2021年贵州省铜仁地区注册会计会计模拟考试(含答案)

2021年贵州省铜仁地区注册会计会计模拟考试(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.第

11

题

下列关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表的列示方法中，正确的是（）。

A.列入负债项目B.列入少数股东权益项目C.列入外币报表折算差额项目D.列入负债和所有者权益项目之间单设的项目

2.

甲股份有限公司（以下称甲公司）为增值税一般纳税人，20×7年1月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为2300万元，已计提坏账准备200万元。由于乙公司发生财务困难，甲公司与乙公司达成债务重组协议，同意乙公司以银行存款200万元、B专利权和所持有的丙公司长期股权投资抵偿全部债务。根据乙公司有关资料，B专利权的账面价值为500万元，累计摊销额为0，已计提资产减值准备l00万元，公允价值为500万元；持有的丙公司长期股权投资的账面价值为800万元，公允价值（等于可收回金额）为1000万元。当日，甲公司与乙公司即办理完专利权的产权转移手续和股权过户手续，不考虑此项债务重组发生的相关税费。甲公司将所取得的专利权作为无形资产核算，并准备长期持有所取得的丙公司股权（此前甲公司未持有丙公司股权，取得后，持有丙公司10%股权，采用成本法核算此项长期股权投资）。20×7年3月2日，丙公司发放20×6年度现金股利500万元。

20×8年3月2日，甲公司为奖励本公司职工按市价回购本公司发行在外普通股l00万股，实际支付价款800万元（含交易费用）；3月20日将回购的100万股普通股奖励给职工，奖励时按每股6元确定奖励股份的实际金额，同时向职工收取每股1元的现金。

根据上述资料，回答8～11问题：

第

8

题

20×7年12月3113甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值为（）万元。

A.800B.950C.1000D.1030

3.2010年10月5日，北方公司与西方公司签订了一份销售合同。双方约定，2011年1月10日，北方公司应按每台3万元的价格向西方公司提供A商品l5台。2010年l2月31日，北方公司A商品的单位成本为2．4万元，数量为10台，其账面价值(成本)为24万元。2010年l2月31日，A商品的市场销售价格为2．8万元，若销售A商品时每台的销售费用为0．5万元。在上述情况下，2010年12月31日结存的l0台A商品的账面价值为（）万元。

A.24B.23C.3D.25

4.企业在计提减值时，对于金融资产，其信用损失应为（）。

A.企业应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值

B.在贷款承诺持有人提用相应贷款的情况下，企业应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值

C.企业就该合同持有人发生的信用损失向其做出赔付的预计付款额，减去企业预期向该合同持有人、债务人或任何其他方收取的金额之间差额的现值

D.该金融资产账面余额与按原实际利率折现的估计未来现金流量的现值之间的差额

5.甲公司记账本位币为人民币，则下列属于甲公司境外经营的是（）。

A.A公司为其境外子公司，记账本位币为人民币

B.B公司为其境内联营企业，能够自主经营，以人民币为记账本位币

C.C公司为其境外分支机构，其日常经营由甲公司决定并且其销售取得资金需按期汇回甲公司

D.D公司为其境外子公司，能够独立承担其债权债务记账本位币为美元

6.

海润公司和昌明公司是非同一控制下的两个独立公司，均按10%计提盈余公积，其有关企业合并的资料如下：2007年1月1日，海润公司以一项固定资产、交易性金融资产和库存商品作为对价取得了昌明公司70%的股份。该固定资产原值2000万元，已计提折旧800万元，公允价值为1000万元：交易性金融资产账面价值1300万元（其中成本1200万元，公允价值变动100万元），公允价值为1600万元；库存商品账面价值800万元，公允价值为1000万元，增值税税率为17%。相关资产均已交付给昌明公司并办妥相关手续。发生的直接相关费用为30万元。购买日昌明公司可辨认净资产的公允价值为5000万元。

2007年2月3日昌明公司股东会宣告分配2006年现金股利600万元。2007年12月31日昌明公司全年实现净利润800万元。2008年2月3日股东大会宣告分配现金股利1000万元。2008年12月31日昌明公司可供出售金融资产公允价值变动增加100万元，未扣除所得税影响，昌明公司所得税率为25%。2008年12月31日昌明公司全年实现净利润2800万元。

2009年1月3日海润公司将其持有的昌明公司70%股份出售其中的35%，出售取得价款2500万元，价款已收到。海润公司对昌明公司的持股比例降为35%，不能再对昌明公司生产经营决策实施控制。当日办理完毕相关手续。

假定投资双方未发生任何内部交易。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答4～8题。

第

4

题

海润公司取得昌明公司股份时的初始投资成本是（）万元。

A.3630B.3740C.3770D.3800

7.甲公司2013年度归属于普通股股东的净利润为9600万元，合并净利润为10000万元，2013年1月1日发行在外普通股股数为4000万股，2013年6月10日，甲公司发布增资配股公告，向截止到2013年6月30日(股权登记日)所有登记在册的老股东配股，配股比例为每5股配1股，配股价格为每股5元，除权交易基准日为2013年7月1日。假设行权前一日的市价为每股11元，2012年度基本每股收益为2．2元。甲公司因配股重新计算的2012年度基本每股收益为（）元/股。

A.2．42B.2C.2．2D.2．09

8.按照企业会计准则规定,下列各项中,属于非货币性资产交换的有()。

A.以应收账款换取土地使用权

B.以专利技术换取拥有控制权的股权投资

C.以可供出售金融资产换取未到期应收票据

D.以作为交易性金融资产的股票投资换取机器设备

9.2012年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078．98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2012年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5N，年实际利率为4％，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2012年12月31日的摊余成本为()。

A.2062．14万元B.2068．98万元C.2072．54万元D.2083．43万元

10.

第

16

题

甲公司2009年3月在上年度财务报告批准报出后，发现2007年1O月购入的专利权摊销金额错误。该专利权2007年应摊销的金额为120万元，2008年应摊销的金额为480万元。2007年、2008年实际摊销金额均为480万元。甲公司对此重要前期差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2009年年初未分配利润应调增的金额是（）万元。

11.甲公司2013年1月1日购入当日发行的面值为1000万元、票面利率为6%的三年期债券。该债券每年末付息，实际利率为8%。甲公司支付价款940.46万元，另支付交易费用8万元。甲公司有意图并且有能力持有至到期。则2014年末甲公司此债券的摊余成本为（）。

A.948.46万元B.75.88万元C.981.49万元D.77.15万元

12.下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的是（）。

13.

第

9

题

某企业拟进行一项存在一定风险的完整工业项目投资，有甲、乙两个方案可供选择：已知甲方案净现值的期望值为1000万元，标准差为300万元；乙方案净现值的期望值为1200万元，标准差为330万元。下列结论中正确的是（）。

14.2012年12月20日，甲公司以每股l0元的价格从二级市场购人乙公司股票l0万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用0．2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2012年12月31日，乙公司股票市场价格为每股l5元。2013年3月15日，甲公司收到乙公司3月5日分派的现金股利5万元。2013年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用0．3万元后，实际取得款项l59．7万元。甲公司因购买乙公司股票2013年累计应确认的投资收益是（）万元。

A.64．5

B.64．7

C.59．5

D.59．7

15.某上市公司2010年度财务会计报告批准报出日为2011年4月10日。公司在2011年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是()。

A.公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末已确认预计负债30万元

B.因遭受水灾上年购人的存货发生毁损100万元

C.公司董事会提出2010年度利润分配方案为每l0股送3股股票股利

D.公司支付2010年度财务会计报告审计费40万元

16.下列有关投资性房地产的会计处理方法，说法不正确的是（）

A.企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，但满足一定条件时也可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量

B.条件允许下，企业可以同时采用成本模式和公允价值模式两种计量模式对投资性房地产进行后续计量

C.只有存在确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，才允许采用公允价值计量模式

D.投资性房地产满足一定条件时，可将成本模式变更为公允价值模式，并且追溯调整

17.笛卡尔最著名的思想莫过于“我思故我在”。从这句话来看，笛卡尔是（）。

A.朴素唯物主义者B.形而上学唯物主义者C.主观唯心主义者D.客观唯心主义者

18.对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资，应借记的会计科目是（）。A.A.固定资产B.长期待摊费用C.应付职工薪酬D.在建工程

19.关于会计基本假设与会计基础，下列说法中不正确的是（）。

A.法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体

B.在历史成本计价的基础上的资产折旧都是以持续经营假设为基础的

C.一般企业以收付实现制为基础

D.货币计量假设为历史成本计量奠定了基础

20.2009年1月1日，甲公司将其自用的一栋办公楼对外出租，并按照企业会计准则将其确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。2010年1月1日，由于本市房地产交易市场的成熟，已满足采用公允价值模式进行后续计量的条件，甲公司决定将投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。当日，该办公楼账面余额为5000万元，已计提折旧2000万元(同税法折旧)，计提减值准备200万元，该办公楼的公允价值为5800万元。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为25％，按净利润的10％计提盈余公积。假定除上述对外出租的办公楼外，甲公司无其他投资性房地产。不考虑其他因素，则2010年1月1日，甲公司因对该变更事项进行处理而影响未分配利润的金额为（）。

A.2025万元B.2250万元C.2700万元D.3000万元

21.20×1年甲公司与乙公司签订资产转合让同。合同约定，甲公司将其持有的一栋办公楼以5000万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自20×1年1月1日至2008年12月31目期间租回该办公楼继续使用，每年租金800万元，合同利率为5％，租赁期满后乙公司收回办公楼。当日该办公楼账面原值为6000万元，已计提折旧760万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为12年。同等办公楼的市场售价为5500万元，市场上租用同等办公楼需每年支付租金700万元。该办公楼采用直线法计提折旧，预计净残值为00则甲公司20×1年因该办公楼应确认的管理费用为()。[已知：(P／A，5％，8)26．4632，(P／F，5％，8)=0．6768]

A.700万元B.800万元C.862．5万元D.676．32万元

22.甲公司委托某证券公司于2015年1月1日购买某上市公司1000万股普通股股票，作为交易性金融资产核算。甲企业共支付8065万元（其中已宣告但尚未发放的现金股利50万元，支付给证券公司的手续费15万元）。甲公司在2015年1月1日初始确认该交易性金融资产时，每股股票的公允价值为（）A.8.02元B.8元C.8.12元D.8.1元

23.企业以公允价值计量相关资产，以下各项中不属于相关资产特征的是（）

A.对资产持有者的限制B.对资产出售的限制C.资产的新旧程度D.资产所在位置和所处环境

24.人都说西湖的神韵在于__________，三面春山如睡，中间盈着一汪湛湛碧水，真有“流出桃花波太软”的娴静；人又说西湖的神韵在于__________，依依可人的苏堤白堤上，烟柳画桥，风帘翠幕，这份景致只有天宫仙境可比；人又说西湖的神韵在于她的__________，她云山逶迤，亭台隐现，真有泼墨山水欲露还藏的意趣；人又说西湖的神韵在于她的__________,她那四时八节之景，一山一水一草一木，俱有灵秀之气，冬赏腊梅春折柳，而三秋桂子、十里荷花的美景，更让人流连沉醉。

填入画横线部分最恰当的一项是（）。

A.清幽绮丽奇俏多彩B.清丽清幽多彩奇俏C.奇俏多彩清丽清幽D.多彩奇俏清幽清丽

25.某企业于2010年4月份发生一场火灾，财产损失共计150万元，其中存货损失95万元，固定资产损失55万元。经查，事故是由于雷击所致。企业收到保险公司的赔偿款50万元．其中流动资产保险赔偿款为35万元，固定资产保险赔偿款为15万元。企业由于火灾发生的损失应计入营业外支出的金额为（）万元。

A.l50B.100C.55D.40

26.关于资产负债表日后事项，下列说法正确的是（）。

A.资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算

B.在资产负债表日已确认预计负债的或有事项在日后期间转化为确定事项时，应依据资产负债表日后事项准则做出相应处理

C.资产负债表日后事项的调整事项，虽然已经调整了相关报表项目，但仍应在财务报告附注中进行披露

D.资产负债表日后事项是指所有发生在资产负债表日后期间的不利事项

27.资产负债表日后期间发生的下列事项中，属于调整事项的是（）

A.发生巨额亏损

B.新证据表明资产负债表日对固定资产计提的减值准备存在重大差错

C.计划对资产负债表日已经存在的某项债务进行债务重组

D.发生企业合并

28.甲公司有一项总部资产与三条分别被指定为资产组的独立生产线A、B、C。2×13年末，总部资产与A、B、C资产组的账面价值分别为200万元、100万元、200万元、300万元，使用寿命分别为5年、15年、10年、5年。资产组A、B、C的预计未来现金流量现值分别为90万元、180万元、250万元，三个资产组均无法确定公允价值减去处置费用后的净额。总部资产价值可以合理分摊，则总部资产应计提的减值为（）。

A.73．15万元B.64万元C.52万元D.48．63万元

29.

第

4

题

假定该商品予2010年2月15日被退回(甲企业2009年的财务报告于2010年3月31日批准报出)，则甲企业正确的会计处理是（）。

30.A公司2006年12月31日购入价值l0万元的设备，预计使用期5年，无残值。采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧。2008年前适用的所得税税率为33％，从2008年起适用的所得税税率为25％。2008年12月31日递延所得税资产的余额为()万元。

A.0．36B.0．792C.0．6D.0．66

二、多选题(15题)31.下列有关盈余公积的说法，表述正确的有()。

A.企业进行利润分配时，首先应以税前利润为基础计提法定盈余公积金

B.公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损

C.盈余公积可以用于扩大企业生产经营

D.企业以提取盈余公积弥补亏损时，应由股东大会提议并最终批准方可生效

32.下列有关资产减值的说法中，正确的有（）。

A.资产组的账面价值通常应当包括已确认负债的账面价值

B.资产的可收回金额低于其账面价值，表明资产发生了减值，应当确认相应的资产减值损失

C.在估计资产可收回金额时，只能以单项资产为基础加以确定

D.总部资产通常需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行减值测试，一般不能单独进行减值测试

33.关于收入的确认，下列表述正确的有（）

A.对于在合同开始日即满足收入确认条件的合同，企业在后续期间无需对其进行重新评估，除非有迹象表明相关事实和情况发生重大变化

B.对于在合同开始日不满足收入确认条件的合同，企业应当在后续期间对其进行持续评估，以判断其能否满足收入确认条件

C.企业在评估其因向客户转让商品而有权取得的对价是否很可能收回时，仅应考虑客户到期时支付的能力和意图

D.没有商业实质的非货币性资产交换，如果涉及资产的公允价值能够可靠计量，则需确认相关损益

34.下列关于投资性房地产与自用房地产的转换的会计处理的说法中，正确的有（）

A.公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产，应当按照转换当日的公允价值作为转换后的入账价值

B.成本模式计量的投资性房地产转换为自用房地产，应当按照转换当日的公允价值作为转换后的入账价值

C.自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产，应当按照转换当日的公允价值作为转换后的入账价值

D.自用房地产转换为成本模式计量的投资性房地产，应当按照转换当日的公允价值作为转换后的入账价值

35.下列甲公司对有关事项的会计处理中，正确的有（）。

A.对事项(4)在20×2年度利润表上确认资产减值损失500万元

B.对事项(4)在20×2年财务报表附注中披露

C.对事项(5)在20×2年财务报表附注中披露

D.对事项(6)确认为20×3年3月31日实现营业收入和结转营业成本

E.对事项(7)在20×2年12月31日资产负债表上增加预计负债50万元

36.下列项目中，可以划分为持有待售的非流动资产的有（）。

A.甲公司拥有A办公大楼，由于发展战略发生改变．甲公司与乙公司已签订协议，决定出售A办公楼，且腾空办公大楼所需时间是正常且符合交易惯例的

B.甲公司拥有B办公大楼，甲公司与丙公司已签订协议，决定新办公大楼竣工前继续使用B办公大楼，竣工后交付丙公司

C.甲公司因经营范围发生改变，与丁公司签订协议，计划将生产N产品的全套生产线出售，同时将尚未完成的客户订单一并移交给丁公司

D.甲公司因经营范围发生改变，与戊公司签订协议，计划将生产M产品的全套生产线出售，但在完成所积压的客户订单后再将生产线转让给戊公司

37.通过多次交换交易分步实现的非同一控制下的控股合并，下列各项构成其合并成本的有()。A.A.每一单项交易所发生的成本

B.为企业合并而发生的直接相关费用

C.为企业合并而发行权益性证券的发行费用

D.为企业合并而发行债券所发生的发行费用

38.下列各项关于上述交易或事项对甲公司20X9年度个别财务报表相关项目列报金额影响的表述中，正确的有()。A.A.营业外收入1200万元

B.投资收益3350万元

C.资本公积-900万元

D.未分配利润9750万元

E.公允价值变动收益-1600万元

39.下列项目中，属于投资性房地产的有（）。

A.已出租的建筑物

B.出租给本企业职工居住的宿舍

C.持有并准备增值后转让的土地使用权

D.企业拥有并自行经营的旅馆饭店

40.企业在计算稀释每股收益时，不需要对归属于普通股股东的当期净利润进行调整的项目有（）

A.当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息

B.稀释性潜在普通股转换时产生的股本溢价

C.可转换公司债券转换为股票时可能支付的现金

D.可转换公司债券与利息相关的所得税影响

41.A公司为P公司2X12年1月1日购入的全资子公司。2X13年1月1日，A公司与非关联方B公司设立C公司，并分别持有C公司20％和80％的股权。2X15年1月1日，P公司向B公司收购其持有C公司80％的股权，C公司成为P公司的全资子公司。2X16年1月1日，A公司向P公司购买其持有C公司80％的股权，C公司成为A公司的全资子公司。A公司购买C公司80％股权的交易和原取得C公司20％股权的交易不属于“一揽子交易”。下列说法中正确的有()。

A.A公司从P公司手中购买C公司80％股权的交易属于同一控制下企业合并

B.A公司2X13年1月1日至2X15年1月1日的合并财务报表不应重述

C.视同自2X15年1月1日起A公司即持有C公司100％股权并重述合并财务报表的比较数据

D.视同自2X13年1月1日起A公司即持有C公司100％股权并重述合并财务报表的比较数据

42.下列关于会计基础的表述中，错误的有（）

A.企业会计的确认、计量和报告应当以收付实现制为基础

B.行政单位和事业单位都采用收付实现制

C.权责发生制要求凡是当期已经实现的收入，无论是否收到款项都应作为当期收入

D.权责发生制要求凡是当期已经发生或应当负担的费用，无论款项是否支付都应作为当期费用

43.企业当年发生的下列各交易事项中，影响当年利润表中确认的营业外收支项目金额的有()。A.A.处置固定资产净损失

B.以原材料换入机器设备并收取补价产生的收益

C.出售生产用原材料取得的收入

D.出租无形资产使用权取得的租金收入

44.下列有关甲公司对20×4年所得税进行纳税调整的处理中，正确的有（）。查看材料

A.对于国债利息收入，应在利润总额的基础上调整减少50万元

B.对于可供出售金融资产的公允价值变动，应在利润总额的基础上调整增加500万元

C.对于可供出售金融资产的公允价值变动，不需要进行纳税调整

D.对于广告费支出，应在利润总额的基础上调整增加500万元

45.企业发生的下列支出，应于发生时计入当期损益的有（）。

A.不符合资本化条件的开发阶段的支出

B.非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分

C.企业内部研究开发项目研究阶段的支出

D.与无形资产有关的经济利益极小可能流入企业

E.同时满足“与该无形资产有关的经济利益很可能流人企业”和“该无形资产的成本能够可靠地计量”两个条件的专利权

三、判断题(3题)46.1.外币业务核算的“一笔业务观点”与“两笔业务观点”的区别，关键在于对外币业务发生时至其产生的外币债权债务结算时，汇率变动所产生的折算差额的处理方法不同，前者将折算差额调整相关资产或收入的原人帐价值；后者则作为汇兑损益处理。（）

A.是B.否

47.2.在母公司只有一个子公司并且当期相互之间未发生内部交易的情况下，母公司个别会计报表中的净利润也就是合并会计报表中当期合并净利润。（）

A.是B.否

48.下列项目中，属于潜在普通股的有（）

A.公司库存股B.可转换公司债券C.企业承诺将回购其股份的合同D.股份期权

四、综合题(5题)49.为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司2x20年和2x21年实施了并购和其他有关交易。(1)并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下。1)A公司从2x17年1月1日起至并购前一直直接持有B公司30%的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司18%股权的表决权。B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6名。B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。2)B公司持有C公司60%股权(系2x18年12月31日从非关联方处购入并能够控制C公司)，持有D公司100%股权(系2x17年12月31日从非关联方处购入)。3)A公司和D公司分别持有甲公司30%股权(系2x17年7月31日取得)和29%股权(系2x17年10月31日取得)。从2x17年10月31日起，甲公司董事会由9人组成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。上述公司之间的关系见下图:与并购交易相关资料如下：1）2x20年5月20日，甲公司与B公司签订股权转让合同。合同约定:甲公司自B公司购买其所持有的C公司60%股权;以C公司2x20年5月31日经评估确认的净资产价值为基础确定股权转让价格;甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给B公司;定向增发的普通股数量以甲公司2x20年5月31日前20天普通股的平均市场价格为基础计算确定。上述股权转让合同于220年6月15日分别经甲公司和B公司、C公司股东大会批准。2x20年5月31日，C公司可认净资产经评估确认的公允价值为11800万元。按照股权转让合同的约定，甲公司除向B公司转让一宗土地使用权外，将向B公司定向增发800万股本公司普通股作为购买C公司股权的对价。2x20年7月1日，甲公司向B公司定向增发本公司800万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股5.2元。土地使用权变更手续和C公司工商变更登记手续亦于2x20年7月1日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为2000万元，累计摊销600万元，未计提减值准备，公允价值为3760万元;C公司可辨认净资产的账面价值为8000万元，按2x20年5月31日(评估基准日)公允价值持续计算的账面价值为11800万元。按C公司2x18年12月31日(B公司购买C公司的购买日)公允价值持续计算的账面价值为12000万元，B公司与C公司编制的合并报表中确认商誉300万元且未发生减值。2x20年7月1日，甲公司对C公司董事会进行改组，改组后的C公司董事会由11名成员组成，其中甲公司派出7名。C公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。2)2x21年6月30日，甲公司以银行存款3800万元购买C公司20%股权。当日，公司可辨认净资产账面价值为9000万元，按2x20年5月31日公允价值持续计算的账面价值为13600万元，按C公司2x18年12月31日公允价值持续计算的账面价值为14000万元。C公司工商变更登记手续于当日办理完成。(3)甲公司与C公司内部交易如下:1)2x19年7月1日，甲公司向C公司出售一项管理用专利权，原值为200万元，至出售时已累计摊销40万元，售价为400万元。该无形资产按直线法摊销，至出售日预计尚可使用年限为10年，无残值。至2x21年12月31日未发生减值。2)2x21年10月1日，C公司向甲公司销售一批产品，售价为200万元，成本为160万元，至2x21年12月31日，甲公司向外部第三方销售80%，剩余存货未发生减值。(4)甲公司2x21年11月30日与C公司签订办公楼转让合同，按合同签订当日的账面价值将办公楼转让给C公司，以供C公司办公使用，根据合同约定甲公司将在40日内腾空办公楼并将其移交C公司。合同签订日，该办公楼的账面原价48000万元，已计提折旧(包括当年1月至11月计提的折旧)5680万元。该办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，预计净残值为零。甲公司预计上述办公楼转让将于下年一月份完成。合同签订当日，预计公允价值减去处置费用后的净额大于账面价值。年末，甲公司尚未完成办公楼的腾空及移交。假定不考虑增值税及所得税等其他因素影响。要求:（1）判断甲公司取得C公司60%股权交易的企业合并类型，并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得C公司60%股权时应当调整资本公积的金额及分析判断合并方的财务报表比较数据追溯调整的时点;如为非同一控制下企业合并，计算取得C公司60%股权时形成商誉或计入当期损益的金额。（2）计算甲公司取得C公司60%股权的成本，并编制相关会计分录。（3）判断甲公司购买C公司20%股权时是否形成企业合并，并说明理由;计算个别报表中甲公司取得C公司20%股权的成本并编制相关会计分录;计算合并报表中因购买C公司20%股权应调减的资本公积金额。（4）根据资料(3)，编制2x21年合并报表中甲公司与C公司内部交易的抵销分录。（5）根据资料(4)，编制甲公司个别报表中与拟出售办公楼相关的会计分录。（6）根据资料(4)，编制甲公司合并财务报表相关会计分录。

50.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，2010和2011年的有关资料如下：

(1)2009年11月20日，甲公司与无关联关系的乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60％股权的合同。合同规定：以丙公司2009年12月31日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60％股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。

(2)①以丙公司2009年12月31日净资产评估值为基础，经调整后当日丙公司的资产负债表各项目的数据如下表：

表中公允价值与账面价值不相等的资产情况如下：固定资产为一栋办公楼，其剩余使用年限为20年、净残值为0，采用年限平均法计提折旧；无形资产为一项土地使用权，其剩余使用年限为10年、净残值为0，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。

②经协商，双方确定丙公司60％股权的价格为7000万元，甲公司以一项固定资产(不动产)和一项土地使用权作为对价。2010年1月1日，甲公司作为对价的固定资产账面原价为2800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4000万元。作为对价的土地使用权的账面原价为2600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3000万元。2010年1月1日，甲公司以银行存款支付企业合并过程中发生的评估、审计费用200万元。

③甲公司和乙公司均于2010年1月1日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。

④甲公司于2010年1月1日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。

(3)丙公司2010年实现损益等有关情况如下：

①2010年度丙公司实现净利润1000万元(假定有关收入、费用在该年均匀发生)。当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。

②2010年1月1日至2010年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。

(4)2010年6月30日，甲公司以1376万元的价格从丙公司购入一台管理用设备；该设备于当日收到并投入使用。该设备在丙公司的原价为1400万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，已使用2年；采用年限平均法计提折旧，已计提折旧280万元，未计提减值准备。甲公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为0，仍采用年限平均法计提折旧。

(5)2010年，甲公司向丙公司销售A产品100台，每台售价10万元，价款已收存银行。A产品每台成本6万元，计提存货跌价准备。2010年，丙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。2010年年末，丙公司进行存货检查，发现因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至560万元。丙公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。

(6)2011年6月30日甲公司将自用的全新办公楼出租给丙公司管理部门使用，租期为2011年6月30日～2012年6月30日。该办公楼的账面原值为900万元，预计净残值为0，按30年采用直线法计提折旧。甲公司每半年收取租金20万元，对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量。

(7)其他有关资料：

①甲公司和丙公司的所得税税率均为25％。

②甲公司按照净利润的10％提取盈余公积。

③假定甲公司合并丙公司为免税合并。

④税法规定，企业的资产以历史成本作为计税基础。

要求：

(1)根据资料(1)和(2)，判断甲公司购买丙公司60％股权形成企业合并的类型，并说明理由。

(2)根据资料(1)和(2)，计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对2010年度损益的影响金额。

(3)根据资料(1)和(2)，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。

(4)编制集团公司2010年末合并财务报表的相关调整、抵销分录。

(5)编制集团公司2011年与投资性房地产业务相关的抵销分录。

51.根据以下资料，回答下列各题。

甲公司是长期由s公司控股的大型机械设备制造股份有限公司，在深圳证券交易所上市。

(1)2013年6月30日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：

①A公司。甲公司拥有A公司30%的有表决权股份，s公司拥有A公司10%的有表决股份。A公司董事会由7名成员组成，其中2名由甲公司委派，1名由s公司委派，其他4名由其他股东委派。按照A公司章程，该公司财务和生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。S公司与除甲公司外的A公司其他股东之间不存在关联方关系。甲公司对A公司的该项股权系2013年1月1日支付价款11000万元取得，取得投资时A公司可辨认净资产公允价值与账面价值同为35000万元，A公司发行的股份存在活跃的市场报价。

②B公司。甲公司拥有B公司8%的有表决权股份，A公司拥有B公司25%的有表决权股份。甲公司对B公司的该项股权系2013年3月取得。B公司股份不存在活跃的市场报价，公允价值不能可靠确定。

③c公司。甲公司拥有c公司60%的有表决权股份，甲公司该项股权系2011年取得，C公司发行的股份存在活跃的市场报价。

④D公司。甲公司拥有D公司40%的有表决权股份，c公司拥有D公司30%的有表决权股份。甲公司的该项股权系2012年取得，D公司发行的股份存在活跃的市场报价。

⑤E公司。甲公司拥有E公司5%的有表决权股份，甲公司该项股权系2013年2月取得。E公司发行的股份存在活跃的市场报价。

⑥F公司。甲公司接受委托对乙公司的全资子公司F公司进行经营管理。托管期自2013年6月30日起开始，为期2年。托管期内，甲公司全面负责F公司的生产经营管理并向乙公司收取托管费。F公司的经营利润或亏损由乙公司享有或承担。乙公司保留随时单方面终止该委托经营协议的权利。甲、乙公司之间不存在关联方关系。

(2)2013年下半年，甲公司为进一步健全产业链，优化产业结构，全面提升公司竞争优势和综合实力，进行了如下资本运作：

0)2013年8月，甲公司以18000万元从A公司的其他股东(不包括s公司)购买了A公司40%的有表决权股份，相关的股权转让手续于2013年8月31日办理完毕。2013年8月31日，A公司可辨认净资产公允价值与账面价值同为40000万元，该项交易发生后，A公司董事会成员(仍为7名)结构变为：甲公司派出5名，S公司派出1名，其他股东派出1名。

(②2013年9月，甲公司支付49500万元向丙公司收购其全资子公司G公司的全部股权。发生审计、法律服务、咨询等费用共计200万元。相关的股权转让手续于2013年9月30日办理完毕。该日G公司可辨认净资产账面价值为45000万元。S公司从2012年6月开始拥有丙公司80%的有表决权股份。

③2013年11月，甲公司支付15000万元从c公司的其他股东进一步购买了C公司40%的股权。

除资料(2)所述之外，甲公司与其他公司的关系及有关情况在2013年下半年未发生其他变动；不考虑其他因素。

要求：

根据资料(1)，分析、判断2013年6月30日甲公司所持有对A、B、C、D、E公司投资，哪些应采用成本法核算，哪些应采用权益法核算，哪些应采用公允价值进行后续计量?

52.为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司20×8年和20×9年实施了并购和其他有关交易。(1)并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下：①A公司直接持有B公司30%的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司18%股权的表决权。B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6名。B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。②B公司持有C公司60%股权，持有D公司100%股权。③A公司和D公司分别持有甲公司30%股权和29%股权。甲公司董事会由9人组成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。(2)与并购交易相关的资料如下：①20×8年5月20日，甲公司与B公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向B公司购买其所持有的C公司60%股权；以C公司20×8年5月31日经评估确认的净资产值为基础确定股权转让价格；甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给B公司；定向增发的普通股数量以甲公司20×8年5月31日前20天普通股的平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于20×8年6月15日分别经甲公司和B公司、C公司股东大会批准。

20×8年5月31日，C公司可辨认净资产经评估确认的公允价值为11800万元。按照股权转让合同的约定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用权外，将向B公司定向增发800万股本公司普通股作为购买C公司股权的对价。20×8年7月1日，甲公司向B公司定向增发本公司800万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股5.2元。土地使用权变更手续和C公司工商变更登记手续亦于20×8年7月1日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为2000万元，累计摊销600万元，未计提减值准备，公允价值为3760万元；C公司可辨认净资产的账面价值为8000万元，公允价值为12000万元。C公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋办公用房，成本为9000万元，已计提折旧3000万元，公允价值为8000万元；一项管理用软件，成本为3000万元，累计摊销1500万元，公允价值为3500万元。上述办公用房于20×3年6月30日取得，预计使用15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件于20×3年7月1日取得，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。20×8年7月1日，甲公司对C公司董事会进行改组，改组后的C公司董事会由11名成员组成，其中甲公司派出7名。C公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。②20×9年6月30日，甲公司以3600万元现金购买C公司20%股权。当日C公司可辨认净资产公允价值为14000万元。C公司工商变更登记手续于当日办理完成。(3)自甲公司取得C公司60%股权起到20×8年12月31日期间，C公司利润表中实现净利润1300万元；除实现净损益外，C公司未发生其他所有者权益项目的变动。20×9年1月1日至6月30日期间，C公司利润表中实现净利润1000万元；除实现净损益外，C公司未发生其他所有者权益项目的变动。自甲公司取得C公司60%股权后，C公司未分配现金股利。(4)20×9年6月30日，甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：股本8000万元，资本公积12000万元，盈余公积3000万元，未分配利润5200万元。本题中各公司按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。本题中C公司没有子公司，不考虑税费及其他因素影响。

判断甲公司取得C公司60%股权交易的企业合并类型，并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得C公司60%股权时应当调整资本公积的金额；如为非同一控制下企业合并，计算取得C公司60%股权时形成商誉或计入当期损益的金额。

53.编制A公司2013年1月2日出售B公司1/2股权投资的会计分录。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.甲股份有限公司(以下简称甲公司)2000～2001年对乙股份有限公司(以下简称乙公司)投资业务的有关资料如下：

(1)2000年1月1日，甲公司以一块土地使用权交换丙公司的一台设备和丙公司所拥有的乙公司5%的股权。甲公司土地使用权账面价值为810万元，公允价值为1000万元。丙公司的固定资产原价400万元，已折旧180万元，公允价值300万元，丙公司所拥有乙公司5%股权的账面价值为500万，其公允价值为600万元。

(2)2000年5月1日，乙公司宣告分派1999年度的现金股利100万元。6月10日，甲公司收到乙公司分派的1999年度现金股利。

(3)2000年7月1日，甲公司以银行存款1300万元购入乙公司股份，另支付有关税费10万元。甲公司持有的股份占乙公司有表决权股份达到20%，对乙公司财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。甲公司股权投资差额按5年的期限平均摊销。2000年1月1日乙公司的股东权益总额为10000万元，其中股本为5000万元，资本公积为3000万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为800万元；2000年1至6月份实现的净利润400万元。

(4)2000年11月1日，乙公司接受丙企业捐赠的一项新的不需要安装的固定资产。乙公司未从捐赠方取得有关该固定资产价值的原始凭据，该固定资产当时在市场上的售价为200万元(含增值税额)。乙公司适用的所得税税率为33%。

(5)2000年度，乙公司实现净利润800万元。2001年6月2日，甲公司收到乙公司分派的2000年的现金股利20万元。

(6)2001年，乙公司发生净亏损1500万元。2001年12月31日，由于乙公司当年发生亏损，甲公司对乙公司投资的预计可收回金额降至1500万元。

(7)2002年乙公司发生重大亏损，其亏损金额为10000万元。2003年乙公司获得净利润l1000万元。

(8)2004年1月1日，甲企业将所拥有的乙公司股份全部转让，取得转让价款2100万元，款已存入银行。

(9)本题不考虑所得税的影响。

要求；

(1)分别计算2000年1月1日甲公司所取得固定资产和乙公司股权的入账价值。

(2)分别计算2000年7月1日追加投资后甲公司对乙公司“长期股权投资—投资成本”和长期股权投资的账面价值。

(3)计算2001年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面余额和本年度的投资收益。

(4)计算2003年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值。

(5)计算2004年1月1日甲公司出售乙公司股权所产生的投资收益。

55.

取得投资收益收到的现金；

56.S公司2006年的财务会计报告于2007年4月20日报出，报出之前发生了如下事项：

(1)2007年4月1日接到F公司通知，该公司已于2007年3月31日宣告破产，原欠S公司货款100万元预计只能收回20万元，F公司曾于2006年12月30日告知，该公司遇到重大财务困难，很可能于近期破产，S公司已于2006年12月31曰对该项应收账款提取了60%的坏账准备。

(2)2007年4月2日，S公司向A子公司销售一批商品，价款200万元，增值税34万元，款未收到。

(3)2007年4月3日，S公司要求B子公司为其代销一批商品，已取得代销清单，价款20万元，增值税3.4万元。

(4)S公司原为C子公司提供50万元的债务担保，2007年4月4日，C子公司到期无力偿还，S公司未提预计负债。债权人已向法院提起诉讼，要求S公司代为偿还债务，法院尚未判决。

(5)S公司在生产过程中，产生环境污染，有关单位已向法院提起诉讼，要求赔偿60万元，至今尚未判决。

(6)S公司对其生产销售的产品作出承诺，如出售两年内发生质量问题，S公司将免费保修，根据以往经验，保修费为销售额的l%～29%之间。

(7)2007年4月5日，S公司的一常年进货商破产，估计会对S公司产品销售产生较大影响。

(8)2007年4月6日，S公司一原料仓库发生火灾，损失200万元。

(9)受S公司的母公司委托，对母公司的另一子公司进行管理。

假定s公司于2007年4月30日完成汇算清缴。所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率33%，并按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和任意盈余公积。

要求：

(1)指出上述业务哪些是关联方交易，哪些是或有事项，哪些是资产负债表日后调整事项，哪些是日后非调整事项。

(2)对资产负债表日后事项中的调整事项编制会计分录，说明报告年度会计报表哪些项目的年末数和本期发生数需要调整并说明调整金额。

57.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)有关无形资产业务如下：

(1)2009年1月，甲公司以银行存款1200万元购入一项土地使用权(不考虑相关税费)。该土地使用年限为50年。

(2)2009年6月，甲公司研发部门准备研究开发一项专有技术。在研究阶段，企业以银行存款支付了相关费用400万元。

(3)2009年8月，上述专有技术研究成功，转入开发阶段。企业将研究成果应用于该项专有技术的设计，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等分别为500万元、300万元和200万元，同时以银行存款支付了其他相关费用200万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。

(4)2009年9月，上述专有技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产。甲公司预计该专有技术的预计使用年限为10年。甲公司无法可靠确定与该专有技术有关的经济利益的预期实现方式。假定税法摊销方法和预计使用年限与会计相同。

(5)2010年4月，甲公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造厂房。厂房于2010年10月达到预定可使用状态，累计所发生的必要支出3650万元(不包含土地使用权)。该厂房预计使用寿命为5年，预计净残值为50万元。假定甲公司对其采用年数总和法计提折旧。

(6)2012年5月，甲公司研发的专有技术预期不能为企业带来经济利益，经批准将其予以转销。

要求：

编制甲公司2009年1月购入该项土地使用权的会计分录。

58.

按年编制乙公司与授予现金股票增值权及其行权相关的会计分录。

参考答案

1.B答案解析：少数股东的外币报表折算差额并入少数股东权益。参考教材441页倒数第4段的讲解。

2.B「解析」20×7年1月1日，甲公司通过债务重组取得的对丙公司长期股权投资初始投资成本为1000万元。

20×7年3月2日，丙公司发放20×6年度现金股利，甲公司会计处理为：借：银行存款50贷：长期股权投资50所以，20×7年底长期股权投资的账面价值=1000—50=950(万元)

3.AA商品的可变现净值=(3—0．5)×10=25(万元)，成本为24万元．A商品的可变现净值大于成本，因此，账面价值为24万元。

4.A选项B，是未提用的贷款承诺的信用损失；选项C，是财务担保合同的信用损失；选项D，是资产负债表日已发生信用减值但并非购买或源生已发生信用减值的金融资产的信用损失。

5.D境外经营有两个方面的含义：－是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同境外经营。选项A，虽为境外公司，但是记账本位币与甲公司相同，不属于境外经营；选项B，为境内联营企业，且记账本位币与甲公司相同，不属于境外经营；选项c，虽为境外分支机构，但是其经营活动由甲公司确定，应当选择与甲公司相同的货币作为记账本位币，不属于境外经营。

6.D海润公司合并成本=1000+1600+1000×1.17+30=3800（万元）

7.B每股理论除权价格=(11x4000+5x800)÷(4000+800)=10(元)，调整系数=11÷10=1.1，甲公司因配股重新计算的2012年度基本每股收益=2.2÷1.1=2(元/股)。

8.BD应收账款和应收票据属于货币性资产。

9.C2012年溢价摊销额=2000×5％一(2078．984-10)×4％=16．44(万元)，2012年12月31日的摊余成本=2088．98—16．44=2072．54(万元)。

10.B甲公司2009年年初未分配利润应调增的金额=[480×2－(120+480)]×(1－25%)×(1－10%)=243(万元)。

11.A选项B，企业存在的预期补偿金额只有在基本确定可以收到时才能确认为－项资产；选项C，如果发生金额是－个连续期间的，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值确认，预计负债的金额＝(10+20/2＝15(万元)；选项D，强制遣散职工支付的补偿应该记入“应付职工薪酬”科目中。

12.AB选项中属于投资活动的现金流，C选项属于筹资活动的现金流，D选项属于经营活动的现金流。来源考试大在线考试中心

13.B当两个方案的期望值不同时，决策方案只能借助于变化系数这一相对数值。变化系数=标准差/期望值，变化系数越大，风险越大；反之，变化系数越小，风险越小。甲方案变化系数=300/1000=30%；乙方案变化系数=330/1200=27.5%。显然甲方案的风险大于乙方案。

14.B

15.A调整事项的特点是：①在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；②对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。选项A符合调整事项的特点；选项B和选项C属于资产负债表日后事项中的非调整事项；选项D，公司支付2010年度财务会计报告审计费40万元不属于资产负债表日后事项。

16.B选项A、C说法正确，企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，存在确凿证据表明其投资性房地产公允价值能够可靠取得时，可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量；

选项B表述错误，企业一般应当采用一种模式对投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式；

选项D表述正确，投资性房地产满足一定条件时，可将成本模式变更为公允价值模式，作为会计政策变更，进行追溯调整，公允价值与账面价值的差额计入留存收益。

综上，本题应选B。

17.C主观唯心主义把个人的某种精神如感觉、经验、心灵、意识、观念、意志争作为世界上一切事物产生和存在的根源与基础，因此笛卡尔属于主观唯心主义者。故选C。

18.B应借记“长期待摊费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

19.C目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。一般企业以权责发生制为基础。

20.A甲公司因政策变更影响未分配利润的金额＝［5800－(5000－2000－200)]×(1

—25％)×(1－10％)＝2025(万元)，本题参考分录如下：借：投资性房地产－成本5000－公允价值变动800投资性房地产累计折旧2000投资性房地产减值准备200贷：投资性房地产5000递延所得税资产(200×25％)50递延所得税负债[(5800—3000)×25％]700盈余公积225利润分配－未分配利润2025

21.D甲公司针对该项租赁应付租金的现值=800×6．4632=5170．56(万元)，5170．56／5500—942，符合融资租赁的判定标准，属于售后租回形成融资租赁，售价与账面价值之差应确认为递延收益，并采用与资产计提折旧相同的折旧率的比例对未实现售后租回损益进行分摊。故：甲公司20×1年因该办公楼应确认的管理费用55170．56／8+(6000～760—5000)／8=676．32(万元)。

22.B选项A、C、D错误，选项B正确，甲公司确定该股票的公允价值＝（8065－50－15）/1000＝8（元）。企业在根据主要市场或最有利市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，不应根据交易费用对该价格进行调整。本题中在计算公允价值时不需要考虑交易费用和已宣告但尚未发放的现金股利。

综上，本题选B。

23.A选项A符合题意，对资产出售或使用的限制等，但如果限制是针对资产持有者的，只会影响当前持有该资产的企业，而其他企业可能不会受到该限制的影响。因此，选项A不属于相关资产特征；

选项B、C、D不符合题意，相关资产或负债的特征，是指市场参与者在计量日对该资产或负债进行定价时考虑的特征，包括资产状况及所在位置和环境、使用功能，结构、新旧程度、可使用状况等。

综上，本题选A。

24.A由“如睡”“娴静”等词可知，第一个空应填形容西湖幽静的词语，故选“清幽”；由“烟柳画桥，风帘翠幕”“只有天宫仙境可比”可知，第二个空形容西湖艳丽华美，故填“绮丽”；由“云山逶迤，亭台隐现”“欲露还藏”可知，第三个空应突出西湖的奇丽之美，故填“奇俏”；由“四时八节”“一山一水一草一木”可知，第四个空强调西湖的美不单调，故填“多彩”。故选A。

25.B非常损失，指企业对于因客观因素(如自然灾害等)造成的损失．在扣除保险公司赔偿后计入营业外支出的净损失。该企业因自然灾害发生的损失计入营业外支出的金额=实际发生的损失一收到保险公司的赔偿款=150—50=100(万元)。

26.B选项A，应先通过“以前年度损益调整”科目核算；选项C，资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关数字的，除法律、法规及其他会计准则另有规定外，不需要在财务报告附注中进行披露；选项D，资产负债表日后事项包含日后期间发生的有利事项和不利事项。

27.B选项A不符合题意，资产负债表日后发生巨额亏损，完全是资产负债表日后才发生的事项，在资产负债表日并未发生或存在，属于非调整事项；

选项B符合题意，新证据表明资产负债表日对固定资产计提的减值准备存在重大差错，在资产负债表日或以前已经存在，并且是在资产负债表日后得以证实的，属于调整事项；

选项C不符合题意，计划对资产负债表日已经存在的某项债务进行债务重组在资产负债表日尚不存在，且还在“计划中”，不属于资产负债表日后事项；

选项D不符合题意，资产负债表日后发生企业合并或处置子公司，在资产负债表日并未发生或存在，属于非调整事项。

综上，本题应选B。

调整事项VS非调整事项

（1）定义：

资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项；

资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项，非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。

（2）区别：

调整事项是存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供了证据对以前已存在的事项所作的进一步说明；

非调整事项则是在资产负债表日尚未存在，但是在财务会计报告批准报出日之前发生或存在的。

（3）联系：

二者都是在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间存在或发生的，对报告年度的财务会计报告所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响。

（4）判断原则：

资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。

28.AA资产组应分摊的总部资产的价值＝200×100×3/(100×3+200×2+300)＝60(万元)；B资产组应分摊的总部资产的价值＝200×200×2/(100×3+200×2+300)＝80

(万元)；C资产组应分摊的总部资产的价值＝200×300/(100×3+200×2+300)＝60(万

元)；则总部资产应计提的减值＝(60+100－90)×60/(60+100)+(80+200－180)×80/(80+200)+(60+300－250)×60/(60+300)＝73．15(万元)

29.A

30.C2008年12月31日设备的账面价值=10—10×40％一(10一10×40％)×40％=3．6(万元)，计税基础=10—10／5×2=6(万元)，可抵扣暂时性差异余额=6—3．6=2．4(万元)，递延所得税资产余额=2．4×25％=0．6(万元)。

31.BC选项A，应以税后利润为基础计提法定盈余公积金;选项D，企业以提取盈余公积弥补亏损时，应由公司董事会提议，并经股东大会批准。

32.BD选项A，资产组的账面价值通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外；选项C，原则上应以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

33.ABC选项A、B、C正确，企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：

（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；

（2）合同明确了合同各方与所转让的商品（或提供的服务，以下简称转让的商品）相关的权利和义务；

（3）该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款；

（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；

（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。在评估时，仅应考虑客户到期时支付对价的能力和意图（即客户的信用风险）；

对于在合同开始日即满足上述收入确认条件的合同，企业在后续期间无需对其进行重新评估，除非有迹象表明相关事实和情况发生重大变化；

对于不满足上述收入确认条件的合同，企业应当在后续期间对其进行持续评估，以判断其能否满足这些条件；

选项D错误，没有商业实质的非货币性资产交换，无论何时，均不应确认收入。

综上，本题应选ABC。

企业在评估其因向客户转让商品而有权取得的对价是否很可能收回时，仅应考虑客户到期时支付对价的能力和意图（即客户的信用风险）；企业在进行判断时，应当考虑是否存在价格折让；存在价格折让的，应当在估计交易价格时进行考虑；企业预期很可能无法收回全部合同对价时，应当判断其原因是客户的信用风险还是企业向客户提供了价格折让所致。

34.AC选项A、C说法正确，公允价值计量的投资性房地产转自用或自用房地产转公允价值计量的，应按照转换当日的公允价值入账；

选项B、D说法错误，成本模式计量的投资性房地产转换为自用房地产，或企业将自用土地使用权或建筑物转换为以成本模式计量的投资性房地产时，应当按照转换当日的账面价值作为转换后的入账价值；具体账务处理为：应当按该项建筑物或土地使用权在转换日的原价、累计折旧（摊销）、减值准备等，分别转入“投资性房地产”、＂投资性房地产累计折旧（摊销）＂、＂投资性房地产减值准备＂科目。

综上，本题应选AC。

35.BCD事项(4)属于资产负债表日后非调整事项，应在20×2年财务报表附注中披露，选项A错误；事项(7)甲公司应当冲减20×2年的预计负债150万元，确认其他应付款200万元，选项E错误。

36.AC选项B和D，不符合在当前状况下可立即出售的条件

37.AB解析：《企业会计准则第20号——企业合并》准则的规定，非同一控制下的企业合并，其合并成本分别情况确定：(1)一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；(2)通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和；(3)购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本；(4)在合并成本或协议中对可能影响合并成本的未来事项作由约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不是冲减的，冲减留存收益。

38.ABE选项A营业外收入=1200(5)；选项B投资收益=4000-3500*0.8(1)+8000-7000+800(2)+5750-5700+300(3)=3350(万元)；选项C资本公积=-800-300-1000=-2100(万元)；选项D未分配利润=[4000-3500*0.8](1)+[8000-7000+800](2)+[5750-5700+300](3)+[12000-6600+(5000-4000)](4)+1200(5)=10950(万元)；选项E公允价值变动损益=-1600(万元)。

39.AC企业出租给本企业职工居住的宿舍，虽然也收取租金，但其属于间接为企业自身的生产经营服务，因此具有自用房地产的性质，选项B不属于投资性房地产；按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权，选项D不属于投资性房地产。

40.BC选项A、D不符合题意，计算稀释每股收益时，应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整：（1）当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息，（2）稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用，上述调整应当考虑相关的所得税影响，对于包含负债和权益成分的金融工具，仅需调整属于金融负债部分的相关利息、利得或损失；

选项B、C符合题意，稀释性潜在普通股转换时产生的股本溢价和可转换公司债券转换为股票时可能支付的现金对附属于普通股股东当期的净利润没有影响，不需要进行调整。

综上，本题应选BC。

41.ABC因A公司为P公司的全资子公司，所以A公司从P公司处购买C公司80％股权属于同一控制下企业合并，选项A正确；A公司合并财务报表应自取得原股权之日(即2X13年1月1日)和双方同处于同一方最终控制之日(2X15年1月1日)孰晚日(即2X15年1月1日)起开始将C公司纳入合并范围，即：视同自2X15年1月1日起A公司即持有C公司100％股权并重述合并财务报表的比较数据。2X13年1月1日至2X15年1月1日的合并财务报表不应重述。选项B和C正确，选项D错误。

42.AB选项A表述错误，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础；

选项B表述错误，目前我国的行政单位采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。

选项C、D表述正确，权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

综上，本题应选AB。

43.AB解析：生产用原材料的出售净收入，作为其他业务收入，计入其他业务利润项目；出租无形资产使用权取得的租金收入，也作为其他业务收入，从而计入其他业务利润项目。

44.CD选项A，对于国债利息收入，应在利润总额的基础上调整减少40．89万元(1022．35×4％)；选项B，对于可供出售金融资产的公允价值变动，由于计入资本公积，不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不需要进行纳税调整。

45.ACD选项B，非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分，不计入当期损益；选项E，同时满足“与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业”和“该无形资产的成本能够可靠地计量”两个条件的专利权确认为无形资产。

46.Y

47.N

48.BCD选项A不属于，库存股是已经回购的股份，不属于潜在普通股；

选项B、C、D属于，潜在普通股是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同，目前我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、股份期权、企业承诺将回购其股份的合同等。

综上，本题应选BCD。

49.（1）甲公司取得C公司60%股权的交易属于同一控制下的企业合并。理由:1）A公司在B公司派出的董事人数超过1/2，A公司能够控制B公司，B公司能够控制C公司，同时A公司能够控制甲公司，因此合并前后甲公司和C公司受同一集团管理当局控制。2）取得控制权时应调整的资本公积=(12000x60%+300)-[800+(2000-600)]=5300(万元)。3）甲公司受A公司控制的日期是2x17年12月31日，C公司受A公司控制的日期是2x18年12月31日，合并方的财务报表比较数据追溯调整的时间应不早于双方(甲公司和C公司)处于最终控制方(A公司)的控制之下孰晚的时间，即追溯调整到2x18年12月31日。（2）甲公司取得C公司60%股权的成本=12000x60%+300=7500(万元)。会计分录:借:长期股权投资7500(12000x60%+300)累计摊销600贷:无形资产2000股本800资本公积5300（3）1）甲公司购买C公司20%股权不形成企业合并。理由:购买子公司少数股权，控制权和报告主体没有发生变化。甲公司取得C公司20%股权的成本为3800万元。会计分录:借:长期股权投资380