企业所得税税前扣除项目的筹划,税务硕士论文

企业所得税税前扣除项目的筹划,税务硕士论文本篇论文目录导航：【第1部分】【第2部分】【第3部分】【第4部分】企业所得税税前扣除项目的筹划【第5部分】【第6部分】【第7部分】【第8部分】【第9部分】2ZY公司企业所得税的纳税筹划方案2.1企业所得税税前扣除项目的筹划企业所得税应纳税额=应纳税所得额适用税率-减免税额-抵免税额，上式中能够发现，增加抵免、减免数额，能够减少企业所得税的支出，这就是所谓的扣除技术。在保证合法和合理的条件下，需要尽可能的使税法容许抵减的各项费用在适宜的计税期内实现抵扣。一般来讲，假如早期在税前得到抵扣，那么当期实际缴付的税额也就比拟少。假如再将货币的时间价值考虑在内的话，起初实现越多的减免，那么应纳税额也就相应的越少，这段期间也就节约了资金的支出，当期获得的现金净流量的现值就越大，相当于获得了一笔无息贷款，对于企业的整体运营至关重要，这也就是税法中经常选择延迟交纳税款的根据所在。2.1.1业务招待费、广告宣传费的纳税筹划所得税法规定，业务招待费的扣除限额为本年度营业收入的0.5%与实际发生额的60%两者的较低者。在计算业务招待费的时候，我们要非常注意把业务招待费同会务费和差旅费区分开，由于只要是合理的并且获得了合法票据的会务费和差旅费支出都是能够在税前全额抵减的，而业务招待费则不同，它本身具有扣除比例的限制，也就是实际发生额的60%的扣除比例。抵扣的数额越少，公司缴纳所得税的金额相应的变大，因而将合理的会务费和差旅费并入招待费入账，只能扣减实际发生额的一部分，显然扣除额变小，应纳税额变大，所得税也就增加了①.业务宣传费，在不超出纳税人当年销售〔营业〕收入5%的范围内可根据实际发生额进行抵扣，一般情况下，企业本年发生的宣传费都不会超过今年能够扣除的限额，由于当年销售收入的5%是一个相比照较大的数额，但是招待费就不一样了，业务招待费有一个实际发生额60%的限制，其可扣除额肯定要超过其实际发生额，因而很多企业混水摸鱼，混淆业务招待费和业务宣传费的概念，有意将招待费记录在业务宣传费中进行抵扣，以减少应纳税额，这样是不合法的。在税务审计的现实操作当中，但凡针对特定的、重要的客户的宣传礼品支出或大额的宣传费都是要计入业务招待费的。例如很多银行为了留住某些大客户，逢年过节的给客户一些贵重礼品〔审计经过中，一般超过200元的寄认定为数额较大的赠品〕等等。例题1:ZY电力公司对外销售电力产品，在2020年度总共获得了商品收入为100000万元，相应发生的业务招待费支出是2000万元，广告费、业务宣传费总数是18000万元，假定税前会计利润总额为1200万元分析：招待费若根据发生额2000的60%抵扣，应该是1200万元，而营业收入的0.5%为500万元，根据孰低的规定，在税前只能扣除1000000.5%=500万元，而华而不实1500万元的支付出去的费用得不到抵减。企业本年度实际发生的广告费和宣传费总共为18000万元，超过当年销售收入的15%,只能够扣减1500万元。该公司总计应纳税所得额为1200+2000-500+1800-1500=3000万元，应纳企业所得税为300025%=750万元。筹划根据：通过成立专门用于对外销售产品的一个公司X,来分别承当各项费用。ZY电力公司能够把企业内部的销售部门设立成为一个X公司，使其独立核算其经营收入和支出，然后将ZY电力公司的产品销售给X公司，X公司再向外部出售商品。基于这样的方式增加了公司的营业利润，增大了费用的扣除基数，不仅没有影响到集团的总体利益还节省了企业的纳税成本②.筹划方案：ZY电力公司能够把企业内部的销售部门设立成为一个销售公司，使其独立核算其经营收入和费用。以80000万元的价格将产品销售给下设的销售公司，下设的公司再以100000万元的价格对外销售。ZY电力公司和下设公司当期发生的宣传费共计12000万元，业务招待费支出为1200万元，下设的分公司发生的业务招待费为800万元，发生的业务宣传费总共是6000万元。如今假定ZY电力公司的税前实现的利润额是500万元，而该公司下设的X公司税前获得的利润总额到达700万元。筹划结果：ZY电力公司当年业务招待费可抵免800000.5%=400万元，广告费和业务宣传费没有超过销售收入的15%,ZY电力公司本年应纳税所得额为500+1200-400=1300;销售公司当期招待费可扣除1000000.5%=500万元，广告费和业务宣传费没有超过营业收入的15%,下设的销售公司的本年应纳税额为700+800-500=1000;总、分公司本年度应纳所得税额总计达到575万元[〔13000+10000〕25%],总体节省税额为750-575=175万元。2.1.2对外捐赠、赞助的纳税筹划企业在日常运营经过中实际发生的公益性捐赠支出额，根据规定不超过年度利润总额12%的部分是允许在税前抵扣的。公益性捐赠的断定是税前扣除的一个重要注意事项，该定义要遭到两个条件的制约，首先要注意公益性馈赠要通过的组织和所要针对的对象，也就是必须是通过像公益性的社会团体或者县级以上人民及其部门之类的机构，而赠与的接受方应该是公益事业单位包括教育、民政等类似的单位以及遭遇了严重的不可抗力因素导致的自然灾祸的地区或者极度贫困的地方〔特殊地，向发生汶川地震的受灾地区的捐赠额能够税前全额扣除〕，纳税人假如不通过税法规定的中介而是自行向受赠人的赠与是不允许在企业所得税税前抵减的。其次是注意捐赠限额，根据企业经济实力和捐赠目的的不同，企业能够自行控制馈赠的数额。从减少纳税额的角度考虑，一般不应该超过税前允许扣除的限度〔年度利润总额的12%〕。若不得不超过这个额度，能够选择先成认要捐，等到以后年份再实际出钱。也就是将公益性捐赠超出12%的部分的支出延迟到下一个会计年度执行，尽可能多的实如今纳税前减免③.案例2:ZY电力公司为了承当其作为国企的社会义务，维持该公司高度的企业姿态，2020年10月意欲向革命老区的教育事业进行赠与，打算捐赠的金额高达6000万元。假定该公司2020年实现的应纳税所得额是40000万元，企业所得税税率25%.有三种不同的捐赠方式方法供企业选择，我们分别来衡量一下：方案一：不通过任何中介机构，企业自行捐赠给革命老区；方案二：通过革命老区〔属于税法规定的中介机构〕，革命老区施行捐赠；方案三：在方案二的前提下分两次进行捐赠，即在2020年10月31日和2020年1月1日分别捐赠3000万元和3000万元；以上几种方案的应纳税额计算如下：方案一：直接向受赠人捐赠，不符合公益性捐赠的断定条件中的第一条，即捐赠的途径不合理，因而该赠与属于非公益、救济性捐赠，根据相关规定，实际的馈赠支出不允许税前扣减，则2020年ZY电力公司应缴纳企业所得税：〔40000+6000〕25%=11500〔万元〕方案二：属于公益、救济性捐赠的判定标准。首先，该项捐赠是通过税法规定的社会组织施行的赠与，其次，捐赠数额符合条件，在年度利润总额的12%的限定以内，允许在税前全部抵扣完。该次捐赠假使采取一次性对外捐赠的方式，那么准予扣除的标准就是4800万元〔4000012%〕，再有1200万元由于超过扣除限度而不能被扣除，这样对于企业来讲是不利的，此种情况下，ZY电力公司2020年应缴纳企业所得税：〔40000+6000-4800〕25%=10300〔万元〕。方案三：ZY电力企业能够把这次赠与数量分成两次进行，能够在2020年11月21日和2020年1月1日分别施行馈赠，捐赠金额分别为3000万元和3000万元，那么在ZY电力公司2020年实现利润不少于2020年的条件下，不仅前一次的赠予额能够在2020年度全额扣除，后一次的赠予额在2020年可以以全部抵扣掉，既实现了馈赠的意图，又降低了企业的整体税负。筹划结果：通过以上三个方案的分析、比拟我们能够发现，方案一没有起到任何的节约纳税成本的效果；方案二实现节税额是1200万元〔480025%=1200〕，方案三减少纳税额为1500万元〔600025%=1500〕，很显然方案三是最优决策，也就是捐赠额超过限度的情况下，能够选择先认捐、后支出,将