2021-2022年辽宁省盘锦市注册会计会计测试卷(含答案)

2021-2022年辽宁省盘锦市注册会计会计测试卷(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.某公司于2009年1月1日购入一项专利权。初始入账价值为900万元。该专利权预计使用年限为12年，法律保护年限是10年，采用直线法摊销。该专利权在2009年12月31日预计可收回金额为783万元，2010年12月31日预计可收回金额为698万元。假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该专利权原预计使用年限、摊销方法不变。则该专利权在2011年12月31日的账面价值为（）万元。

A.609B.610．75C.630D.628．2

2.甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为2×15年12月31日。甲企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2×15年12月31日，该写字楼的账面余额为50000万元，已计提累计折旧5000万元，未计提减值准备，公允价值为47000万元。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2×16年12月31日，该写字楼的公允价值为48000万元。该写字楼2×16年12月31日的计税基础为()万元。

A.45000B.42750C.47000D.48000

3.下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是()。

A.确认预计负债B.对存货计提跌价准备C.对外公布财务报表时提供可比信息D.将融资租入固定资产视为自有资产入账

4.下列项目中，属于会计估计变更的是（）。

A.股份支付中权益工具的公允价值确定方法的变更

B.企业外购的房屋建筑物不再－律确定为固定资产，而是对支付的价款按照合理的方法在土地和地上建筑物之间进行分配．分别确定无形资产和固定资产

C.坏账损失的核算方法由直接转销法改为备抵法

D.对闲置固定资产由不提折旧改为计提折1日并计入当期损益

5.第

4

题

2006年3月6日，A公司销售一批商品给B公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为450万元，增值税为76.5万元，B公司签发并承兑6个月期限、年利率6%的商业承兑汇票一张。同年9月6日票据到期，B公司发生财务困难，无法兑付票据本息，A公司将到期值转入应收账款后不再计息，第3季度末对外提供中期报告时计提坏账准备45万元。经双方协商，A公司同意减免B公司112.5万元的债务，余款用现金立即偿还。A公司债务重组损失是（）万元。

A.67.5B.112.5C.384.8D.227.3

6.2014年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2013年1月1日发行。每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。

根据上述资料，不考虑其他因素，甲公司购入乙公司债券的入账价值是（）万元。

A.1050B.1062C.1200D.1212

7.甲公司2012年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品200件，单位售价10万元(不含增值税)，单位成本为6万元；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后4个月内如发现质量问题有权退货。甲公司于2012年12月10日发出A产品。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为20%。至2012年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。甲公司于2012年度财务报告批准对外报出前，A产品发生退回50件。至A产品退货期满止，2012年出售的A产品实际退货60件。假定按税法规定，企业发出商品时应确认收入的实现。资产负债表日后期间，实际发生退货时可以调整报告期的应交所得税。甲公司适用的所得税税率为25%。下列关于甲公司2013年A产品销售退回会计处理的表述中，错误的是（）。

A.A产品发生的60件退货中，日后事项期间发生的50件退货应作为资产负债表日后调整事项处理，日后事项期间之后发生的10件退货应冲减2013年的销售收入

B.2013年A产品销售退回会减少2013年销售收入

C.2013年A产品销售退回会增加2013年销售收入

D.日后事项期间之后发生的10件退货不属于资产负债表日后调整事项

8.要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：

甲公司为乙公司的母公司。2013年1月1日，甲公司用银行存款3200万元从本集团外部购入丁公司80％股权（属于非同一控制下控股合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策。购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为5000万元，账面价值为4600万元，除一项无形资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，该无形资产的公允价值为500万元，账面价值为300万元，按剩余使用年限20年采用直线法摊销，无残值，假定其摊销计入管理费用。2014年1月13。乙公司购入甲公司所持丁公司80％股权，实际支付款项4000万元，形成同一控制下的控股合并。2013年1月1日至2013年12月31日，丁公司实现的净利润为820万元，无其他所有者权益变动。

关于同一控制下的控股合并，在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，对于被合并方账面所有者权益的确定，下列说法中错误的是（）。查看材料

A.若被合并方需要编制合并财务报表，被合并方的账面所有者权益价值应当以其合并财务报表为基础确定

B.无论被合并方是否编制合并财务报表，被合并方的账面所有者权益价值应当以其个别财务报表为基础确定

C.被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值

D.如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定被合并方账面所有者权益

9.甲公司拥有乙公司80％的表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。20×1年9月甲公司以1000万元将－台设备销售给乙公司，该设备在甲公司的账面原价为1000万元，已提折旧200万元，已使用2年，预计尚可使用8年。设备采用直线法计提折旧，净残值为0。乙公司购入设备后，当日提供给管理部门使用，预计尚可使用年限为8年、净残值为0，按直线法计提折旧(同税法规定)。至20×1年12月31日，乙公司尚未对外销售该设备。假定涉及的设备未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为25％，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的固定资产以历史成本作为计税基础。则该固定资产抵消业务对甲公司20×1年度合并净利润的影响金额是（）。

A.－200万元B.－193．75万元C.－145．31万元D.145．31万元

10.下列各项中，不符合历史成本计量属性的黪（）。

A.发出存货计价所使用的先进先出法

B.可供出售金融资产期末采用公允价值计量

C.固定资产计提折旧

D.发出存货计价所使用的移动平均法

11.甲公司2012年度财务报告于2013年3月5日批准对外报出。2013年2月1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系，2012年12月5日销售；2013年2月5日，甲公司按照2012年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；2013年2月25Et，甲公司发现2012年11月20日入账的固定资产未计提折旧；2013年2月28日，甲公司得知丙公司2012年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公。司2012年货款。下列事项中，属于甲公司2012年度资产负债表日后非调整事项的是（）。

A.乙公司退货B.甲公司发行公司债券C.固定资产未计提折旧D.应收丙公司货款无法收回

12.长江公司本期该可供出售金融资产影响“资本公积”的金额为（）元人民币。

A.-24000B.24000C.36000D.0

13.辽东公司于2018年6月2日从京华公司购入一批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款150万元，增值税税额为24万元。由京华公司代垫运杂费0.5万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。辽东公司在2018年6月11日付清货款。辽东公司购买该批产品时该应付账款的入账价值正确的有（）

A.174.5万元B.173万元C.147.5万元D.150.5万元

14.长江公司适用的所得税税率为25%。长江公司2018年9月1日以银行存款56万元从证券市场购入某公司股票，作为交易性金融资产核算，另发生交易费用0.4万元。2018年12月31日该项交易性金融资产的公允价值为52万元，2019年12月31日该项交易性金融资产的公允价值为64万元。则长江公司2019年年末因该事项应确认递延所得税负债的金额为（）万元A.0B.2C.1.5D.3

15.甲公司2011年3月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。2011年5月10日收到被投资单位宣告发放的现金股利每股1元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2011年7月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款900万元。甲公司2011年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。

A.40B.140C.36D.136

16.A公司为增值税一般纳税人。2×14年12月31日购入一台不需要安装的设备，购买价款为200万元，增值税税额为34万元，购入当日即投入行政管理部门使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，会计采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限及预计净残值与会计估计相同，A公司适用的所得税税率为25%。2×16年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为()万元。

A.120B.48C.72D.12

17.某项融资租赁合同，租赁期为7年，每年年末支付租金l00万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为l0万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值为30万元，未担保余值为l0万元。就出租人而言，最低租赁收款额为（）万元。A.A.770B.2090C.790D.340

18.甲公司为增值税一般纳税企业。2011年度，甲公司主营业务收入为2000万元，增值税销项税额为340万元；应收账款期初余额为l00万元，期末余额为l50万元；预收账款期初余额为50万元，期末余额为l0万元。假定不考虑其他因素，甲公司2011年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（）万元。

A.2250B.2330C.2350D.2430

19.2013年1月1日，A公司为扩大生产建造厂房采用下列方式筹资：从银行借入3年期借款5000万元，年利率为6%；在二级市场上按面值发行－次还本、分期付息的可转换公司债券8000万元，年利率为7%，期限为3年。债券发行1年后可转换为A公司普通股股票，初始转股价为每股10元。当时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。[(P/A，9%，3)＝2.5313，(P/F，9%，3)＝0.7722]。假定不考虑其他因素，则下列处理中不正确的是（）。

A.A公司发行该债券的负债成份的人账价值为7595.13万元

B.A公司发行该债券计入资本公积的金额为404.87万元

C.假定A公司为发行该债券发生手续费200万元，则负债成份入账价值为7395.13万元

D.在厂房的建造期间.A公司将该债券的实际利息费用计人厂房建造成本

20.2010年1月1日，振兴实业为建造-项环保工程向银行借款1000万元，期限为2年，年利率为6%。根据我国实行的4万亿经济刺激计划，当年12月31日振兴实业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额1000万元给予振兴实业年利率3%的财政贴息，共计60万元，分两次支付。2011年1月15日，第-笔财政贴息资金24万元到账。2011年6月30日工程完工，第二笔财政贴息资金36万元到账，该工程预计使用年限为10年。则振兴实业2011年因上述业务而计入营业外收入的金额为()。

A.36万元B.60万元C.3万元D.0.5万元

21.某股份有限公司在中期期末和年度终了时，按单项投资计提短期投资跌价准备，在出售时同时结转跌价准备。1999年6月10日以每股15元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元)购进某股票20万股进行短期投资；6月30日该股票价格下跌到每股12元；7月20日如数收到宣告发放的现金股利；8月20日以每股14元的价格将该股票全部出售。1999年该项股票投资发生的投资损失为()万元。

A.12B.20C.32D.40

22.企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是()。

A.增值税出口退税B.免征的企业所得税C.减征的企业所得税D.先征后返的企业所得税

23.

第

13

题

对于B设备维修期间的会计处理，正确的是（）。

A.B设备修理期间应该停止计提折旧

B.发生的修理费用应该予以资本化计入固定资产的成本

C.发生的修理费用应该直接计人当期损益

D.发生的修理费用在设备的使用期间内分期计人损益

24.京华公司以一项无形资产换入鲁东公司公允价值为640万元的长期股权投资（未对被投资方形成控制），并支付补价50万元。该项无形资产的原价为900万元，累计摊销为300万元，公允价值无法可靠计量，税务机关核定京华公司换出该项无形资产发生的增值税36万元。京华公司将换入的股权投资作为长期股权投资核算。假设该项交易具有商业实质，京华公司换入该项长期股权投资的初始投资成本为（）

A.600万元B.800万元C.648万元D.676万元

25.2013年A公司应确认管理费用的金额为（）元。

A.32000B.36000C.29200D.68000

26.

第

10

题

母公司在编制合并现金流量表时，下列各项中，会引起筹资活动现金流量发生增减变动的是（）。

A.子公司依法减资支付绘少数股东的现金

B.子公司购买少数股东的固定资产支付的现金

C.子公司向少数股东出售无形资产收到的现金

D.子公司购买少数股东发行的债券支付的现金

27.甲公司为增值税一般纳税人，20×2年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元，增值税额为l7万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收到乙公司支付的30万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（）万元。

A.0B.22C.65D.82

28.2017年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，将一项无形资产使用权授予乙公司使用。该无形资产使用权在合同开始日满足合同确认收入的条件。当年，乙公司每月就该无形资产使用权的使用情况向甲公司报告。并在每月月末支付使用费。次年，乙公司继续使用该无形资产，但财务状况出现下滑，信用风险提高。下列关于甲公司会计处理的说法中，不正确的是（）

A.2017年，甲公司应当按照约定的金额确认收入

B.2018年，由于乙公司信用风险提高，甲公司不应当确认收入

C.2018年，甲公司应当对乙公司的应收款项进行减值测试

D.假设2019年，乙公司的财务状况进一步恶化，不再满足收入确认条件，则甲公司不再确认收入，并对现有应收款项是否发生减值继续进行评估

29.甲公司为适应市场要求，进行业务重组。上述业务重组计划已于2011年12月2日经董事会批准，并于12月3日对外公告。甲公司预计发生以下支出或损失：因辞工将支付自愿遣散费100万元，分5年支付，从次年开始每年支付20万元，强制遣散费150万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金30万元；因将闲置固定资产等转移至仓库将发生运输费5万元；因留用员工将发生培训费2万元；因推广新产品将发生广告费用500万元。假设企业适用的折现率为5％，(P／A，5％，5)4．329。甲公司因重组计划确认“应付职工薪酬”的金额为()。

A.236．58万元B.266．58万元C.30万元D.86．58万元

30.参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，由新注册成立的企业持有参与合并各企业的资产、负债在新的基础上经营，此合并形式为（）

A.同一控制下企业合并B.控股合并C.新设合并D.吸收合并

二、多选题(15题)31.下列关于资产减值的说法中，不正确的有()。

A.固定资产在减值迹象消失时应当转回相应的减值准备

B.资产的可收回金额以公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者之间的较高者确定

C.成本模式计量的投资性房地产的可收回金额高于其账面价值的，应当确认相应的减值损失

D.在估计资产可收回金额时，只能以单项资产为基础加以确定

32.下列业务中，在发出商品时确认收入的有()。A.A.附有销售退回条件的试销商品

B.销售商品并签订回购协议，回购价格大于原售价具有融资性质

C.预收贷款方式销售商品

D.不附退回条款的视同买断代销商品

E.具有融资性质的分期收款销售商品

33.下列关于存货会计处理的表述中，正确的有()。

A.存货采购过程中发生的入库前挑选整理费用应计入管理费用

B.存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提，也可分类计提

C.债务重组业务用存货抵债时不结转已计提的相关存货跌价准备

D.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出

34.下列关于可转换公司债券的说法或做法。正确的有（）。

A.在对可转换公司债券进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量进行折现以确定负债成份的初始确认金额

B.对于可转换公司债券，企业应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积

C.按发行价格总额确定权益成份的初始确认金额

D.发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提利息，并按借款费用的处理原则处理

35.AS公司为上市公司，2013年1月1日取得MN公司发行在外的债券1000万份，支付购买价款1180万元，另支付相关税费20万元。该债券的面值为1元/份，票面利率为10%，为MN公司2012年初发行，期限为5年，每年1月5日支付上年度利息。AS公司取得该项债券后作为可供出售金融资产核算，1月5日收到债券利息100万元。假定该债券实际利率为7%，期末公允价值为1100万元。则下列会计处理正确的有（）。

A.支付的相关税费20万元应计入可供出售金融资产入账价值

B.该项可供出售金融资产入账价值为1200万元

C.该项可供出售金融资产期末公允价值变动金额为23万元

D.该项可供出售金融资产对2013年损益的影响金额为197万元

36.甲企业在XX市区繁华地段拥有一栋办公大楼，企业的主要业务部门均在该大楼内办公，由于发展战略发生改变，甲企业计划整体迁至YY市，甲企业与乙企业签订了办公大楼转让合同,附带约定条款。下列情形中该办公楼可以划分为持有待售类别的有（）

A.甲企业将在腾空办公大楼后将其交付给乙企业，且腾空办公大楼所需时间正常且符合交易惯例

B.甲企业将在YY市兴建的新办公大楼竣工前继续使用现有办公大楼，竣工后将XX市大楼交付乙企业

C.签订协议后此办公大楼的权属发生纠纷，纠纷解决的时间不能合理预计

D.签订协议后突发大雨，持续了半个月，甲企业由于大雨，不方便立即搬迁，但承诺大雨过后立即腾空

37.按照我国企业会计准则规定，下列有关交易或事项的会计处理方法中正确有（）。

A.采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品，应按合同或协议价款约定收款日期分期确认收入

B.企业合并以外的方式投资投出的存货，应按该商品的成本结转，不确认主营业务收入

C.出租固定资产、无形资产等应缴纳的营业税均应记入“营业税金及附加”科目

D.采用售后回购方式融入资金的，收到的款项应确认为其他应付款；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务务费用

E.与BOT业务相关的收入，若项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入

38.下列选项中，会影响企业营业利润的有（）

A.盘亏的固定资产B.权益法下被投资单位实现利润C.为管理人员缴纳商业保险D.无法查明原因的现金短缺

39.下列有关公允价值计量结果所属层次的表述中，正确的有()。

A.公允价值计量结果所属层次，决取于估值技术的输入值

B.公允价值计量结果所属层次由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最高层次决定

C.使用第二层次输入值对相关资产进行公允价值计量时，应当根据资产的特征进行调整

D.对相同资产或负债在活跃市场上的报价进行调整的公允价值计量结果应划分为第二层次或第三层次

40.甲公司为上市公司，是M集团下的子公司。20×1年发生如下业务。(1)20×1年1月1日，甲公司用银行存款8200万元从证券市场上购入同一集团下乙公司发行在外80%的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司相对于M集团而言的账面所有者权益为10000万元。其中：股本为6000万元，资本公积为1000万元，盈余公积为300万元，未分配利润为2700万元。假定合并之前，甲公司“资本公积-股本溢价”余额为3000万元，不考虑所得税等因素。①乙公司20X1年度相对于M集团而言实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元;20×1年宣告分派20X0年现金股利500万元，无其他所有者权益变动。②甲公司20X1年1月1日无应收乙公司账款;20×1年12月31日，应收乙公司账款的余额为100万元。假定甲公司对应收乙公司的账款按10%计提坏账准备。(2)20×1年4月2日，甲公司与丙公司签订购买丙公司持有的丁公司(非上市公司)70%股权的合同。假设甲公司与丙公司在发生该交易之前没有任何关联关系。该合并采用应税合并，适用的所得税税率为25%，在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。①甲公司以银行存款8000万元作为对价，20×1年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。丁公司可辨认净资产的账面价值为10000万元，其中：股本为6000万元，资本公积为1000万元，盈余公积为300万元，未分配利润为2700万元。②丁公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有-项资产存在差异，即固定资产的账面价值为8500万元，公允价值为9000万元。丁公司该项管理用固定资产未来仍可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。固定资产的折旧年限、折旧方法及预计净残值均与税法规定-致。要求：根据上述资料，回答下列各各题。下列关于甲乙公司之间交易在20×1年末的会计处理，表述正确的有()。

A.抵消的长期股权投资金额为8600万元

B.抵消处理对合并报表所有者权益项目的影响额为-10460万元

C.恢复的子公司留存收益为2400万元

D.抵消乙公司提取的盈余公积100万元

E.内部债权债务抵消对资产类项目的影响额为-90万元

41.甲公司持有乙公司80％的股权，能够控制乙公司。该投资的初始投资成本为8000万元，自购买日到2012年末，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础实现的净利润总额为5000万元，实现其他综合收益总额500万元。2013年1月1日，甲公司出售乙公司5％的股权，取得价款1500万元。假定购买日乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元。不考虑其他因素，则下列关于该出售行为对合并报表项目的影响说法正确的有（）。

A.合并报表中调增资本公积775万元

B.合并报表中调增商誉775万元

C.合并报表中调减长期股权投资725万元

D.合并报表中调增营业外收入775万元

42.下列有关固定资产折旧的会计处理中，不符合现行会计制度规定的有（）。A.A.因固定资产改良而停用的生产设备应继续计提提旧

B.因固定资产改良而停用的生产设备应停止计提提旧

C.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提提旧

D.自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提提旧

E.融资租赁取得的需要安装的固定资产应自租赁开始日起计提折旧

43.

第

25

题

下列收入确认中，符合现行会计规定的有（）。

A.与商品收入无关的安装劳务在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入

B.销售商品部分和提供劳务部分不能够单独计量的，应当全部作为销售商品处理

C.销售商品部分和提供劳务部分不能够单独计量的，应当全部作为劳务收入处理

D.无形资产使用费收入按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定

E.有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件时销售商品应按售价确认入

44.下列各项交易费用中，应当于发生时直接计入当期损益的有()。

A.与取得交易性金融资产相关的交易费用

B.同一控制下企业合并中发生的审计费用

C.取得一项持有至到期投资发生的交易费用

D.非同一控制下企业合并中发生的资产评估费用

45.<2>、甲公司状告B公司违约，2010年甲公司正确的会计处理有()。

A.作为资产负债表日后发生的调整事项

B.通过“以前年度损益调整”调增2009年营业外收入260万元

C.调增2009年“其他应收款”260万元

D.调增2009年“应交税费—应交所得税”65万元

E.调整增加递延所得税负债65万元

三、判断题(3题)46.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为境内上市公司，2017年发生的有关交易或事项包括：（1）母公司免除甲公司债务2000万元；（2）持股比例30%的联营企业持有的其他债权投资当年公允价值增加使其他综合收益增加200万元；（3）收到税务部门返还的所得税税款1500万元；（4）收到政府对公司重大自然灾害的损失补贴800万元。甲公司2017年对上述交易或事项会计处理不正确的有（）A.母公司免除2000万元债务确认为当期营业外收入

B.收到政府自然灾害补贴800万元确认为当期营业外收入

C.收到税务部门返还的所得税税款1500万元确认为资本公积

D.应按持有联营企业比例确认当期投资收益60万元

47.9.变更固定资产折旧年限时，只影响变更当期和该项资产未来使用期间的折旧费用，而不影响变更前已计提的折旧费用。（）

A.是B.否

48.7.在对债务重组进行帐务处理时，债权人对债务重组的应收帐款是否冲销其已计提的坏帐准备，并不影响债务重组年度净损益的数值。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.长江公司2012年度的财务报告于2013年3月20日批准报出，内部审计人员2013年1月份在对2012年度财务报告审计过程中，注意到下列事项：

(1)2012年1月10目，长江公司与丙公司签订建造合同，为丙公司建造一办公楼。合同约定，办公楼总造价为4500万元，工期自2012年1月10日起为1年半。如果长江公司能够提前3个月完工，丙公司承诺支付奖励款300万元。当年，受原材料和人工成本上涨等因素影响，长江公司实际发生建造成本4500万元．预计为完成合同尚需发生成本500万元，工程结算合同价款4000万元，实际收到价款3800万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。年末。工程能否提前完工尚不确定。长江公司会计处理：2012年确认主营业务收入4320万元，结转主营业务成本4500万元，未进行其他会计处理。

(2)2012年1月12日，长江公司收到政府下拨的用于购买检测设备的补助款600万元，并将其计入营业外收入。2012年6月30日，与上述政府补助相关的检测设备安装完毕，并达到预定可使用状态。该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用l0年，预计净残值为零。

(3)2012年5月20日，长江公司将应收黄河公司账款转让给甲银行并收讫转让价款450万元。转让前，长江公司应收黄河公司账款余额为600万元，已计提坏账准备为100万元。根据转让协议约定，当黄河公司不能偿还货款时，甲银行可以向长江公司追偿。对于上述应收账款转让，长江公司将收到的款项与应收账款账面价值的差额计入营业外支出。

(4)2012年6月30日，长江公司与乙公司达成一笔售后租回交易，将一栋新建办公楼出售给乙公司后再租回，租赁期开始日为2012年6月30日，租期为20年，年租金为l500万元。出售时该办公楼账面价值为20000万元，售价为24000万元，预计尚可使用年限为20年。长江公司将售价24000万元与账面价值20000万元的差额4000万元直接计入了营业外收入。长江公司对办公楼采用年限平均法计提折旧，无残值。

(5)长江公司于2012年1月1日购入20套商品房，每套商品房购入价为200万元，并以低于购入价20％的价格出售给20名公司高级管理人员，出售住房的合同中规定这部分管理人员自2012年1月1日起至少为公司服务10年。长江公司将购入价4000万元与售价3200万元的差额800万元直接计入2012年管理费用。

(6)长江公司2012年12月31日购入认股权和债券分离交易的可转换公司债券，面值2000万元，债券期限为2年，票面年利率为l．5％，准备持有至到期，当日认股权证公允价值为200万元。长江公司购买该项分离交易可转债支付价款2200万元，长江公司会计处理时将支付的全部款项全部记入“持有至到期投资”科目。假定：

(1)长江公司按净利润l0％提取法定盈余公积；

(2)不考虑所得税的影响；

(3)合并结转“以前年度损益调整”科目及调整“盈余公积”。

要求：

(1)根据资料(1)至(6)，逐项判断长江公司会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。

(2)计算长江公司2012年度财务报表中营业利润和利润总额的调整金额(减少数以“一”表示)。

50.根据以下资料，回答{TSE}题。

长江上市公司(以下简称长江公司)为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2012年1月1日合并了甲公司。长江公司与甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。除特别注明外，以下交易中产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关资料如下：(1)2012年1月1日，长江公司通过发行20000万股普通股(每股面值1元，市价为4元)取得了甲公司60%的股权，另支付股票发行费用1000万元，并于当日开始对甲公司的生产经营决策实施控制。同日，甲公司可辨认净资产账面价值为120000万元，可辨认净资产公允价值为122000万元。合并前，长江公司、甲公司均受大海公司控制。

(2)2012年12月31日长江公司和甲公司个别财务报表部分项目金额如下：项目长江公司甲公司营业收入200005000营业成本120003000管理费用1000600资产减值损失300100存货40002000固定资产60003000无形资产2000500递延所得税资产400200商誉500(2011年度吸收合并丙公司形成)账面价值为60万元，售价为100万元，当日长江公司收到转让款项并存入银行。甲公司购人该专利权后作为管理用无形资产投入使用，预计其尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。

(4)其他有关资料：

①不考虑增值税和所得税以外的其他税费。

②长江公司、甲公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。

③本题中涉及的存货、固定资产和无形资产均未出现减值迹象。

④本题中长江公司及甲公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%，抵消内部交易时应考虑递延所得税的影响。

⑤不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录。

要求：

判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并)，并说明理由。

51.甲公司为上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7％；所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％；甲公司按照净利润的l0％提取法定盈余公积；2013年度的财务报告于2014年3月31日批准对外报出；2013年所得税汇算清缴工作于2014年5月31日完成。甲公司2014年1月至3月份发生的有关交易或事项如下：

(1)2014年1月10日，甲公司收到销售给乙公司的一批商品的退货，开具红字增值税专用发票并支付退货款345万元。该批商品系2013年12月10日销售给乙公司，售价为300万元(不含增值税)，成本为200万元，付款条件为2／10，n／20。双方约定计算现金折扣时不考虑增值税。乙公司于2013年12月19日支付扣除享受现金折扣后的全部款项。

(2)2014年1月20日，甲公司进一步发现w商品的性价比远优于D商品，甲公司重新估计D商品的预计可变现净值为1300万元。在2013年12月31日，因D商品的替代产品w商品的出现，甲公司已估计库存D商品的预计可变现净值为l600万元。D商品的成本为2000万元。

(3)2014年1月25日，甲公司发现2013年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2013年6月30日该办公楼的实际成本为2400万元，预计使用年限为l0年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2013年7月1日至l2月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息40万元计人了在建工程成本，2013年年末未发生减值。

(4)2014年2月1日，甲公司接到通知，2014年1月10日，丙企业遭受自然灾害，损失惨重，估计应收丙企业货款的60％不能收回。该批货款系2013年lO月10日甲公司销售给丙企业的货物形成的，销售时取得含税收入600万元，货款到年末尚未收到，按当时情况计提了5％的坏账准备。

(5)2014年2月10日，甲公司收到修订后的关于工程进度报告书，指出至2013年年末，工程完工进度应为30％。该工程系2013年甲公司承接了一项办公楼建设工程，合同总收入为2000万元，2013年年末预计合同总成本为l600万元。工程于2013年7月1日开工，工期为1年半，甲公司按完工百分比法核算本工程的收人与费用。

①2013年年末实际投入工程成本610万元，全部用银行存款支付；实际收到工程结算款项420万元。

②2013年年末估计完工进度为25％，并据此确认合同收入并结转合同成本。

(6)2014年2月15日，甲公司发现对A公司投资会计处理有误。甲公司于2013年9月1日从证券市场上购人A上市公司股票200万股，每股市价9元，购买价格为1800万元，另外支付佣金、税金共计4万元，拥有A公司0．5％股份，不能参与对A公司的生产经营决策。甲公司拟长期持有该股票，将其作为长期股权投资核算，确认的长期股权投资的初始投资成本为1800万元，将交易费用4万元计入了管理费用。2013年12月31日该股票每股市价为10元。

要求：

(1)指出甲公司上述(1)～(6)的交易和事项中，哪些属于资产负债表日后调整事项(注明上述交易和事项的序号即可)。

(2)编制甲公司调整事项相关的会计分录，合并结转以前年度损益调整。

(3)计算2013年12月31日资产负债表中存货项目应调整的金额。

52.甲公司为上市公司，2010—2012年发生如下交易：

(1)2010年5月2日，甲公司取得乙公司30％的股权，实际支付价款5400万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为l8000万元。其中股本为l0900万元，资本公积为3800万元，盈余公积为280万元，未分配利润为3020万元。之前，甲公司与乙公司无任何关联方关系。

①取得投资时，乙公司除一批A商品的公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与账面价值均相同。该批A商品的账面成本为600万元，公允价值为800万元，未计提存货跌价准备。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。

②2010年7月1日，乙公司宣告发放股票股利300万元，并于8月10日实际发放。

③2010年9月，乙公司将其成本为400万元的B商品以700万元的价格出售给甲公司，甲公司将司将取得的8商品作为存货管理。

④乙公司2010年5月至l2月31日实现净利润2200万元，提取盈余公积220万元。截至2010年12月31日，A、B商品均已全部对外出售。

2010年年末乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值的上升计入资本公积的金额为200万元(已扣除所得税影响)。

(2)2011年1月1日，甲公司经与丁公司协商，双方同意甲公司以其持有的一项厂房和投资性房地产作为对价，取得丁公司持有的乙公司50％的股权。取得上述股权后，甲公司共持有乙公司80％的股权，能对乙公司实施控制。甲、丁公司之间不存在关联方关系。甲公司换出厂房的账面原价为2900万元，已计提折旧l000万元，公允价值为3000万元。换出的投资性房地产采用成本模式计量，成本为7000万元，已计提折旧3500万元，公允价值为11000万元。

当日，乙公司可辨认净资产公允价值为25000万元。(3)2011年甲公司其他业务的相关资料如下：

①1月1日，甲公司采用经营租赁方式租人戊公司的一条生产线，用于A产品的生产，双方约定租期3年，每年年末支付租金25万元。2011年12月15日，市政规划要求公司迁址，甲公司不得不停止生产A产品，而原经营租赁合同为不可撤销合同，尚有租期2年，甲公司在租期届满前无法转租该生产线。假定停产当日，甲公司无库存A产品。甲公司和戊公司之间无其他关系。

②9月1日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为125万元，取得乙公司不带息商业承兑汇票一张，票据期限为6个月。甲公司2011年11月1日将该票据向银行申请贴现，且银行附有追索权。甲公司实际收到105万元，款项已存入银行。

(4)2012年5月15日，甲公司因购买材料而欠丙公司购货款及税款合计为6800万元，由于甲公司无法偿付该应付账款，经双方协商同意，甲公司以其持有乙公司32％的股权偿还债务，由此甲公司对乙公司不再具有控制。重组日，该股权投资的公允价值是6600万元。假定不考虑相关税费。除此之外，甲公司与丙公司之间无其他关系。

要求：

(1)计算2010年甲公司取得乙公司30％股权的初始投资成本，判断该项投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。

(2)判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由；计算购买日合并资产负债表中应列示的商誉金额，并说明理由。

(3)根据资料(3)一①，分析判断甲公司个别报表中应如何处理，计算该项交易对甲公司2010年度合并财务报表的影响。

(4)根据资料(3)一②，简述应收票据贴现在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理，并说明理由(假定不考虑利息调整的摊销)。

(5)根据资料(4)，分析计算甲公司因债务重组交易而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的债务重组收益。

(6)根据资料(4)，分析判断甲公司对乙公司的剩余股权在合并报表中应如何处理。

53.确定长江公司对甲公司长期股权投资的初始投资成本，并编制个别财务报表确认长期股权投资的会计分录。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.甲上市公司(以下简称甲公司)经批准于2007年1月1日以50000万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为50000万元的可转换债券。该可转换债券期限为5年，面值年利率为4%，实际利率为6%。自2008年起，每年1月1日付息。自2008年1月1日起，该可转换债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股(每股面值1元)，初始转换价格为每股10元。其他相关资料如下；

(1)2007年1月1日，甲公司收到发行价款50000万元，所筹资金用于某机器没备的技术改造项目，该技术改造项目于2007年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。

(2)2008年1月1日，该可转换债券的40%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。假定：

①甲公司采用实际利率法确认利息费用；②每年年末计提债券利息和确认利息费用；③2007年该可转换债券借款费用的100%计入该技术改造项目成本；④不考虑其他相关因素；⑤利率为6%、期数为5期的普通年金现值系数为4.124，利率为6%、期数为5期的复利现值系数为0.7473；⑥按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。

要求：

(1)编制甲公司发行该可转换债券的会计分录。

(2)计算甲公司2007年12月31日应计提的可转换债券利息和应确认的利息费用。

(3)编制甲公司2007年12月31日计提可转换债券利息和应确认的利息费用的会计分录。

(4)编制甲公司2008年1月1日支付可转换债券利息的会计分录。

(5)计算2008年1月1日可转换债券转为甲公司普通股的股数。

(6)编制甲公司2008年1月1日与可转换债券转为普通股有关的会计分录。

(7)计算甲公司2008年12月31日至2011年12月31日应计提的可转换债券利息、应确认的利息费用和“应付债券——可转换债券”科目余额。

(8)编制甲公司2012年1月1日未转换为股份的可转换债券到期时支付本金和利息的会计分录。

(“应付债券”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。)

55.

计算甲公司20×9年度应确认的投资损益、应恢复投资账面价值的金额，并编制与长期股权投资相关的会计分录；

56.

计算2013年4月30日该无形资产的账面净值；

57.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算借款利息并结算汇兑损益。20×7年1月份甲公司发生了以下外币业务：

(1)1月2日，自银行借入长期外币借款400万美元，借款期限2年，年利率6%，拟用于固定资产建造工程，当日市场汇率为1美元=8.25元人民币。有关工程的建设将自20×7年2月10日开工。

(2)1月15日，自国外购入一台不需要安装的设备，设备价款为30万美元，当日市场汇率为1美元=8.24元人民币，款项尚未支付，甲公司将上述款项作为长期应付款核算。

(3)1月18日，自国外购入原材料一批，价款计80万美元，当日市场汇率为1美元=8.28元人民币，另需支付进口关税64万元人民币，进口增值税112万元人民币，进口关税及增值税已由银行存款支付，美元货款尚未支付。

(4)1月20日，出口销售商品一批，合同销售价格为120万美元，当日市场汇率为1美元=8.26元人民币，假定不考虑相关税费，货款尚未收到。

(5)1月25日，收到20×6年12月出；口货物应收货款15万美元，当日市场汇率为1美元=8.26元人民币。

(6)甲公司20×7年1月1日有关外币账户余额如下(单位：万元)：

项目美元余额折合人民币金额

应收账款52430.04

应付账款25206.75

长期借款00

长期应付款00

(7)20×7年1月31日的市场汇率为1美元=8.29元人民币。

要求：(1)编制甲公司20×7年1月有关外币业务的会计分录；

(2)计算甲公司20×7年1月外币应收账款、应付账款、长期应付款及长期借款的汇兑损益并编制有关分录。

58.甲企业20×3年起拥有A股份有限公司(以下简称A公司)60%的股份并自当年开始连续编制合并会计报表。甲企业合并会计报表的报出时间为报告年度次年的3月20日。甲企业和A公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格。20×6年度编制合并会汁报表有关资料如下：

(1)20×45年度有关资料：

①甲企业20×5年度资产负债表期末存货中包含有从A公司购进的X产品1600万元，A公司20×5年销售X产品的销售毛利率为15%。

②A公司20×5年度资产负债表期末应收账款中包含有应收甲企业账款1400万元，该应收账款累汁计提的坏账准备余额为150万元，即应收甲企业账款净额为1250万元。

③甲企业20×5年1月向A企业转让设备—台，转让价格为800万元，该设备系甲企业自行生产的．实际成本为680万元，A公司购人该设备发生安装等相关费用100万元，该设备于20×5年6月15日安装完毕并投入A公司管理部门使用，A公司对该设备采用年限平均法汁提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为6年。

(2)20×6年度有关资料：

①甲企业20×6年度从A公司购人X产品10000万元，年末存货中包含有从A公司购进的X产品2000万元(均为20×6年购人的存货)，A公司20×6年销售X产品的销售毛利率为20%

②A公司20×6年度资产负债表年末应收账款中包含有应收甲企业账款1800万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为200万元，即应收甲企业账款净额为1600万元。

(3)甲企业在20×7年1月1日以3200万元的价格收购了乙企业80%股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为3000万元，没有负债。假定乙企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉。需要至少于每年年度终了进行减值测试。乙企业20×7年末可辨认净资产的账面价值为2700万元。资产组(乙企业)在20×7年末的可收回金额为2000万元。假定乙企业20×7年末可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，其账面价值分别为1500万元和1000万元，

要求：

(1)编制甲企业20×6年度合并会计报表相关的抵销分录。

(2)甲企业20×7年在其合并财务报表中确认的商誉和少数股东权益。

(3)计算资产组(乙企业)在20×7年未的账面价值(包括完全商誉)。

(4)计算资产组(乙企业)的减值损失并确认每一项资产减值损失。

(5)编制资产减值损失的会计分录。

参考答案

1.A2009年年末计提的无形资产减值准备=(900—900／10)一783：27(万元)。2009年末的账面价值为783万元。2010年末计提减值准备前的账面价值：783—783／9：696(万元)，小于可收回金额，不需要计提减值准备。2011年12月31日的账面价值：696—696／8：609(万元)。

2.B该写字楼2×16年12月31日的计税基础=(50000-5000)-(50000-5000)／20=42750(万元)。

3.D选项A和B，体现谨慎性原则;选项C，体现可比性原则;选项D体现实质重于形式原则。

4.A选项B、C、D属于会计政策变更。

5.AA公司的债务重组损失=112.5-45=67.5（万元）。

6.B【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=1050+12=1062(万元)。

7.C日后事项期间之后发生的10件退货应冲减2013年销售收入。

8.B如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益价值应当以其合并财务报表为基础确定，故选项B错误。

9.C该固定资产抵消业务对甲公司20X1年度合并净利润的影响金额＝－200+6．25+48．44＝－145．31(万元)，具体抵消分录如下：

借：营业外收入200贷：固定资产－原价200借：固定资产－累计折旧6．25贷：管理费用6．25借：递延所得税资产48．44贷：所得税费用48．44

10.B选项B属于公允价值计量属性，不符合历史成本计量属性。

11.B选项A，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项；选项c是日后期问发现的前期差错，属于调整事项；选项D，因为火灾是在报告年度2012年发生的，所以属于调整事项，如果是在13后期间发生的，则属于非调整事项。

12.A可供出售金融资产(股票投资)的外币汇兑损益及公允价值变动均计入“资本公积”，因该事项影响资本公积的金额=9×4000’×16-600000=-24000(元人民币)(借方金·额)。

13.A应付账款附有现金折扣的，企业应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款是冲减财务费用。企业购买产品时该应付账款的入账价值＝150＋24＋0.5＝174.5（万元）。

综上，本题应选A。

商业折扣和现金折扣的区别

（1）定义：

商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。商业折扣是企业最常用的促销方式之一。企业为了扩大销售、占领市场，对于批发商往给予商业折扣，采用销量越多、价格越低的促销策略，也就是我们通常所说的“薄利多销”。

现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日付款而给予的价格优惠，折扣的多少由客户付款的早晚决定。

（2）收入和增值税的确定

商业折扣下，按折扣后的价款确认收入和增值税额；

现金折扣下，按折扣前的价款确认收入和增值税额。

（3）对营业利润的影响

商业折扣和现金折扣都会减少营业利润，在销售发生商业折扣时直接按扣除商业折扣后的金额计入收入，减少销售收入进而减少利润；现金折扣若在规定的折扣期收款，给予付款方一种价格优惠，计入财务费用进而减少营业利润。

14.B2018年年末交易性金融资产账面价值为其当日的公允价值52万元，计税基础为56万元，产生可抵扣暂时性差异；

确认递延所得税资产＝（56－52）×25%＝1（万元），

2019年年末确认递延所得税负债＝（64－56）×25%＝2（万元）。

综上，本题应选B。

15.B交易性金融资产初始计量时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。价款中包含已宣告尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目。因此。该交易性金融资产的初始入账价值=(860—4—100×I)=756(万元)。应确认的投资收益=900—756—4=140(万元)。

16.B2×16年12月31日该设备的账面价值=200-200÷5X2=120(万元)，计税基础=200-200X40％-(200-200X40％)X40％=72(万元)，2×16年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额=120-72=48(万元)。

17.C最低租赁收款额是指，最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。因此，最低租赁收款额=100×7+50+10+30=790(万元)。

18.A销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+应交税费(应交增值税——销项税额)+(应收账款期初余额一应收账款期末余额)+(预收账款期末余额一预收账款期初余额)=2000+340+(100—150)+(10—50)=2250(万元)。

19.C可转换公司债券发行时发生了手续费，需要将手续费在负债成份和权益成份之间按照公允价值的相对比例进行分配，然后重新计算实际利率，而不是全部由负债成份分摊。因此，考虑发行费用之后的负债成份入账价值＝7595.13—200×7595.13/8000＝7405.25(万元)。

20.C振兴实业2011年因政府补助应确认的营业外收入=60/10×6/12=3(万元)

21.A解析：投资损失=(15-0.4-14)×20=12(万元)

22.D选项A不正确，增值税出口退税不属于政府补助；选项B和C不正确，不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。

23.C固定资产的修理费用通常不符合资本化条件，应该直接计入当期损益，修理期间照提折旧。所以选项C正确。

24.D本题中，京华公司和鲁东公司的非货币资产交换具有商业实质，换出资产的公允价值不能可靠计量，换入资产的公允价值能够可靠的计量，因此该非货币性资产交换应以公允价值进行计量。支付补价方应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。故京华公司换入长期股权投资的入账价值＝640＋36＝676（万元）。

综上，本题应选D。

25.B2013年应确认的管理费用＝100×100×(1—15％)×12×2／3—100×100×(1—20％)×12×1／3＝36000(元)。

26.A本题要求选出会引起筹资活动现金流量发生增减变动的事项。选项A为筹资活动事项，选项BCD均为投资活动事项，故答案为A

27.D该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=(100+17+30)一(80—15)=82(万元)。

28.B选项A不符合题意，该合同在合同开始日满足收入确认的前提条件，因此，甲公司在乙公司使用该无形资产的行为发生时，按照约定的无形资产使用权使用费确认收入；

选项B符合题意，选项C不符合题意，2018年，由于乙公司信用风险提高，甲公司在确认收入的同时，应对其应收款项进行减值测试，而非不确认收入；

选项D不符合题意，由于乙公司的财务状况恶化，信用风险显著升高，甲公司应对该合同进行了重新评估，认为“企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回”这一条件不再满足，因此，甲公司不再确认无形资产使用费收入，同时对现有应收款项是否发生减值继续进行评估。

综上，本题应选B。

29.A甲公司因重组计划确认“应付职工薪酬”的金额=20×(P／A，5％，5)+150=20×4．329+150=236．58(万元)

30.C选项A、B错误，同一控制下企业合并，属于控股合并的形式，形成报告主体的变化，其同一控制下企业合并在合并前后均受最终控制方的控制，且非短暂性控制。

选项C正确。参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，由新注册成立的企业持有参与合并各企业的资产、负债在新的基础上经营，此合并形式为新设合并。

选项D错误，吸收合并在企业合并完成后，只注销被合并方的法人资格，由合并方持有被合并方的资产、负债，在新的基础上继续经营。

综上，本题应选C。

31.ACD固定资产的减值一经计提，不得转回，选项A不正确；成本模式计量的投资性房地产的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失，选项C不正确；估计资产的可收回金额时，原则上应以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额，选项D不正确。

32.CDE选项A，试销商品一般不能合理估计退货率，商品所有权上的主要风险和报酬并没有转移给买方，所以发出商品时不确认收入；选项B，售后回购具有融资性质，不符合收入确认条件，发出商品时不确认收入。

33.BD选项A应计入存货成本；选项C应将存货跌价准备结转计入主营业务成本或其他业务成本。

34.ABD选项C，应按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。

35.AC该项可供出售金融资产入账价值＝1180—1000×10%(购买价款中包含的已到期但尚未支付的利息)+20＝1100(万元)，即期初摊余成本；期末摊余成本＝1100+1100×7%－1000×10%＝1077(万元)，与期末公允价值1100万元比较，应确认公允价值变动金额为23万元；本期确认实际利息＝1100×7%＝77(万元)，因此影响当期损益的金额为77万元。

36.AD选项A正确，在出售建筑物前将其腾空属于出售此类资产的惯例，且腾空只占用设备进常规所需时间，因此，即使甲企业的办公大楼当前尚未腾空，也并不影响其满足在当前状况下即可立即出售的条件。

选项B错误，“在YY市兴建的新办公大楼竣工前继续使用现有办公大楼”的条件不属于类似交易中出售此类资产的惯例，使得办公大楼在当前状况下不能立即出售，在新大楼竣工前甲企业虽然已取得确定的购买承诺，办公大楼仍然不符合持有待售类别的划分条件；

选项C错误，由于该办公大楼发生权属纠纷，纠纷解决的时间不能预计，权属所有也不能确定，不能划分为持有待售类别；

选项D正确，发生罕见情况，如果企业针对这些新情况在最初一年内已经采取必要措施，而且该非流动资产或处置组重新满足了持有待售类别的划分条件，也就是在当前状况下可立即出售且出售极可能发生，那么即使原定的出售计划无法在最初一年内完成，企业仍然可以维持原持有待售类别的分类。虽然由于大雨不能立即腾空，但是由于自然原因，甲企业承诺大雨过后立即腾空，不影响其划分为持有待售类别。

综上，本题应选AD。

37.CDE具有融资性质的分期收款销售应是按应收合同或协议价款的公允价值确认为主营业务收入，选项A错误；企业合并以外的方式投资投出的存货，应按公允价值确认收入，并按账面价值结转成本，选项B错误。

38.BCD选项A不符合题意，固定资产盘亏在批准前应计入待处理财产损溢，待批准后计入营业外支出（如有赔偿应计入其他应收款），故不影响当期营业利润；

选项B符合题意，权益法下被投资单位实现利润时投资方需要确认投资收益，会影响到营业利润的金额；

选项C符合题意，为管理人员缴纳商业保险应计入管理费用，影响的是营业利润；

选项D符合题意，无法查明原因的现金短缺计入管理费用，影响营业利润。

综上，本题应选BCD。

现金盘亏时：

批准前：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：库存现金

批准后，无法查明原因的：

借：管理费用

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

39.ACB项，公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最低层次决定;D项，企业使用相同资产或负债在活跃市场的公开报价对资产或负债进行公允价值计量的，通常不应进行调整。

40.CDE选项A，20×1年12月31日按权益法调整后的长期股权投资账面余额=8000+(1000—500)×80%=8400(万元);选项B，20×1年末的抵消处理减少合并报表所有者权益项目的金额=(10000+1000—500)×(1-20%)=8400(万元);选项E，内部债权债务抵消对资产类项目的影响=-100+100×10%=-90(万元)。

41.AC自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值＝9000+5000+500＝14500(万元)，处置价款与自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值的份额之间的差额＝1500－14500×5%＝775(万元)，此业务在合并报表中的相关分录为：

借：银行存款1500

贷：长期股权投资725资本公积775

42.ACEE也得达到预定可使用状态后的下一个月开始计提折旧的.

43.ABDE

44.ABD选项A，交易费用计入投资收益借方;选项B和D，相关费用计入管理费用;选项C，交易费用计入持有至到期投资成本。

45.ABCD【正确答案】：ABCD

【答案解析】：2009年12月31日不编制会计分录

2010年3月20日

借：其他应收款260

贷：以前年度损益调整-营业外收入260

借：以前年度损益调整—所得税费用65

贷：应交税费—应交所得税（260×25%）65

46.ACD选项A错误，母公司对甲公司的债务豁免，应确认为资本公积（股本溢价）2000万元；

选项B正确，属于与收益相关的政府补助，应确认当期营业外收入800万元；

选项C错误，属于与收益相关的政府补助，应确认为当期其他收益1500万元；

选项D错误，应当按比例确认其他综合收益60万元（200×30%）。

综上，本题应选ACD。

47.Y

48.Y

49.(1)

事项(1)会计处理不正确。理由：2012年年末，工程是否提前完工尚不确定，300万元的奖励款不应作为合同收入的一部分。预计总成本大于合同收入，应确认合同预计损失。2012年末合同完工进度=45001(4500+500)x100％=90％，2012年应确认合同收入=4500X90％=4050(万元)，2012年应确认合同费用为4500万元。合同预计损失=(5000-4500)X(1-90％)=50(万元)。

更正分录：

借：以前年度损益调整一主营业务收入270(4320-4050)

贷：工程施工一合同毛利270

借：以前年度损益调整一资产减值损失50

贷：存货跌价准备50

②事项(2)会计处理不正确。

理由：该项补助款是企业取得的、用于购买长期资产的政府补助，属于与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益。应当先确认为递延收益，在该项资产使用寿命内平均分配，记入营业外收入。

2012年应确认的营业外收入=600÷10×6/12=30(万元)，递延收益余额=600-30=570（万元）。

更正分录：

借：以前年度损益调整—营业外收入570

贷：递延收益570

③项（3）会计处理不正确。

理由：该事项属于附追索权方式出售金融资产所有权上几乎所有风险和报酬尚未转移给转入方，不应当终止确认相关的应收账款，应将受到的账款确认负责。

更正分录：

借：应收账款600

贷：短期借款450

坏账准备100

以前年度损益调整一营业外支出50

④事项(4)会计处理不正确。

理由：该项租赁租赁期20年与资产尚可使用年限20年相等，属于融资租赁。售后租回形成融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予以递延，计入递延收益，并按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例进行分摊，作为折旧费用的调整。

更正分录：

借：以前年度损益调整一营业外收入4000

贷：递延收益3900(4000-4000÷20×6／12)

以前年度损益调整一管理费用100

⑤事项(5)会计处理不正确。

理由：该项业务属于职工福利，企业以低于购入成本20％的价格向管理人员出售住房，出售住房的合同中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，计入管理费用。

2012年应计入管理费用的金额=800÷10=80(万元)。

更正分录：

借：长期待摊费用720(800-800÷10)

贷：以前年度损益调整一管理费用720

⑥资料(6)会计处理不正确。

理由：认股权证可单独交易，应单独确认为一项金融资产。

更正分录：

借：交易性金融资产200

贷：持有至到期投资200

⑦合并结转“以前年度损益调整”科目及调整“盈余公积”科目。

应与结转的“以前年度损益调整”科目借方余额=270+50+570-50+4000-100-720=4020(万元)。

借：利润分配一未分配利润4020

贷：以前年度损益调整4020

借：盈余公积402

贷：利润分配一未分配利润402

(2)

营业利润调整额=-270-50+100+720=500(万元)；

利润总额调整额=500-570+50-4000=-4020(万元)。

50.①该项企业合并为同－控制下的控股合并。

②理由：因合并前后长江公司和甲公司均受大海公司控制，所以属于同－控制下的控股合并。

51.(1)事项(1)、(2)、(3)、(5)和(6)属于资产负债表日后调整事项。

(2)

事项(1)

借：以前年度损益调整一主营业务收入300

应交税费一应交增值税(销项税额)5l

贷：其他应付款345

以前年度损益调整一财务费用6

借：其他应付款345

贷：银行存款345

借：库存商品200

贷：以前年度损益调整一主营业务成本200

借：应交税费一应交所得税23．5[(300-6-200)x25％1

贷：以前年度损益调整一所得税费用23．5

事项(2)

借：以前年度损益调整-资产减值损失300

贷：存货跌价准备300

借：递延所得税资产75(300×25％)

贷：以前年度损益调整～所得税费用75

事项(3)

借：固定资产2400

贷：在建工程2400

借：以前年度损益调整一管理费用