2021-2022年甘肃省庆阳市中级会计职称中级会计实务真题(含答案)

2021-2022年甘肃省庆阳市中级会计职称中级会计实务真题(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(20题)1.下列各项中，属于投资性房地产的是（）。

A.按国家规定确认的闲置土地

B.企业以经营租赁方式租出的写字楼

C.企业拥有并自行经营的饭店

D.企业持有拟增值后转让的建筑物

2.某工业企业的下列做法中，不符合会计信息质量可比性要求的是（）。

A.企业于2007年1月1日执行新企业会计准则

B.发出存货的计价方法一经确定，不得随意变更，如需变更需在财务报告附注中说明

C.因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30％降为15％

D.鉴于本期经营亏损，将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化

3.

第

3

题

甲公司和A公司均为M集团公司内的子公司，2008年1月1日，甲公司以2600万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费20万元。A公司2008年1月1日的所有者权益账面价值总额为4000万元，可辨认净资产的公允价值为5000万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（）万兀。

A.2400B.3020C.3000D.2880

4.长江公司系一上市公司。2012年1月1日，长江公司向其100名管理人员每人授予50份股票期权，并规定这些人员从2012年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股5元的价格购买50股长江公司股票，长江公司每股股票面值为1元。公司估计该股票期权在授予日的公允价值为12元。2012年有10名管理人员离开长江公司，长江公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%;2013年又有5名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为15%;2014年又有4名管理人员离开。2015年12月31日未离开公司的管理人员全部行权。2015年行权时记入“资本公积——股本溢价”科目的金额为（）元。

A.16000B.34000C.64800D.48600

5.甲公司采用人民币为记账本位币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2014年3月20日，该公司自银行购人240万美元，银行当日的美元买入价为1美元=6．9元人民币，美元卖出价为1美元=7．00元人民币，当日市场汇率为1美元=6．95元人民币。则上述外币兑换业务对甲公司3月份收益的影响金额为（）万元人民币。

A.24B.-12C.-24D.12

6.2020年2月1日，甲公司与乙公司签订了一项总额为10000万元的固定造价合同，在乙公司自有土地上为乙公司建造一栋办公楼。截至2020年12月20日止，甲公司累计已发生成本3250万元，2020年12月25日，经协商合同双方同意变更合同范围，附加装修办公楼的服务内容，合同价格相应增加1700万元，假定上述新增合同价款不能反映装修服务的单独售价。不考虑其他因素，下列各项关于上述合同变更会计处理的表述中，正确的是（）。

A.合同变更部分作为单独合同进行会计处理

B.合同变更部分作为原合同组成部分进行会计处理

C.合同变更部分作为单项履约义务于完成装修时确认收入

D.原合同未履约部分与合同变更部分作为新合同进行会计处理

7.大海公司为商品流通企业（增值税一般纳税人），适用的增值税税率为17%。2011年采购一批A商品，购买价款为300万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为51万元，另支付采购费用10万元。A商品的入账价值为（）万元。

A.300B.310C.351D.361

8.甲公司2013年发生的部分业务如下：(1)以560万元出售一项专利权，账面价值为500万元；(2)出售一批商品，取得收入480万元(不含增值税)，成本320万元；(3)收到投资者投入现金300万元；(4)发生广告费支出55万元；(5)预收B公司账款15万。假定不考虑其他因素，上述事项对甲公司2013年营业利润的影响金额是（）万元。

A.165B.160C.180D.105

9.甲公司和黄河公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率17％、消费税税率10％，采用实际成本法核算原材料。2013年12月委托黄河公司加工应税消费品一批，收回后直接对外销售。甲公司发出原材料成本为100000元，支付的加工费为35000元(不含增值税)，黄河公司代收代缴的消费税为15000元，该批应税消费品已经加工完成并验收入库。则甲公司将委托加工消费品收回时，其入账成本为()元。

A.135000B.150000C.152000D.155900

10.A公司于2013年12月29日以1000万元取得对B公司80％的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日B公司可辨认净资产公允价值总额为800万元。2014年12月25日A公司又出资100万元自B公司的其他股东处取得B公司l0％的股权，交易日B公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）为950万元。A公司、B公司及B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，则A公司在编制2014年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额为（）万元。

A.5B.10C.15D.20

11.DUIA公司为非房地产开发企业，2015年1月1日支付50000万元购入一宗土地使用权，使用年限为50年，在该土地上出包建造自用办公楼，2016年12月31日，该工程完工并达到预定可使用状态，以银行存款支付全部出包建造成本30000万元。该办公楼的预计使用年限为30年。假定不考虑净残值，采用直线法进行摊销和计提折旧。不考虑其他税费，DUIA公司下列有关会计处理，不正确的是（）

A.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算

B.土地使用权应单独作为无形资产核算

C.无形资产在2015年、2016年不需摊销

D.2015年土地使用权摊销额为1000万元

12.甲企业在2013年1月1日以3200万元的价格收购了乙企业80%股权，购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为3000万元。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生减值迹象，未进行过减值测试。2013年年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为2100万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为2700万元。甲企业2013年12月31日在合并财务报表中应计提的商誉减值准备为（）万元。

A.1000B.1600C.800D.0

13.甲公司2005年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2003年9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产2003年应计提折旧20万元，2004年应计提折旧80万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯调整法进行会计处理。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。甲公司2005年度利润分配表“本年实际”栏中的“年初未分配利润”项目应调减的金额为()万元。

A.72B.80C.90D.100

14.2011年1月1日，甲公司以银行存款2000万元从证券市场取得乙公司20%的股权，能够对乙公司的生产经营活动产生重大影响，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为8000万元，账面价值为7500万元，差额为一项存货造成的。2011年年末，该批存货的对外销售了60%。乙公司2011年度实现净利润600万元，无其他所有者权益变动。不考虑增值税等其他因素的影响，则甲公司2011年年末应当确认的投资收益的金额是()万元。

A.120B.60C.80D.0

15.

第

14

题

企业如果在银行承兑汇票到期时，不能足额付款的，在会计处理时，应将“应付票据”转作（）。

A.应付账款B.其他应付款C.短期借款D.预收账款

16.2013年11月10日，甲公司与A公司签订了一项生产线维修合同。合同规定维修总价款为93.6万元（含增值税额，增值税税率17％），合同期为6个月。合同签订日预收价款50万元。至12月31日，已实际发生维修费用35万元，预计还将发生维修费用15万元。甲公司按实际发生的成本占总成本的比例确定劳务的完工程度。假定提供劳务的交易结果能够可靠地估计，则甲公司2013年应确认的劳务收入为（）万元。

A.80B.65.52C.56D.35

17.2010年10月12日，甲公司以每股8元的价格从二级市场购入乙公司股票100万股，支付价款800万元，另支付相关交易费用16万元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2010年12月31日，乙公司股票市场价格为每股9．4元。2011年2月18日，甲公司收到乙公司分派的现金股利40万元。2011年3月20日，甲公司将所持有乙公司股票以每股12元的价格全部出售，在支付相关交易费用24万元后，实际取得款项1176万元。假定不考虑其他因素,则该项股票投资对甲公司2011年度利润总额的影响金额为（）万元。

A.260B.400C.276D.416

18.大海公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2010年12月31日，库存A产品的成本为800万元，其可变现净值为750万元（存货跌价准备期初余额为0）;2011年4月1日，大海公司以820万元的价格将该批A产品出售（款项已经存入银行），不考虑其他因素的影响，出售时对当期利润总额的影响金额为（）万元。

A.820B.20C.750D.70

19.甲公司拥有A公司80%的有表决权股份，能够控制A公司财务和经营决策。2010年3月10日甲公司从A公司购进管理用固定资产一台，该固定资产由A公司生产，成本220万元，售价300万元，增值税税额为51万元，甲公司另付运输安装费3万元，甲公司已付款且该固定资产当月投入使用。该固定资产预计使用寿命为5年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。A公司2010年实现净利润600万元。不考虑其他因素，则甲公司2010年年末编制合并财务报表时，调整后A公司2010年度的净利润为（）万元。

A.600B.520C.532D.612

20.甲公司内部研究开发一项专利技术项目，2017年1月研究阶段实际发生有关支出60万元。2017年2月至2018年2月为开发阶段且此阶段的相关支出均为符合资本化条件的支出，发生支出包括材料费用100万元，人员薪酬60万元，在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销额10万元，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出6万元。2018年2月该专利技术达到预定用途，假定不考虑其他因素，该无形资产的入账价值为（）万元。

A.160B.210C.70D.176

二、多选题(20题)21.下列有关会计估计变更的表述中，正确的有（）。

A.会计估计变更，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果

B.会计估计变更是因为取得新信息和新变化需要改变原会计估计

C.改变会计估计以后的会计信息有利于企业形象

D.对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理

22.下列各项中，关于会计估计变更的说法正确的有（）。

A.会计估计变更应当采用未来适用法

B.会计估计的变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认

C.会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认

D.难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计政策变更处理

23.下列关于金融资产的说法，正确的有（）。

A.持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变

B.当持有至到期投资的部分本金被提前收回时，应该重新计算确定其实际利率

C.交易性金融资产按照公允价值计量，发生的相关交易费用计入投资收益

D.对于可供出售权益工具，企业应该按照公允价值进行后续计量，而对于可供出售债务工具，企业则应该按照摊余成本进行后续计量

24.

第

21

题

下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中，正确的有（）。

25.关于无形资产的摊销，下列说法中正确的有（）。

A.无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销

B.无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，按照10年摊销

C.企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止

D.企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式；无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销

26.下列各项中，不能够按照债务重组的规定进行会计处理的有()。

A.企业发行的可转换公司债券按正常条件转换为股权

B.债务人破产清算时以低于债务账面价值的现金清偿债务

C.债务人发生财务困难的情况下以公允价值低于债务账面价值的房产抵偿债务

D.债务人借入新债以偿还旧债

27.下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本的有()。

A.利息调整的摊销额B.到期一次付息的债券计提的票面利息C.计提的减值准备D.收回的债券面值

28.下列关于政府补助的表述中，正确的有（）

A.确认政府补助时，将其作为相关资产账面余额的扣减

B.与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用

C.政府补助有两种会计处理方法：总额法和净额法

D.根据《企业会计准则—基本准则》的要求，同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更

29.关于子公司发生超额亏损在合并资产负债表的反映，下列说法中不正确的有（）。

A.母公司有能力承担的，应将超额亏损总额全部冲减母公司的所有者权益

B.少数股东有能力承担的，应将超额亏损总额全部冲减少数股东权益

C.对于该部分超额亏损，不需要做任何处理

D.子公司发生的超额亏损中属于少数股东的部分，应全部冲减少数股东权益

30.下列企业适用的企业所得税税率均为25%，不考虑其他的纳税调整事项，关于递延所得税的会计处理正确的有()。

A.甲公司2013年经营亏损2000万元，甲公司预计在未来5年内能够产生足够的应税所得额，为此确认递延所得税资产500万元

B.乙公司2013年年初购入设备一台，乙公司在会计处理时按照年限平均法计提折旧，假定该设备符合税收优惠条件允许加速计提折旧，计税时按年数总和法计提折旧，金额比年限平均法多计提折旧1000万元，为此确认递延所得税资产250万元

C.丙公司2013年年初以2000万元购入一项交易性金融资产，2013年年末该项金融资产的公允价值为3000万元，为此公司确认递延所得税负债250万元

D.丁公司2010年年初以4000万元购入一项投资性房地产，对其采用公允价值模式计量，2013年年末该项投资性房地产的公允价值为3000万元，计税基础为3600万元，为此确认递延所得税负债150万元

31.下列关于金融资产重分类的表述中，不正确的有（）

A.企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为可供出售金融资产

B.企业在初始确认时将某项金融资产划分为可供出售金融资产后，视情况变化可以将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

C.可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项三类金融资产之间，不得随意重分类。

D.企业在初始确认时将某项金融资产划分为持有至到期投资后，视情况变化可以将其重分类为可供出售金融资产

32.下列关于合同成本的相关处理，表述正确的有（）。

A.合同履约成本形成的资产，应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益

B.合同取得成本形成的资产，摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益

C.企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担

D.减值因素发生变化，导致原计提的合同成本相关减值转回的，应冲减原计提的资产减值损失，但转回后的资产账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的账面价值

33.下列有关固定资产初始计量的表述中，正确的有（）。

A.在确定固定资产成本时，无需考虑弃置费用

B.固定资产按照成本进行初始计量

C.投资者投入的固定资产的成本只能按照投资合同或协议约定的价值确认

D.分期付款购买固定资产，实质上具有融资性质的，其成本以购买价款的现值为基础确定

34.

第

19

题

按照我国新企业会计准则规定，关于确认收入，下列说法中正确的有（）。

35.在我国会计实务中，生产经营期间为购建固定资产而发生的长期借款利息费用，可能使用的科目有()。

A.在建工程B.财务费用C.长期借款D.长期待摊费用

36.下列关于职工薪酬的处理，说法正确的有()。

A.职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量

B.企业应当将辞退福利分类为设定提存计划和设定受益计划

C.短期薪酬是指企业在职工提供相关服务时开始12个月内需要全部支付的职工薪酬

D.在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，企业应确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬

37.不考虑递延所得税对资本公积、商誉等特殊情况的影响，采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，不能使所得税费用减少的因素有（）。

A.本期转回的暂时性差异所产生的递延所得税负债借方发生额

B.本期应交的所得税

C.本期由于暂时性差异所产生的递延所得税资产借方发生额

D.本期转回的暂时性差异所产生的递延所得税资产贷方发生额

38.公司、企业的财务情况说明书至少应说明的事项包括（）。

A.企业生产经营的基本情况，即主营产品的市场占有率、销售利润率、投资回报率、产品结构及其所处的寿命周期等

B.利润实现和分配情况，包括实现利润总额、利润总额的构成情况以及利润的分配用途等

C.资金增减和周转情况，包括本期因资本增减或筹资等活动引起的企业资金增减情况以及资金的周转速度等

D.对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项，包括预计对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的重大的投资、筹资、变卖资产的计划和购并计划，重大的未决诉讼的进展情况等

39.下列科目中，列示为资产负债表“存货”项目的有()。

A.受托代销商品B.委托代销商品C.委托加工物资D.受托加工物资

40.甲公司以一项可供出售金融资产换入A公司所生产的一批产品。该项可供出售金融资产的账面价值为215万元，其中成本为205万元，公允价值变动为10万元，当日的公允价值为230万元：A公司的产品成本为200万元，公允价值220万元，甲公司另支付补价15万元，A公司为换入该项金融资产支付手续费12．4万元。假定该项交换具有商业实质，不考虑其他因素，下列说法中，正确的有()。

A.甲公司换入的存货的入账价值为245万元

B.甲公司换入的存货的入账价值为257．4万元

C.甲公司确认的投资收益为25万元

D.甲公司确认的投资收益为27．4万元

三、判断题(20题)41.同一控制下的企业合并，投资方投出资产的公允价值和其账面价值之间的差额应确认为当期损益。（）

A.是B.否

42.事业单位的“固定资产净值(原价一累计折旧)”的金额一定等于“非流动资产基金一固定资产”的金额。()A.是B.否

43.

第

34

题

附或有条件的债务重组中，对债权人而言，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，在基本确定能收到时应先确认为其他应收款。（）

A.是B.否

44.

第

32

题

除了授予日立即可行权的股份支付外，无论是权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。（）

A.是B.否

45.企业在判断或有事项的存在及有关金额时，依据或有事项准则进行处理，当或有事项确定成为资产负债表日后事项时，依据资产负债表日后事项准则做出相应处理。（）

A.是B.否

46.企业基于风险管理、战略投资需求，将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，应当作为会计政策变更处理。（）

A.是B.否

47.企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日其账面价值大于公允价值的差额，应确认为“公允价值变动损益”。（）

A.是B.否

48.对于发行债券时确认的“应付债券——利息调整”项目，应在债券的存续期间内采用实际利率法进行摊销。（）

A.是B.否

49.

第

27

题

会计期末，民间非营利组织发生的业务活动成本应当转入限定性净资产。（）

A.是B.否

50.资产组的账面价值通常应当包括已确认负债的账面价值。（）

A.是B.否

51.存货跌价准备的计提方法由按照类别计提改为单项计提，属于会计政策变更。（）

A.是B.否

52.投资性房地产在资产负债表日后期间公允价值严重下跌，公司应将其视为资产负债表日后调整事项进行处理。（）

A.是B.否

53.

A.是B.否

54.

A.是B.否

55.广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入。（）

A.是B.否

56.企业因安置失业人员而从政府取得的奖励资金属于政府补助。（）

A.正确B.错误

57.年度终了，“经营结余”科目一定不能有余额。()

A.是B.否

58.当期末汇率上升时，外币货币性资产会产生汇兑损失，外币货币性负债会产生汇兑收益。（）

A.是B.否

59.

第

29

题

业务分部是指企业内可区分的组成部分，该组成部分提供单项产品或劳务，或一组相关的产品或劳务，并且承担于不同其他业务分部所承担的风险和回报。（）

A.是B.否

60.以权益结算的股份支付，企业的所有者权益在整个过程中必定会增加。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)61.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，不考虑其他相关税费。2013年甲公司发生以下与收入有关的业务(均为甲公司的主营业务)：(1)12月1日，向A公司销售商品一批，不含增值税的销售价格为100万元，增值税税额为l7万元，该批商品的成本为80万元，未计提存货跌价准备，商品已发出，并开出增值税专用发票，款项于当日收到。(2)12月6Et，向8企业销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为40万元，增值税专用发票上注明的不含税售价为60万元，增值税为10．2万元。办妥托收手续后，甲公司得知8企业资金周转发生严重困难，很可能难以支付货款。(3)12月9E1，销售一批商品给C企业，增值税发票上注明的不含税售价为80万元，该批商品的成本为50万元，商品已发出，但货款尚未收到。C企业收到商品后，发现商品质量不合格，要求在价格上给予10％的折让，12月12日甲公司同意给予销售折让，并开具红字增值税专用发票。(4)12月11日，与D企业签订代销协议：甲公司委托D企业销售其商品1000件，协议约定D企业应按每件4000元的价格对外销售，商品的成本为每件3500元。甲公司按售价的10％支付D企业代销手续费。D企业当El收到商品，至年底尚未对外销售。(5)12月19日接受一项产品安装劳务，安装期2个月，合同总收入45万元，至年底已预收款项18万元，实际发生成本7．5万元，均为人工费用，预计还会发生成本15万元，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。(6)6月25日，甲公司与F企业签订协议，向F企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的不含税售价为750万元。协议规定，甲公司应在6个月后将商品购回，回购价为930万元。12月25日购回，价款已支付，商品并未发出。已知该商品的实际成本为600万元，不考虑除增值税以外的其他相关税费。要求：(1)根据上述资料，分别判断是否应确认收入，并简要说明理由；(2)根据上述资料，编制相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

62.3.大海公司为上市公司，2010年至2012年，大海公司及其子公司海信公司发生的有关交易或事项如下：

经董事会批准，大海公司于2010年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：大海公司向海信公司100名管理人员每人授予1万份股票期权，行权条件为海信公司2010年度实现的净利润较前1年增长6%,截止2011年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%,截止2012年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%;从达到上述业绩条件的当年年末起，每持有1份股票期权可以从大海公司获得相当于行权当日大海公司1股普通股股票，行权期为3年。

海信公司2010年度实现的净利润较前1年增长5%,本年度没有管理人员离职。该年年末，大海公司预计海信公司截止2011年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%,未来1年将有2名管理人员离职。

2011年度，海信公司有5名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%.该年年末，大海公司预计海信公司截止2012年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%,未来1年将有6名管理人员离职。

2012年10月20日，大海公司经董事会批准取消原授予海信公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的海信公司管理人员1200万元。2012年年初至取消股权激励计划前，海信公司有2名管理人员离职。

每份股票期权的公允价值如下：2010年1月1日为9元；2010年12月31日为10元；2011年12月31日为12元；2012年10月20日为11元。假定不考虑税费和其他因素的影响。

要求：（1）计算股权激励计划的实施对大海公司2010年度和2011年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

（2）计算股权激励计划的取消对大海公司2012年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示）

本题属于权益结算的股份支付，大海公司是结算企业，海信公司是接受服务企业，大海公司是海信公司的投资者。

63.长江股份有限公司系上市公司(以下简称长江公司)，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费，所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格，商品销售价格均不含增值税，商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。长江公司按净利润的10％提取法定盈余公积。长江公司2012年度财务报告经董事会批准于2013年4月25日对外报出，实际对外公布日为2013年4月30日。长江公司2012年所得税汇算清缴于2013年5月31日完成。注册会计师于2013年2月26日在对长江公司2012年度财务报告进行复核时，对2012年度的以下交易或事项的会计处理存在疑问：(1)1月1日，长江公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)，甲公司另向长江公司支付341万元。1月6日，长江公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税税额为51万元，并收到银行存款341万元，该批A商品的实际成本为150万元，旧商品已验收入库。长江公司的会计处理如下：借：银行存款341贷：主营业务收入290应交税费—应交增值税(销项税额)51借：主营业务成本150贷：库存商品150(2)10月15日，长江公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取，第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。10月15日，长江公司收到第一笔货款234万元，并存入银行，长江公司尚未开出增值税专用发票。该批8产品的成本估计为280万元。至12月31日，长江公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。长江公司的会计处理如下：借：银行存款234贷：主营业务收入200应交税费—应交增值税(销项税额)34借：主营业务成本140贷：库存商品140(3)12月1日，长江公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税税额为17万元。为及时收回货款，长江公司给予丙公司的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30(现金折扣不考虑增值税)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，长江公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。长江公司的会计处理如下：借：应收账款117贷：主营业务收入100应交税费—应交增值税(销项税额)17借：主营业务成本80贷：库存商品80(4)12月1日，长江公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用)，长江公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，长江公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税税额为85万元，款项已收到并存人银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，长江公司的安装工作尚未结束。税法确认收入的口径与会计准则相同。长江公司的会计处理如下：借：银行存款585贷：主营业务收入500应交税费—应交增值税(销项税额)85借：主营业务成本350贷：库存商品350(5)12月1日，长江公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，长江公司于2013年4月30目以740万元的价格购回该批E商品。12月1日，长江公司根据销售合同发出E商品.开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税税额为119万元，款项已收到并存入银行。该批E商品的实际成本为600万元。税法确认收入的口径与会计准则相同。长江公司的会计处理如下：借：银行存款819贷：主营业务收入700应交税费—应交增值税(销项税额)119借：主营业务成本600贷：库存商品600要求：(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号)。(2)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(合并结转以前年度损益调整和提取盈余公积)。(3)根据上述事项计算对长江公司2012年财务报表下列项目的调整金额，并填列下表。

项目调增(+)调减(一)营业收入营业成本财务费用所得税费用盈余公积未分配利润

64.新华公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。新华公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的所得税税率均为25%；销售价格均不含增值税税额。资料1：2013年1月1日，新华公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下：（1）定向增发本公司普通股股票500万股给A公司，A公司以其所持有甲公司80%的股权作为支付对价。2013年1月1日新华公司普通股收盘价为每股16.60元。新华公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元；对甲公司资产进行评估发生评估费用6万元，相关款项已通过银行存款支付。投资当日甲公司的可辨认净资产公允价值与账面价值均为10000万元。（2）从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为1400万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5000万元。资料2：新华公司在编制2013年合并财务报表时，相关资料及业务处理如下：（1）3月20日，新华公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2000万元，增值税税额为340万元，实际成本为1600万元；相关应收款项至年末尚未收到，新华公司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该批产品全部向外部独立第三方销售。新华公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：①抵销营业收入2000万元；②抵销营业成本1600万元；③抵销资产减值损失20万元；④抵销应付账款2340万元；⑤确认递延所得税负债5万元。（2）2013年6月5日，新华公司将本公司生产的某产品销售给甲公司，售价为600万元，成本为400万元。甲公司取得后作为管理用固定资产，并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。新华公司因该项业务在合并财务报表中做出下列处理：①抵销营业收入600万元；②抵销营业成本400万元；③抵销固定资产200万元；④抵销递延所得税资产50万元。（3）2013年7月20日，新华公司将本公司的某项专利权以400万元的价格转让给甲公司，该专利权在甲公司账上的成本为300万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。甲公司取得该专利权后作为管理用无形资产，尚可使用年限为5年。新华公司和甲公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。新华公司因该项业务在合并财务报表中做出下列处理：①抵销营业外收入250万元；②抵销无形资产225万元；③抵销管理费用25万元；④抵销递延所得税资产和所得税费用56.25万元。（4）2013年10月15日，乙公司向新华公司销售一批商品，售价为800万元，成本为600万元，新华公司购入后将其作为存货，至2013年12月31日，该批存货对外销售60%。新华公司因该项业务在其与子公司的合并财务报表中做出下列处理：①抵销营业收入240万元；②抵销营业成本180万元；③抵销投资收益60万元。假设不考虑其他因素的影响，答案中的金额单位用万元表示。要求：（1）根据资料1，分别编制新华公司取得甲公司及乙公司长期股权投资时的会计分录。（2）逐项分析、判断资料2中各项会计处理是否正确（分别注明各项会计处理序号）；如不正确，请作出正确的会计处理。

65.

第

38

题

淮河制造业企业所得税税率为25%，对生产的A产品所需用的B材料采用先进先出法计价。B材料2008年初账面余额为零，2008年第一、二、三季度购入B材料为：750公斤、450公斤、300公斤，每公斤成本为：0.12万元、0.14万元、0.15万元。2008年共计领用B材料900公斤，发生直接人工费用30万元、制造费用9万元。2005年末A产品全部完工验收入库，但没有对外销售，该批A产品已经签订销售合同，销售合同总价为110万元，预计全部销售税费为6万元。剩余B材料将继续全部用于生产A产品，预计生产A产成品还需发生除B．原材料以外的总成本为26万元。剩余B材料所生产的A产品未签订销售合同，A产品预计市场销售价格为60万元，预计全部销售税费为4万元。

要求：

(1)计算A产品计提的减值准备；

(2)计算剩余B材料计提的减值准备；

(3)编制计提减值准备的会计分录；

(4)计提减值准备对2008年净利润的影响。

参考答案

1.B解析：本题考核投资性房地产的概念。选项A不属于持有并准备增值的土地使用权，不符合投资性房地产定义；选项C是自用房地产；选项D，企业持有拟增值后转让的土地使用权属于投资性房地产，但建筑物必须是已经出租才属于投资性房地产。

2.D解析：本题考核可比性要求的理解。可比性要求强调企业所采用的会计政策应保持前后各期一致，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中予以说明。选项D，属于操纵利润所作的变更，不符合可比性要求。

3.A同一控制下的企业合并取得的长期股权投资应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本=4000×60%=2400（万元）。

4.C行权时的会计处理为：2015年12月31日借：银行存款20250[（100-10-5-4）×50×5]资本公积——其他资本公积48600[（100-10-5-4）×50×12]贷：股本4050[（100-10-5-4）×50]资本公积——股本溢价64800

5.B甲公司因该外币兑换业务产生的汇兑收益=240×(6．95-7．00)=-12(万元人民币)。

6.B在合同变更日已转让商品与未转让商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分，在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本等。

7.BA商品的总成本=300+10=310（万元）。

8.D营业利润不含包利得、损失，所以本题中上述事项对营业利润的影响金额=480－320－55=105(万元)

9.B甲公司将委托加工消费品收回时，其入账成本=100000+35000+15000=150000(元)。

10.A应调整的资本公积金额=100-950×10％=5（万元）。

11.C选项ABD处理正确，选项C处理错误，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物的，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权和地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。

2015年土地使用权摊销额=50000÷50=1000（万元）；

本题要求选择不正确的。

综上，本题应选C。

12.C合并报表中商誉计提减值准备前的账面价值=3200-3000×80%=800(万元)，合并报表中包含完全商誉的乙企业资产的账面价值=2700+800÷80%=3700(万元)，该资产组的可收回金额为2100万元，该资产组应计提减值准备的金额=3700-2100=1600(万元)，因完全商誉的价值为1000万元，所以减值损失应冲减商誉1000万元，但合并财务报表中反映的是归属于母公司的商誉，未反映归属于少数股东的商誉，因此合并报表中应计提的商誉减值准备=1000×80%=800(万元)。

13.C解析：2005年度利润分配表“本年实际”栏中的“年初未分配利润”项目应调减的金额＝(20+80)×(1-10%)＝90(万元)

14.B投资时，乙公司存货的账面价值与公允价值之间的差额是500万元，期末乙公司对外销售了60%，由于甲公司认可的是该批存货的公允价值，而乙公司账面净利润中存货销售成本是根据账面价值结转的，所以需要对乙公司的净利润进行调整的，因此乙公司调整后的净利润=600-(8000-7500)×60%=300(万元)，2011年年末应当确认的投资收益的金额=300×20%=60(万元)。

15.C商业承兑汇票到期企业无力付款应转入“应付账款”，而银行承兑汇票到期，付款人无力付款时，应转入“短期借款”。

16.C不含税的合同总价款=93.6/（1+17％）=80（万元），劳务完成程度一35/（35+15）×100％=70％，本期确认的收入=80×70％=56（万元）。

17.C该项股票投资对甲公司2011年度利润总额的影响金额=40+（1176-9．4×100）=276（万元），因为处置时将持有期间的公允价值变动损益结转至投资收益属于损益内部之间的结转，不影响利润总额。

18.D2010年12月31日，存货的成本为800万元，可变现净值为750万元，2010年年末应当计提存货跌价准备的金额=800-750=50（万元）;2011年4月1日以820万元出售时的账务处理如下（不考虑增值税因素）：借：银行存款820贷：主营业务收入820借：主营业务成本800贷：库存商品800借：存货跌价准备50贷：主营业务成本50出售时对利润总额的影响金额=820-800+50=70（万元），因此，选项D正确。（注：A产品在2010年年末计提了50万元的存货跌价准备，因此其账面价值已经发生变化。将已经计提了存货跌价准备的存货对外出售，对利润的影响不是20万元（820-800），不要误选了选项B）

19.C调整后A公司2010年度的净利润=600-（300-220）+（300-220）÷5×9/12=532（万元）。

20.D研究阶段发生的支出，要全部费用化，不计入无形资产成本。所以该无形资产的入账价值＝100＋60＋10＋6＝176(万元)。

21.ABD

22.ABC企业难以对某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应将其作为会计估计变更处理，选项D错误。

23.AC选项B，这种情况可以不重新计算实际利率；选项D，可供出售金融资产不管是权益工具还是债务工具都应按公允价值后续计量。

24.ABCD选项D，建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计未完工部分的损失确认为当期资产减值损失。

25.ACD【答案】ACD

【解析】无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，不应摊销，选项B错误。

26.ABD选项C，符合企业会计准则中关于债务重组的定义，属于债务重组；选项B，是破产清算时的处理，而债务重组规范的是持续经营条件下债权人作出让步的债务重组，所以不符合题意。

27.ABcD金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：(一)扣除已偿还的本金；(二)加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；(三)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。

28.BCD选项A表述错误，确认政府补助时首先需要区分是与资产相关的还是与收益相关的，还得考虑是采用总额法还是净额法，然后再来对政府补助进行处理，而A选项内容是与资产相关的政府补助采用净额法情况下的处理，表述不全面。

选项B表述正确，与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收支；

选项CD表述正确，政府补助有两种会计处理发放：总额法和净额法。企业应当根据经济业务的实质，判断某一类政府补助业务应当采用总额法还是净额法，同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。

综上，本题应选BCD。

29.ABC子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中享有的份额，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。

30.AC选项B，应确认递延所得税负债250万元；选项D,应确认递延所得税资产150万元。

31.AB选项CD表述正确；

选项AB表述不正确，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不得与其他几类金融资产相互重分类，只有划分为持有至到期投资后，视情况变化可以将其重分类为可供出售金融资产。

综上，本题应选AB。

32.ABCD

33.BD【答案】BD

【解析】选项A，在确定固定资产成本时，应考虑预计弃置费用因素；选项C，投资者投入的固定资产的成本按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

34.ACD

35.ABC到期时一次还本付息的长期借款的利息通过“长期借款”科目核算，选项C正确；与“长期待摊费用”科目无关，选项D不正确。

36.AD选项B，企业应将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划；选项C，短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部支付的职工薪酬。

37.BD本期应交所得税和递延所得税资产贷方发生额会增加所得税费用，递延所得税负债借方发生额和递延所得税资产借方发生额会减少所得税费用。

38.ABCD财务情况说明书包括：企业生产经营的基本情况;利润实现和分配情况;资金增减和周转情况;对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。

39.BC

40.AC甲公司换入的存货的入账价值为A产品的入账价值245万元(230+15)。确认的收益=15+10=25(万元)。

41.N同一控制下的企业合并，企业以非现金资产为合并对价，不确认非现金资产的处置损益。

因此，本题表述错误。

42.N一般情况下，两者的金额应该相等，但有融资租入固定资产的情况下，在尚未付清租赁费时，两者金额不相等。

43.N对债权人而言，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。

44.Y

45.Y如果日后期间或有事项一经证实，就成为资产负债表日后事项的调整事项。

46.N将持有至到期投资转为可供出售金融资产，属于正常的业务，不作为会计政策变更处理。

47.Y自用房地产或存货转变为投资性房地产时，投资性房地产按公允价值计量时，转换日账面价值大于公允价值的借方差额记入“公允价值变动损益”；转换日账面价值小于公允价值的贷方差额记入“其他综合收益”。

存货（房地产开发企业）转换为投资性房地产的账务处理如下：

借：投资性房地产——成本

存货跌价准备

公允价值变动损益

贷：开发产品

其他综合收益

因此，本题表述正确。

48.Y

49.N会计期末，民间非营利组织发生的业务活动成本应当转入非限定性净资产。

50.N资产组的账面价值通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。因此，本题表述错误。

51.Y存货跌价准备的计提方法由按照类别计提改为单项计提与存货发出计价方法变更类似，属于会计政策变更。

52.N资产负债表日后投资性房地产的公允价值发生严重下跌，作为资产负债表日后非调整事项处理。

53.N【解析】因同一控制下企业合并增加的子公司编制合并资产负债表时应当调整合并资产负债表的期初数。

54.N

55.N广告制作佣金应在年度终了时根据项目的完成程度确认收入，而不是在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。

56.Y

57.N年度终了，经营结余通常应当转入“结余分配”，但如为亏损，则不予结转，因此“经营结余”科目可能出现借方余额。

58.N当期末汇率上升时，折算后的外币货币性资产和外币货币性负债用人民币表示的金额都会增加，所以对于外币货币性资产来说，产生的是汇兑收益，对外币货币性负债来说，产生的是汇兑损失。

59.Y

60.N一般情况下的权益结算的股份支付，授予方最终会发行股票用于行权，企业的所有者权益会增加。但是当企业依据最终行权情况，以回购的库存股用于行权，而且签订了股份支付协议的员工可以免费获得股份的时候，企业的所有者权益总额其实并没有发生变化。以权益结算的股份支付协议中，企业用库存股行权的处理如下：等待期内每个资产负债表日：借：管理费用贷：资本公积——其他资本公积回购股票：借：库存股贷：银行存款行权时：借：资本公积——其他资本公积贷：库存股

61.(1)资料一：确认收入，因为商品已经发出，并开具增值税专用发票，商品所有权上的风险和报酬已经转移，符合收入确认条件。资料二：不确认收入。因为不满足销售商品收入确认条件中的相关经济利益很可能流入企业的条件。资料三：确认收入。因为销售折让发生在非资产负债表日后期间，冲减退回当期的销售收入。资料四：不确认收入。收取手续费方式委托代销商品，应在收到代销清单时确认销售商品收入。资料五：确认收入。因为劳务完工进度能够确定，因此应按照完工百分比法确认收入的金额。资料六：不确认收入。因为售后回购具有融资性质，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移，不满足收入确认条件，收到的款项应确认为“其他应付款"，回购价大于原售价的差额，在回购期间按期计提利息，计入财务费用，并增加“其他应付款’’。(2)会计处理如下：资料一：12月1日：借：银行存款117贷：主营业务收入100应交税费——应交增值税(销项税额)17借：主营业务成本80贷：库存商品80资料二：12月6日：借：发出商品40贷：库存商品40借：应收账款——8企业10．2(60×17％)贷：应交税费——应交增值税(销项税额)10?2资料三：12月9日：借：应收账款——C企业93.6贷：主营业务收入80应交税费——应交增值税(销项税额)13．6借：主营业务成本50贷：库存商品5012月12日：借：主营业务收入8应交税费——应交增值税(销项税额)1．36贷：应收账款——C企业9．36资料四：12月11日：借：发出商品350贷：库存商品350资料五：借：银行存款18贷：预收账款18借：劳务成本7．5贷：应付职工薪酬7．5提供劳务的完工进度=7．5／(7．5+15)×100％=33．33％确认的劳务收入=45×33．33％=15(万元)结转的劳务成本=(7．5+15)×33．33％=7．5(万元)借：预收账款15贷：主营业务收入15借：主营业务成本7．5贷：劳务成本7．5资料六：6月25日：借：银行存款877．5贷：其他应付款750应交税费——应交增值税(销项税额)127．5(750×17％)借：财务费用30[(930-750)÷6]贷：其他应付款3012月25日：借：其他应付款900财务费用30应交税费——应交增值税(进项税额)158．1贷：银行存款1088．162.（1）①合并报表：2010年合并报表上表现为管理费用和资本公积均为441万元;2011年合并报表上表现为管理费用93万元和资本公积534万元。②会计处理：在2010年和2011年等待期内的每个资产负债表日，大海公司按照权益成分的公允价值和可行权情况的最佳估计确认为对接受服务企业海信公司的长期股权投资，同时确认所有者权益;海信公司没有结算义务，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理。合并报表上大海公司长期股权投资与海信公司资本公积抵销。2010年年末未满足可行权条件，估计2011年可以行权，将等待期变更为2年，确认权益=9×（100-2）×1（万份）×1/2=441（万元）;2011年年末未满足可行权条件，估计2012年可以行权，将等待期变更为3年，确认权益=9×（100-5-6）×1（万份）×2/3-441=93（万元）。（2）①合并报表：2012年合并报表上仅表现为管理费用=303+363=666（万元）。②会计处理：2012年在等待期取消了该激励计划，应作加速可行权处理，以现金补偿原授予股票期权1200万元，作为减少所有者权益，超过部分确认为当期损益363万元。当期应确认资本公积=9×（100-5-2）×1（万份）-（441+93）=303（万元）。参考会计分录与合并报表抵消分录：大海公司（母公司）按照权益结算的股份支付进行处理海信公司（子公司）按照权益结算的股份支付进行处理2010年2010年按照权益结算的股份支付进行处理借：长期股权投资441贷：资本公积——其他资本公积441按照权益结算的股份支付进行处理：借：管理费用441贷：资本公积——其他资本公积441[9×（100-2）×1（万份）×1/2]合并报表借：资本公积441贷：长期股权投资4412011年2011年借：长期股权投资93贷：资本公积——其他资本公积93借：管理费用93贷：资本公积——其他资本公积93[9×（100-5-6）×1（万份）×2/3-441]合并报表借：资本公积534（441+93）贷：长期股权投资5342012年2012年借：长期股权投资303贷：资本公积——其他资本公积303借：资本公积——其他资本公积837管理费用363贷：银行存款1200借：管理费用303贷：资