论企业纳税筹划特点与实务操作研究 - 教育理论

论企业纳税筹划特点与实务操作研究-教育理论在市场经济条件下，减轻企业税负是提高企业竞争力的一个重要伎俩，如何在国家法律允许范围内合理地筹划企业的各种税金，使企业税负最轻，成为目前企业面临的关键问题之一。一、纳税筹划与特点所谓纳税筹划，是指通过对涉税业务进行策动，制作一整套完整的纳税操作计划，从而到达节税的目的。任何纳税筹划行为，其产生的基本原因都是经济利益的驱动，即经济主体为追求自身经济利益的最大化。纳税筹划的目的：合法性，纳税筹划的合法性即纳税筹划活动应在法律允许的范围内，纳税人在合法的前提下作出多种纳税计划进行纳税筹划。前瞻性，纳税筹划的前瞻性指纳税筹划是在纳税义务发生之前对涉税事项所作的规划和安顿。企业在交易行为发生之后才产生货物和劳务税纳税义务；在收益实现或分配之后才产生所得税纳税义务，这就为纳税人在纳税义务发生之前进行事先筹划提供了可能性。目的性，纳税筹划的目的是最大限度的降低税收支出。企业要降低税收支出一般有两种形式：一是选择税收本钱较低的计划；二是纳税总额大致相同的计划中，尽量选择纳税时间滞后的计划。但不论使用哪种办法，其目的都是节约税收本钱，降低企业的经营本钱。综合性，综合性是指企业纳税筹划应着眼于自身资本总收益的长期稳定，而不是着眼于个别税种税负的轻重。这是因为由于多种税基相互关联，某种税基缩减的同时，可能会引起其他税种税基的增大；某一纳税期限内少缴或不缴税款可能会在另外一个或几个纳税期内多缴。因此，纳税筹划还要综合考虑，要着眼于整体税负的轻重，以到达总体收益最大的目的。我国的企业在当前来说税费负担还比拟重，企业的财会人员通过纳税筹划，使企业税负有所减轻是一种理性选择。纳税作为现代企业的重要经济环境要素和现代企业财务决策的变量，对企业管理目标的实现至关重要。企业通过纳税筹划，可以充沛考虑到纳税因素对自身财务活动的影响．从而更好地适应外部纳税环境，实现企业经营理财目标。

纳税筹划特点：

1纳税筹划必须在国家的法律政策及规章制度的红线以内的。纳税筹划的工作人员应当熟悉国家的税法，对于法律的细节以及其他的规章制度都要有研究的。并且搞分明国家的一些特殊的政策，示例地区之间国家的法律法规规章制度有没有差别。掌握好这些东西然后，再进行企业的纳税筹划，这样便会给企业带来较大的利益，获得最大利益的同时又能够保证不触犯国家的法律法规。

2企业纳税筹划和国家所立税法的目的和初衷有着不一样的出发点。在企业做出纳税筹划的同时，可能有些东西政府部门还没有出台相关的规章制度，或者在企业做出筹划师发现有些国家法律法规抑或规章制度已经有了改变，现在的规划已经触犯了一些原来并没有的法规。因此需要筹划人员及时关注国家出台的一些新的政策及时的调整自己企业的纳税筹划，企业筹划是长期的而国家的政策可能在这个时期内有所改变那么企业作纳税筹划就有了一种不同寻常的风险了。

3企业进行纳税规划最显著的特点是实现利益的最大化。要到达这点就需要企业及时洞察到新的政策及时的掌握了解。从而在法律允许的范围内及时作出调整。减少税金的支出的时间。有效合理的利用支配资金。故而企业要合理利用有限的资金，用有限的资源得到最大的利益，与此同时又没有触及国家有关的法律法规或是相关的规章制度。

4纳税筹划对于专业是高要求的。企业纳税筹划包涵了许多的学科，财务学，经济学还有就是要懂得国家的税法，再者要求及时掌握相关的政策改变。同时随着国家经济的开展与改革，税收的改变也是相当快的，纳税筹划也会随之变得更加严谨和复杂，最重要的就是现在经济全球化，这就在无形中加大了企业纳税筹划的难度了。真可谓是有点棘手。因此对于纳税筹划专业要求是极其的高的。

二、企业进行纳税筹划实物操作几种方式

1延期纳税。在利润总额较高的年份，延期纳税可降低企业所得税的边际税率。延期纳税的办法有:⑴根据税法“在被投资方会计账务上实际作利润分配处理时，投资方应确认投资所得的实现〞的规定，可以把实现的利润转入低税负的子公司内不予分配，同样可以降低母公司的应纳税所得额，到达延期纳税的目的。⑵在预缴企业所得税时，按税法“纳税人预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴。按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4，或者经当地税务机关认可的其他办法分期预缴所得税。预缴办法一经确定，不得随意改变〞的规定，纳税人可事先预测企业的利润实现情况，如果预计今年的效益比上一年好，可选择按上一年度应纳税所得额的一定比例预缴，

反之，那么按实际数预缴。2企业筹资活动纳税筹划。企业筹资可以选择负债筹资和权益筹资两种方式。利用负债筹资所支付的利息可以在税前列支;利用权益筹资所支付的股息只能在交纳所得税之后分配。因此，利用负债筹资方式能极大地降低企业的实际资金本钱。企业发行可转换债券既能在前期享受利息减税的优惠，而且一旦债券转换成功，不需要归还本金和利息，不失为筹资的一种好办法，尤其是对开展前景较好的企业更应该大胆试用。

3技术开发的税收优惠。按规定，企业技术开发费(包括开发新产品、新技术、新工艺方面发生的各项费用)可直接抵扣当年应纳税所得额，本年度技术开发费假设比上年增长10%以上，还可额外抵扣该局部费用的50%。因此，企业只要合理使用技术开发费，使之呈波浪式增长，即每隔一年技术开发费就比上年增长10%以上，就增加了扣除额，缩小了税基，减轻了企业的税收负担。另外，单台价值在10万元以内的用于新产品、新技术、新工艺的关键设备可一次性摊销进本钱，这一点应引起企业注意。

4实行新会计准那么的收入结算方式的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第二十三条规定，企业通过销售方式结算的选择，控制收入确认的时间，可以合理归属所得年度，以到达减税或延缓纳税的目的。较为常用的方式有下列两种:①赊销和分期付款结算方式。它可以合同约定的日期作为纳税义务发生时间。因此，企业在产品销售过程中，当应收货款一时无法收回或局部无法收回时，可以选择赊销或分期付款的结算方式，减少当期的应纳税所得额，以到达延缓纳税的目的;②委托代销方式。这种销售方式下，如果企业产品的销售对象是商业企业，对于以先销售后付款为结算方式的销售业务，可采用委托代销结算方式，根据其实际收到的货款分期计算销项税额，从而到达延缓纳税的目的。

5实行新会计准那么的扣除工程的纳税筹划。纳税人发生的收益性支出中，构成产品本钱的生产费用在产品销售实现时直接作为营业本钱，并全部从营业收入中扣除；而企业的期间费用，可直接计入当期损益，全部或局部地从当期的收入中扣除；纳税人发生的资本性支出，应先资本化为长期资产的价值，再以折旧或摊销的方式逐期从收入中扣除；纳税人发生的营业外支出、各种财产损失应争取尽量、尽快地在税前列支；而违法经营的罚款、罚金和滞纳金等那么不能在税前列支。企业在纳税筹划时，可根据不同本钱费用支出的抵税效应差别，合理地安顿各种本钱费用支出，加强纳税管理，使企业税前列支的本钱费用最大化，进而实现所得税支出最小化。人员录用的纳税筹划。根据新企业所得税法第三十条第二款规定，企业在进行人员录用时，要结合自身经营特点，进行如下分析:①哪些岗位适合安置国家激励就业的人员;②录用上述人员与录用一般人员在工薪本钱、培训本钱、劳动生产率等方面的差别。并做好相关证件的备案、劳动合同的签署和社会保障的落实工作。人工费用的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第三十四条的规定，摈弃了计税工资制度，对内资企业非常有利。企业可以将合理的工资薪金支出在所得税前扣除，较之以前是一项非常大的节税措施，防止了对职工工资薪金局部所得的同一所得性质的重复课税，使原来利用特殊身份进行纳税筹划的时机减少，同时又有利于广阔企业在这方面的纳税筹划。但是，企业在作税前抵扣工资薪金支出时，一定要注意参考同行业的正常工资水平，以免发生不具有合理商业目的的安顿而减少其应纳税收入或者所得额，以致税务机关按照合理办法调整，则后果将得不偿失。

6广告业务宣传费的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第四十四条规定，广告费按统一比例15%进行扣除，外商投资企业和外国企业将不能无限制地任意扣除广告费用。业务宣传费和广告费一样可以将超过扣除的局部结转到以后年度进行扣除，因此，在进行纳税筹划时，不必再考虑多委托广告公司宣传而减少企业自己宣传的途径。企业可以根据自己的需要和可行性，自主选择宣传方式。企业在进行纳税筹划时，一定要取得合乎规范的广告费支出凭证，据实在税前列支。业务招待费的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第四十三条规定，企业在进行所得税纳税筹划时，要严格辨别会务费(会议费)、差旅费等工程与业务招待费。业务招待费是指纳税人为业务、经营的合理需要而支付的寒暄费用。企业在核算业务招待费时，应当注意不能将会议费、差旅费等计入业务招待费。还需要注意的一点是，随着社会经济的开展，“业务招待费〞严重超标。因此，企业在进行业务招待费的纳税筹划时，一是要取得业务招待费确实实记录;二是要准确把握准予作为费用列支的限

度。7确定固定资产投资方式合理避税。固定资产投资方式分购置和租赁两种方式。采用购置投资的好处是折旧抵税，减少账面利润少纳所得税。缺乏的地方是，首先是交纳固定资产投资方向调节税，其次是购买固定资产的进项税不能抵扣，在建项目期间的借款利息也不能在税前抵扣，而是一并计人固定资产原值，通过折旧的方式逐年抵扣，无疑使企业因纳税而导致现金流出提前，损失资金的时间价值。租赁的好处是租金抵税，也可以防止因设备过时被淘汰的风险，缺陷是无折旧抵税。企业应权衡以上两方面的因素，选择能最大限度降低税负的理财计划。

8利用企业固定资产折旧进行纳税筹划。折旧作为固定资产在生产使用过程中的价值转移，可以在计算应纳税所得额时予以扣除，因此它有着“纳税挡板〞的作用，因为每个纳税期的折旧额的大小，会影响企业当期的应纳税额，从而影响企业的所得税税负。税法赋予企业固定资产折旧办法和折旧年限的选择权。对于折旧年限．除因特殊原因需要缩短折旧年限的，一般固定资产折旧年限税法都作了明确的规定，因此纳税人希望通过缩短折旧年限的方式，来加快固定资产本钱的回收，使企业本钱费用前移、前期的利润后移，从而获得延期纳税之好处。但是企业利用折旧办法选择进行纳税筹划必须考虑通货膨胀因素的影响。

9设置专职税务会计。现代西方兴旺国家的企业都会设置专职税务会计部门和相应人才，其多年的经验说明企业纳税筹划会有效降低企业税收本钱支出。专职税务会计主要责任有：一是能够熟知税收法规对应的应税利润、税收收入、应税财产和可扣除工程的计算和运用，能够准确编制企业纳税申报表，实现税务主管部门对税务申报信息格式和规范的要求。二是依据企业的具体的开展战略和现行税法预测企业税金支出，科学合理筹划税务活动，充沛利用税务会计的集资功能，最低限度地降低企业税收负担。专职税务会计必须会计专业根底功底扎实，会计和纳税筹划一定程度上密不可分，会计信息的质