主要经济业备事项账务处理

回顾（一）资料：丽生工厂2010年6月份发生下列经济业务：1、2日，股东投资给企业机器一台，价值50，000元。2、5日，向银行借入期限为10个月的借款100，000元，存入银行。3、8日，从外地购进甲材料3000千克，每千克5元，价款15，000元；乙材料2000千克，每千克10元，价款20，000元。增值税率为17％，价款和税款未付，货未入库。4、9日，上述两种材料在运回时以库存现金支付运费856元，其中可抵扣的增值税进项税额为56元（按购入材料重量分配运费）。5、11日，甲、乙材料运到验收入库，同时银行存款支付8日所欠款项。6、12日，从银行提取现金50，000元，准备发放工资。7、13日，行政人员王宏出差归来，报销差旅费800元，退回现金200元。8、14日，生产领用甲材料30，000元，其中16，000元直接用于A产品的生产，12，000元用于B产品的生产，2，000元用于车间一般耗费。9、15日，销售A产品150，000元，增值税率17％，款项未收。10、20日，以存款支付本月水电费3，000元，其中车间2，000元，厂部1，000元。11、25日，分配本月职工工资如下：A产品生产工人工资20，000元，B产品生产工人工资10，000元，车间管理人员工资8，000元，厂部行政人员工资12，000元。12、26日，发放本月职工工资。13、26日，以银行存款支付第二季度银行借款利息4，000元（已预提3，000元）。14、28日，计提本月固定资产折旧4，000元，其中车间2，500元，厂部1，500元。15、28日，计算本月营业税金及附加，本月实现营业收入150000，适用的营业税税率为5%，城市维护建设税税率为7%，教育费附加税率为4%。16、28日，以银行存款支付本月财产保险费2，000元，其中车间1，200元，厂部800元。17、30日，将本月制造费用按工人工资比例在A、B产品之间分配。18、30日，本月A产品200件已全部完工入库，按实际生产成本转账。19、30日，结转A产品的销售成本80000元。20、30日，将本月损益类账户的发生额结转到“本年利润”账户。21、30日，按本月实现利润的25%提取所得税。22、30日，按本月实现的净利润10%、5%提取法定盈余公积、任意盈余公积。23、30日，向投资者分配当月利润10000元。24、结转利润分配明细分类账户，计算未分配利润。第五节收入、成本和费用一、收入二、成本三、费用四、营业外收支一、收入㈠收入及其构成收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入按内容分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。收入按企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入。

㈡主要账户设置借其他业务收入贷期末转入“本年利润”账户的数额除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入1、“主营业务收入”账户：见本章第三节

2、其他业务收入：⑵主要账户设置借预收账款贷销售实现时雨购货单位结算的款项企业收到的预收款项余额：企业应由购货单位补付的款项余额：企业向购货单位预售的款项3、“预收账款”账户2、收入核算的账户设置销售主营业务收入银行存款

其他业务收入应收账款

应交税费应收票据㈢主要经济业务的账务处理

1、取得主营业务收入的账务处理⑴现销业务【例4-61】20*9年1月10日，长江公司向顺源公司发出B产品1000件，每件不含增值税售价为500元。发票上注明货款500000元，增值税为85000元。货款已存入银行。

借：银行存款585，000

贷：主营业务收入—B产品500,000

应交税金—应交增值税（销项税额）85,000㈢主要经济业务的账务处理

⑵赊销业务【例4-62】

20*9年1月12日，长江公司向红星公司发出B产品200件，每件不含增值税售价为500元。发票上注明货款100000元，增值税为17000元，货款尚未收到。

借：应收账款

1,170,000

贷：主营业务收入—B产品

100,000

应交税费——应交增值税（销项税额）17,000㈢主要经济业务的账务处理

⑶预收款销售业务【例4-63】20*9年1月15日，长江公司根据销货合同预收恒通公司货款10000元，货款已存入银行。

借：银行存款10,000

贷：预收账款——恒通公司10,000㈢主要经济业务的账务处理

【例4-64】

承上例，20*9年1月20日，长江公司向恒通公司发出B产品100件，每件不含增值税售价为500元。发票上注明货款50000元，增值税为8500元。

借：预收账款

58，500

贷：主营业务收入—A产品

50，000

应交税费——应交增值税（销项税额）8，500

【例4-65】承[例4-63]、[例4-64]，20*9年1月25日，长江公司向恒通公司收取余款48,500元，已存入银行。借：银行存款

48,500

贷：预收账款

48,500㈢主要经济业务的账务处理2、取得其他业务收入的账务处理

【例4-66】20*9年5月10日，长江公司出售一批不需用的原材料10,000元，增值税税率17%，款项尚未收到。借：应收账款

11,700

贷：其他业务收入

10，000

应交税金—应交增值税（销项税额）1,700二、成本1、“生产成本”账户；2、“制造费用”账户。㈠主要账户设置

（二）产品生产成本的构成产品成本一般包括以下项目：

１）直接材料。它是指直接用于产品生产，并构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料等；

２）直接人工。它是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和规定比例计算提取的职工福利费。

３）制造费用。它是指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本（如机器设备折旧费用），以及间接用于产品生产的各种费用（如机物料消耗、车间厂房折旧费用等）。（三）产品生产成本的账务处理1．

发生直接材料的账务处理；

2．发生直接人工（工资和福利费）的账务处理；

3．发生制造费用的账务处理。

原材料

生产成本

库存商品

（3）结转完工产品成本

（2）分配结转制造费用应付职工薪酬（1）制造费用

累计折旧

归集分配各项费用

银行存款

管理费用

库存现金

生产过程的核算原理1、发生直接材料的账务处理；项目原材料辅助材料外购半成品修理备件合计产品耗用116,00027,50020,400163,900其中：A产品39,0008,0006,70053,700

B产品77,00019,50013,700110,200车间一般消耗4,9008,3002,80016,000

合计12090035,80020,4002,800179,900【例4-67】康华公司生产A、B两种产品，20××年12月份耗用材料情况：【例4-67】题解借：生产成本——A产品53,700——B产品110,200

制造费用16,000

贷：原材料179,900

本月生产车间领用材料，分录如下：1、发生直接材料的账务处理；【例4-68】经营管理部门领用丁种材料5000元，其中用于行政管理部门的2100元，用于销售部门的2900元。借：管理费用2,100

销售费用2,900

贷：原材料5,0002、发生直接人工的账务处理

A、提取现金

【例4-69】20××年12月10日，康华公司开出现金支票从银行提取现金64000元，准备发放工资。

借：库存现金64,000

贷：银行存款64,0002、发生直接人工的账务处理

B、发放工资

【例4-70】20××年12月10日，康华公司以现金64000元支付职工工资。

借：应付职工薪酬——工资64,000

贷：库存现金64,0003、发生制造费用的账务处理【例4-71】

20××年12月31日，康华公司计提本月份车间使用厂房、机器设备等固定资产折旧费12500元。借：制造费用

12,500

贷：累计折旧12,5003、发生制造费用的账务处理【例4-72】

20××年12月10日，康华公司以银行存款18000元支付车间固定资产修理费.借：管理费用

18,000

贷：银行存款18,0003、发生制造费用的账务处理【例4-73】

20××年12月31日，康华公司支付车间租入固定资产租金1200元。

借：制造费用

1,200

贷：银行存款

1,2003、发生制造费用的账务处理【例4-74】

20××年12月31日，康华公司以银行存款支付生产车间的水电费1800元。

借：制造费用

1,800

贷：银行存款

1,8004、产品生产成本的计算一）产品生产成本计算的一般程序

二）产品生产成本计算举例一）产品生产成本计算的一般程序1．确定成本计算对象2．确定成本项目3．确定成本计算期4．生产费用的审核5．生产费用的归集和分配6．计算完工产品成本和月末在产品成本生产费用的归集和分配

生产费用归集和分配就是将应计入产品成本的各种要素费用在各有关产品之间，按照成本项目进行归集和分配。对能够直接确认承担对象的直接费用，直接计入该对象，不能直接确认承担对象的间接费用，分配计入各对象。

生产费用的归集和分配

间接费用的分配方法有多种，下面以按生产工时分配法说明其计算原理：（１）计算分配率，即每一工时应分配的费用。分配率＝费用总额÷生产工时总数（２）计算各种产品应负担的费用。某产品应负担的费用＝该产品耗用的生产工时数×分配率二）产品生产成本计算举例1）归集制造费用2）分配制造费用3）结转制造费用4）计算产品生产成本5）结转完工产品生产成本1）归集制造费用

【例4-75】康华公司将12月份发生的制造费用归集如下：借制造费用贷领料16,000工资10,300福利费1,442折旧费12,500预提租金1,200办公费1,800结转前余额：43,2422）分配制造费用康华公司将本月的制造费用，按生产工人工资比例进行分配。分配率＝43,242÷（18,200＋30,100）＝0.9

A产品应分配的制造费用

=18,200×0.9=16,380（元）

B产品应分配的制造费用

=30,100×0.9=26,862（元）3）结转制造费用借：生产成本——A产品16,380

——B产品26,862

贷：制造费用43,2424）计算产品生产成本

【例4-76】

12月31日，康华公司将本月发生的直接费用和分配的制造费用全部记入A、B产品明细账。

借方生产成本--A产品贷方领料53,700工资20,748制造费用16,380结转前余额：90,8284）计算产品生产成本

【例4-77】12月31日，康华公司将本月发生的直接费用和分配的制造费用全部记入A、B产品明细账。

借方生产成本--B产品贷方领料110,200工资34,314制造费用26,862结转前余额：171,3765）结转完工产品生产成本②B产品尚未完工，不必进行结转。①A产品的会计分录为：借：库存商品——A产品90,828

贷：生产成本——A产品90,828三、费用借其他业务成本贷登记除主营业务成本外的其他销售或业务所发生的成本期末转入“本年利润”账户的数额

㈠主要账户设置

1、“主营业务成本、营业税金及附加、管理费用、财务费用”见本章第二、三节

2、“其他业务成本”账户㈠主要账户设置借销售费用贷登记销售商品过程中发生的运输费等各项销售费用登记期末转入“本年利润”账户的数额

3、“销售费用”账户1、结转主营业务成本的账务处理

【例4-78】20×9年5月31日，长江公司结转已售A产品成本12500元。借：主营业务成本——A产品12,500

贷：库存商品——A产品12,5002、结转其他业务成本的账务处理【例4-79】20××年5月31日，长江公司结转已售材料成本6500元。借：其他业务成本6,500

贷：原材料6,5003、发生营业税金及附加的账务处理【例4-80】20×9年5月31日，长江公司计算应交营业税金5000元。借：营业税金及附加5,000

贷：应交税金5,0004、发生销售费用的账务处理：

【例4-81】20××年6月20日，长江公司以现金支付销售A产品的运杂费500元。借：销售费用500

贷：库存现金5005、发生管理费用的账务处理：

⑴预付费用及其摊销：【例4-82】20×8年8月20日，长江公司以银行存款预付下年度报纸、杂志费及财产保险费共120000元。借：预付账款120,000

贷：银行存款120,0005、发生管理费用的账务处理：

⑴预付费用及其摊销：

【例4-83】承【例4-82】，20×9年1月31日起当年的每月末，长江公司摊销预付的报纸、杂志费及财产保险费10，000元。借：管理费用10,000

贷：预付账款10,0005、发生管理费用的账务处理：

⑵发生管理费用的其他账务处理【例4-84】20×9年1月31日起当年的每月末，长江公司摊销预付的报纸、杂志费及财产保险费10，000元。借：管理费用10,000

贷：预付账款10,0006、发生财务费用的账务处理【例4-85】20×9年6月30日，长江公司计提本月短期借款利息350元。借：财务费用350

贷：应付利息350四、营业外收支㈠主要账户设置

1、“营业外收入”账户；

2、“营业外支出”账户；（二）主要经济业务的账务处理

1、取得营业外收入的账务处理：【例4-86】20××年6月20日，长江公司对违反本企业管理规定的职工王某罚款100元，会计部门收到王某交来的现金。借：库存现金100

贷：营业外收入100（二）主要经济业务的账务处理

2、发生营业外支出的账务处理：【例4-87】20××年10月8日，长江公司开出银行转账支票，通过教育局向某希望小学捐款100000元。借：营业外支出100,000

贷：银行存款100,000第六节财务成果的计算一、利润二、所得税三、利润分配第六节财务成果的计算

一、财务成果的概念

1、财务成果:是指企业在一定时期全部经营活动所取得的利润或发生的亏损。

2、利润:是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。二、利润的构成与计算营业利润（1）利润总额投资净收益营业外收支净额

⑵利润的构成利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入－营业外支出营业利润=主营业务利润+其他业务利润－销售费用－管理费用－财务费用主营业务利润=主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加其他业务利润=其他业务收入－其他业务成本利润形成的账务处理1.利润总额形成的账务处理2.净利润形成的账务处理一、利润借本年利润贷①期末将损益性支出类账户转入的数额②结转本期实现的利润①期末将损益性收入类账户转入的数额②结转本期发生的净亏损

㈠主要账户设置

1、“本年利润”账户利润总额形成的核算

借方本年利润贷方从有关支出类账户转入的：（1）主营业务成本（2）主营业务税金及附加（3）营业费用（4）管理费用（5）财务费用（6）其他业务支出（7）营业外支出（8）所得税费用从有关收入类账户转入的：（1）主营业务收入（2）其他业务收入（3）投资收益（4）营业外收入余额：累计发生的亏损余额：累计实现的利润利润总额形成的核算【例4-88】20*9年10月31日，大地公司结转本月实现的各项所有收入账户和成本费用到“本年利润”账户，如下表：科目名称借方科目名称贷方主营业务成本47494主营业务收入106000营业税金及附加10600其他业务收入2800其他业务支出2000营业外收入130管理费用11314财务费用300销售费用1000营业外支出10000利润总额形成的核算

①将各项收入转入“本年利润”账户的贷方。会计分录为：借：主营业务收入

106,000

其他业务收入

2,800营业外收入

130

贷：本年利润

108,930利润总额形成的核算

②

将各项费用支出转入“本年利润”账户的借方。会计分录为：

借：本年利润82,708贷：主营业务成本47,494营业税金及附加10,600其他业务成本2,000销售费用

1,000管理费用11,314财务费用

300营业外支出10,000

利润总额=108930–82708=26,222二、所得税借所得税费用贷企业发生的所得税费用期末转入“本年利润”账户的数额

㈠主要账户设置

1、“所得税费用”账户㈠主要账户设置借应交税费——应交所得税贷本期实际交纳的所得税本期应交未交的所得税

2、“应交税费”账户（二）净利润形成的核算

1、净利润形成的核算：企业实现利润后应按税法规定计算缴纳企业所得税。年度终了，企业将当期的所得税转入“本年利润”账户后，“本年利润”账户的贷方余额，即为当期实现的净利润。

净利润=利润总额-所得税

（二）净利润形成的核算

2、应交纳所得税的计算：

应纳所得税额=应纳所得额×所得税税率在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等于税前会计利润。3、所得税的账务处理

【例4-89】承【例4-88】20×9年10月31日，大地公司计算本期应交纳的企业所得税，并结转所得税费用。假定适用的所得税税率为25%，本期的应纳税所得额就是本期的利润总额。应交所得税为：26222×25%=6555.5借：所得税费用

6555.5贷：应交税费——应交所得税6555.54、结转企业所得税的账务处理同时，结转企业的所得税费用借：本年利润

6555.5

贷：所得税费

6555.5净利润=26222—6555.5=19666.5二、利润分配的核算（一）利润分配的顺序

（二）利润分配核算的账户设置（三）利润分配的核算

（一）利润分配的顺序弥补以前年度亏损提取盈余公积向投资者分配利润（二）利润分配核算的账户设置

借利润分配贷

登记已分配的利润，如提取的盈余公积、分配的股利等，以及年度终了由“本年利润”账户转入的本年度的亏损

登记年度终了由“本年利润”账户转入的本年度实现的净利润

余额：若在借方，则反映为企业历年积存的未弥补的亏损

余额：若在贷方，则反映为企业历年积存的未分配的利润。（二）利润分配核算账户设置借盈余公积贷用盈余公积弥补亏损的数额企业提取的盈余公积

2、“盈余公积”账户（二）利润分配核算账户设置借应付股利贷实际向投资者支付的利润企业向投资者分配的利润

余额：已分配给投资者但尚未实际支付的股利