第五章食品质量成本管理

食品质量成本

第一节质量经济性与成本的概述第二节质量成本的科目设置与核算第三节质量成本分析第四节质量成本管理质量的经济性2质量经济性定义定义：是人们获得质量所耗费资源的价值量的度量，在质量相同的情况下，耗费资源价值量小的，其经济性就好。狭义的质量经济性：质量在形成过程中所耗费的资源的价值量，主要是产品的设计成本和制造成本及应该分摊的期间费用。广义的质量经济性：用户获得质量所耗费的全部费用，包括质量在形成过程中资源耗费的价值量和在使用过程中耗费的价值量，即单位产品寿命周期成本。质量经济性的基本原则从组织方面考虑：降低经营性资源成本，实施质量成本管理；从顾客方面考虑：提高顾客满意度，增强市场竞争能力。

提高组织的经济效益可从增加收入和降低成本入手。质量效益与质量损失是对立统一体质量效益

——通过保证、改进和提高产品质量而获得的效益，来之于消费者对产品的认同与支付。质量损失

——产品在整个生命周期过程中，由于质量不符合规定要求，对生产者、消费者以及社会所造成的全部损失之和，涉及多方面的利益。质量损失生产者的损失出厂前（不能成为合格产品、需返工或销毁）；出厂后（退货、赔偿等）；有形损失（废品损失、贮运中的损坏变质、赔偿损失等）；无形损失（企业信誉受影响、订货受影响、市场丧失等）。消费者的损失影响健康、心情生命安全受到危害时间、精神等损失社会损失生产商及消费者的损失；产品的缺陷对社会造成的污染或公害；对资源的浪费造成的损失等。质量波动与损失

损失函数表达式：

L(y)=k(y-m)2＝kΔ2

式中：y为实际测定的质量特性值；m为质量特性的标准值；k为比例常数；Δ=(y-m)为偏差；L(y)为质量特性值为y时的波动损失。损失函数曲线向降低质量成本要效益常规的成本中包含了返工、报废、保修、库存和变更等不增值的活动，掩盖了真正的成本。按已达成的要求去做，第一次就把事情做对，才是成本的真谛。第一次没做对，势必要修修补补，做第二次、第三次，这些都是额外的浪费，是“不符合要求的代价”。质量的经济性

质量对组织和顾客而言都有经济性的问题。

虽然顾客和组织关注质量的角度不同，但对经济性的考虑是一样的：即以最少的投入，获得最大效益的产品。

探讨的是产品质量与企业的经济效益之间的关系。12

质量、成本、效益三者的联系：

举例1：一家饮料厂，以前生产一瓶饮料需要花费成本5元，在市场上卖10元／瓶，该饮料在市场上的年销量是10万瓶；但通过加强质量管理，引进先进设备、改进生产工艺后，每瓶成本增加了1元，即6元／瓶，该产品在市场上仍卖10元／瓶，市场年销量增加到了30万瓶。计算：成本销售额利润改进前改进后5元×10万＝50万元6元×30万＝180万元10元×10万＝100万元10元×30万＝300万元50万元120万元利润：改进后（120万元）＞改进前（50万元）13

在质量和成本两者之间究意该如何平衡，以保证获得一定的利润？要根据产品质量、价格、成本和销量等因素之间相互制约的关系，来找到一个质量效益最佳结合点来决定取舍。在这个质量效益最佳结合点上，企业所增加的资金投入成本与质量所带来的收益是相适宜的，其运行状态也是最佳的。举例2：甲乙两个食品公司生产同一种蜜饯，所用的原料、人工都一样，产品的口感也几乎相同。甲公司生产1000袋蜜饯成本总额2500元，单位成本为2.5元，乙公司生产1000袋蜜饯成本总额为3500元，单位成本为3.5元。甲公司生产成本低于乙公司，但乙公司多花费的成本是因为请设计师设计了一种新型的包装和色彩图案，并改进了产品的包装。结果，甲公司产品售价每袋3元，而乙公司生产产品售价为每袋5元，且销量显著上升。一种创新思路：从单纯地降纸成本向以尽可能少的成本支出来获得更大的产品价值转变，以成本支出的使用效果来指导决策。质量成本概述质量成本产生背景：质量成本概述一、质量成本的含义原国际标准ISO8402：1994《质量管理和质量保证术语》对质量的定义：为了确保和保证满意的质量而发生的费用以及没有达到满意的质量所造成的损失。原国家标准GB/T13339-1991《质量成本管理导则》对质量的定义：将产品质量保持在规定的质量水平上所需的费用。（二）质量成本的理解质量成本是针对产品制造的符合性质量而言的，其前提是设计质量标准已经确定。质量成本不应包括重新设计和改进设计、用于提高质量等级和水平而支付的费用。质量成本指的是在制造过程中同出现不合格品有密切联系的相关费用。如预防成本是为预防不合格品出现的费用；鉴定成本是为了评定是否出现不合格品的费用；内外损失成本则是因为不合格品在厂内和厂外发生的费用。质量成本不包括制造过程中与质量有关的全部费用，而是同不合格品的产生最直接、最密切的费用。计算质量成本不仅仅是为了得到结果，最终是为了分析质量成本，从而寻找改进质量、控制质量成本的途径和评定质量体系的有效性，达到成本最低和用最经济的手段实现规定的质量目标的目的。（三）质量成本的特点是一种变动成本。其随着质量水平的变化而变化，可以从其变化趋势中探求最佳质量水平。是一种机会成本（或可能性成本）。其不局限于已经发生的经济活动，而是着重分析和预测可能或应当发生的经济活动，以便进行决策。是一种估计成本。不能像生产、销售等职能成本那样精确计算，因为其带有某种假定性，其可对某种特定的问题提出各种解决方案，以供管理者决策。二、质量成本的构成运行质量成本外部质量保证成本预防成本鉴定成本内部损失成本外部损失成本质量成本预防成本：是指为了防止不合格品与故障所支付的费用。鉴定成本：是指评定产品是否满足规定的质量要求所支付的费用。内部损失成本：也称内部故障成本，是指交货前由于产品或服务不满足规定的质量要求所支付的费用。外部损失成本：也称外部故障成本，是指交货后由于产品或服务不满足规定的质量要求所支付的费用。外部质量保证成本：是指向用户提供所要求的客观证据所支付的费用。如在国家认可实验室进行检验、试验的费用，进行质量认证所支付的费用。三、质量成本的分类（一）按质量成本性质分类1、运行质量成本：是指为达到和保持既定质量水平所支付的费用，包括预防成本、鉴定成本和内外损失成本。2、外部活动成本：是指组织的外部质量保证费用，包括特殊的和附加的质量保证措施、程序、数据、证实试验和评定费用。（二）按质量成本存在形式分类1、显见质量成本：GB/T13339—91《质量成本管理导则》规定：显见质量成本是指根据国家现行成本核算制度规定列入成本开支范围的质量费用。这类成本可以通过会计成本系统，根据原始记录、报表、数据进行核算。2、隐含质量成本：是指未列入国家现行成本核算制度规定的成本开支范围，也未列入专用基金，通常不是实际支出的费用，而是反映实际收益的减少，如产品降级、库存增加、停工损失等。这类质量成本需根据实际情况统计核算。隐含质量成本属于管理会计范畴。（三）按质量成本的作用分类1、控制成本：指与质量变动有关的成本，是对产品质量进行控制、管理和鉴定所支付的费用，这部分费用常随质量的变化而变动。2、控制失效成本：指由于控制不力而造成的内部损失和外部损失，是一种损耗性成本。（四）按质量成本的发生环节分类1、直接质量成本：指在产品的制造和销售过程中所发生的质量成本，一般由控制成本和控制失效成本构成。2、间接质量成本：是指发生在消费环节中的费用。一般包括无形质量成本（顾客发现质量问题引起的企业信誉的损失）、顾客质量成本（使用期内，顾客为了保证产品质量而支出的保养、修理、更换零件等费用）、供方质量成本（供方的材料出售价格中所包含的质量成本）、设备质量成本（用于产品或服务的检测和控制设备方面的投资及有关的安装费用和场地占用费）。识别质量成本是比较困难的，因此会有一些未被测量到的质量成本。质量成本从两方面对企业造成影响：高成本和低顾客满意度。顾客满意度低会带来销售量下降，从而导致收入减少；高额成本和低收入将会使企业陷入困境。第二节质量成本科目设置与核算一、质量成本科目设置质量成本一般包括三个级别的科目：一级科目是质量成本，二级科目包括预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本和外部质量保证成本，三级科目是质量成本细目。二级科目三级科目归集内容费用开支范围预防成本质量培训费为达到质量要求或改进产品质量的目的，提高职工的质量意识和质量管理的业务水平，进行培训所支付的费用书籍、文具、资料费用；授课人员的授课补助质量管理活动费为推行质量管理工作所支付的费用。如质量管理协会经费、质量管理咨询诊断费、质量奖励费、质量情报费和为制定质量政策、计划、目标、编制质量手册及有关文件等一系列活动所支付的费用及质量管理部门的办公费用质量管理协会经费；质量管理咨询诊断费；质量奖励费；QC小组活动费；质量审核费；印刷费；办公费；差旅费及有关的行政费质量改进措施费为保证或改进产品质量所支付的费用有关的购置设备、工艺研究、检测设备改进费，包括产品创优、整顿质量措施费质量评审费对本部门、本企业的产品质量审核和质量体系进行评这早所支付的费用以及新产品投产前进行质量评审所支付的费用；治疗费、会议费、办公费及有关费用工资及福利基金从事质量管理人员的工资总额及提取的职工福利基金。工资及提取的职工福利基金二级科目三级科目归集内容费用开支范围鉴定成本试验检验费对外购原材料、零部件、元器件及外协件以及生产过程中的在制品、半成品、产成品按质量要求进行试验、检验所支付的费用；委托外部检验和简短支付的费用；送检人员的差旅费；材料费；能源费；劳保费；破坏性试验费及有关费用质量检验部门办公费质量检验部门为开展日常检验工作所支付的办公费；办公费工资及福利基金从事质量试验、检验工作人员的工资总额及提取的职工福利基金；工资及提取的职工福利基金检测设备维修折旧费检测设备的维护、校准、修理和折旧费。大修折旧费；中小修理费；维护费；校准费二级科目三级科目归集内容费用开支范围内部损失成本报废损失费因产成品、半成品、在制品达不到质量要求且无法修复或在经济上不值得修复造成报废所损失的费用，以及外购元器件、零部件、原材料在采购、运输、仓储、筛选等过程中因质量问题所损失的费用；生产及采购、运输、仓储、筛选等过程中报废的在制品、半成品、产成品、原材料、零部件、元器件费用，以及人工费用、动力等消耗返修费为修复不合格品并使之达到质量要求所支付的费用；人工费及所更换零部件、原材料的费用降级损失费因产品质量达不到规定的质量等级而降级所损失的费用；降级产品与原等级产品之间的价差损失停工损失费因质量原因造成停工所损失的费用；停工期间损失的净产值产品质量事故处理费因处理内部产品质量事故所支付的费用。如重新筛选或重复检验等所支付的费用。重复检验费、重新筛选费等二级科目三级科目归集内容费用开支范围外部损失成本索赔费因产品质量未达到标准，对用户提出的申诉进行赔偿、处理所支付的费用；支付顾客的赔偿金（包括罚金）、索赔处理费及差旅费退货损失费因产品质量未达到标准造成用户退货、换货所损失的费用；产品包装损失费、运输费和退回产品的净损失折价损失费因产品质量未达到标准折价销售所损失的费用；销售价格与折价后的差价损失保修费根据保修规定，为用户提供修理服务所支付的费用和保修服务人员的工资总额及提取的职工福利基金。差旅费、办公费、劳保费、更换零部件成本所需材料、工具、运输费用，以及人员工资提取的职工福利基金外部质量保证成本质量保证措施费应用户特殊要求而增加的质量管理费用；产品质量证实试验费为用户提供产品质量受控依据进行质量证实试验所支付的费用；评定费应用户特殊要求进行产品质量认证所支付的费用。二、质量成本的核算图5-1质量费用原始凭证分类在核算中要特别注意分清直接费用和间接费用。例如返工损失，直接费用是由于质量问题造成的工时浪费，直接增加人工成本；间接费用是返工造成的劳动生产率降低，资金周转速度降低，交货期延迟以及由此造成的经济损失。对间接费用的核算要有统一的尺度，以保持一致性。1、显见质量成本的核算-会计核算法显见质量成本的数据主要从会计资料中收集。在会计核算中，将与质量有关的成本数据，同时另外赋予一个与日常成本核算相区别的信息分类代码，建立质量成本数据库，就可以方便地将质量成本数据从现行的会计核算体系中分离出来。主要内容如下：（1）设置会计科目、总账和明细账。在一级科目“质量成本”下面设置四个二级科目，包括预防成本、鉴定成本（外部质量保证成本可列入鉴定成本之中）、内部损失成本和外部损失成本。在每个二级科目下设置若干个三级科目。设置与会计科目相应的总分类台账和明细分类台账。（2）按前面所述显见质量成本的数据收集方法收集数据，填制图5-1所示的显见质量成本费用的原始会计凭证，按质量成本会计科目记账，并编写质量成本科目汇总表。（3）将按现行会计制度规定的会计科目进行成本核算的有关质量费用转化为按质量成本会计科目核算的质量成本，填制质量成本费用对照表，见表5-2。表5-2质量成本费用对照表2、隐含质量成本的核算-统计核算法隐含质量成本数据主要从统计资料中收集。在统计核算中，将与质量有关的数据从返工单、返修单、工时卡、领料卡、生产台账、销售台账中找出来，明确标出质量损失的工时数，原材料消耗量，产品降级、降价，退货等数据；对照质量和经济分析报告，如事故分析报告、检验报告、市场分析报告、顾客投诉处理报告，按规定的程序和方法进行估计和测算。由此，可以分项、分产品的确定隐含质量成本数据。主要内容如下：（1）建立质量成本统计核算点，即确定负责收集质量成本统计数据的报告部门。一般情况下，可利用企业的原有统计组织和人员进行质量成本统计工作。（2）制定质量成本统计表的，确定统计项目。统计项目的确定，一方面要与质量成本项目相一致，另一方面还要与现行的统计项目相协调。一种现实的做法是：先从现有的统计指标中确定哪些指标直接列入质量成本统计范围，然后再增加一些新的统计指标。所选定的质量成本统计指标要满足质量成本统计核算的要求。（3）按前面所述隐含质量成本数据收集方法收集数据，填制图5-1所示的隐含质量成本费用的统计原始凭证，编制质量成本统计表，计算质量成本。3、计算总质量成本总质量成本为会计核算法计算的显见质量成本与统计核算法计算的隐含质量成本的和。要注意上述两种方法对同一数据的统计、核算没有重复。（二）质量成本核算的步骤1、确定质量成本四级科目要准确、有效地分析质量成本，最好将质量成本项目分解到四级。需要说明的是：①企业应根据实际情况确定所需的三级科目和四级科目。②不是所有的项目都适应于某企业。③识别和确定四级科目应是分析质量成本的第一步。2、建立质量成本数据来源表确定质量成本四级项目后，应制定四级项目的原始数据来源，作为核算质量成本各级科目的作业指导。在此需要说明的是，质量成本有的费用可直接从财务凭证或发票中获得，有的需要使用统计手段计算或折算形成。质量成本费不像生产成本那样准确，它的核算方法决定了费用的粗略性，虽然那基本不影响通过质量成本指标结果分析成本构成及合理性。表5-3（a）、（b）、（c）、（d）给出了某企业质量成本所有四级项目的原始数据来源（外部质量保证费归于鉴定成本），供参考。三级科目四级科目原始数据来源费用性质来源部门质量培训费书籍资料费公司经费对应的付款凭证中的质量书籍和资料发票管理费用财务部外出培训费公司经费对应的付款凭证中的外出培训收费发票和相关差旅费管理费用财务部质量管理活动费咨询费咨询费用发票（按12各月摊销）管理费用财务部质量奖励费从工资表的奖金中筛选出质量奖金管理费用财务部办公费办公管理费用，取1/6比例摊到质量管理办公费管理费用财务部差旅费差旅费对应的付款凭证中取质管、生产、技术涉及质量活动的差旅费管理费用财务部印刷费办公费用中的印刷费用，取1/3的比例管理费用财务部质量改进费质量改进费制造费用对应付款凭证中涉及工艺、试验研究、设备工装改良的费用管理费用财务部工资及福利费工资及福利费工资表中的主要管理人员（车间主任及以上）工资及相应按10%比例计提的福利费管理费用财务部表5-3（a）质量成本数据来源表（预防成本）三级科目四级科目原始数据来源费用性质来源部门检验试验费用量具消耗费根据量具的购置成本按12个月摊销（且将重检量具消耗扣除）管理费用财务部委外试验费公司经费对应的付款凭证中的外出试验收费发票和相关差旅费管理费用财务部质量部门办公费办公费质量管理办公费分摊（按6个部门，取1/6）管理费用财务部量具维修折旧费用鉴定/校准费制造费用对应的付款凭证中的量具检定/校准费用发票管理费用财务部工资及福利费用工资及福利工资表中质管人员（质检、计量及质管人员）工资及10%的福利费管理费用财务部认证费用认证费将当年发生的认证或监督费用按认证或监督周期摊销（12个月）管理费用财务部表5-3（b）质量成本数据来源表（鉴定成本）三级科目四级科目原始数据来源费用性质来源部门报废损失在制品废品损失根据质量管理部门“质量成本原始数据明细表”中的在制品废品数量计算（除以2折合成品数），数量÷2×（销价-废价）制造费用质管部/财务部成品废品损失根据质量管理部门“质量成本原始数据明细表”中的成品废品数量计算，数量×（销价-废价）制造费用质管部/财务部返工费用返工费根据质量管理部门“质量成本原始数据明细表”中的返工数量计算，返工数量×工费（工费可用工资定额的2倍约计）制造费用质管部/财务部停工损失费用停工损失费根据质量管理部门“质量成本原始数据明细表”中的设备停工时间计算，[1年净利润/（350天×设备台数）]×1台设备折合停工天数制造费用质管部/财务部质量事故处理费用重检费根据质量管理部门“质量成本原始数据明细表”中的不良检验（如重新检验或加严检验）占总检验比例计算，不良检验比例×量具消耗费制造费用质管部/财务部表5-3（c）质量成本数据来源表（内部损失成本）三级科目四级科目原始数据来源费用性质来源部门顾客索赔费用赔偿金根据市场部门“质量成本原始数据明细表”中的产品质量索赔费用汇总，或从索赔付款凭证的对应发票得出营业费用质管部/财务部处理费处理质量问题差旅费对应的付款凭证中的差旅费报销单（售后事故处理）管理费用质管部/财务部退货损失费用产品净损失根据市场部门“质量成本原始数据明细表”中的退货损失数量计算。数量×（销售价格-废价）制造费用质管部/财务部运费损失根据市场部门“质量成本原始数据明细表”中的退货运费直接汇总，或从运费付款凭证的对应发票得出营业费用质管部/财务部保修费用服务费根据市场部门“质量成本原始数据明细表”中的服务费用汇总，或从服务费用付款凭证中的外出服务相关差旅费得出营业费用质管部/财务部表5-3（d）质量成本数据来源表（外部损失成本）3、收集相关数据在质量管理活动中，财务部门应是质量成本的核算分析部门，其对核算结果的准确性负责。质量成本一般每月分析一次，也可根据企业实际每季度一次（不应再长），每月或每季度财务部门应从汇集的付款凭证中整理出相应的凭证或发票，用于质量成本中会计科目费用的核算。对统计科目费用的核算，需要相关部门从质量管理活动中提供相应的统计报表，如质量成本原始数据明细表，频次每月或每季度。表5-4、表5-5分别是某企业市场部、质管部“质量成本数据明细表”的参考格式。另外，生产部门应提供每月的生产数量及产品各工序的工资定额报表，某企业的格式分别见表5-6、表5-7。销售产品让步或折价销售产品质量索赔费三包服务费退/换货产品备注品名规格价格数量差价金额数量运费包装数量每月5日前将本表报财务部，发生的数目应如实填写，未发生的项目不填。单位视情况件或元。制表/日期：审核/日期：表5-4市场部质量成本数据明细表品名规格返工产品在制品/成品报废在制品内部让步质量问题停工备注数量工序数量工序数量工序设备/线时间不良检验（重复检验）占总检验比例：每月5日前将本表报财务部，发生的数目应如实填写，未发生的项目不填。单位视情况件或元。制表/日期：审核/日期：表5-5质管部质量成本数据明细表序号品名规格生产数量备注说明每月5日前将本表报财务部制表/日期：审核/日期：表5-6月生产部生产报表序号工序名称工时定额（min/件）工资定额（元/件）备注制表/日期：审核/日期：表5-7工序定额表4、编制质量成本数据汇总表每月或每季度各相关部门将有关报表提交财务部门后，财务部门便可进行质量成本核算。成本核算需从四级科目开始，并将结果按三级科目形成“质量成本数据汇总表”，见表5-8。四级科目原始数据汇总小计，元合计，元合计备注制表/日期：审核/日期：表5-8质量成本数据汇总表二级科目/三级科目：形成和建立“质量成本数据汇总表”后，即可由四级项目汇总出三级科目项目，再汇总出二级科目项目，直至汇总出当月或当季度质量成本。第三节质量成本分析一、质量成本分析的理论依据（一）质量成本、质量水平、经济效益三者的关系图3-6质量水平的经济学分析金额质量水平质量成本曲线质量效益曲线最优质量水平在实际工作中，质量过高或过低都会造成浪费，不能使企业获得好的经济效益。因此，必然探求最佳质量水平和最佳成本水平。从原则上讲，最佳质量水平是要达到必要功能与成本耗费的最佳结合。从这个意义上说，计算质量成本不是目的，其目的在于进行质量成本分析及其效果。（二）质量成本的适宜构成比例从质量成本构成项目的分析看，增加预防成本可以提高产品质量，降低不良品率，从而减少内部损失成本和外部损失成本，同时也会在一定程度上减少鉴定成本。反之，若减少预防成本，将会使产品质量下降，不良品率上升，势必会增加鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本，并使质量成本急剧增加。因此，预防成本应在质量成本中占有一个“适当的比例”。质量管理专家朱兰、哈灵顿、桑德霍姆对质量成本各部分比例的最佳构成进行了大量的调查分析，结论如表5-10所示。质量成本（二级科目）占质量成本总额的百分比（％）朱兰哈灵顿桑德霍姆预防成本1～5100.5～10鉴定成本10～502510～50内部损失成本25～405725～40外部损失成本25～40820～40表5-10质量成本构成比例由于各个企业的产品性能、顾客对象、质量水平、生产规模以及人数等不同，质量成本构成不可能相同，即便是情况大致相同的企业，质量成本总额及构成也可能相差较远。一般来讲，质量成本占总成本的比例在10%以内较正常，15%左右较差，达到20%很差;而预防成本应占质量成本5%～15%，鉴定成本应占质量成本25%～30%，内部损失应占质量成本35%～40%，外部损失应占质量成本25%～35%。比较理想的质量成本分配比例是:鉴定成本占总质量成本的40%，预防成本占10%，不良损失成本（内部损失和外部损失的和）占质量成本的50%。（三）适宜质量水平的确定区域I：质量改进区。在该区域损失成本最大，质量管理工作的重点在于加强预防措施，加强质量检验，提高质量水平。区域Ⅱ：质量适宜区。该区域质量成本处于最低的范围。表示在一定的条件下，质量管理工作的重点在于维持和控制现有的质量水平。区域Ⅲ：质量至善区。在该区域鉴定成本最大。这说明企业为了追求质量采取了过多的预防、检验等措施，结果导致总成本急剧上升，从经济的角度来看是不合理的。因此该区域又称为过剩区域。该区域质量管理工作的重点在于分析与鉴定费用有关的因素，采取必要的改进措施.在保证规定质量水平的基础上降低鉴定费用。二、质量成本分析的内容与方法质量成本分析的内容主要包括：质量成本总额分析、质量成本构成分析和质量成本与比较基数的比较分析、故障分析。其分析方法主要有：指标分析、质量成本趋势分析、排列图分析。（一）质量成本总额分析1、计划目标分析计算计划期内质量成本总额或计划年度内质量成本累计总额，并与计划控制目标比较，求出增减值或增减率。2、趋势分析对一段时间内质量成本的各种指标值按时间序列作图进行分析，观察各种指标值的变动情况，推断出质量成本的变化趋势

（二）质量成本构成分析1、结构比例分析质量成本构成分析主要从质量成本的构成和质量成本占总成本的比例等方面，分析质量成本是否处于最佳水平，并提出改进的方向。不同行业、不同企业甚至同一企业的不同时期，质量成本状况都会有所差别。质量成本结构指标：预防成本率=鉴定成本率=内部损失成本率=外部损失成本率=外部质量保证成本率=[解]由表3-1知，内部损失成本占质量成本总额的77.5％，而预防成本仅占2.7％，说明该企业质量成本类型是处于改进区。因此，该企业的主要目标是提高产品质量和工作质量，增加预防成本，降低内部损失成本。[例3-1]某企业的质量成本构成数据如表3-1所示，试分析质量成本构成：内部损失成本外部损失成本预防成本鉴定成本质量总成本金额合计（万元）19.892.110.702.9725.67占质量成本总额（%）77.488.222.7311.57100.0表3-1质量成本构成统计表2、排列图分析排列图分析是将质量成本构成项目按其数值的大小，作出排列图。由图可以分析出影响质量成本的主要因素、次要因素和一般因素，然后针对主要因素提出改进措施。[例3-2]用排列图分析例3-2。[解]作排列图，如图3-2所示。由图知：影响质量成本的主要因素是内部损失成本，其次是鉴定成本。降低内部损失成本是改进质量的关键，为此应分析造成内部损失成本的原因，提出改进措施。3、计划目标分析计算计划期内预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本和外部质量保证成本的发生金额，或计划年内上述各项成本的累计金额与计划控制目标进行分析，求出增减值和增减率；计算上述各项成本占时间产值、销售额、利润和总成本的比重，并计划控制目标进行比较分析。（三）质量成本与企业经济指标的比较分析质量成本相关指标的计算产值质量成本率=总成本质量成本率=销售收入质量成本率=利润质量成本率=销售收入内部损失率=销售收入外部损失率=

相关指标分析将计划期内成本总额或计划年度内质量成本累计总额与有关经济指标比较，计算出产值质量成本率、销售质量成本率、利润质量成本率和总成本质量成本率，并与计划控制目标对应进行比较。这些相关指标从不同角度反映了质量成本与企业有关经济指标的数量关系。（四）故障分析第四节质量成本管理质量成本管理包括质量成本的预测、计划、分析、报告、控制、考核等内容。一、质量成本预测（一）质量成本预测的目的主要有3个方面：①为企业提高产品质量和降低质量成本指明方向；②为企业制订质量成本计划提供依据；③为企业内各部门指出降低质量成本的方向和途径。（二）质量成本预测分类按预测时间的长短可分为短期预测和长期预测。一年以内的属于短期预测，用于近期的计划目标与控制；二年甚至更长时间的属于长期预测，用于制定企业竞争战略。（三）质量成本预测的准备工作主要收集以下资料：①消费者或用户资料。关于产品质量和售后服务的要求。②竞争对手资料。包括产品质量、质量成本（这类资料很难获得）、消费者或用户对竟争对手产品质量的反应等。③企业资料。主要包括本企业关于质量成本的历史资料，如质量成本结构、质量成本水平等。④技术性资料。即企业所使用的检验设备、检验标准、检验方法以及企业所使用的原材料对产品质量及质量成本的影响资料。⑤宏观政策。即国家或地方关于产品质量政策等。（四）质量成本的预测方法质量成本预测时要求对各成本构成的明细科目逐项进行。通常采用下列两种方法：①经验判断法：当影响因素比较多，或者影响的规律比较复杂，难以找出哪怕是很粗糙的函数关系，这时可组织经验丰富的质量管理人员、有关的财会人员和技术人员，根据已掌握的资料，凭借自己的工作经验作预测。②计算分析法：如果经过对历史数据作数理统计方法的处理后，有关因素之间呈现出较强的规律性，则可以找到某些反映内在规律的数学表达式，用来作预测。二、质量成本计划质量成本计划是在预测基础上，用货币量形式规定当生产符合质量要求的产品时，所需达到的质量费用消耗计划。主要包括质量成本总额及其降低率，四项质量成本构成的比例，以及保证实现计划的具体措施。质量成本计划的内容应该由数值化的目标值和文字化的责任措施两部分组成。1、数据部分计划内容①企业质量成本总额和质量成本构成项目的计划。它们是企业在计划期内要努力达到的目标。②主要产品的质量成本计划。这里所谓的主要产品是相对于产品质量成本对企业效益的影响程度而言的。③质量成本结构比例计划。质量成本结构比例对企业效益有一定的影响，在质量成本总额一定的条件下，不同的质量成本结构效益是不同的（后面将作详细讨论）。④各职能部门的质量成本计划。2、文字部分计划内容此部分的计划主要包括对计划制定的说明，拟采取的计划措施、工作程序等，具体有如下内容：①各职能部门在计划期所承担的质量成本控制的责任和工作任务；②各职能部门质量成本控制的重点；③开展质量成本分析，实施质量成本改进计划的工作程序等说明。三、质量成本分析

（故障成本分析，其他略）1、部门故障成本分析追寻质量故障的原因，会涉及企业的各个部门，按部门分析可以直接了解各部门的质量管理工作状况，所以是很必要的。分析的主要方法是采用如下两张统计图。（1）部门故障成本汇总金额时间序列图（2）部门故障成本累计金额统计图。

2、不同产品的故障成本分析同一企业，由于设计的、设备的、工艺的、原料的以及其他种种原因，产品之间会有较大的质量差异。通过按产品的故障成本分析，可以发现质量问题较为严重的产品，把它选作质量工作的重点。考虑到各产品的产量有差别，分析时可采用相对数，如各产品的故障损失与各自销售额的比率。在此基础上可作ABC分类，选择重点研究对象。3、对A类产品作重点分析经ABC分析确定为A类的产品，其故障成本的比重可达70%。经过责任分析，目的在于发现A类产品质量管理中存在的问题。图5-8为某产品故障成本的责任分析。图5-8产品故障成本的部门责任分析4、外部故障成本分析同样的产品质量缺陷，交货前和交货后所造成的损失差别是很大的，外部损失要大于内部损失。一般从三方面进行分析：第一，作质量缺陷分类分析，从中可以发现产品的主要缺陷和对应的质量管理工作的薄弱环节；第二，按产品分类作ABC分析，从中找出几种外部故障成本较高的产品作为重点研究对象；第三，按产品的销售区域分析，不同的地理环境和人群往往有可能引起不同的故障，按地区分析有利于查找原因。分析的结果对于改进产品设计。提高产品质量有很重要的意义。四、质量成本报告质量成本报告是在质量成本分析的基础上写成的书面文件，它们是企业质量成本分析活动的总结性文件，供领导及有关部门决策使用。质量成本报告的内容与形式视报告呈送对象而定：给高层领导的报告，要求简明扼要地说明企业质量成本总体情况、变化趋势、计划期所取得的效果以及主要存在问题和改进方向；送给中层部门的报告，除了报告总体情况外，还应该根据各部门的特点提供专题分析报告，使他们能从中发现自己部门的主要问题与改进重点。质量成本报告的次数，对高层领导的要少一些，如公司规模大又无异常变化，可一季度一次，而对中层领导则应该一月一次，如情况有异常，可每旬报告一次，以便及时处理质量问题。质量成本报告应该由财务部门和质量部门联合提出，以保证成本数据的正确性。1、质量成本报告的基本内容报告一般需要包括质量成本发生额的汇总数据、原因分析和质量改进对策三三大内容，包括以下5个方面：①质量成本计划执行和完成情况与基期的对比分析；②质量成本的四项构成比例变化分析；③质量成本与主要经济指标的效益比较分析；④典型事例和重点问题的分析以及处理意见；⑤对企业质量问题的改进建议。2、质量成本报告形式（1）报表式：报表是一种最常用的质量成本报告方式，具有准确性高、综合性强的特点。质量成本报表如表5-13所示。部门月份质量成本数据来源或涉及部门：质量成本核算结果预防成本鉴定成本内部损失成本外部损失成本质量成本生产总成本和销售收入：质量成本指标核算（质量成本结构指标、总成本质量成本率（%）、销售收入质量损失率（%）等）：质量成本分析[质量成本指标与目标（基准）比较分析]：成本分析结论及改进建议：备注：制表/日期：审核/日期：表5-13质量成本分析报告（2）图表式：图表式是技术人员较乐意采用的一种方法，它具有醒目、形象、简单的特点。如图5-9所示。图5-9质量成本报告曲线图（3）陈述式报告：该形式是用语言来表述的一种方法，陈述式的报告表达全面、详细、易懂，因此也经常被采用。在企业编制年度质量成本报告时，往往是3种形式混用，而月度报告可以单独使用某一方式，但无论采用何种方式都要针对报告的内容和接受的对象，力求准确、简明、易懂。五、质量成本控制质量成本控制是指成本计划在执行过程中，加强监督检查，及时协调和纠正出现的各种偏差，把影响质量总成本的各个质量成本项目控制在计划范围内的一种管理活动，是质量成本管理的重点。质量成本控制是完成质量成本计划、优化质量目标、加强质量管理的重要手段。1、质量成本控制的步骤（1）事前控制：事先确定质量成本项目控制标准。按质量成本计划所定的目标作为控制的依据，分解、展开到单位、班组、个人。采用限额费用控制等方法作为各单位控制的标准，以便对费用开支进