户对.应关

2.缺点

的工作量较大较多时，编制汇系，不便于

总转账凭证的查对账目

工作量较大

规模较小、经规模大、经

规模较大、经济

济业务量较济业务较

业务较多、专用

3.适用范围少、需要编制多、记账凭

记账凭证较多

的会计凭证不证较多的单

的会计主体

是很多的单位位

据记账凭证逐据汇总记账凭据科目汇总

4.登总账的依据

笔登证登表登

第七章财产清查

1.掌握财产清查的分类（★基本判断）;

2.银行存款余额调节表；

3.其他要点:

（1）在财产盘点报告表中，清查人员、经管人员均需签名盖章,

以明确经济责任。

（2）对于财产清查所编制的表格中

能作为原始凭证调账的有:XX报告表（如库存现金盘点报告表）,

账存实存对比表，盈亏明细表等;

不能作为原始凭证调账的有：盘存单，银行存款余额调节表。

4.理解“待处理财产损溢”科目借贷方核算内容;

借方贷方

待处理财产盘盈数

待处理财产盘亏

根据批准的处理意见结转待处理财产盘

根据批准的处理意见结转待处理财产盘

亏数（盘亏转销）

盈数（盘盈转销）

5.掌握库存现金、固定资产、存货盘亏、盘盈的处理。

(1)库存现金盘盈、盘亏的账务处理

盘盈批准前：

借：库存现金

贷：待处理财产损溢

查明原因后做处理

借：待处理财产损溢

贷：其他应付款

营业外收入

盘亏批准前：

借：待处理财产损溢

贷：库存现金

批准后：

借：其他应收款

管理费用

贷：库存现金

(2)存货、固定资产清查的处理及原则

处理

批准前批准后

项目

①盘盈：①盘盈：

存货借：原材料等科目借：待处理财产损溢

贷：待处理财产损贷：管理费用

溢

②盘亏：

借：管理费用（管理不

善）

营业外支出（非常

②盘亏：

原因）

借：待处理财产损溢

其他应收款（应收

贷：原材料等科目

责任人、保险公司赔

款）

贷：待处理财产损

溢

①盘盈：盘盈的固定资

产作为前期差错，通过①盘盈：

“以前年度损益调整”借：固定资产

科目核算，不用区分批贷：以前年度损益

准前批准后，在盘盈时调整

固定资产

做一笔分录。

②盘亏：②盘亏：（盘亏净损失

先将盘亏的固定资产账的处理）

面价值转入“待处理财借:营业外支出——固

产损溢”科目中。定资产盘亏

借：待处理财产损溢贷：待处理财产损

累计折旧溢

贷：固定资产

6.了解应收账款发生坏账的处理

借：坏账准备

贷：应收账款

第八章财务会计报告

1.企业财务会计报告的构成；（三表一注）

2.财务会计报告的编制要求（4个）；

3.资产负债表的意义、格式；

4.简易资产负债表的编制；

【例题】中海公司2011年4月的余额试算平衡表如下:

余额试算平衡表

2011年4月30日

期末余额

会计科目

借方贷方

库存现金740

银行存款168300

应收账款85460

坏账准备6500

原材料66500

库存商品101200

存货跌价准备1200

固定资产468900

累计折旧3350

固定资产清理5600

长期待摊费用14500

应付账款93000

预收账款10000

长期借款250000

实收资本500000

盈余公积4500

利润分配19300

本年利润12150

合计905600905600

补充资料•：(1)应收账款有关明细账期末余额情况为:

应收账款一长城公司借方余额98000

应收账款一海天公司贷方余额12540

(2)长期待摊费用中含将于一年内摊销的金额8000元。

(3)应付账款有关明细账期末余额情况为:

应付账款一白云公司借方余额5000

应付账款一文创公司贷方余额98000

(4)预收账款有关明细账期末余额情况为：

预收账款一方元公司借方余额2000

预收账款一华裕公司贷方余额12000

(5)长期借款期末余额中将于一年内到期归还的长期借款数为

100000元。

要求：请代中海公司完成下列资产负债表的编制。

『正确答案』

资产负债表(简表)

2011年4月30日

制表单位：中海公司

单位：元

负债

期末所有

资产期初数期初数期末数

数者权

JLZ.

流动(略)流动(略)

资负

产：债：

(1)

货币应付(7)98

169

资金账款000

040

(2)

应收93预收(8)24

账款500款项540

一年

内到

(9)

预付(3)5期的

100

款项000非流

000

动负

债

(4)流动

222

存货166负债

540

500合计

—年非流

8000

内到动负

期的债：

非流

动资

产

流动

442长期150

资产

040借款000

合计

非流

非流

动负150

动资

债合000

产：

计

(5)

固定负债

465372540

资产合计

550

固定所有

资产-5600者权

清理H1L

长期

(6)6实收500

待摊

500资本000

费用

非流

动资466盈余

4500

450公积

计

未分

(10)

配利

31450

润

所有

者权535

益合950

计

负债

及所

资产908908

有者

合计490490

权益

总计

（1）货币资金=库存现金740+银行存款

168300+其他货币资金0=169040（元）

（2）应收账款=应收账款借方明细98000+

预收账款借方明细2000-坏账准备6500=93500

（元）

（3）预付款项=应付账款借方明细5000

（4）存货=原材料66500+库存商品101200-

存货跌价准备1200=166500（元）

（5）固定资产=固定资产468900-累计折旧

3350=465550（元）

（6）长期待摊费用=长期待摊费用余额14

500-一年内到期的部分8000=6500（元）

（7）应付账款=应付账款贷方明细98000（元）

（8）预收款项=应收账款贷方明细12540+

预收账款贷方明细12000=24540（元）

（9）一年内到期的非流动负债=已知条件给

定100000（元）

（10）未分配利润=利润分配19300+本年利

润12150=31450（元）

5.利润表的意义、格式；

6.利润表的编制；

第九章会计档案

1.会计档案包括的内容。（4个）

2.会计档案的保管期限：

定期档案根据保管期限分为：3年、5年、10年、15年、25年5

种。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。出纳人

员不得兼管会计档案。

会计档案保管期限为最低保管期限，具体可以分为：(主要了解

企业的)

(1)永久：会计档案保管清册、会计档案销毁清册以及年度财

务报告；

(2)25年的：现金和银行存款日记账；

(3)5年的：固定资产卡片账于固定资产报废清理后保管5年、

银行存款余额调节表、银行对账单；

(4)3年的：月度、季度财务报告；

(5)15年的：其他。含所有会计凭证，总账，明细账，日记账

和辅助账簿(不包括现金和银行存款日记账)，会计移交清册。

3.会计档案的销毁

销毁会计档案时，应当由档案机构和会计机构共同派员监销。国

家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部门、审计部门派员参加监

销。财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派员参加监销。

对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证，以及涉及到其他未

了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出，另行立卷，由档案部门

保管到未了事项完结时为止。

正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销

毁。

第十章主要经济业务事项账务处理

1.六节内容，必须按教材例题的全面把握(关注账户的设置，以

及具体的应用，教材例题是根本）

2.基本的计算:

（1）存货发出的核算

（2）固定资产折旧的账务处理

基本生产车间0

用•制造费川

管理部门使用•管理费用

销售部门使用•销售费用

经营租出•其他业务成本

（3）坏账准备的计算

坏账准备

=年末应收账款余额x坏账计提比例

计提数

一坏账准备计提前贷方余额（+借方余额）

（4）应付职工薪酬的核算内容及处理

（5）借款利息的计算

（6）制造费用按工时比例法的分配

（7）损益类科目结转入本年利润的处理

（8）应交所得税的计算

（9）利润分配的计算与核算

1.将账户的期末余额转入“本年利润”账户借方的是（）o

A.资产类账户B.负债类账户C.收入类账户D.损失

类账户

『正确答案JD

2.本期“本年利润”账户借方发生额若大于贷方发生额的，则意

味着企业当年（）o

A.盈利B.亏损C.不亏损D.与盈亏无关

『正确答案』B

『答案解析』本年利润账户本期借方发生额大于贷方发生额，则说明

结转前本年利润有借方余额，说明企业当年是发生了亏损。

3.企业年初未分配利润为200万元，本年实现净利润50万元，

按10%提取盈余公积，同时宣告发放现金股利10万元，则当期应计

提的盈余公积为（）o

A.25万元B.20万元C.5万元D.4万元

『正确答案』C

『答案解析』当期应计提的盈余公积=50X10%=5（万元）。

4.企业缴纳职工住房公积金时，应借记（）o

A.其他应付款B.应交税费C.应付职工薪酬D.银行

存款

［答疑编号1817010205：针对该题提问］

『正确答案』C

『答案解析』职工住房公积金属于职工薪酬，所以缴纳职工住房公积

金时，借记应付职工薪酬，贷记银行存款。

第一节

款项和有价证券的收付

一、现金和银行存款

“库存现金”科目用于核算企业库存现金的收入、支出。

借方登记现金的增加

贷方登记现金的减少

期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。

“银行存款”科目用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种

款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用

卡存款、外埠存款和存出投资款等，不在本科目核算，而是通过“其

他货币资金”科目核算。

备用金的处理：

借：其他应收款——备用金

贷：库存现金

报销：

借：管理费用等

库存现金

贷：其他应收款

库存现金

二、交易性金融资产

交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，

例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

为了核算交易性金融资产的取得、处置等业务，企业应当设置“交易

性金融资产”、“应收股利”、“投资收益”等科目。

企业购买交易性金融资产时：

借：交易性金融资产

投资收益（交易费用）

贷：银行存款等

公允价值变动时：

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

成*

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动

企业出售交易性金融资产时：

借：银行存款等

贷：交易性金融资产

投资收益（或借方）

借：投资收益

贷：公允价值变动损益

或相反分录。

第二节财产物资的收发、增减和使用

一、原材料

（1）采购：

借：原材料、在途物资（关注采购费用的分摊计算）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

注：小规模纳税人增值税计入原材料成本。

（2）发出材料

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：原材料

二、库存商品

(1)产品入库

借：库存商品

贷：生产成本

(2)发出商品结转销售成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

三、固定资产

(1)购入

借：固定资产

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

(2)计提折旧

固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折

旧额进行系统分摊。

我国现行会计准则规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产

计提折旧：

①已提足折旧仍继续使用的固定资产；

②按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

应提的折旧总额=固定资产原价一预计残值+预计清理费用。

企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定

资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当

月照提折旧，从下月起不提折旧。

现行企业会计准则规定，企业可选择的折旧方法包括年限平均

法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。折旧方法一经确定,

不得随意变更。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定

其折旧年限和净残值，作为计提折旧的依据。

年限平均法也称直线法，是指以固定资产预计使用年限为分摊标

准，将固定资产的应提折旧总额均衡地分摊到使用各年的一种方法。

采用这种折旧方法，各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产

量多少的影响，因而也称固定费用法。

年限平均法计算折旧公式如下：

年折旧额=（原始价值-预计净残值）/预计使用年限

=原始价值*（1-残值率）/预计使用年限

月折旧额=年折旧额+12

年折旧率=年折旧额/原始价值X100%

月折旧率=年折旧率+12

预计净残值率=预计净残值/原始价值X100%

年折旧额=原始价值X年折旧率

基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用;

管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；

销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；

出租的固定资产，其计提的折旧应计入其他业务成本；

未使用固定资产，其计提的折旧应计入管理费用等。

企业各月计算提取固定资产折旧时，可以在上月计提折旧的基础

上，对上月固定资产的增减情况进行调整后，计算确定当月应计提的

固定资产折旧额。即：

本月应计提的折旧额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加的

固定资产计提的月折旧额-上月减少固定资产应计提的月折旧额

根据我国企业会计准则和会计制度的规定，当月增加的固定资

产，当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧；当月减少的固定资产,

当月照提折旧，从下月起不再计提折旧。

(3)出售

固定资产转入清理

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

出售固定资产收入

借：银行存款

贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税(销项税额)

结转固定资产净损益

借：固定资产清理

贷：营业外收入

成*

借：营业外支出

贷：固定资产清理

(4)固定资产盘亏、盘盈

盘亏的固定资产应通过“待处理财产损溢”科目进行核算。

批准前：

借：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢

累计折旧

贷：固定资产

批准处理后

借：其他应收款

营业外支出——固定资产盘亏

贷：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢

固定资产盘盈是通过“以前年度损益调整”账户进行账务处理的。

借：固定资产

贷：以前年度损益调整

借：以前年度损益调整

贷：应交税费——应交所得税

借：以前年度损益调整

贷：利润分配——未分配利润

借：利润分配——未分配利润

贷：盈余公积

第三节债权、债务的发生和结算

一、应收票据

1.应收票据的分类

商业汇票按承兑人不同，可分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两

种；商业汇票按是否计息可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。

2.应收票据的计价

我国企业会计准则规定，企业收到应收票据，不论是否带息，均

按应收票据票面价值进行初始计量，但对于带息的应收票据，应于期

末(指年末)按应收票据票面价值和票面利率计提应收利息，计提的

应收利息应增加应收票据的账面价值。

借：应收票据

贷：财务费用

3.应收票据到期时若债务人无力支付的，应转为“应收账款”

进行管理。

借：应收账款

贷：应收票据

二、应收账款

(1)销售时：

借；应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

（2）实际收到款项时

借：银行存款

贷：应收账款

（3）应收款项减值

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客

观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减

记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准

备。

借：资产减值损失

贷：坏账准备

发生坏账损失的会计分录为：

借:坏账准备

贷：应收账款

坏账准备可按下列公式进行计算：

当期应计提的坏账准备=当期应收款项余额X坏账准备计提率-（或+）

“坏账准备”科目的贷方（借方）余额

熟悉：确认坏账的三个条件、计提坏账准备应注意的三个事项。

三、预付账款

（1）预付货款

借：预付账款

贷：银行存款

（2）收到材料

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

借：预付账款

贷：银行存款

四、应付账款

（1）购买产品

借：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

（2）偿付货款

借:应付账款

贷：银行存款

五、应付职工薪酬

企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、

津贴和补贴、职工福利费等应通过“应付职工薪酬”科目进行核算。

贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额

(1)计提工资

借：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

贷：应付职工薪酬

(2)发放工资

借：应付职工薪酬

贷：银行存款

六、应交税费

企业根据税法规定应交纳的增值税、消费税、营业税、城市维护

建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税等应通过“应

交税费”科目进行核算。

(1)计算应交营业税、城市维护建设税和教育费附加

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交营业税

——应交城市维护建设税

——应交教育费附加

(2)缴纳税费

借：应交税费——应交营业税

——应交城市维护建设税

应交教育费附加

贷：银行存款

七、借款

企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下(含一年)的

借款通过“短期借款”科目进行核算，期限在一年以上的借款通过“长

期借款”科目核算。以下简要说明借款发生、计提利息和偿还的会计

处理。

(1)短期借款

企业取得短期借款时，

借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；

按月预提利息费用时，

借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；

实际支付利息时，根据已预提的利息，

借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，

根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目；

企业短期借款到期偿还本金时，

借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。

(2)长期借款

企业借入长期借款，应按实际收到的金额，

借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目。

计提利息时，

借记“财务费用”、“管理费用”、“在建工程”等科目，贷记“应

付利息”科目。

企业归还长期借款的本金时：

应按归还的金额，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行

存款”科目;按归还的利息,借记“应付利息”、“财务费用”等科目,

贷记“银行存款”科目。

第四节资本的增减

一、接受投资

（1）接受现金资产投资

借：银行存款

贷：实收资本

资本公积——资本溢价

（2）接受非现金资产投资

企业接受非现金资产投资时，按投资合同或协议约定价值确定非

现金资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册

资本中应享有的份额。

借：固定资产

贷：实收资本

二、实收资本的减少

借：实收资本

贷：库存现金

第五节收入、成本和费用

一、收入

收入按企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入。

（一）主营业务收入

（1）取得商品销售收入（掌握确认销售商品收入的五个条件）

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

（2）结转商品成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

（二）其他业务收入

（1）取得原材料销售收入