2021-2022年宁夏回族自治区固原市注册会计会计真题二卷(含答案)

2021-2022年宁夏回族自治区固原市注册会计会计真题二卷(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.甲企业在2013年1月1日以l600万元的价格收购了乙企业80％的股权。甲企业与乙企业在合并前没有关联方关系。在购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为1500万元。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行减值测试。2013年年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为1650万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为1350万元。甲企业在2013年年末的合并财务报表中应列示的商誉金额为（）万元。

A.200

B.400

C.240

D.160

2.某企业于2×15年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2×15年年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2×16年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2×15年已确认收入80万元。则该企业2×16年度确认收入为（）万元。

A.190B.110C.78D.158

3.下列各项中，制造企业应确认为无形资产的是（）

A.自创的商誉B.企业合并形成的商誉C.内部研究开发项目研究阶段发生的支出D.已缴纳土地出让金方式取得的土地使用权

4.甲公司2012年12月初决定为9000名生产车间员工和1000名管理部门员工发放2013年的春节福利，发放粮油食品每人4件，发放本企业产品每人2件。本企业产品成本为200元/件。市场售价450元/件，外购粮油食品价格为100元/件。该批福利品于2012年12月31日实际发放完毕。假定不考虑相关税费影响，则甲公司2012年下列处理表述不正确的是（）。

A.应确认应付职工薪酬的金额为1300万元

B.以自产产品发放职工福利应按照公允价值确认收入，同时结转成本

C.确认生产成本的金额为1170万元

D.因上述业务影响当期损益的金额为130万元

5.下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是（）

A.以低于市价向员工出售限制性股票的计划

B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划

C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划

D.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划

6.下列各项中，不会引起营业利润增减变动的是()。

A.对应收账款计提坏账准备B.对存货资产计提跌价准备C.支付违反销售合同的补偿款D.对固定资产计提减值准备

7.甲公司持有乙公司70%的股权并控制乙公司，甲公司20×3年度合并财务报表中少数股东权益为380万元。20×4年度，乙公司发生净亏损1400万元，无其他所有者权益变动，除乙公司外，甲公司没有其他子公司，不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制20×4年度合并财务报表的处理中，正确的是()。

A.少数股东承担乙公司亏损380万元

B.母公司所有者权益减少380万元

C.母公司承担乙公司亏损1020万元

D.少数股东权益的列报金额为-40万元

8.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是()。

A.关联交易B.接受外币资本投资C.接受非现金资产捐赠D.子公司接受非现金资产捐赠

9.

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要求：根据上述资料，回答下列2～1题。

第

2

题

2010年下列资产中作为投资性房地产核算的是（）。

10.2018年3月15日，镐京公司向上郡公司发出邀请（约谈租赁交易一事）。2018年4月30日，镐京公司与上郡公司商议租赁交易，2018年6月30日签订融资租赁协议。该租赁资产于2019年1月1日运抵镐京公司。设备租赁期：2019年1月1日至2022年12月31日。则镐京公司与上郡公司签订租赁合同的租赁开始日为（）

A.2018年3月15日B.2018年4月30日C.2018年6月30日D.2019年1月1日

11.A公司为建造厂房于2013年4月1日从银行借人4000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2013年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了2000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2013年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至2013年年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2013年度应予资本化的利息金额为（）万元。

A.40B.30C.120D.90

12.甲公司系增值税一般纳税人，其原材料按实际成本计价核算。2011年12月委托乙加工厂(一般纳税人)加工应税消费品一批，计划收回后用于直接对外销售。甲公司发出原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元(不含增值税)，加工完成的应税消费品已验收入库。乙加工厂没有同类消费品销售价格。双方适用的增值税税率均为l7％，消费税税率为l0％。则甲公司收回的委托加工物资的成本为()元。

A.27000B.30000C.30400D.24000

13.甲公司属于矿业生产企业，假定法律要求矿产的业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层一旦移走，企业就应为其确认一项负债，其有关费用计人矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定该公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为1000万元。2008年12月31日，该公司正在对矿业进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。甲公司已经收到愿意以4000万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为5500万元，不包括恢复费用；矿山的账面价值为5600万元(包括确认的恢复山体原貌的预计负债)。假定不考虑矿山的处置费用。该资产组2008年l2月31日应计提减值准备（）万元。

A.600B.100C.200D.500

14.2×16年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2×16年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2×18年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2×19年12月31日之前行使完毕。B公司2×16年12月31日计算确定的应付职工薪酬的余额为200万元。税法规定，以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬，实际支付时可计入应纳税所得额。2×16年12月31日．该应付职工薪酬的计税基础为()万元。

A.200B.0C.100D.-200

15.我国会计电算化工作由（）统一管理。

A.中国注册会计师协会B.国务院C.财政部D.国资委

16.第

10

题

甲公司从2005年1月1日开始分摊某专利权的价值，该无形资产的实际成本为500万元，摊销年限为5年。2006年12月31日该无形资产预计可收回金额为210万元，2007年末的可收回价值为160万元，则2007年12月31日，该无形资产的账面价值为（）万元。

A.160B.140C.200D.230

17.AC公司为上市公司。对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2006年12月31日原材料——A材料的实际成本为60万元，市场购买价格为56万元。假设不发生其他购买费用；由于A材料市场价格的下降，市场上用A材料生产的甲产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变，将A材料加工成甲产品预计进一步加工所需费用为24万元，预计销售费用及税金为12万元。假定该公司2006年初“存货跌价准备”科目贷方余额1万元。2006年12月31日该项存货应计提的跌价准备为()万元。

A.30B.5C.24D.6

18.

第

11

题

20×8年3月20日，甲公司因给职工奖励股份，应减少的资本公积（其他资本公积）为（）万元。

A.600B.700C.800D.900

19.甲、乙、丙三方各出资100万元组建A有限责任公司(以下简称A公司)，A公司册资本300万元。两年后A公司增加注册资本至400万元，投资者丁投入资产(现金)60万元，占A公司增资后注册资本的l／4。根据上述资料，不考虑其他因素，下列说法中，正确的是（）。

A.A公司应确认实收资本160万元

B.A公司应确认实收资本100万元

C.A公司应确认资本溢价0万元

D.A公司应确认资本溢价100万元

20.甲公司利润表中“主营业务收入”为4500万元，“其他业务利润”为80万元；资产负债表中“应收账款”年初余额700万元，年末余额660万元，“应收票据”年初余额120万元，年末余额150万元；“预收账款”年初余额89万元，年末余额66万元．经查其他资料得知：本年应收票据出售400万元，发生损失为5万元；主营业务是购销商品，发生的销项税额为765万元，其他业务是提供运输劳务，其他业务收入650万元，其他业务支出570万元；应收账款按账龄分析法计提坏账准备，年初余额为35万元，年末余额为72万元，本年还收回了上年已确认为坏账的应收账款4万元；支付销售人员工资60万元．根据以上资料，本期现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目填列的金额是()万元。

A.5804B.5800C.5864D.5869

21.下列有关存货清查的处理，不正确的是（）。

A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用

B.因自然灾害等非正常原因造成的存货净损失计人营业外支出

C.因收发计量差错造成的存货净损失应计入存货成本

D.存货发生盘盈盘亏时，在批准处理前应先通过“待处理财产损溢”科目核算

22.20×2年1月1日，甲公司将公允价值为4400万元的办公楼以3600万元的价格出售给乙公司，同时签订一份甲公司租回该办公楼的租赁合同，租期为5年，年租金为240万元，于每年年末支付，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面价值为4200万元，预计尚可使用30年;市场上租用同等办公楼的年租金为400万元。不考虑其他因素，上述业务对甲公司20×2年度利润总额的影响金额为()。

A.-240万元B.-360万元C.-600万元D.-840万元

23.大地公司2010年1月1日，发行三年期可转换公司债券，面值总额为10000万元，每年12月31日付息，到期一次还本，实际收款10200万元，债券票面年利率为4％，债券发行时二级市场与之类似的没有附带转换权的债券的市场利率为6％，债券发行1年后可按照债券的账面价值转换为普通股股票。已知(P/F，4％，3)＝0．8890，(P/F，6％，3)＝0．8396，(P/A，4％，3)＝2．7751，(P/A，6％，3)＝2．6730。

则该项债券在初始确认时的负债成份和权益成份的金额分别为（）。

A.8731．84万元和1468．26万元

B.9465．20万元和734．80万元

C.10000．04万元和199．96万元

D.9959．2万元和240．8万元

24.下列各项关于甲公司于20×8年l2月31日资产、负债账面价值的表述中，正确的是（）。查看材料

A.长期应付款为4000万元

B.无形资产（专利权）为l543．50万元

C.无形资产（管理系统软件）为4500万元

D.长期股权投资（对丙公司投资）为12800万元

25.下列关于同一控制下吸收合并的表述中正确的有（）

A.企业合并完成后,被合并方的法人资格继续存续,由合并方持有合并中取得的被合并方的资产、负债,在新的基础上继续经营

B.同一控制下吸收合并应编制合并财务报表

C.同一控制下企业合并过程中发生的各项直接相关的费用,应于发生时计入合并成本

D.企业合并后期间,合并方应将合并中取得的资产、负债作为本企业的资产、负债核算

26.2010年12月20日，A公司董事会做出决议，准备购买甲公司股份；2011年1月1日，A公司取得甲公司30％的股份，能够对甲公司施加重大影响；2012年1月1日，A公司又取得甲公司30％的股份，从而能够对甲公司实施控制；2013年1月1日，A公司又取得甲公司l0％的股份，持股比例达到70％。在上述A公司对甲公司所进行的股权交易资料中，购买日为（）。

A.2010年12月20日B.2011年1月1日C.2012年1月1日D.2013年1月1日

27.下列关于资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定中，不正确的是（）。

A.企业应当优先选择公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的净额确定

B.在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定

C.在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额

D.资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定中，资产的处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费、财务费用、所得税费用，以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等

28.甲公司以定向增发股票的方式购买乙公司持有的A公司30％的股权，能够对A公司施加重大影响。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为30000万元，公允价值为40000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）万元。

A.9950B.8000C.6950D.7950

29.甲股份有限公司2002年度正常生产经营过程中发生的下列事项中，不影响其2002年度利润表中营业利润的是()。

A.无法查明原因的现金短缺

B.期末计提带息应收票据利息

C.外币应收账款发生汇兑损失

D.有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回

30.2×18年12月1日，京华公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入辽东公司账面价值为300万元在建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法取得。不考虑其他因素，京华公司换入在建房屋的入账价值为（）万元

A.280B.300C.350D.375

二、多选题(15题)31.甲公司2012年1月1日支付现金1800万元购入乙公司80％股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制(甲公司和乙公司原股东无关联方关系)。除乙公司外，甲公司无其他子公司，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元。2012年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为400万元，无其他所有者权益变动。2013年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为2000万元，无其他所有者权益变动。2013年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8000万元。合并报表列示的下列项目中，正确的有（）。

A.2012年1月1日应确认合并商誉200万元

B.2012年12月31日少数股东权益为480万元

C.2013年12月31日少数股东权益为0万元。

D.2013年12月31日股东权益总额为6800万元

32.下列有关每股收益列报的说法中，不正确的有（）

A.所有企业均应在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益

B.不存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益

C.存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益

D.与合并报表一同提供的母公司财务报表中企业不可自行选择列报每股收益

33.以修改其他债务条件进行债务重组的，下列说法中正确的有()。

A.如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积

B.如果重组债务的账面价值小于将来应付金额，债务人应将其差额确认为当期营业外支出

C.如果修改后的债务条款涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中

D.或有支出实际发生时，应冲减重组后债务的账面价值；结清债务时，或有支出如未发生，应将该或有支出的原估计金额确认为资本公积

E.如果修改后的债务条款涉及或有收益的，债权人应将或有收益包括在将来应收金额中

34.甲公司有A、B、C三条生产线作为3个资产组进行核算，账面价值分别为500万元、400万元、600万元，预计剩余使用寿命分别为10年、5年、5年。甲公司另有一项总部资产，账面价值300万元。2012年末甲公司所处的市场发生重大变化，对甲公司产生不利影响，因此甲公司对各项资产进行了减值测试。假设总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至各资产组，则下列有关甲公司总部资产减值的说法正确的有()。

A.总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流人，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组

B.相关总部资产能按照合理和一致的基础分摊至各资产组的，应将其分摊到资产组，再据以比较资产组的账面价值和可收回金额，并汇总得出总部资产减值金额

C.计算资产组减值损失的金额时，应以账面价值，即分别以500万元、400万元、600万元直接计算减值金额

D.计算资产组减值损失的金额，应以分摊总部资产后各资产组账面价值为基础，即分别以650万元、460万元、690万元为基准进行计算

35.第

28

题

下列各项关于甲公司20×8年度财务报表资产、负债项目列报的表述中，正确的有（）。

36.关于现金流量的分类，下列说法中正确的有（）。

A.用现金购买子公司少数股权在母公司个别财务报表中属于投资活动现金流量

B.用现金购买子公司少数股权在合并财务报表中属于筹资活动现金流量

C.不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在母公司个别财务报表中属于投资活动现会流量

D.不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在合并财务报表中属于筹资活动现金流量

37.关于采用先进先出法核算发出存货时，下列表述正确的有（）

A.先进先出法可以随时结出存货发出成本，但较繁琐

B.采用先进先出法时，如果企业存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，工作量较大

C.物价持续上涨，采用先进先出法会低估企业当期利润和期末存货价值

D.物价持续下降时，采用先进先出法会高估企业当期利润和库存存货价值

38.在下列业务的会计核算中，体现了实质重于形式要求的是()。A.售后租回B.合并会汁报表C.受托加工物资D.融资租赁E.售后回购

39.下列关于债务重组会计处理的表述中，错误的有（）。

A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计人资本公积

B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出

C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失

D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入

E.以修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日不确认或有应收金额

40.甲公司以人民币为记账本位币，20×3年取得境外经营的乙公司80%的股权，能够对乙公司财务和生产经营实施控制。乙公司以美元为记账本位币。7月1日，甲公司以长期应收款的形式向乙公司投入2200万美元，该笔应收款项并无明确的回收计划。20×3年年末甲公司将乙公司外币报表折算为人民币时产生外币报表折算差额200万元。已知即期汇率：20×3年7月1日，1美元＝6.81元人民币；12月31日，1美元＝6.82元人民币。假定不考虑其他因素，则下列关于合并报表的处理中，表述正确的有（）。

A.合并报表应将长期应收款的汇兑差额22万元转入外币报表折算差额

B.长期应收款的汇兑差额对合并利润表最终影响金额为0

C.外币报表折算差额列示金额为178万元

D.少数股东权益应分摊的外币报表折算差额为40万元

41.甲公司因违约于2010年11月被乙公司起诉，该项诉讼在2010年12月31日尚未判决，甲公司认为很有可能败诉，进而对该项诉讼确认了预计负债100万元。2011年2月15日财务报告批准报出之前，法院判决甲公司需要偿付乙公司的经济损失150万元，甲公司不再上诉并于当日支付了相应的赔偿款项，款项以银行存款支付。作为资产负债表日后调整事项，甲公司应作的会计处理包括（）。

A.调增2010年度资产负债表其他应付款150万元

B.调减2010年度资产负债表预计负债100万元

C.调减2010年度资产负债表银行存款150万元

D.调整2010年度现金流量表正表相关项目

42.下列企业经营活动发生的各种税费，应通过“税金及附加”科目核算的有（）。

A.印花税B.土地使用税C.车船税D.企业所得税

43.股份支付中通常涉及可行权条件，其中业绩条件又可分为市场条件和非市场条件。下列项目中，属于可行权条件中的非市场条件的有（）。

A.最低股价增长率B.营业收入增长率C.最低利润指标的实现情况D.将部分年薪存入公司专门建立的内部基金

44.

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列25～24题。

第

25

题

下列各项中，属于会计政策变更的有（）。

45.下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有()。

A.会计估计变更

B.滥用会计政策变更

C.本期发现的前期重大会计差错

D.在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的

E.确定前期差错影响数不切实可行的

三、判断题(3题)46.9.变更固定资产折旧年限时，只影响变更当期和该项资产未来使用期间的折旧费用，而不影响变更前已计提的折旧费用。（）

A.是B.否

47.8.除投资企业叉才被投资企业具有控制的情况外，长期股权投资采用权益法还是采用成本法核算，关键在于通过股权投资是否对被投资企业的经营活动有重大影响确定某一比例作为划分采用权益法和成本法的界限，只是为了明确其是否具有重大影响。（）

A.是B.否

48.2.在母公司只有一个子公司并且当期相互之间未发生内部交易的情况下，母公司个别会计报表中的净利润也就是合并会计报表中当期合并净利润。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.东方股份有限公司（以下简称东方公司）是一家以制造业为主营业务的上市公司，拥有三个制造中心：L、M和N，分别生产供对外出售的三种产品甲、乙和丙，东方公司的总部分别以三个制造中心作为其管理中心，全面负责公司的经营活动。以下是制造中心L的相关资料：

制造中心L于2006年12月整体建造完成，并投入生产。制造中心L由厂房H、专利权K以及一条包括设备A、设备B、设备C、设备D的流水线组成，专门用于生产产品甲，所生产的甲产品存在活跃市场。东方公司的固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法摊销。

（1）厂房、专利权以及生产线的有关资料如下：

2005年初，东方公司取得用于生产甲产品的专利权K后，着手改建厂房H，同时开始筹备引进流水线工作。2005年12月厂房H改建完成的同时安装流水线，至2006年12月初，制造中心L整体建造完成，并投入生产。厂房H改建以后的入账价值为10500万元，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为500万元。

专利权K的取得成本为400万元，剩余法定使用年限为12年，预计受益年限为10年，预计无残值。设备A、设备B、设备C和设备D的初始成本分别为1400万元、1000万元、2600万元和800万元，预计使用年限均为10年，预计净残值均为0。

（2）2010年，一方面由于市场利率的提高，另一方面由于甲产品生产的能耗较大，且资产的维护所需的现金支出远远高于最初的预算，2010年12月31日，东方公司对制造中心L的有关资产进行减值测试。

①2010年12月31日，厂房H预计的公允价值为8500万元，如处置预计将发生清理费用200万元，营业税425万元，所得税100万元；无法独立确定其未来现金流量现值。

专利权K的公允价值为177万元，如将其处置，预计将发生法律费用10万元，营业税9万元，所得税2万元；东方公司无法独立确定其未来现金流量现值。

设备A、设备B、设备C和设备D的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定。

②东方公司管理层2010年年末批准的财务预算中制造中心L预计未来现金流量有关的资料如下表所示：

假定上述财务预算已包含以下事项：

事项一、2010年11月20日，东方公司董事会正式批准解除劳动关系计划，企业不能单方面撤回该计划，且该计划将在2011年实施完成，全部补偿金将在2011年度支付，预计涉及应支付给制造中心L的辞退职工补偿金为400万元。

事项二、东方公司计划在2012年对制造中心L的流水线进行技术改造。因此，2012年、2013年的财务预算是按考虑了改良影响后所预计的现金流量。如果不考虑改良因素，东方公司的财务预算是以上年预算数据为基础，按照稳定的5%的递减增长率计算。（如果需按上年预算数据的5%的递减增长率调整，为简化起见，只需考虑销售收入和购买材料涉及的现金流量两项，其余项目直接按上述已知数计算）

假定有关现金流量均发生于年末，不考虑与产品甲相关的存货，收入、支出均不含增值税。

③东方公司在投资制造中心L时所要求的最低必要报酬率为5%（税前）。5%的复利现值系数如下：

（3）2011年9月10日，东方公司董事会决定采用出包方式对制造中心L的流水线进行技术改造，并更换设备A中的主要部件。流水线的出包工程款共计1000万元，假定由流水线中的设备平均承担该技术改造支出。该技术改造项目于9月30日开始，预计需要1年时间，发生的支出情况如下：

2011年9月30日，购入用于更换的部件，支付新部件的价款、税款及其相关费用500万元。被更换的部件原购入价为350万元。当日，还预付了10%的出包工程款。

2011年12月31日，预付20%的出包工程款。

2012年4月1日，再预付30%的出包工程款。

2012年8月1日，又支付工程款240万元。

2012年9月30日，技术改造工作完工，结清其余的出包工程款。

技术改造后的设备预计均尚可使用8年，预计无残值。

（4）为该技术改造项目，东方公司于2011年11月1日专门向银行借入2年期借款1000万元，年利率为6%。东方公司2011年账面记录的借款还有以下两笔：

①2010年6月1日借入的3年期借款1500万元，年利率为7.2%。

②2011年1月1日借入的2年期借款1000万元，年利率为4%。

假设东方公司无其他符合资本化条件的资产购建活动。借入资金存入银行的年利率为2.7%。假设所有的银行借款均采取到期还本付息方式。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。

（5）其他有关资料：

①制造中心L生产甲产品的相关资产在2010年以前未发生减值。

②东方公司不存在可分摊至制造中心L的总部资产和商誉价值。

③本题中有关事项均具有重要性。

④本题不考虑中期报告及所得税影响。

要求（计算结果保留两位小数）：

（1）对东方公司资产组进行认定，并说明理由；

（2）计算确定东方公司与生产产品甲相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2010年12月31日预计未来现金流量的现值；

（3）填列东方公司2010年12月31日与生产产品甲相关的资产组减值测试表；

（4）计算各项资产分摊的减值损失；

（5）编制2010年12月31日的减值分录；

（6）确定东方公司开始和停止资本化的时间，计算东方公司2011年12月31日和2012年9月30日借款费用资本化的金额，并作借款费用相关的会计分录；

（7）计算确定技术改造后设备A的账面价值。

50.甲股份有限公司(本题下称甲公司)适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，按年确认暂时性差异的所得税影响金额，且发生的暂时性差异预计在未来期间内能够转回。按实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2010年度财务报告于2011年3月31日经董事会批准对外报出，2010年度的所得税汇算清缴工作于2011年2月28日完成。注册会计师在2011年2月15日对甲公司2010年度财务报告进行审计时，发现以下交易或事项及其会计处理：

(1)出于2009年度C产品实际未发生修理费用的考虑，2010年初，公司董事会决定自2010年起降低C产品预提产品质量保证费用的比例，将可能发生较大质量问题的保修费用预计比例改为按销售额的8%至9%；将可能发生较小质量问题的保修费用预计比例改为按销售额的2%至3%，同时追溯调整2009年度已预提的产品质量保证费用。

C产品是2009年度甲公司新研制的产品，甲公司对售出的C产品提供两年的保修期，售出后的一年内若存在质量问题，甲公司负责免费修理(含更换零部件)。2009年度甲公司销售C产品实现销售收入5000万元。

2009年度甲公司根据C产品的质量测定，预计已售出的产品中有85%不会发生质量问题，有10%将会发生较小的质量问题，另有5%将会发生较大的质量问题。而如果发生较大的质量问题，其发生的保修费用将为销售额的10%至12%；而如果发生较小的质量问题，其发生的保修费用将为销售额的4%至5%。

(2)2009年初，甲公司投资ABC公司，拥有ABC公司15%的股份，准备长期持有。除另一家W公司也持有ABC公司15%的股份外，ABC公司其他的股份相对分散。投资取得后，甲公司与W公司签订委托代管协议，由甲公司代理W公司行使其他股东权利，W公司每年从ABC公司取得相应份额的股利。2009、2010年度，ABC公司均实现净利润680万元。2009、2010年度ABC公司分别从其实现的净利润中分派现金股利100万元和180万元，并已实际发放。ABC公司适用的所得税税率为25%。对于此项投资，甲公司在ABC公司这两年宣告股利时，均按15%的投资比例确认了投资收益，未调整投资成本。

(3)2010年7月23日，甲公司接受X公司委托开发一套系统软件，合同总价款为2000万元。在项目开发过程中，甲公司应严格按照X公司所提出的技术要求进行项目开发。如甲公司不能按照X公司的规定或要求开发软件，由此造成的损失和责任均由甲公司承担。同时合同约定，该开发项目应于2011年3月1日前开发完成。甲公司如不能按期完成开发任务，应每日按合同总价款的0.2%向X公司支付违约金。软件开发完成后，由X公司派专人及时进行测试和验收。

协议签订后至2010年12月31日，X公司向甲公司支付合同总价款的65%；余款于甲公司完成项目开发并由X公司验收合格后7个工作日内付清。如果X公司不能按期付款，每日加付合同总价款0.4%的违约金。

2010年8月10日，甲公司为上述项目开发又与X公司签订了设备的购买协议。根据该协议，甲公司向X公司购买用于上述项目开发的设备，总价款为500万元。2010年9月10日，甲公司收到X公司运来的上述设备，并于2010年12月25日向X公司支付上述设备款500万元。假定该设备只能用于上述项目开发，且无净残值。

至2010年12月31日，甲公司收到X公司支付的合同总价款65%。经X公司软件技术人员测量，该项目开发已完成70%。预计完成项目开发需发生的总成本为1400万元。除支付购买设备价款以外，甲公司另发生其他项目开发费用500万元。

甲公司已于2010年末将该合同的总价款2000万元确认为2010年度的劳务收入，并将购买设备的成本500万元以及其他的开发费用500万元全部结转为劳务成本。对相关的应收账款未计提坏账准备。

假定税法确认收入、成本的时间与会计一致。

(4)2009年末，甲公司在对一项管理用固定资产计提减值准备时，多计提了固定资产减值准备42万元。至2009年末，该固定资产尚可使用7年，采用直线法计提折旧。假定除固定资产减值因素外，该项固定资产会计与税法不存在其他差异。

(5)2007年7月，甲公司为其长期供货商提供一项银行贷款担保，被担保贷款本金为900万元，期限3年，年利率4%。根据合同，甲公司为该供货商取得的贷款本金及利息承担全额担保责任；此外，如甲公司代供货商偿付款项，则甲公司可向供货商全额追偿。因该供货商经营情况不佳，资金周转困难，无法按期偿付到期贷款本息。银行于2010年10月6日向法院提起诉讼，要求供货商及甲公司赔付到期债务。2010年12月31日，该案件尚在审理过程中，甲公司预计很可能代供货商偿还贷款本息金额为800万元。

鉴于甲公司代供货商偿付的款项按合同规定可以向供货商追偿，甲公司在其2010年12月31日的资产负债表中确认了一项800万元的预计负债，同时确认了一项800万元的应收款项。假定在担保损失实际发生时，税法上也不允许扣除。

(6)2011年2月3日，甲公司收到退回的一批产品。该产品系2010年11月销售给丙公司，销售价格为400万元，成本为250万元，价款已收到。丙公司使用该产品时发现存有严重的质量问题。根据合同的条款，丙公司将所购产品退回甲公司。甲公司收到税务部门开具的退货证明，但退回产品的价款尚未支付。在收到退回的产品时，甲公司将退回的产品冲减2011年2月份的销售收入、销售成本及相关的增值税销项税额。

此外，在2011年初至2011年3月31日期间，甲公司还发生以下部分交易或事项：

(1)甲公司2010年12月销售给丁公司的一批产品。该批产品的销售价格为300万元，销售成本为180万元。该批产品已经发出，并已开出增值税专用发票，货款尚未收到。丁公司收到该产品后，经验收发现商品外观存在质量问题，遂与甲公司交涉，至2010年末尚无结果。至2011年2月5日甲公司同意丁公司提出的按售价8%的折让要求。当日，收到丁公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。

(2)3月2日，甲公司接到法院的一审判决，甲公司和B公司败诉，甲公司需为B公司偿还借款本息的60%。此项诉讼是因甲公司替B公司提供5000万元的银行借款担保而引起的。该项借款B公司于2007年5月向银行借入，于2010年5月到期，到期日应偿还的本息金额为5200万元。甲公司为B公司此项银行借款的本息提供60%的担保。B公司由于与该银行的另一项贷款纠纷未得到解决，因此未偿还本项到期债务，债权银行于2010年7月向法院提起诉讼，要求B公司及为其提供担保的甲公司偿还借款本息，同时要求支付罚息150万元。至2010年12月31日，法院尚未作出判决，当时甲公司预计承担此项债务的可能性为50%，甲公司未确认预计负债。

对法院的判决，B公司和甲公司均表示不服，于2011年3月10日上诉至二审法院。至2010年财务会计报告批准报出前，二审法院尚未作出终审判决。甲公司律师预计替B公司偿还债务及支付罚息的可能性为60%，预计替B公司偿还借款本息能收回的可能性为80%。(按税法规定，在担保损失实际发生时，税法上也不允许扣除)

(3)3月盟日，甲公司撤回法律诉讼。该项诉讼是因甲公司与乙公司签订一项购货合同引起的。合同中规定乙公司应在2010年12月份供应给甲公司一批原料。由于乙公司未履行合同，使甲公司蒙受经济损失。甲公司已于2011年1月20日通过法律程序要求乙公司赔偿经济损失50万元。根据甲公司法律顾问的经验估计，公司获胜诉的可能性为80%。经反复协商，最后乙公司同意赔付20万元，并立即支付，甲公司已收到赔偿款并撤回诉讼。甲公司2010年调整之前的利润表如下：

其他假定：

(1)除上述交易或事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。

(2)不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。

(3)各项交易或事项均具有重大影响。

(4)甲公司在所得税汇算清缴前未确认2010年度发生或转回的暂时性差异的所得税影响。

(5)不考虑2010年度盈余公积的计提。涉及2009年度损益调整的逐笔调整留存收益。

要求：

(1)说明上述交易或事项中，哪些是资产负债表日后事项?哪些是调整事项?哪些是非调整事项。

(2)除交易或事项(5)外，对注册会计师发现的交易或事项的会计处理，你认为不正确的，请简要说明存在的问题及理由，并作出包括交易或事项(5)在内的调整处理的会计分录。

(3)计算确定2010年度甲公司的应交所得税、递延所得税发生额以及所得税费用。

(4)调整2010年度的利润表。

51.根据资料(2)，分别方案1和方案2，简述应收账款处置在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理，并说明理由。

52.甲公司是－家股份有限公司，为增值税－般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2014年、2015年发生以下业务。

(1)2014年6月初甲公司赊销－批商品给乙公司，该商品的账面成本为2400万元，售价为3000万元(不包含增值税)，销售合同约定乙公司应于9月1日前付款。乙公司2014年下半年发生严重财务困难，至年底无法偿付上述货款，12月31日双方经协商决定进行债务重组，有关条款如下：

①首先豁免乙公司10万元的债务；

②乙公司以其－项对A公司15%的长期股权投资和－项投资性房地产抵偿剩余债务。用于抵债的长期股权投资成本为1500万元，乙公司持有期间采用成本法核算，债务重组日的公允价值为1600万元；用于抵债的投资性房地产账面价值为1600万元(成本为1400万元，公允价值变动为200万元)，公允价值为1800万元。

③甲、乙公司于2014年12月31日解除了债权债务关系。

(2)甲公司将债务重组获取的投资性房地产当日即出租给B公司，租期三年，每年租金200万元，于每年末支付。甲公司预计此投资性房地产使用年限为30年，预计净残值为0，会计上采用直线法计提折旧。2015年末该房地产的可收回金额为1600万元。

(3)甲公司取得A公司股权投资后不能对A公司的生产经营决策产生重大影响或共同控制，且此股权在公开市场无报价。

(4)2015年6月28日出于对A公司发展前景的信心，甲公司又以银行存款7000万元从A公司其他股东处取得其55%的股权。7月1日相关股权转移手续办理完毕，甲公司当日即取得对A公司的控制权。

增资日，甲公司原持有的A公司股权的公允价值为1700万元，A公司可辨认净资产的公允价值为13000万元，账面价值为12500万元，除－项固定资产公允价值高于账面价值500万元以外，其他资产的公允价值与账面价值均相等。

(5)其他资料：甲公司未对该应收货款计提减值；甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量；乙公司持有期间对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。不考虑其他因素。

要求：

(1)根据资料(1)计算甲公司的债务重组损失，并编制相关会计分录。

(2)根据资料(2)判断甲公司2015年末对投资性房地产是否应计提减值损失，如果不需要计提，请说明理由；如果需要计提，请计算需要计提的减值金额，并编制相关会计分录。(3)根据资料(3)、(4)计算甲公司合并报表中应确认的商誉，编制甲公司个别报表的会计分录，并说明合并报表中对于此业务应进行的账务处理。

53.编制单位：甲公司2008年度单位：万元项目本期金额调整数调整后本期金额一、营业收入50000减：营业成本35000营业税金及附加3000销售费用700管理费用1000财务费用600资产减值损失100加：投资收益400二、营业利润10000加：营业外收入200减：营业外支出1200三、利润总额9000减：所得税费用四、净利润其他假定：（1）除上述交易或事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。

（2）考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。

（3）各项交易或事项均具有重大影响。

（4）甲公司在所得税汇算清缴前未确认2008年度发生或转回的暂时性差异的所得税影响。

（5）不考虑2008年度以前年度损益调整的结转，涉及2007年以前年度损益调整应逐笔调整留存收益。

要求：

（1）说明上述交易或事项中，哪些是资产负债表日后事项？哪些是调整事项？哪些是非调整事项？

（2）除交易或事项（5）外，对注册会计师发现的交易或事项的会计处理，你认为不正确的，请简要说明存在的问题及理由，并作出包括交易或事项（5）在内的调整处理的会计分录。

（3）计算确定2008年度甲公司的应交所得税、递延所得税发生额以及所得税费用。

（4）调整2008年度的利润表。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款2040000元(含已到付息但尚未领取的利息40000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用40000元。该债券面值2000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。

甲企业的其他资料如下：

(1)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息40000元；

(2)2007年6月30日，该债券的公允价值为2300000元(不含利息)；

(3)2007年7月5日，收到该债券半年利息；

(4)2007年12月31日，该债券的公允价值为2200000元(不含利息)；

(5)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；

(6)2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款2360000元(含1季度利息20000元)。

55.甲上市公司于2003年1月1日发行附有赎回选择权的可转换公司债券,面值总额为20000万元,按照20200元溢价发行,全部用于一项重大建设工程的补充流动资金。该可转换公司债券的期限为3年,票面年利率为1%。甲公司在募集说明书中规定:

(1)债券持有人2004年1月1日起可以申请将所持债券转换为公司普通股;

(2)达不到转换条件时,债券持有人可以在2004年1月1日至1月5日要求甲公司赎回债券本金并按年利率2%支付债券利息补偿;

(3)从2004年起每年1月10日支付上一年度的所持债券利息;发行该可转换公司债券过程中,甲公司取得冻结资金利息收入150万元,发行可转换公司债券而发生的相关税费50万元,发行债券所得款项及实际取得的冻结资金利息收入均已收存银行。2004年1月1日及其以后的情况是:

(1)2004年1月1日甲公司根据某债券持有人A的申请,赎回其所持面值总额为5000万元的可转换公司债券并支付利息及补偿;

(2)同日,该可转换公司债券另一持有人B将其所持面值总额为10000万元的可转换公司债券全部转换为甲公司股份,每100元债券转10股,每股1元,并办妥相关手续;

(3)2006年1月1日债券到期,甲公司向该可转换公司债券的其他持有人支付债券本金和最后一年利息。甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法摊销,每半年计提一次利息并摊销溢折价;甲公司按约定时间每年支付利息。

要求:

(1)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。

(2)编制甲公司2003年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。

(3)编制甲公司2004年1月1日与赎回可转换公司债券和转为普通股相关的会计分录。

(4)编制甲公司2006年1月1日与可转换公司债券到期还本付息有关的会计分录。

56.AS公司为一家高科技生产性企业，拥有一条甲产品生产线，该生产线由A、B和C三个机器设备组成并同时运转可生产出甲产品，该生产线于2002年12月达到预定可以使用状态并交付使用，A、B和C三个机器设备的入账价值分别为600万元、900万元、1500万元，预计使用年限为10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。三个机器设备无法单独使用，不能单独产生现金流量，因此作为一个资产组。2007年末市场上出现替代甲产品的新产品，甲产品市场销量大幅度的减少。2007年末A机器设备的公允价值减去处置费用后净额为225万元，B和C机器设备的公允价值减去处置费用后净额以及预计未来现金流量现值无法单独确定，但该资产组的预计未来现金流量现值为900万元。

要求：

(1)计算资产组的账面价值。

(2)计算资产组的减值损失。

(3)将减值损失分摊至资产组中A、B和C三个机器设备。

(4)计算将减值损失分摊至资产组后A、B和C三个机器设备的账面价值。

(5)计算将未分摊至资产组A机器设备的减值损失再次在B、C机器设备之间进行分配。

(6)计算两次分摊后A、B和C三个机器设备的减值损失。

(7)编制有关资产减值的会计分录。

57.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税均采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司和乙公司有关资料如下：

(1)甲公司2007年12月31日应收乙公司账款账面余额为10140万元，已提坏账准备1140万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2007年12月31日前支付的应付账款。经双方协商，于2008年1月2日进行债务重组，乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下：

甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的60%，其余债务延期2年，每年按2%收取利息，利息于年末按年收取，实际利率为2%。债务到期日为2009年12月31日。

(2)甲公司取得的上述可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算，2008年6月30日其公允价值为795万元，2008年12月31日其公允价值为700万元(跌幅较大)，2009年1月10日，甲公司将该可供出售金融资产对外出售，收到款项710万元存入银行。

(3)甲公司取得的土地使用权按50年、采用直线法摊销。假定税法摊销的年限及方法与会计规定相同。

(4)2008年10月20日，甲公司将上述土地对外出租作为投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量，租赁期开始日的公允价值为6000万元。合同规定每季度租金为100万元，于每季度末收取。

(5)2008年12月31日，收到第一笔租金100万元，同日，上述投资性房地产的公允价值为6100万元。

(6)甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核算。

假定：

(1)除特别说明外，不考虑增值税以外其他税费的影响。

(2)甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。

要求：

分别编制2008年1月2日甲公司和乙公司债务重组的会计分录。

58.甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2009年度财务报告于2010年4月10日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下：

(1)甲公司在2010年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：

①2009年12月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为1000元，单位成本为800元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税税额为85万元。协议约定，在2010年2月28日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为10%。健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减，至2009年12月31日，上述商品尚未发生退货。甲公司2009年度会计处理如下：2009年12月1日发出健身器材时

借：应收账款585

贷：主营业务收入500

应交税费一应交增值税(销项税额)85

借：主营业务成本400

贷：库存商品400

②2009年12月1日，甲公司与丙公司签订合同销售C产品一批，售价为3000万元，成本为2400万元；当日，甲公司将收到的丙公司预付货款2000万元存入银行。2009年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入2000万元、结转销售成本1600万元。

③2009年12月31日，甲公司一项无形资产的账面价值为200万元，当日，如将该无形资产对外出售，预计售价为95万元，预计相关税费为5万元；如继续持有该无形资产，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为50万元。甲公司据此于2009年12月31日就该无形资产计提减值准备150万元。

④甲公司2009年发生了950万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2009年实现销售收入5000万元。

该暂时性差异符合确认递延所得税资产的条件，但甲公司2009年12月31日未确认递延所得税资产。

⑤2009年4月5日，甲公司从丙公司购入一块土地使用权，实际支付价款1200万元，土地使用权尚可使用年限为50年，按直线法摊销，购入的土地用于建造公司厂房。2009年10月10日，厂房开始建造，甲公司将土地使用权的账面价值计入在建工程，并停止对土地使用权摊销。至2009年12月31日，厂房仍在建造中。甲公司相关会计处理如下：

借：管理费用12

贷：累计摊销12

借：在建：工程1188

累计摊销12

贷：无形资产1200

(2)2010年1月1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下：

①2010年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2009年12月从其购入的一批D产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为200万元，增值税税额为34万元，销售成本为160万元。至2010年1月12日，甲公司尚未收到销售D产品的款项。

②2010年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项300万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2009年12月31日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备200万元。

(3)其他资料：

①上述产品销售价格均为公允价格(不含增值税)；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。

②甲公司适用的所得税税率为25%；2009年度所得税汇算清缴于2010年2月28日完成，在此之前发生的2009年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。

③甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。

要求：

判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确(分别注明其序号)。

参考答案

1.C

2.B截止2×16年12月31日该劳务的完工进度=152／(152+8)×100％=95％，则该企业2×16年度确认收入=200×95％-80=110(万元)。

3.D选项A不确认，企业不确认自创商誉；

选项B不确认，根据无形资产准则规定，无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，商誉不具有可辨认性，不属于无形资产；

选项C不确认，内部研究阶段发生的支出，应全部予以费用化，计入当期损益，不确认为无形资产；

选项D确认，已缴纳土地出让金方式取得的土地使用权、投资者投入等方式取得的土地使用权，作为为无形资产核算。

综上，本题应选D。

无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。

4.D企业将自己生产的产品作为福利发放给职工，应以产品的公允价值计量应确认的职工薪酬，同时确认主营业务收入，按照账面价值结转成本，则因自产产品应确认的应付职工薪酬＝2X(1000+9000)×450＝900(万元)，结转成本＝2×(1000+9000)×200＝400(万元)；外购产品计入职工福利的金额＝4×(1000+9000)×100＝400(万元)；因此应付职工薪酬总额＝900+400＝1300(万元)，其中计人生产成本金额＝1170(万元)，计入管理费用的金额＝130(万元)。所以累积影响当期损益＝900－400－130＝370(万元)。

5.D以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。ABC三项是企业为获取职工服务而以股份或其他权益工具作为对价进行交易，属于以权益结算的股份支付。

6.C解析：根据现行制度规定，对应收账款计提坏账准备、对存货资计提跌价准备、对固定资产计提减值准备，均计入资产减值损失，故影响营业利润的增减。而支付违反销售合同的补偿款，则作为营业外支出。

7.D选项A，少数股东承担乙公司亏损=1400×30%=420(万元);选项B，母公司所有者权益减少=1400×70%=980(万元);选项C，母公司承担乙公司亏损980万元;选项D，少数股东权益列报金额=380-420=-40(万元)。【思路点拨】子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。

8.B对显失公允关联交易形成的资本公积不得转增资本或弥补亏损；接受非现金资产捐赠（包括子公司）待资产出售时转入其他资本公积方可转增资本，接受外币资本投资形成的资本公积为外币资本折算差额，可直接转增资本。

9.B投资性房地产的范围限定为已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。自用的商品房B、拟出租的商品房D和作为存货核算的商品房E都不是投资性房地产的核算范围。

10.C租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者；在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额；故2018年6月30日签订融资租赁协议为租赁开始日。

综上，本题应选C。

租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。

11.B由于工程于2013年8月1日至11月30日由于非正常原因发生停工，因此能够资本化的期问为7月和12月共2个月。2013年度应予资本化的利息金额＝4000×6％×2／12－(4000—2000)×3％×2／12＝30(万元)。

12.B甲公司收回加工后的材料用于直接对外销售时，消费税计入委托加工物资的成本，因此甲公司收回的委托加工物资的成本=20000+7000+(20000+7000)／(1—10％)×10％=30000(元)。

13.B预计未来现金流量现值在考虑恢复费用后的价值=5500—1000=4500(万元)，大于该资产组的公允价值减去处置费用后的净额4000万元，所以该资产组的可收回金额为4500万元，资产组的账面价值=5600—1000=4600(万元)，所以该资产组计提的减值准备=4600—4500=100(万元)。

14.B该应付职工薪酬的计税基础=账面价值200-可从未来经济利益中扣除的金额200=0。

15.C选C,我国会计电算化工作由财政部统一管理,相关文件由财政部颁布。

16.B（1）2006年末应提准备90万元[（500-100-100）-210]；

（2）2007年应分摊的无形资产价值=210÷3=70（万元）；

（3）2007年末的可收回价值为160万元，此时的账面价值为140万元，说明其价值有所恢复，但2006年新会计准则规定，无形资产价值一旦贬值不得恢复，所以该无形资产的价值应维持140万元不动。

17.B解析：(1)甲产品的可变现净值=90-12=78(万元)；(2)甲产品的成本=60+24=84(万元)；(3)由于甲产品的可变现净值78万元低于产品的成本84万元，表明原材料应该按可变现净值计量。(4)A原材料可变现净值=90-24-12=54(万元)；(5)A原材料应计提的跌价准备：60-54-1=5(万元)

18.A【解析】20×8年3月2日，甲公司回购公司普通殷的会计处理为：

借：库存股800

贷：银行存款800

3月20日将回购的100万股普通股奖励给职工

会计处理为：

借：银行存款l00(1×100)

资本公积一其他资本公积600(6×100)

一股本溢价100

贷：库存股800

19.BA公司收到投资者丁投入的资本时应作的会计处理如下：

借：银行存款l60

贷：实收资本l00

资本公积——资本溢价60

20.C解析：销售商品、提供劳务收到的现金=含税收入-应收账款增加额-应收票据增加额斗预收账款增加额+上年转销的坏账收回-应收票据出售损失＝(主营收入4500+销项税额765+其他业务收入650)-(年末应收账款660+年夫坏账)准备72-年初应收账款700-年初坏账准备35)-(年末应收票据150-年初应收票据120)+(年末预收账款66-年初预收账款89)+上年转销的坏账收回4-应收票据出售损失5=5915-(-3)-30+(-23)+4-5＝5864(万元)。

21.C因收发计量差错造成的存货净损失应计人管理费用。

22.B【考点】售后租回交易的会计处理

【名师解析】此项交易属于售后租回交易形成的经营租赁，上述业务对甲公司20×2年度利润总额的影响金额=-240-(4200-3600)/5=-360(万元)。

23.B负债成份公允价值＝10000×4％×(p/A，6％，3)+10000×(P/F，6％，3)＝9465．20(万元)；权益成份的公允价值＝10200－9465．20＝734．80(万元)。

24.B长期应付款的账面余额为4000万元．账面价值应扣除未确认融资费用的金额，应为4000一[454一(4000—454)×5％×l／2]=3634．65故选项A错误；无形资产(专利权)账面价值=1890—1890／5×11／12=1543．5(万元)，故选项B正确；无形资产(管理系统软件)账面价值=4546—4546／5X6／12=4091．4(万元)，故选项C错误；长期股权投资的金额本题没有出丙公司当年实际情况，所以金额无法计算。对长期股权投资(丙公司)账而价值为初始投资威本12000万元。

25.D选项A错误，D正确，在同一控制下吸收合并，企业合并完成后,被合并方的法人资格注销,由合并方持有合并中取得的被合并方的资产、负债,在新的基础上继续经营；

选项B错误，同一控制下吸收合并不需要编制合并财务报表；

选项C错误，同一控制下企业合并过程中发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用费用,应于发生时计入当期损益；若与发行权益性工具作为合并对价直接相关的费用，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的调整留存收益；与发行债务性工具作为合并对价直接相关费用，应当计入债务性工具的初始确认金额。

综上，本题应选D。

26.C投资方对被投资方的投资，在达到控制的日期为购买日。本题中，A公司在2012年1月1日取得甲公司的股权比例达到60％，可以控制甲公司，所以该项企业合并的购买日为2012年1月1日。

27.D资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。

28.D甲公司取得该股权时应确认的资本公积=2000×5-2000×1-50=7950(万元)。

29.D现金短缺计入管理费用；期末计提带息应收票据利息和外币应收账款发生汇兑损失均应计入财务费用；有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回应计入营业外支出，营业外支出不属于企业营业利润的范围。

30.D本题不涉及收付货币性资产，属于非货币性资产交换。由于换入资产、换出资产的公允价值均不能可靠计量，京华公司和辽东公司均应当以换出资产账面价值总额作为换入资产的成本，各项换入资产的成本，应当按照各自换入资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例分配后确定，故京华公司换入在建房屋的入账价值＝（350＋150）×300/（300＋100）＝375（万元）。

综上，本题应选D。

31.ABD

32.AD选项A表述错误，对于普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业才需在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益；

选项B、C表述正确，对于普通股或潜在普通股已公开交易的企业以及正处于公开发行股票或潜在普通股过程中的企业，如果不存在稀释性潜在普通股则应当在利润表中单独列示基本每股收益，如果存在稀释性潜在普通股则应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益；

选项D表述错误，与合并报表一同提供的母公司财务报表中企业可自行选择列报每股收益。

综上，本题应选AD。

33.ACD解析：以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；如果重组债务的账面价值小于将来应付金额，债务人不作账务处理。如果修改后的债务条款涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中。或有支出实际发生时，应冲减重组后债务的账面价值；结清债务时，或有支出如未发生，应将该或有支出的原估计金额确认为资本公积。如果修改后的债务条款涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中。

34.ABD计算资产组减值损失的金额，应以分摊总部资产后各资产组账面价值为基础：A生产线分摊总部资产后的账面价值=500+300×(500×2)／(500×2+400+600)=650(万元)B生产线分摊总部资产后的账面价值=400+300×400／(500×2+400+600)=460(万元)C生产线分摊总部资产后的账面价值=600+300×600／(500×2+400+600)=690(万元)

35.ABDE因为自丁公司借入的2000万元借款将于一年内到期，且是否展期尚未确认，因此不能作为非流动负债，应该作为流动负债反映在报表中。

36.ABCD选项B，在合并报表中减少少数股东权益，即减少所有者权益，属于筹资活动现金流出；选项D，在合并报表中增加少数股东权益，即增加所有者权益，属于筹资活动现金流人。

37.AB选项A、B正确，先进先出法可以随时结转成本，如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大；

选项C错误，物价持续上涨，采用先进先出法期末存货成本接近于市价，而发出的成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；

选项D错误，物价持续下降时，采用先进先出法期末存货成本接近于市价，而发出的成本偏高，会低估企业当期利润和期末存货价值。

综上，本题应选AB。

38.ABDE

39.ACD选项A和D，差额应记入“营业外收入一债务重组利得”科目；选项C，差额记入“营业外支出一债务重组损失”科目。

40.ABD选项c，外币报表折算差额应列示的金额＝200+22－200×20%＝182(万元)。

41.AB资产负债表日后事项如果涉及货币资金收支，不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量正表各项目的数字，选项C、D不正确。相关调整分录：借：预计负债100以前年度损益调整——调整营业外支出50贷：其他应付款150借：应交税费——应交所得税150×25%37.5贷：递延所得税资产25以前年度损益调整——调整所得税费用12.5借：利润分配——未分配利润37.5贷：以前年度损益调整37.5借：盈余公积3.75贷：利润分配——未分配利润3.

42.ABC“税金及附加”科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船税、印花税等相关税费。企业所得税计入“所得税费用”核算。

43.BC选项A属于市场条件；选项B和C属于非市场条件；选项D不属于可行权条件。

44.ABCD选项E属于会计估计变更。

45.AD5解析：滥用会计政策变更应当作为重大前期差错处理、本期发现的前期重大会计差错，企业应当采用追溯重述法更正重大的前期差错，但确定前期差错累积影。向数不切实可行的除外。

46.Y

47.Y

48.N

49.【正确答案】：（1）三个制造中心：L、M和N分别是东方公司的资产组。理由：东方公司是以三个制造中心分别作为其管理中心，且所生产的三种产品均供对外出售，表明均存在活跃