2022中级会计师(中级会计实务)精讲第二十四章民间非营利组织会计

2022一、内容提要本章首先讲解了民间非营利组织会计的基础理论，并特别阐述了民间非营利组织特定业务的核算。二、关键考点算。三、历年试题分析点社会团体会费收入的计算民间非营利组织接受非现金资产的入账原则非限定性净资产的界定；捐赠收入的核算；受托代理业务的核算影响净资产的业务界定知识点的正误甄别；影响限定性净资产的业务界定民间非营利组织限定性净资产与非限定性净资产的重分类原则年份题型单选题判断题单选题判断题数1131211341四、本章知识点详解知识点民间非营利组织会计概述▲(一)民间非营利组织的界定在民政部门登记的社会团体、基金会和民办非企业单位。.特征(1)该组织不以营利为宗旨和目的；(2)资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；(3)资源提供者不享有该组织的所有权。(二)民间非营利组织的一般会计原则2.民间非营利组织的会计目标是满足会计信息使用者的信息需要；3.民间非营利组织的会计核算应当以权责发生制为基础；【2015年判断题】民间非营利组织应当采用收付实现制作为会计核算基础。()『答案解析』民间非营利组织采用权责发生制为核算基础。5.民间非营利组织的会计要素划分为资产、负债、净资产、收入和费用；一些特殊的交易事项引入了公允价值等计量基础。(三)民间非营利组织的会计要素20221.反映财务状况的会计要素：资产、负债、净资产；资产＝负债＋净资产2.反映业务活动情况的会计要素：收入、费用；收入－费用＝净资产变动额(四)民间非营利组织的财务会计报告体系知识点民间非营利组织特定业务的核算▲▲(一)受托代理业务的核算1.受托代理业务的概念的其他组织或者个人的受托代理过程。2.受托代理业务的界定分开来，按照不同的原则进行会计处理。在区分受托代理业务与捐赠活动时，应当注意以下几点：(1)在受托代理业务中，民间非营利组织并不是受托代理资产的最终受益人，只是代受益人保管这些资产。而对于接受捐赠的资产，民间非营利组织对于资产以及资产带来的收益具有控制权。(2)在受托代理业务中，民间非营利组织只是起到中介人的作用，帮助委托人将资产转赠或转交途限制的捐赠(即限定性捐赠)有时候看起来很类似。但是，在限定性捐赠中，民间非营利组织在按照资产提供者要求使用这些受赠资产的前提下，具有一定的自主权，可以在资产提供者的限定范围内选择没有变更的权力。(3)在受托代理业务中，委托人通常需要明确指出具体受益人的姓名或受益单位的名称，才能称赠人就可以从中认领一名或多名儿童，资助他们上学。(4)受托代理业务通常应当签订明确的书面协议，而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同确认相应的受托代理负债。3.受托代理业务的核算核算时设置“受托代理资产”和“受托代理负债”科目。(1)收到受托代理资产如果为非现金资产时：借：受托代理资产贷：受托代理负债2022理资产时：借：受托代理负债贷：受托代理资产(2)收到的受托代理资产如果为现金、银行存款或其他货币资金借：现金——受托代理资产银行存款——受托代理资产其他货币资金——受托代理资产贷：受托代理负债在转赠或者转出时借：受托代理负债贷：现金——受托代理资产银行存款——受托代理资产其他货币资金——受托代理资产的10家儿童福利院(附有具体的受赠福利院名单)捐赠全新的台式电脑60台，每家福利院6院，并负责安。『正确答案』(1)甲民间非营利组织的会计处理。首先根据协议规定判断，此项交易对于甲民间非营利组织属于受托代理交易。贷：受托代理负债720000(2)相关披露。。款项汇往甲基金会银行账户，甲基金会应当在收到款项后的10日内将款项汇往丙学校的银行2022甲基金会按照协议规定将款项汇至丙学校账户。假定不考虑其他因素和税费。『正确答案』首先根据协议规定判断，此项交易对于甲基金会属于受托代理交易。借：银行存款——受托代理资产贷：受托代理负债借：受托代理负债100000贷：银行存款——受托代理资产100000应以公允价值计量。()『答案解析』民间非营利组织接受非现金资产，如果没有提供有关凭据的，受赠方应当按账价值。金额与其公允价值相差较大，应以该资产的公允价值作为入账价值。()『答案解析』对于受托代理的非现金资产，如果凭据上标明的金额与公允价值相差较大，则应当以公允价值作为入账价值。协议，向乙企业指定的一所贫困山区小学捐赠电脑50台。该组织收到乙企业捐赠的电脑时进行的下列会计处理中，正确的有()。A.确认捐赠收入B.确认固定资产C.确认受托代理资产D.确认受托代理负债『答案解析』甲民间非营利组织在该项业务中仅仅是中介人的角色，所以属于受托代理业科目。(二)捐赠收入的核算1.捐赠的基本特征为：无偿的；自愿的；捐赠中资产或劳务的转移不带有商业目的。2.捐赠收入的分类按捐赠方对捐赠的资产提出限制性条件(时间限定或范围限定等)，分为两类：限定性收入和非限3.捐赠承诺民间非营利组织对于捐赠承诺，不能确认收入，但可以在会计报表附注中披露。20224.劳务捐赠民间非营利组织对于劳务捐赠，不能确认收入。5.捐赠收入的账务处理通常情况下，捐赠收入设置两个明细科目，为“捐赠收入——限定性收入”和“捐赠收入——非限定性收入”。收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记“捐赠收入”科目。会计期末，捐赠收入的明非限定性收入”余额结转入“非限定性净资产”。因此，这里也可以看出，非营利组织的净资产能反映借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。该社会团体捐赠54000元，应当在协议签订当日转入该社会团体银行账户；该社会团体应当将这笔款项用于某项学术课题。账务处理如下：『正确答案』借：银行存款54000贷：捐赠收入——限定性收入54000『正确答案』借：银行存款90000贷：捐赠收入——限定性收入90000元用于此次捐赠活动的管理，款项将在协议签订后的20日内汇至该基金会银行账户。根据此协元由该基金会自由支配。该基金会的账务处理如下：『正确答案』2022借：银行存款180000贷：捐赠收入——限定性收入180000借：业务活动成本160000管理费用18000贷：银行存款178000借：捐赠收入——限定性收入2000贷：捐赠收入——非限定性收入2000企业所在城市的前10名优秀学生，未经乙企业允许不得动用基金本金，具体奖励金额将由双方根据累积基金利息另行商定。『正确答案』借：银行存款420000贷：捐赠收入——限定性收入420000为480000元，其中，“限定性收入”明细科目的账面余额为320000元；“非限定性收入”明『正确答案』借：捐赠收入——限定性收入320000贷：限定性净资产320000借：捐赠收入——非限定性收入160000贷：非限定性净资产160000民间非营利组织应将该部分需要偿还的款项确认为()。A.管理费用B.其他费用C.筹资费用D.业务活动成本『正确答案』A2022『答案解析』对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时(比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时)，按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。【2017年多选题】下列各项中，民间非营利组织应确认捐赠收入的有()。A.接受志愿者无偿提供的劳务B.收到捐赠人未限定用途的物资C.收到捐赠人的捐赠承诺函D.收到捐赠人限定了用途的现金A织对于其接受的劳务捐赠，不予以确认；选项C，捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件，不能确认为捐赠收入。退还给捐赠人时，应冲减捐赠收入。()『答案解析』民间非营利组织对于接受的附条件捐赠，如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时，按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应【2018年判断题】民间非营利组织接受劳务捐赠应该按照公允价值确认捐赠收入。()『答案解析』民间非营利组织不应确认其所接受的劳务捐赠。项转为由基金会自主支配。甲基金会应将该限定性净资产重分类为非限定性净资产。()『答案解析』捐赠人同意将原限定捐赠给特定群体的款项转为由基金会自主支配，说明限定性净资产的限制已经解除，应将其重分类为非限定性净资产。(三)业务活动成本的核算成本”科目核算。但要注意，业务活动成本最终要冲减“非限定性净资产”。已于当日收到(假定均为银行存款)，每份杂志的成本为4元。假定销售符合收入确认条件，不考虑相关税费。该社会团体的账务处理如下：『正确答案』按照配比原则，在确认销售收入时，应当结转相应的成本。借：银行存款贷：商品销售收入借：业务活动成本——商品销售成本80000贷：存货80000 2022『正确答案』借：非限定性净资产贷：业务活动成本(五)净资产的核算230000230000净资产的金额，发生支出时再抵减净资产的金额。1.期末结转限定性收入2.限定性净资产的重分类捐赠人要求将款项用于奖励该校2020年度科研竞赛的前十名学生。该民办学校的账务处理如『答案解析』借：银行存款贷：捐赠收入——限定性收入2300023000借：捐赠收入——限定性收入贷：限定性净资产2300023000000元的政府实拨补助款，要求用于资助贫困学生。该民办学校的账务处理如下：『正确答案』借：银行存款1000000贷：政府补助收入——限定性收入1000000借：政府补助收入——限定性收入贷：限定性净资产借：业务活动成本23000贷：现金23000借：限定性净资产23000贷：非限定性净资产23000『正确答案』2022借：银行存款600000贷：捐赠收入——限定性收入600000借：捐赠收入——限定性收入贷：限定性净资产600000600000借：固定资产贷：银行存款550000550000由于该捐赠的限定条件已经满足，应当记录限定性净资产的重分类。借：限定性净资产贷：非限定性净资产550000550000借：限定性净资产50000贷：非限定性净资产50000列报金额的是()。A.收到个人会员缴纳的当期会费B.收到乙公司委托向丙学校捐赠的款项C.收到甲公司捐赠的款项D.收到现销自办刊物的款项『答案解析』借：银行存款贷：会费收入借：银行存款——受托代理资产贷：受托代理负债