税务基础知识培训(赵俊)

增值税与营业税13其他附加税4企业所得税与个人所得税5印花税目录

6税收优惠及征管2营改增试点

17收据与发票第一页，共89页。1增值税与营业税第二页，共89页。一、增值税定义在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,就其取得的增值额征收的一种税。因此，在计税过程中采用税款抵扣制的原则。特点以增值额为计税依据该税既普遍征收又多环节征收。属于价外税：即税款与价格分开，属间接税的性质第三页，共89页。一、增值税征收范围分类（一般纳税人、小规模纳税人）工业企业年应税销售额在50万元以上商业企业年应税销售额在80万元以上

分类内容具体项目一般规定一、我国现行增值税征税范围的一般规定1.销售或进口的货物2.提供的加工、修理修配劳务特殊规定二、视同销售货物行为的征税规定8项三、混合销售行为与兼营行为1.混合销售行为2.兼营非应税劳务行为四、征税范围的特别规定1.属于增值税征税范围（12项）2.不征收增值税的货物或收入（12项）3.增值税与营业税征税范围划分（4项）第四页，共89页。一、增值税税率基本税率为17%低税率为13%出口货物为0%（国务院另有规定的除外）对小规模纳税人，实行简易办法计算应纳税额，征收率为3%申报期限增值税的纳税期限一般为1个月，纳税人应在次月的1日至15日的征期内申报纳税。

第五页，共89页。一、增值税比较混合销售与兼营非应税劳务

行为判定税务处理混合销售强调同一项销售行为中存在两类经营项目的混合，二者有从属关系依纳税人经营主业，只征一种税兼营非应税劳务强调同一纳税人的经营活动中存在两类经营项目，二者无直接从属关系依纳税人核算水平1.分别核算：征两税2.未分别核算：税务机关核定第六页，共89页。一、增值税税额计算（一般纳税人）应缴纳增值税=销项税额-进项税额销项税额（专用发票、普通发票）进项税额（专用发票认证、抵扣、三小票）三小票：海关完税凭证、农产品收购凭证、运费发票例（1）某电脑企业为增值税一般纳税人，10月销售给某商场50台电脑，不含税单价为4500元/台，已开具税控专用发票，同时支付运费1000元，当月企业购进原材料一批取得增值税专用发票，价税合计1170，当月该电脑企业应交增值税税额。应交增值税=50*4500*17%-1000*7%-1170/(1+17%)*17%第七页，共89页。一、增值税

例（2）下列业务，属于增值税征收范围的是（D）。

A.打字、复印

B.照相、裱画

C.镌刻印章

D.钟表维修例（3）某纺织品生产企业为增值税一般纳税人，2010年11月向商场销售纺织品取得价款1500万元、销项税额255万元，开具增值税专用发票；向个体经销商销售纺织品取得销售收入1200万元，开具普通发票；当月购进棉花支付不含税价款300万元，购进棉纱支付不含税价款800万元，均取得增值税专用发票并在当月通过认证抵扣。2010年11月该纺织品生产企业应纳增值税（B）万元。

A.242.36

B.254.36

C.272.00

D.316.00

『答案解析』应纳增值税税额＝255＋1200÷（1＋17%）×17%－300×13%－800×17%＝254.36（万元）

第八页，共89页。一、增值税增值税（小规模纳税人）简易征收，不允许抵扣进项税额应纳税额=含锐销售额÷（1＋征收率）×征收率即应缴纳增值税=不含税销售额*征收率（3%）案例：某企业为增值税小规模纳税人，2010年3月取得销售收入（含增值税）95400元，购进原材料支付价款（含增值税）36400元。已知小规模纳税人适用的增值税征收率为3％。根据增值税法律制度的规定，该企业2010年3月应缴纳的增值税税额为（

D

）元。

A．3540

B．5400

C．5724

D．2778.64第九页，共89页。一、增值税一般纳税人认定与管理增值税纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准，申请一般纳税人资格认定的时限是申报期结束后40日内。纳税人销售额超过小规模纳税人标准，逾期未申请办理一般纳税人认定手续的,应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。纳税人年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，办理一般纳税人资格认定，应提出申请并符合下列条件：（1）有固定的生产经营场所；（2）能按统一会计制度设置账簿、会计核算、提供准确的会计资料。

第十页，共89页。二、营业税定义营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的税种一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税

第十一页，共89页。二、营业税（一）比较营业税混合销售与兼营非应税劳务：

行为判定税务处理混合销售强调同一项销售行为中存在两类经营项目的混合，二者有从属关系依纳税人经营主业，只征一种税兼营非应税劳务强调同一纳税人的经营活动中存在两类经营项目，二者无直接从属关系依纳税人核算水平1.分别核算：征两税2.未分别核算：由税务机关核定特殊情况（1）建筑业自设工厂

（2）生产企业销售并安装自产货物【例题·单选题】按《营业税暂行条例实施细则》的规定，企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的是（）。

A.运输企业销售货物并负责运输所售货物

B.饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物

C.建材商店销售建材还兼营建筑、安装、装修业务

D.电信部门为用户安装电话，并销售电话

『答案解析』选项A、D为营业税混合销售行为；选项C，建材商店为增值税纳税人，其销售建材还兼营建筑、安装、装修业务属于增值税兼营行为。第十二页，共89页。二、营业税（二）税目与税率

税目征收范围税率一、交通运输业陆路运输、水路运输航空运输、管道运输、装卸搬运3%二、建筑业建筑、安装、修缮装饰及其他工程作业3%三、金融保险业

5%四、邮电通信业

3%五、文化体育业

3%六、娱乐业歌厅、舞厅、

OK歌舞厅、音乐茶座、台球高尔夫球、保龄球、游艺5%-20%七、服务业代理业、旅店业、饮食业旅游业、仓储业、租赁业广告业及其他服务业5%八、转让无形资产转让土地使用权、专利权非专利技术、商标权、著作权、商誉5%九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物5%第十三页，共89页。归纳总结：增值税与营业税征税的区别

第十四页，共89页。2

营改增试点第十五页，共89页。一、营业税改征增值税试点（一）试点行业

（二）试点地区:

试点行业应税服务1.交通运输业

1.陆路运输服务。

2.水路运输服务

3.航空运输服务。

4.管道运输服务2.现代服务业

1.研发和技术服务；

2.信息技术服务；

3.文化创意服务；

4.物流辅助服务；

5.有形动产租赁服务；

6.鉴证咨询服务试点的地区试点的时间上海市2012年1月1日北京市2012年9月1日江苏省、安微省2012年10月1日广东省（含深圳市）、福建省（含厦门市）2012年11月1日天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省2012年12月1日第十六页，共89页。一、营业税改征增值税试点（三）提供应税劳务的试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

1.应税服务年销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的为小规模纳税人。

2.小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。

3.除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

第十七页，共89页。一、营业税改征增值税试点（四）税率和征收率

税率和征收率%适用范围1.税率17%提供有形动产租赁服务11%提供交通运输业服务6%提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）零国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务（国际运输服务，是指在境内载运旅客或者货物出境；在境外载运旅客或者货物入境；在境外载运旅客或者货物。）2.征收率3%小规模纳税人第十八页，共89页。一、营业税改征增值税试点（五）试点纳税人哪些进项税额可以抵扣？1、从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

3、购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率

买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。

4、接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率

运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。

试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额（备注：小规模纳税人去税务局申请代开专票，可以按7%而不是按3%计算抵扣，如果是自开的就不能抵扣）试点纳税人从试点地区取得的该地区试点实施之日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。

第十九页，共89页。一、营业税改征增值税试点（六）不得从销项税额中抵扣的进项税额

（1）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。

（2）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。

（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。

非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。（4）接受的旅客运输服务。

（5）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。

（6）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、法规或国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中扣除。

第二十页，共89页。一、专用发票的情形营业税改征增值税试点（七）不得抵扣进项税额和使用

有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：

（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。

（2）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。

（八）小规模纳税人：

简易计税方法，不得抵扣进项税额。

应纳税额＝不含增值税的销售额×3%

（九）代扣代缴税款

境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：

应扣缴税额＝接受方支付的价款÷（1＋税率）×税率

第二十一页，共89页。一、营业税改征增值税试点（十）交通运输业试点一般纳税人，营改增中会计处理分以下三种情况：

（1）从试点一般纳税人处取得发票

例：光明运输公司接受宏图商贸公司委托，将一批货物从甲地运输至乙地，运费为300万元。光明公司将部分货物委托东华运输公司运送，约定的运费为120万元，相互间通过银行存款结算。假设光明运输公司与华东运输公司都是营改增试点地区的一般纳税人，相互间的票据是货物运输业增值税专用发票。华东运输公司开具120万元的货物运输业增值税专用发票，增值税税率11%。增值税专用发票上注明的销项税额为118918.92元。如果其本月没有其他增值税的进项与销项，则本月应交增值税118918.92元，并以此为基数计算缴纳城建税、教育费附加。光明运输公司取得华东运输公司的120万元货物运输业增值税专用发票，再开具300万元的货物运输业增值税专用发票给客户宏图商贸公司。如果光明运输公司本月没有其他增值税的进项与销项，则其本月应交增值税178378.38元（），并以此为基数计算缴纳城建税以及教育费附加。宏图商贸公司取得光明运输公司的300万元货物运输业增值税专用发票，可按发票注明的增值税额297297.3元进行认证抵扣。

第二十二页，共89页。一、营业税改征增值税试点（十）交通运输业试点一般纳税人，营改增中会计处理分以下三种情况：

（2）从试点小规模纳税人处取得发票假设光明运输公司是营改增试点地区的一般纳税人，华东运输公司是营改增试点地区的小规模纳税人。交通运输业小规模纳税人的征收率为3%。文件规定，“试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。”华东运输公司本月应交的增值税额为34951.46元(1200000÷1.03×3%)，并向主管税务机关申请代开货物运输业增值税专用发票给光明运输公司。如果本月没有其他运输收入，华东运输公司本月应交增值税34951.46元，并以此为基数计算缴纳城建税、教育费附加。光明运输公司根据取得的税务机关代开的货物运输业增值税专用发票上的价税合计金额计算本月可抵扣的增值税进项税额为84000元（1200000×7%）。如果光明公司本月没有其他增值税的进项与销项，则其本月应交增值税297297.30-84000=213297.30元，并以此为基数计算缴纳城建税、教育费附加。宏图商贸公司取得光明运输公司的300万元货物运输业增值税专用发票，可按发票注明的增值税额297297.3元进行认证抵扣。第二十三页，共89页。一、营业税改征增值税试点（十）交通运输业试点一般纳税人，营改增中会计处理分以下三种情况：

（3）从非试点纳税人取得发票

假设光明运输公司是营改增试点地区的一般纳税人，华东运输公司是非试点地区的纳税人。华东运输公司只能开具120万元的地税《公路、内河货物运输业统一发票》给光明运输公司。如果华东运输公司本月没有其他收入，华东运输公司缴纳营业税36000元（1200000×3%），并以此计算缴纳城建税、教育费附加。光明运输公司收到华东运输公司的发票后，由于光明运输公司符合营改增一般纳税人差额征税的条件，根据财会〔2012〕13号文件的规定，一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定，允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费———应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额。借：主营业务成本1081081.08应交税费———应交增值税（营改增抵减的销项税额）118918.92贷：银行存款1200000光明运输公司向宏图商贸公司开具300万元的货物运输业增值税专用发票。假设光明运输公司本月除此之外没有其他收入和进项，则其应缴纳增值税178378.38元(297297.3-118918.92)，并以此计算缴纳城建税、教育费附加。宏图商贸公司取得光明运输公司的300万元货物运输业增值税专用发票，可按发票注明的增值税额297297.3元进行认证抵扣。第二十四页，共89页。一、营业税改征增值税试点（十一）交通运输业试点地区小规模纳税人从非试点地区纳税人取得发票

假设光明运输公司是试点地区的小规模纳税人，华东运输公司是非试点地区的纳税人。目前试点地区交通运输业的小规模纳税人，既有可能是原来的代开票纳税人，也有可能是自开票纳税人。光明运输公司作为小规模纳税人，如果不符合国家有关营业税政策规定差额征收营业税条件的，需要根据全部营业额300万元计算缴纳增值税。如果没有其他收入，光明运输公司应缴增值税87378.64元，并以此为基数计算缴纳城建税、教育费附加。同时，光明运输公司要到主管税务机关申请代开货物运输业增值税专用发票。光明运输公司如果符合国家有关营业税政策规定差额征收营业税条件的，根据财会〔2012〕13号文件规定，可作如下会计处理：借：银行存款3000000贷：主营业务收入2912621.36应交税费———应交增值税87378.64借：主营业务成本1165048.541200000÷1.03

应交税费———应交增值税34951.46

1165048.54×3%

贷：银行存款1200000如果光明运输公司本月没有其他业务收入，则其本月应缴纳增值税税额为54527.18元，并以此为基数计算缴纳城建税、教育费附加，同时要到主管税务机关申请代开货物运输业增值税专用发票。第二十五页，共89页。一、营业税改征增值税试点（十二）适用于差额征收的行业

第二十六页，共89页。一、营业税改征增值税试点（十三）差额计税

支付方接收方差额计税试点纳税人非试点纳税人√试点纳税人（小规模纳税人）试点纳税人√试点纳税人（一般纳税人）试点纳税人（小规模纳税人）√试点纳税人（一般纳税人）×（取得增值税发票）第二十七页，共89页。二、营业税改征增值税影响分析

对运输行业的影响改革前：营业税，地税征管，3%改革后：增值税、国税征管一般纳税人11%，小规模纳税人3%

专用发票，对方抵扣11%

小规模普通发票，企业缴税3%，对方抵扣7%，政府减少4%

进项抵扣：设备、物料、油、水电、办公、部分服务影响分析：影响大，已有车辆、人工、路桥费等不能抵扣第二十八页，共89页。二、营业税改征增值税影响分析

对仓储业务的影响改革前：营业税，地税征管、5%改革后：增值税、国税征管一般纳税人6%，小规模纳税人3%@进项：设备、物料、办公、部分服务

@场地成本不能抵扣（折旧形式）影响分析：有影响，可以抵扣有限，税负略升高第二十九页，共89页。例（1）在营改增的试点地区，下列各项业务应当征收增值税的有（ABCE）

A.公路客运

B.设计服务

C.广告服务

D.旅游服务

E.装卸搬运服务

例（2）下列各项中，应当征收增值税的是（C

）。

A.邮政部门发行报刊（营业税）

B.销售汽车并代办保险而向购买方收取的保险费

C.典当业销售死当物品

D.融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为（不属于增值税征税范围，不征增值税）第三十页，共89页。例（3）从2012年1月1日起，我国在部分地区和行业开展了深化增值税制度改革试点，在现行增值税税率的基础上新增的税率包括（CD）。

A.3%

B.4%

C.6%

D.11%

E.15%

例（4）某营改增试点地区的一家汽车租赁公司，2013年1月汽车租赁收入为500万元，购进用于租赁的汽车10辆，取得机动车销售统一发票上的价税合计120万元，购进用于办公的汽车1辆，取得机动车销售统一发票上的价税合计28万元，该公司1月应纳增值税是（C）。

A.25

B.51.15

C.55.21

D.64.6

『答案解析』应纳增值税＝500÷（1＋17%）×17%－120÷（1＋17%）×17%＝55.21（万元）

第三十一页，共89页。例（5）:上海市某交通运输业一般纳税人某月提供运输服务取得收入100万元。当期发生如下支出（单位：万元）：1.购买运输车辆价款11.7万元，税款1.7万元。2.购买汽油价款23.4万元，税款3.4万元。3.支付电费1.17万元，税款0.17万元。4.支付水费1.13万元，税款0.13万元。5.发生维修费11.7万元，税款1.7万元。6.采购电脑1.17万元，税款1.7万元。7.办公用品支出0.585万元，税款0.085万元。合计进项税额为8.865万元。试点前，应缴营业税=100*3%=3（万元）试点后，应缴增值税=100/（1+11%）*11%-8.865=1.045（万元）试点前后税负降低（3-1.045）/3*100%=65%此案例税负降低主要由于抵扣了购买运输车辆税款1.7万元、维修费税款1.7万元、电脑税款1.7万元。然而购买运输车辆和电脑并非物流企业的经常性支出，对于一般物流企业，在日常经营中，如果剔除这两项资本性支出，则试点后应缴增值税=100/（1+11%）*11%-（8.865-2*1.7）=4.445（万元），比试点前应缴营业税=100*3%=3（万元）增加了税负，增幅48%。第三十二页，共89页。3其他附加税第三十三页，共89页。

一、城市维护建设税

（一）征税范围

包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收“三税”的其他地区。

（二）纳税人

城市维护建设税的纳税人是在征税范围内从事工商经营，并缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人。

自2010年12月1日起，外商投资企业和外国企业及外籍个人开始征收城市维护建设税。

（三）税率——地区差别比例税率，共分三档：

（四）计税依据

城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税税额。档次纳税人所在地税率1市区7%2县城、镇5%3不在市、县城、镇1%第三十四页，共89页。

二、教育费附加（一）含义

教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。

（二）征收率

3%

（三）计算

应纳教育费附加＝（实纳增值税＋消费税＋营业税）×3%

第三十五页，共89页。4企业所得税与个人所得税第三十六页，共89页。

一、企业所得税定义对中国境内的一切企业和其他取得收入的组织（不包括个人独资企业、合伙企业），就其来源于中国境内外的生产经营所得和其他所得征收征收方式A类

查账征收就是按照会计准则和税法规定，对企业的收支以及成本进行核算。B类核定征收就是按销售或者营业收入乘以税务机关核定利润率之后再乘所得税率税率

税率适用范围25%居民企业在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。20%中国境内未设立机构、场所，但有来源于境内所得的非居民企业（实际10%）虽设立机构、场所但取得的所得与其所设构、场所没有实际联系的非居民企业20%小型微利企业15%高新技术企业（认定）第三十七页，共89页。一、企业所得税

小型微利企业工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元纳税年度企业所得税按纳税年度计算，纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。税款缴纳企业所得税实行按月或按季预缴、年终汇算清缴、多退少补的征收办法。即企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。第三十八页，共89页。一、企业所得税

公式应纳所得税=应纳税所得额*税率应纳税所得额应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补以前年度亏损后的余额不征税收入：财政预算拨款、行政事业性收费、政府基金等免税收入：国债利息收入等法定扣除项目:成本、费用、损失、其他支出第三十九页，共89页。一、企业所得税

扣除项目的范围

1.成本。包括销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。即销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。

2.费用。指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用。

企业当年实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得有关凭证，企业预缴季度所得税时，可以暂按账面发生金额核算，但在汇算清缴时，应补充提供成本、费用的有效凭证。

3.税金。税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。有消费税、营业税、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税和教育费附加；房产税、车船税、土地使用税、印花税。4.损失。损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照规定扣除。

5.扣除的其他支出。指除了成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。

第四十页，共89页。一、企业所得税

扣除项目的标准

1.合理的工资薪金支出2.职工福利费（14%）、工会经费(2%)、职工教育经费（2.5%，可结转下年）3.保险费。

人人险社会保险依据规定范围和标准为职工缴纳的“五险一金”准予扣除。支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的，准予扣除。超过部分，不得扣除。商业保险为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合规定可以扣除商业保险费准予扣除。为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。财险按照规定缴纳的保险费，准予扣除。4.汇兑损失。

除已计入有关资产成本以及向所有者进行利润分配外，准予扣除。

第四十一页，共89页。一、企业所得税

扣除项目的标准5.借款费用和利息费用

借款用途生产经营活中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（区分资本化与费用化）为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本，有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除资金来源非金融企业向金融企业借款非金融企业向金融企业借款的利息支出可据实扣除。（包括金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出）资金来源非金融企业向非金融企业借款无关联性不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。A（利率制约）关联企业借款利率制约处理原则同上A本金制约接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5：1；其他企业，为2：1。特例：能够证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。B自然人借款股东或关联自然人借款处理原则同关联企业内部职工或其他人员借款符合条件只受利率制约条件：借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；签订借款合同。第四十二页，共89页。一、企业所得税

扣除项目的标准

6.业务招待费。

（1）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

即：允许扣除的标准是实际发生额的60%与销售（营业）收入的5‰相比较小者。

（2）对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

（3）新增：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

第四十三页，共89页。一、企业所得税

扣除项目的标准

7.广告费和业务宣传费。

（1）不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。

（2）企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。赞助支出不得扣除。广告费支出，必须符合下列条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。

（3）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得扣除。

（4）新增：企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

（5）对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

第四十四页，共89页。一、企业所得税

扣除项目的标准

8.环境保护专项资金。

企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。9.租赁费。

（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。

（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费的，分期扣除。10.劳动保护费。

企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。

企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。11.公益性捐赠支出。

企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指年度会计利润。

第四十五页，共89页。一、企业所得税

扣除项目的标准

12.总机构分摊的费用。

非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。

13.资产损失。

企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。

14.依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目。如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。15.投资企业撤回或减少投资

投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。

第四十六页，共89页。一、企业所得税

不得扣除项目

（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。（2）企业所得税税款。（3）税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金。（4）罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以罚金和被没收财物。（5）超过规定标准的捐赠支出。（6）赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支（7）未经核定的准备金支出，指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。（9）与取得收入无关的其他支出。

第四十七页，共89页。一、企业所得税

例1.企业发生的公益性捐赠支出在________以内的部分准予在计算应纳税所得额时扣除。

A、年度应纳税所得额3%B、年度利润总额3%C、年度利润总额12%√D、年度应纳税所得额12%例2.收入总额中的下列收入为不征税收入________A、财政拨款√B、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金√

C、国家税务总局规定的其他不征税收入例3.在计算应纳税所得额时下列支出不得扣除________A、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项√

B、企业所得税税款√C、税收滞纳金√D、经核定的准备金支出第四十八页，共89页。一、企业所得税例4.某企业2008年实现收入总额2000万元其中包括产品销售收入1800万元、购买国库券利息收入200万元，发生各项成本费用共计1500万元其中包括合理的工资薪金总额150万元、业务招待费30万元职工福利费28万元职工教育经费5万元工会经费2万元税收滞纳金10万元提取的各项准备金支出21万元。企业当年购置环境保护专用设备300万元购置完毕即投入使用。问这家企业当年应纳的企业所得税额是多少？参考答案：（所得税汇算清缴）

一、收入总额2000万元二、国库券利息收入200万元为免税收入三、各项扣除审核情况1、业务招待费实际列支30万元，可按30×60%=18万元列支，但最高不得超过1800×0.5%=9万元只能列支9万元应调增应纳税所得额30-9=21万元。

2、职工福利费实际列支28万元，可列支150×14%=21万元，应调增应纳税所得额28-21=7万元。3、职工教育经费实际列支5万元，可列支150×2.5%=3.75万元，应调增应纳税所得额5-3.75=1.25万元。4、工会经费实际列支2万元，可列支150×2%=3万元，未超过规定标准。5、税收滞纳金10万元，不得在税前扣除，应调增应纳税所得额。6、提取的各项准备金支出21万元，不得在税前扣除，应调增应纳税所得额。以上各项扣除审核应调增应纳税所得额21+7+1.25+10+21=60.25万元。四、应纳税所得额2000-200-1500+60.25=360.25万元。五、应缴企业所得税360.25×25%=90.06万元。六、企业当年购置并投入使用的环境保护专用设备300万元该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免300×10%=30万元。七、这家企业当年应纳的企业所得税额实际为90.06-30=60.06万元。第四十九页，共89页。二、个人所得税

个人所得税以个人取得的各项应税所得（包括个人取得的工资、薪金所得，劳务报酬所得、稿酬所得、个体工商户的生产、经营所得等11个应税项目）为对象征收。工资、薪金所得适用5%至45%的九级超额累进税率个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用5%至35%的5级超额累进税率其余各项所得均适用20%的比例税率第五十页，共89页。二、个人所得税

计算应纳税额=应纳税所得额*税率-速算扣除数含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的工资、薪金所得。第五十一页，共89页。二、个人所得税

最新个人所得税税率表(新个税起征点3500税率表)

第五十二页，共89页。二、个人所得税（1）月工资薪金所得

工资薪金所得个人所得税计算方法（公式）：其应缴个人所得税=（工薪收入-个人缴纳的四险一金金额-个人所得税扣除额3500）*税率-速算扣除数下面举例说明：某员工10月份工资为16000元，个人缴纳的四险一金金额为3680元应纳税所得额=16000-3680-3500=8820应缴个人所得税=8820*20%-555=1209

第五十三页，共89页。二、个人所得税

（2）全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的。计算公式为：应纳个人所得税税额=个人当月取得的全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数个人当月工资、薪金所得与全年一次性奖金应分别计算缴纳个人所得税。例：一个人的年终奖金为24000元，当月工资为5100元。以24000除以12，其商数2000对应的适用税率为10%，速算扣除数为105年终奖金应纳税额为：24000×10%-105=2295(元)，当月工资、薪金所得应纳税额=(5100-3500)×10%-105=55(元)，该纳税人当月共计应纳个人所得税=2295+55=2350(元)。

第五十四页，共89页。二、个人所得税

（3）个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额的。计算公式为：应纳个人所得税税额=(个人当月取得全年一次性奖金-个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数。例：一个人的年终奖金为12000元，当月工资为3000元，则12000-(3500-3000)=11500，以11500除以12，其商数958.33对应的适用税率为3%，速算扣除数为0年终奖金应纳税额为：11500×3%=345(元)。当月工资、薪金所得由于低于3500元的费用扣除标准，不再缴纳个人所得税。该纳税人当月共计应纳个人所得税345元。

第五十五页，共89页。印花税第五十六页，共89页。一、印花税

（1）纳税人：中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。具体有：1、立合同人，2、立账簿人，3、立据人，4、领受人。

（2）计税依据印花税根据不同征税项目，分别实行从价计征和从量计征两种征收方式。（3）税率现行印花税采用比例税率和定额税率两种税率。

比例税率有五档，即千分之1、千分之4、万分之5、万分之3和万分之０.5。

第五十七页，共89页。一、印花税税目税率表

序号税目范围税率纳税人说明1购销合同包括供应、预购、采购、购销、结合及协作、调剂、补偿、易货等合同按购销金额0.3‰贴花立合同人

2加工承揽合同包括加工、定作、修缮、修理、印刷广告、测绘、测试等合同按加工或承揽收入0.5‰贴花立合同人

3建设工程勘察设计合同包括勘察、设计合同按收取费用0.5‰贴花立合同人

4建筑安装工程承包合同包括建筑、安装工程承包合同按承包金额0.3‰贴花立合同人

5财产租赁合同包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同按租赁金额1‰贴花。税额不足1元，按1元贴花立合同人

6货物运输合同包括民用航空运输、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同按运输费用0.5‰贴花立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花7仓储保管合同包括仓储、保管合同按仓储保管费用1‰贴花立合同人仓单或栈单作为合同使用的，按合同贴花第五十八页，共89页。一、印花税税目税率表（续）

序号税目范围税率纳税人说明8借款合同银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同按借款金额0.05‰贴花立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花9财产保险合同包括财产、责任、保证、信用等保险合同按保险费收入1‰贴花立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花10技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同按所载金额0.3‰贴花立合同人

11产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按所载金额0.5‰贴花立据人

12营业账簿生产、经营用账册记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计金额0.5‰贴花。其他账簿按件贴花5元立账簿人

13权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证按件贴花5元领受人

第五十九页，共89页。税收优惠及征管第六十页，共89页。一、税收优惠政策

促进区域协调发展的税收优惠政策经济特区、经济技术开发区、上海浦东新区、西部大开发、东北老工业基地、中部崛起、民族地区促进构建社会主义和谐社会的税收优惠政策服务“三农”；教育事业；文化、卫生、体育事业；扶持弱势群体就业再就业；鼓励社会捐赠促进资源节约型、环境友好型社会建设的税收优惠政策鼓励废旧物资回收利用；鼓励资源综合利用；鼓励抽采利用煤层气；低排量、环保型汽车促进科技进步和自主创新的税收优惠政策鼓励高新技术产业发展；鼓励企业增加研发投入；鼓励先进技术推广和应用；支持科普事业发展对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法。

限额为：实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，为所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。

第六十一页，共89页。二、有关营改增税收优惠政策

（一）营改增改革试点后，目前主要包括直接减免税和即征即退两种形式。直接减免税为备案类税收优惠，属即办事项；特点：征前减免，进项不得抵扣，不得开具专票。即征即退为报批类税收优惠，属流转事项；特点：税务环节先征后退，可以开具专票，并按规定计算销项、进项和应纳税额。第六十二页，共89页。二、有关营改增税收优惠政策

（二）过渡期延续营业税优惠政策第六十三页，共89页。二、有关营改增税收优惠政策

（二）过渡期即征即退政策第六十四页，共89页。三、税收征管一般程序

税务登记账簿和凭证管理发票管理纳税申报税款征收税务检查

第六十五页，共89页。（一）税收征管一般程序税务登记

税务登记是税收征管的首要环节开业登记从事生产经营的纳税人，在领取营业执照之后的30天内，持相关证件和资料，向税务机关申报办理设立登记。变更登记、注销登记报验登记从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时从事生产、经营活动时，应当向营业地税务机关申请报验登记。定期换证税务机关实行税务登记证定期换证制度，一般三年一次年检税务机关实行税务登记证年检制度，一般一年一次。第六十六页，共89页。（二）税收征管一般程序帐簿和凭证管理

税务部门按照税收法律、行政法规和财务会计制度规定，对纳税人的会计账簿、凭证等实行管理和监督，是税收征管的重要环节财务、会计制度备案制度从事生产经营的纳税人应当自领取营业执照之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，报送主管税务机关备案。企业财务会计制度与税收规定不一致的处理办法纳税人执行的财务、会计制度或办法与税收规定抵触的，依照有关税收规定计算纳税。账簿及凭证保管要求第六十七页，共89页。（三）税收征管一般程序发票管理-体现以票控税

发票是生产、经营单位和个人在购销商品、提供和接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。发票印制

增值税专用发票：国家税务总局指定其他普通发票：省级税务机关发票领购

限额限量、交旧领新、验旧领新、批量供应发票开具真实合法取得发票发票的保管和缴销

专人、专库、专账、定期盘点第六十八页，共89页。（四）税收征管一般程序纳税申报

直接申报（上门申报）邮寄申报电子申报

银行网点申报简易申报其他方式税务不懂?一点即通第六十九页，共89页。（五）税收征管一般程序税款征收方式

查账征收根据纳税人的帐面记录，由纳税人自行进行纳税申报后，再由税务机关按帐面记录的应纳税情况进行必要的核查的税收征管方式（一般情况下按利润总额的25%）适用财务制度健全、核算严格规范，纳税意识较强企业纳税人核定征收税务机关对不能完整、准确提供纳税资料的纳税人，采用特定方法确定其应纳税收入或应纳税额，纳税人据以缴纳税款的一种征收方式（由税局根椐行业应税所得率给单位进行核定）核定征收和查账征收方式，所得税都是季度预缴，年终汇算清缴。也就是说，平时按季度计算缴纳所得税。如一年年销售额是100万元应交所得税=收入总额*应税所得率*所得税税率

=100万*应税所得率*25%

第七十页，共89页。（五）税收征管一般程序税款征收方式（续）

代收、代扣代缴适用有代收代缴、代扣代缴税款义务的单位和个人委托代征是指税务机关为了解决税务专管员人力不足的矛盾，根据国家法律、法规的授权，并根据加强税款征收，保障国家税收收入实际需要，依法委托给其他部门和单位代为执行税款征收任务的一种税款征收方式第七十一页，共89页。（五）税收征管一般程序税款征收方式（续）查帐征收与核定征收的区别：（1）计税依据不同

1、核定征收按收入计算所得税。

2、查账征收按利润计算所得税。

（2）要求不同：

1、查账征收要求：帐簿、凭证、财务核算制度健全，能够据以如实核算，反映生产经营成果，正确计算应纳税款的纳税人。

2、核定征规定：纳税人具有下列情形之一的，采取核定征收企业所得税：

（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；

（2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；

（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；

（4）虽设置账簿，但账目混乱或者成