投资的核算的学习课件

投资的核算的学习课件第1页/共71页

掌握投资的分类方法及理由，掌握交易性金融资产、持有至到期投资和长期股权投资的会计处理。学习目的与要求第2页/共71页第一节交易性金融资产投资的核算一、

交易性金融资产（一）交易性金融资产概述交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，为了利用闲置资金，以赚取价差为目的的购入股票、债券、基金和权证等。第3页/共71页第一节交易性金融资产二、界定与分类1.界定

取得交易性金融资产的目的，主要是为了近期内出售的投资。2.核算特点

以公允价值计量，且其变动计入当期损益。3.包含内容

交易性金融资产包括：短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资。第4页/共71页三、交易性金融资产的初始计量

交易性金融资产的取得成本：取得交易性金融资产支付的全部价款。注意：1、实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，作为应收项目独立于投资核算，单独确认为“应收股利”或“应收利息”。2、取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。新增的外部费用——是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。！第5页/共71页（二）交易性金融资产的取得

※交易性金融资产以公允价值购人，其入账成本是该交易性金融资产的购买价格。但由于购买交易性金融资产时，还需要支付交易费用（如手续费、佣金等），因而交易性金融资产的购买成本会大于交易性金融资产的入账成本。※在会计处理上，交易性金融资产的入账成本（公允价值）以“交易性金融资产——成本”反映，发生的交易费用，以“投资收益”反映。第6页/共71页三、交易性金融资产的会计处理（一）科目的设置1、“交易性金融资产”：资产类科目，用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。借交易性金融资产贷1.取得成本1.公允价值值＜账面余额2.公允价＞账面余额2.结转变动损益借余第7页/共71页

应收利息

登记已到期尚未领取的债券利息登记实际收到已到期的债券利息表示已到期尚未领取的债券利息投资收益登记企业投资所发生的损失登记企业投资所发生的收益一般无余额，转入“本年利润”账户第8页/共71页

公允价值变动损益

企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益损失企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得一般无余额，转入“本年利润”账户第9页/共71页【例】建安公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。借：交易性金融资产―S公司股票―成本30000

投资收益230

贷：其他货币资金―存出投资款30230以下举例以本处理方法为基础。如果将支付的交易手续费及印花税计人股票购买成本，借：交易性金融资产―S公司股票―成本30230

贷：其他货币资金―存出投资款30230第10页/共71页（三）交易性金融资产持有期间得到的股利及利息交易性金融资产在持有期间可以凭持有的交易性金融资产依法获得相关的股利或债券利息收人。【例】续前例,S公司于3月1日宣告发放股利，每股1元，建安公司持有S公司股票3000股，应收利息3000元，该股利于3月15日实际收到。3月1日：借：应收股利―S公司3000

贷：投资收益30003月15日：借：其他货币资金3000

贷：应收股利―S公司3000第11页/共71页（四）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（通过“公允价值变动损益”账户核算）。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。

即：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产或借：交易性金融资产贷：公允价值变动损益第12页/共71页【例】

续前例，建安公司12月31日记录的持有S公司3000股股票的账面价值为：借方余额：交易性金融资产―S公司股票3000股―成本30000元12月31日该股票当日收盘价①为每股8元，购买的S公司3000股股票当日公允价值为24000元，应调低该股票账面价值6000元。借：公允价值变动损益―交易性金融资产变动损益6000

贷：交易性金融资产―S公司股票―公允价值变动6000第13页/共71页四、交易性金融资产处置的核算出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益；同时调整公允价值变动损益。投资收益＝出售的公允价值-初始入账金额

1.借：银行存款/其他货币资金——存出投资款贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动借或贷：投资收益同时作（调整公允价值变动损益）借：公允价值变动损益贷：投资收益或者作：2.借：银行存款/其他货币资金——存出投资款交易性金融资产——公允价值变动贷：交易性金融资产——成本借或贷：投资收益同时作（调整公允价值变动损益）借：投资收益贷：公允价值变动损益第14页/共71页【例】某企业持有的交易性金融资产（股票）3月31日账户内反映的数据如下：

借方余额：交易性金融资产—成本40000元

贷方余额：交易性金融资产—公允价值变动40000元

4月10日，将该交易性金融资产的50%出售，出售收入为30000元，款项存入证券公司，以备购买其他交易性金融资产。

会计分录如下：

借：其他货币资金―存出投资款30000

交易性金融资产—公允价值变动5000

贷：交易性金融资产20000

投资收益—交易性金融资产投资收益15000

第15页/共71页第二节持有至到期投资的核算

持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业不能将下列非衍生金融资持有至到期投资：

(1）初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变损益的非衍生金融资产；

(2）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产

(3）符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。第16页/共71页（一）到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量的金额和时间。从投资者角度看，如果不考虑其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投资时可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。由于要求到期日固定，从而权益工具投资不能划分为持有至到期投资。如果符合其他条件，不能由于投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。第17页/共71页（二）有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：(1）持有该金融资产的期限不确定。

(2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益律变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产投资源共享。

(3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。

(4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。第18页/共71页（三）有能力持有至到期有能力持有至到期是指企业有足够财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。下列情况之一，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：（1）没有可利用的财务资源持续的为该金融资产投资提供支持，以使该金融资产持有至到期。（2）受法律，行政法规的限制，使企业难以将该金融资产持有至到期。（3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资源共享持有至到期的情况。企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价，发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。第19页/共71页（四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响

企业将持有至到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该企业没有重分类或在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产第20页/共71页二、持有至到期投资的会计处理

持有至到期投资登记债权投资成本登记收回投资或其他情况反映企业持有的持有至到期投资的本息和未摊销的溢折价金额。在“持有至到期投资”账户下，设“成本”、“应计利息”、“利息调整”明细账户进行明细分类核算。第21页/共71页二、账户设置

应收利息登记企业购入分期付息到期还本的债券，以及取得的分期付息的登记实际收到的利息其他债权投资，已到付息期而应收未收的利息反映企业尚未收回的债权投资利息。

第22页/共71页二、持有至到期投资的会计处理（一）企业取得的持有至到期投资

借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资—利息调整（差额，可能在贷方）贷：银行存款等第23页/共71页（二）持有至到期投资的后续计量

借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资—利息调整（差额，可能在借方）第24页/共71页持有至到期投资溢价与折价的处理摊销期限购买日至到期日摊销方法实际利率法摊销价值的处理折价摊销额→增加利息收入溢价摊销额→冲减利息收入第25页/共71页(三)将持有至到期投资转换

借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方）

(四)出售持有至到期投资借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（差额，也可能在借方）

第26页/共71页※

可转换公司债券（一）特点

可转换公司债券属于混合证券，对于债券持有企业而言，既具有债权性质，又具有股权性质。

可转换公司债券在转股之前的会计核算与一般的长期债权投资完全相同。第27页/共71页（二）转股的会计处理借：库存现金

长期股权投资持有至到期投资－可转换公司债券投资（折价）长期投资减值准备贷：持有至到期投资－可转换公司债券投资（面值）

－可转换公司债券投资（应计利息）－可转换公司债券投资（溢价）－可转换公司债券投资（债券费用）

不够转1股时，收现未按预期期限转股，未摊销完的折价没有摊销完的溢价没有摊销完的债券费用

转股时没有到规定的计息日，应先计息，再转股。！第28页/共71页

第三节可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。第29页/共71页

账户设置：设置“可供出售金融资产”账户，本账户按照可供出售金融资产的类别和品种，分为“成本”、“利息调整”、公允价值变动”、“应计利息”进行明细核算。第30页/共71页二、可供出售金融资产的会计处理（一）企业取得可供出售的金融资产1．股票投资借：可供出售金融资产—成本（公允价值＋交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等2．债券投资借：可供出售金融资产—成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等第31页/共71页（二）资产负债表日计算利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）可供出售金融资产—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方）第32页/共71页（三）资产负债表日公允价值变动

1．公允价值上升借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积—其他资本公积2．公允价值下降借：资本公积—其他资本公积贷：可供出售金融资产—公允价值变动（四）资产负债表日减值借：资产减值损失（减记的金额）贷：资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）可供出售金融资产—公允价值变动第33页/共71页（五）减值损失转回借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资产减值损失若可供出售金融资产为股票等权益工具投资

借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积（六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）贷：持有至到期投资资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）第34页/共71页（七）出售可供出售的金融资产

借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积—其他资本公积（也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）第35页/共71页类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,变动计入当期损益持有至到期投资公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产

公允价值,变动计入权益

金融资产的初始计量及后续计量如图所示：第36页/共71页【例】

宝吉公司2006年3月1日通过拍卖方式取得股100万股，作为可供出售金融资产，每股3元，交易费用5000元，2006年年末市价为每股4元。2007年4月1日M公司宣告发现现金股利10000元。2007年年末发生了减值，可收回金额每股2.5元。(1）购入时：借：可供出售金融资产——成本3005000

贷：银行存款3005000(2)2006年末按市值调整其账面价值：借：可供出售金融资产―公允价值变动995000

贷：资本公积―其他资本公积995000(3）宣告发放现金股利：借：应收股利10000

贷：投资收益10000(4)2007年末发生减值按市值调整其账面价值：借：资本公积——其他资本公积995000

资产减值损失505000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动1500000第37页/共71页第四节长期股权投资一、长期股权投资的分类

企业在合并过程中形成的长期股权投资，分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两类。两种不同的分类，其会计处理存在较大的区别。

长期股权投资按其对被投资单位的影响分为控制、共同控制、重大影响和不具有合同控制或重大影响四类。第38页/共71页四种类型:(1）控制。这是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。

(2）共同控制。这是指按合同约定对其某项经济活动所共有的控制。

(3）重大影响。这是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但月二不决定政策。（4）无控制。这是指无共同控制且无重大影响。第39页/共71页三、账户设置

长期股权投资

登记长期股权投资的取得成本登记收回投资或其他情况减少投资反映企业持有的长期股权投资的价值。

该账户应当按“投资成本”、“损益调整”设置明细账户组织明细核算。第40页/共71页（一）企业合并形成的长期股权投资，视投资方与被投资方是否属于同一控制分别确认1、同一控制下的企业合并时，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

第41页/共71页同一控制下的企业合并时初始投资的计价

合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

如有差额，应先调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。第42页/共71页【例】2006年7月1日，同一控制下的甲企业企业以1000万元现金、1000万元固定资产，并且承担乙企业200万元债务的合并对价取得乙企业60％的股权。乙企业合并日账面资产4000万元、债务200万元（不含已由甲企业承担的债务）、所有者权益3800万元。甲企业取得乙企业60％的股权，甲企业长期股权投资的初始投资成本应确认为228万元（3800X60%）。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额80万元［2280一（1000十1000+200)]，调整资本公积。甲企业会计分录如下：

借：长期股权投资22800000

贷：银行存款10000000

固定资产10000000

长期借款200000

资本公积——其他资本公积800000第43页/共71页2.非同一控制下的企业合并

非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，其投资成本的确定应分别根据一次交换交易，还是多次交换交易等不同情形确定。但购买方在购买日对作为合并对价的资产、发生的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。

购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，确认为商誉。第44页/共71页非同一控制下企业合并与同一控制下企业合并的区别在于：①同一控制下的企业合并，投资方应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本；而非同一控制下的企业合并，投资方在购买日按照投资方投出资产以及承担债务的公允价值，确定长期股权投资初始成本。②同一控制下的企业合并，长期股权投资初始投资成本与投出资产以及承担债务的账面价值的差额，调整投资方的净资产；非同一控制下的企业合并，长期股权投资初始投资成本与投出资产以及承担债务的账面价值的差额调整投资方的当期损益。第45页/共71页【例】

甲乙两公司是非同一控制下的企业，2006年7月甲公司以机器设备对乙公司进行投资，该设备原值2000万元，已提折旧200万元，该设备的公允价值1900万元，乙公司接受甲公司投资后账面净资产为3000万元，甲公司取得乙公司60％的股权。甲公司对乙公司的长期股权投资的初始投资成本按投出设备的公允价值1900万元确定，公允价值与账面价值的差额100万元记入甲公司的当期损益。甲公司的会计分录如下：借：长期股权投资19000000

累计折旧2000000

贷：固定资产20000000

营业外收入1000000乙公司的会计分录如下：借：固定资产19000000

贷：实收资本18000000

资本公积——其他资本公积1000000

第46页/共71页（二）对其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本

(1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。

初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出，但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算。

第47页/共71页【例】M公司2006年2月10日购入K公司股票100万股并准备长期持有，每股价格5.1元（其中含有已经宣布发放但尚未支取的现金股利0.1元），另支付手续费20000元，款项已经用银行存款支付。M公司对K公司的长期股权投资初始成本=（5.1-0.1)X1000000+20000=5020000元借：长期股权投资5020000

应收股利100000

贷：银行存款5120000第48页/共71页(2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

(3）投资者投人的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本。

(4）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，以换出资产的公允价值作为初始投资成本。

(5）通过债务重组取得的长期股权投资，按照将享有债务人股份的公允价值作为初始投资成本。第49页/共71页二、长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量是指由于被投资的企业财务状况发生变化，使得长期股权投资的初始计量结果与根据被投资企业现时财务状况确认的结果之间形成偏差，因此有必要对长期股权投资进行后续计量。

第50页/共71页(一)长期股权投资核算的成本法1.成本法的适用范围若投资企业对被投资企业具有：控制或不具有共同控制、重大影响时，

采用成本法（但在编制合并会计报表时，应将控制采用成本法核算的长期股权投资按照权益法进行调整）。第51页/共71页2.成本法的核算要点股权投资一般反映的是股权投资成本追加投资或收回投资应调整长期股权投资的成本被调整单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益第52页/共71页3.具体会计处理

一般情况下，投资成本保持不变。核算关键取得时

借：长期股权投资（全部价款）应收股利（已宣告尚未领取的现金股利）贷：银行存款（及其他资产）第53页/共71页“应收股利”科目和“长期股权投资”科目发生额的计算公式如下：“应收股利”科目发生额＝被投资单位宣告发放的现金股利x投资企业持股比例“长期股权投资”科目发生额＝（应收股利的累积数一投资后应得净利的累积数）一前期已累积冲减的投资成本第54页/共71页被投资方宣告发放现金股利一般情况借：应收股利贷：投资收益特殊情况如果企业分派的现金股利或利润超过被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为投资成本的收回，冲减投资账面价值。当年的处理：投资企业投资年度应享有的投资收益＝投资当年被投资单位实现的净损益×投资企业所持股份

×[当年投资持有月份÷全年月份（12）]应冲减初始投资成本的金额＝被投资单位分派的利润或现金股利×投资企业持股比例－投资企业投资年度应享有的投资收益以后年度的处理：应冲减初始投资成本的金额＝（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益）

×投资企业的持股比例－投资企业已冲减的初始投资成本应确认的投资收益＝投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减初始投资成本的金额为投资持有期内产生的收益，没有盈利之前的分红为投资成本的收回。第55页/共71页【例】

某施工企业2006年1月1日以银行存款购入C公司10％的股份，并准备长期持有。初始投资成本110000元，采用成本法核算。C公司于2006年5月2日宣告分派2005年度的现金股利100000元。假设C公司2006年实现净利润400000元；2007年5月1日宣告分派现金股利300000元。

(l)2006年1月1日投资时：借：长期股权投资——C公司110000

贷：银行存款110000(2)2006年5月2日宣告发放现金股利时：借：应收股利（100000×10%）10000

贷：长期股权投资——C公司10000

(3)2007年5月1日宣告分派现金股利时：借：应收股利30000

长期股权投资——C公司10000

贷：投资收益40000第56页/共71页（二）权益法权益法是指长期股权投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变化对投资账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应采用权益法核算。投资企业采用权益法核算长期股权投资时，应在“长期股权投资”科目下设置“成本”、“损益调整”、“所有者权益其他变动”三个明细科目。

第57页/共71页(二)长期股权投资核算的权益法

1.权益法的适用范围若投资企业对被投资具有共同控制或重大影响时，采用权益法。

2.权益法的核算要点

在权益法下，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整投资成本，但初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额确认为当期损益，并调整长期股权投资的成本。

3.具体会计核算程序

在权益法下，长期股权投资随着被投资企业所有者权益的变化而变化。核算关键第58页/共71页取得投资借：长期股权投资——XX单位（投资成本）贷：银行存款（全部价款）投资收益（当初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时）被投资单位盈利借：长期股权投资——XX单位（损益调整）贷：投资收益如果是被投资单位亏损，则进行相反处理。但投资的账面价值应该以减至零为限。被投资单位分派现金股利借：应收股利贷：长期股权投资——XX单位（损益调整）特殊情况的处理被投资单位（1）接受捐赠；（2）增资扩股；（3）外币折算差额；（4）专款转入资本公积等情况下，导致被投资单位的所有者权益增加，则投资单位应：借：长期股权投资——XX单位（股权投资准备）贷：资本公积——股权投资准备

如果被投资单位以资本公积、盈余公积等转增资本，投资单位须作何处理？第59页/共71页五、长期股权投资处置核算程序：

借：银行存款长期投资减值准备贷：长期股权投资投资收益

在权益法下的长期股权投资，若存在因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该调整时，应按处置比例结转相应的所有者权益，计入当期损益。！第60页/共71页【例】

宝吉公司2006年1月1日以银行存款200万元购入乙公司40％的表决权资本。乙公司2006年1月1日所有者权益为40。万元，公允价值为45。万，假定乙公司的净资产全部为可辨认净资产。有关会计处理为：借：长期股权投资——乙公司（成本）2000000

贷：银行存款2000000假定上例中乙公司所有者权益为550万元，公允价值为600万，其他条件不变。则初始投资成本20。万元与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额240万元的差额40万元，应确认为当期损益。有关会计处理为：借：长期股权投资——乙公司（成本）2400000

贷：银行存款2000000

营业外收入400000第61页/共71页存在下列情况之一，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应在附注中说明这一事实及原因：(1）无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；

(2）投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较大；(3）其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。第62页/共71页二、长期股权投资减值企业在计提长期股权投资减值准备时，对长期股权投资是否应当计提减值准备，可以根据下列迹象判断：

(l）市价持续两年低于账面价值；

(2）该项投资暂停交易1年或1年以上；

(3）被投资单位当年发生严重亏损；

(4）被投资单位持续两年发生亏损；

(5）被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。第63页/共71页二、企业合并与初始投资的计价1.同一控制下的企业合并

合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

如有差额，应先调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。第64页/共71页【例】2006年7月1日，同一控制下的甲施工企业企业以1000万元现金、1000万元固定资产，并且承担乙企业200万元债务的合并对价取得乙企业60％的股权。乙企业合并日账面资产4000万元、债务200万元（不含已由甲企业承担的债务）、所有者权益3800万元。甲企业取得乙企业60％的股权，甲企业长期股权投资的初始投资成本应确认为228。万元（3800X60%）。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额80万元［2280一（1000十1000+200)]，调整资本公积。甲企业会计分录如下：

借：长期股权投资22800000

贷：银行存款10000000

固定资产