第六章 审计计划 审计重要性与审计风险

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第六章审计计划审计重要性审计风险

第一节审计计划一、审计计划的含义和作用1、审计计划的含义审计计划寻常由审计项目负责人于外勤审计工作开始前起草，仅仅是对审计工作的一种预先规划。在执行审计计划过程中，状况会不断发生变化，往往会产生预期计划与实际不一致的状况。

2、审计计划的作用(1)、可以指导人员有目标、有重点、有步骤地开展各项审计工作。(2)、可以指导审计人员收集充分、适当的审计证据。(3)、可以指导审计人员充分利用审计资源，提高审计效率和质量。(4)、促使审计工作实现规范化和制度化。

二、审计计划的种类(一)按编制机构分类1、政府审计计划2、注册会计师审计计划3、内部审计计划(二)按时间分类1、长期审计计划2、中期审计计划3、短期审计计划(三)按管理要求分类1、指令性计划2、指导性计划

三、审计计划的编制(一)审计计划的内容1、总体审计计划的主要内容被审计单位的基本状况；审计目的；审计范围；审策略略；重点审计领域；重要性确；审计风险评估；审计小组组建及人员分工；审计工作进度及时间安排；经费预算。2、具体审计计划的主要内容审计目标；审计程序；执行人员；执行日期，审计工作底稿索引号。

(二)审计计划工作的步骤1、了解被审计单位及所在行业的基本状况；2、执行分析性程序；3、初步评价重要性水平；4、考虑审计风险；5、对重要认定制定的初步审策略略；6、了解被审计单位内部控制；7、进行符合性测试及评估控制风险；8、确定检查风险及设计实质性测试。

四、了解状况和分析性复核一、了解被审计单位的基本状况(一)应了解的主要内容1、组织机构和权力结构；2、业务内容及经营特点；3、行业类型及产业政策、产业法规；4、被审计单位内部控制；5、经营状况及财务状况；6、关联方及其交易。(二)了解方法1、查阅上一年度的工作底稿；2、查阅行业、被审计单位的业务资料；

3、观测被审计单位经营场所及设施；4、询问管理当局；5、确定关联方及其交易；6、询问内部审计人员。

二、执行分析性复核分析性复核是指分析被审计单位重要比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。(一)分析的方法1、比较分析法2、比率分析法3、趋势分析法

(二)分析性复核的运用分析性复核是指分析被审计单位重要比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。在会计报表审计中，审计人员在

审计计划阶段、实施阶段和报告阶段都可以运用分析性复核。通过这一测试，可以确定审计重点领域和审计程序的性质、时间和范围，有利于提高审计效率和质量。

其次节审计重要性

一、审计重要性概念审计学中的“重要性〞是指影响报表使用人决策的重要的错报。这一概念包括以下含义：1、审计重要性是针对会计报表而言的；2、审计人员应从报表使用人的角度去考虑审计重要性；3、审计重要性的判断离不开特定的环境；4、帐户层次的重要性水平就是其实质性测试的可容忍误差。重要性水平与审计风险、二、重要性水平与审计风险、审计证据的关系(一)重要性水平与审计风险呈反向关系(二)重要性水平与审计证据呈反向关系

也就是说，重要性水平越低，审计风险越大，需要收集的审计证据越多；反之亦然。三、重要性水平的确定(一)报表层次重要性水平的确定1、资产负债表重要性水平的确定2、利润表重要性水平的确定3、会计报表重要性水平的确定在确定时，应采用定量分析与定性分析相结合的方法，先分别确定利润表、资产负债表的重要性水平，然后以二者中的较低者作为会计报表的重要性水平。

(二)帐户层次重要性水平的确定1、可以采分派的方法；2、可以采取不分派的方法采取分派方法时，各帐户重要性水平之和应当等于报表的重要性水平。而采用不分派方法时却没有这个要求。

第三节审计风险一、审计风险概念(一)定义表述审计风险是指会计报表存在重大错报而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。(二)审计风险的组成要素1、固有风险2、控制风险3、检查风险

固有风险：假定不存在相关内部控制时产生重大错报或漏报的可能性控制风险：产生重大错报或漏报而未能被内部控制防止、发现或改正的可能性。检查风险：产生重大错报或漏报而未能被实质性测试发现的可能性。

这三个要素对审计风险的影响用以下审计风险模型表示：审计风险=固有风险控制风险检查风险式中的固有风险和控制风险属客观因素，审计人员只能评估其水平大小而不能改变它们的大小；对于检查风险，审计人员可以通过自己的主观能动性改变其大小。

二、固有风险的评估审计人员应综合考虑以下因素来确定固有风险的大小：1、管理人员的品性和能力；2、管理人员特别是会计人员的变动情况；3、管理人员面临的压力；4、业务性质的繁杂程度；5、行业的环境；

6、简单产生错报的项目；7、外聘专家工作的结果；8、需要运用会计估计的帐户；9、简单