2022-2023年广东省揭阳市注册会计会计重点汇总（含答案）

2022-2023年广东省揭阳市注册会计会计重点汇总（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.甲公司为一般纳税人，本期购入一批商品，进货价格为100万元，增值税进项税税额为16万元，所购商品验收时发现短缺30%，其中合理损耗5%，另外25%的非合理损耗短缺尚待查明原因，则甲公司该批存货的实际成本为（）万元

A.70B.75C.87.75D.100

2.下列关于费用与损失的表述中，正确的是（）。

A.损失是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

B.费用和损失都是经济利益的流出并最终导致所有者权益的减少

C.费用和损失的主要区别在于是否计入企业的当期损益

D.企业发生的损失在会计上应计入营业外支出

3.在售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是()。

A.计入递延损益

B.计入当期损益

C.售价高于其账面价值的差额计入当期损益，反之计入递延损益

D.售价高于其账面价值的差额计入递延损益，反之计入当期损益

4.我国政府职能的主要实施手段是（）。

A.依法行政B.行政手段C.经济手段D.其他手段

5.甲公司2018年1月1日开始执行新会计准则体系，下列2018年1月1日发生的事项中，有关会计政策和会计估计变更的表述，正确的是（）

A.对一项固定资产的使用年限由10年变更为8年，属于会计政策变更

B.对丙公司40％的长期股权投资经过追加投资，使持股比例达到80％，其后续计量由权益法改为成本法，属于会计政策变更

C.将全部短期投资分类为交易性金融资产属于会计政策变更

D.将按销售额的1％预提产品质量保证费用改按销售额的2％预提属于会计政策变更

6.下列各项中，不构成甲公司关联方的是（）。

A.甲公司的母公司的关键管理人员

B.与甲公司控股股东关系密切的家庭成员

C.与甲公司受同一母公司控制的其他公司

D.与甲公司常年发生交易而存在经济依存关系的代销商

7.第

12

题

甲公司销售一批商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为750000元，增值税为127500元，丙公司到期无力支付款项，甲公司同意丙公司将其拥有的一项短期股票投资用于抵偿债务，丙公司短期股票投资的账面余额600000元，已宣告但尚未领取的现金股利1000元，已提跌价准备75000元；甲公司为该项应收账款计提120000元坏账准备，债务重组时丙公司计入资本公积的金额是（）元。

A.276500B.233500C.156500D.351500

8.

第

10

题

A设备在2010年计提的折旧为（）万元。

9.甲公司记账本位币为人民币，则下列属于甲公司境外经营的是（）。

A.A公司为其境外子公司，记账本位币为人民币

B.B公司为其境内联营企业，能够自主经营，以人民币为记账本位币

C.C公司为其境外分支机构，其日常经营由甲公司决定并且其销售取得资金需按期汇回甲公司

D.D公司为其境外子公司，能够独立承担其债权债务记账本位币为美元

10.要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列题。

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司2012年l2月份发生与存货相关的业务如下：

（1）甲公司在2012年7月份签订了一项合同，合同中规定将于2012年l2月31日前提供一批豆浆机，而甲公司本身的生产能力已经饱和，故委托乙公司（增值税一般纳税人）代为加工一批豆浆机，甲公司发出原材料一批，根据原材料明细账中登记的资料来看，该批原材料购入时增值税专用发票上注明的价款为800000元，增值税税额为l36000元，另发生运输费用10000元（按7％抵扣进项税额），保险费7000元，企业将此批材料全部发出。

（2）2012年12月20日收回该批委托加工的豆浆机，支付的不含增值税的加工费为80000元，增值税额为13600元，除此之外无其他相关税费。合同规定该批豆浆机销售数量为4000台，售价是每台240元。

（3）2012年12月31日，企业自I2月20日以来暂时停止了该产品的生产，全部产品均已经发给各地代理商进行销售，库存为零。由于2012年整个豆浆机市场异常“火爆”，多家企业都开始生产此系列商品，批量生产造成了该种型号豆浆机的市场销售价格有所下降，目前库存原材料还可以生产

40000台豆浆机，原材料的实际成本为8000000元，但根据各大卖场反馈的信息来看，2012年12月该企业的豆浆机平均销售价格开始下滑，现价为180元／台，预计加工及销售费用为l5元／台。

2012年12月20日收回委托加工的豆浆机的实际成本为（）元。查看材料

A.820000B.896300C.800000D.903600

11.XYZ公司在2009年度完成了一笔企业合并交易：

（1）2009年1月1日，XYZ公司以715万元的货币资金和自身权益工具1000万股普通股作为合并对价支付给ABC公司的原股东，取得了ABC公司60%的股权。ABC公司与XYZ公司是非同一控制下的两家独立的公司。XYZ公司普通股每股面值为1元，合并日每股公允价为2.5元。为发行股票，XYZ公司支付股票发行费用80万元。另外，还发生评估审计等中介费用20万元，已用银行存款付讫。

（2）购买日ABC公司的资产、负债情况如下表：

资产负债表

单位：万元

假定上述资产负债表中ABC公司的未分配利润中含有2008年度实现净利润350万元尚未分配股利；

ABC公司购买日的存货至2009年末已全部对外销售；至2009年末，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；2009年初，ABC公司固定资产和无形资产尚可使用年限均为10年。

ABC公司购买日形成的或有负债，为ABC公司产品质量诉讼形成的。购买日法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，ABC公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性为50%，但如果败诉赔偿金额为100万元。2009年12月31日，法院对ABC公司产品质量诉讼案件作出判决，判决ABC败诉赔偿损失为100万元。

假定XYZ公司、ABC公司在合并前后采用相同的会计政策，发出存货采用先进先出法核算，固定资产、无形资产采用直线法计提折旧和摊销。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

购买日，将ABC公司的账面价值调整为公允价值时，对合并所有者权益的影响为（）。

A.1820万元

B.1920万元

C.2020万元

D.0

12.我国现阶段不能实行单一公有制的根本原因是（）。

A.实行社会主义市场经济体制B.生产力状况C.多种所有制形式并存D.实行按劳分配

13.20×6年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于20×6年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。

乙公司于开工日、20×6年12月31日、20×7年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于20×7年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于20×7年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。

乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于20×8年7月1日偿还该项借款。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>、乙公司于20×7年度应予资本化的专门借款费用是（）。

A.121.93万元

B.163.6万元

C.205.2万元

D.250万元

14.东明服饰是某县大力扶持的服饰加工企业。为了扩大生产规模，在2013年7月1日开始建造-个服饰加工厂房，预计建造时间为1.5年。当日支付工程款2000万元，10月1日支付工程款4000万元。为购建该厂房，东明服饰发生下列事项：(1)2013年6月1日借入专门借款5000万元，期限3年，年利率6%;(2)2013年7月1日借入-般借款2000万元，期限2年，年利率5%;(3)2013年8月20日，收到政府给予该项厂房建设所用借款的财政贴息180万元。假定不考虑其他因素，下列说法中正确的是()。

A.东明服饰借款费用开始资本化的时点为2013年6月1日

B.东明服饰2013年借款利息资本化金额为162.5万元

C.东明服饰取得财政贴息时直接计人营业外收入

D.东明服饰2013年借款利息费用化金额为75万元

15.2011年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告但尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的人账价值为()万元。

A.810B.815C.830D.835

16.甲公司为增值税般纳税人2017年1月1日,甲公司库存原材料的账面余额为2500万元,账面价值为2000万元;当年购入原材料增值税专用发票注明的为3000万元,增值税进项税额为510万元,当年领用原材料按先进先出法计算发生的成本为2800万元(不含存货跌价准备);当年末原材料的成本大于其可变现净值,两者之差为300万元,不考虑其他因素,甲公司2017年12月31日原材料账面价值是()

A.2400万元B.2710万元C.3010万元D.2200万元

17.甲公司合并财务报表中的外币报表折算差额为（）万元人民币。

A.-135

B.-108

C.-116

D.0

18.长城公司新建投资项目2012年度借款费用资本化金额为（）元。

A.493538．25B.743538．25C.1581038．25D.3393538．25

19.第

10

题

根据上述资料选定的记帐本位币，甲公司20X7年度因汇率变动产生的汇兑损失是（）。

A.102万元B.106万元C.298万元D.506万元

20.(五)甲公司2011年1月10日取得乙公司80％的股权，初始投资成本为l7200万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为19200万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。2013年1月1日，甲公司将其持有乙公司股权的1／4对外出售，取得价款5300万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80％股权之日起持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为24000万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为20000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各。

甲公司2013年1月1日个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益为（）万元。

A.-700

B.1000

C.300

D.-11700

21.第

3

题

某股份有限公司采用自营方式建造固定资产,在筹建期间由于正常原因造成单位工程损失,工程毁损损失减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失,该项固定资产尚未达到预定可使用状态的，应计入（）。

A.待摊费用B.营业外支出C.长期待摊费用D.计入继续施工的工程成本

22.甲公司将一闲置机器设备以经营租赁方式租给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期开始日为20×3年7月1日，租赁期4年，年租金为120万元，租金每年7月1日支付。租赁期开始日起的前3个月免收租金。20×3年7月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金90万元。不考虑其他因素，甲公司20×3年应确认的租金收入是()。

A.56.25万元B.60.00万元C.90.00万元D.120.00万元

23.第

16

题

由于甲企业2003年12月31日财务状况不佳，乙企业对应收甲企业的款项计提了5%坏账准备。2008年1月甲企业发生火灾，导致乙企业无法收回甲企业所欠款项。乙企业应将该事项作为（）处理。

A.2003年资产负债表日后调整事项

B.2003年资产负债表日后非调整事项

C.2008年发现的重大会计差错调整年初数

D.2008年发现的重大会计差错调整本期数

24.2009年1月1日，甲公司为其12名销售人员每人授予200份股票期权：第一年年末的可行权条件为销售业绩增长率达到20％；第二年年末的可行权条件为销售业绩两年平均增长16％；第三年年末的可行权条件为销售业绩三年平均增长l0％。该期权在2009年1月1日的公允价值为30元。2009年12月31日，销售业绩增长了18％，同时有2名销售人员离开，企业预计2010年将以同样速度增长，因此预计将于2010年l2月31日可行权。另外，企业预计2010年12月31日又将有3名销售人员离开企业。2010年l2月31日，企业净利润仅增长了12％，因此无法达到可行权状态，但企业预计2011年12月31日可达到行权状态。另外，2010年实际有2名销售人员离开。预计第三年将有1名销售人员离开企业。2011年12月31日，企业净利润增长了l2％，因此达到可行权状态。当年有3名销售人员离开。则2011年企业应该确认的费用为()元。

A.2000B.30000C.7000D.9000

25.下列事项在进行账务处理时应通过“资本公积”科目核算的是（）

A.设定受益计划修改导致与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或者减少

B.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分

C.企业没有任何条件的接受捐赠

D.采用权益法核算的长期股权投资，投资企业按持股比例确认的被投资单位除净损益、利润分配和其他综合收益以外所有者权益变动应享有的份额

26.2010年年末A公司持有的一台设备出现减值迹象，需进行减值测试。如果当即处置该设备，其公允售价为140万元，预计处置过程中会产生相关处置费用28万元；如果继续使用此设备，预计尚可使用3年，每年产生的现金流人为l60万元，同时每年还将产生108万元的现金支出，3年后的残值处置还可净收回l0万元，假定市场利率为l0％。假设每年发生的现金流人和流出都发生在年末。则该设备的可收回金额为()万元。

A.129．32B.136．83C.112D.137

27.不考虑其他因素，下列各项固定资产应划分为持有待售的资产是（）。

A.甲公司与A公司签订不可撤销的销售协议，约定将一台正在更新改造的设备完工后转让给A公司，设备完工时间无法确定

B.乙公司2019年10月1日与B公司达成销售协议，约定于2020年12月31日将一栋自用办公楼出售给B公司

C.丙公司与C公司签订一项不可撤销的销售协议，约定于次月1日将一条生产线出售给C公司，尚未完成的客户订单一并移交

D.丁公司2019年1月1日与D公司达成协议，计划将于次年2月10日将一台生产设备转让给D公司，但尚未签订正式的书面协议

28.2010年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股（每股面值1元）。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2011年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2013年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股2010年12月20日的市场价值为每股12元，2010年12月31日的市场价格为每股15元。2013年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2013年12月31日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股13.5元。甲公司因高管人员行权增加“资本公积—股本溢价”科目的金额是（）万元。

A.－2000B.0C.400D.2400

29.甲公司20×8年度发生的有关交易或事项如下：

(1)因出租房屋取得租金收入120万元；

(2)因处置固定资产产生净收益30万元；

(3)收到联营企业分派的现金股利60万元；

(4)因收发差错造成存货短缺净损失10万元；

(5)管理用机器设备发生日常维护支出40万元；

(6)办公楼所在地块的土地使用权摊销300万元；

(7)持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；

(8)因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

甲公司20×8年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额是()。A.A.240万元B.250万元C.340万元D.350万元

30.要求：根据资料，假定不考虑其他因素，回答下列下列各题。

某企业2013年度发生以下业务：

(1)以银行存款购买将于2个月后到期的国债50万元；

(2)偿还应付账款200万元；

(3)确认可供出售金融资产公允价值变动利得100万元；

(4)支付生产人员工资150万元、支付在建工程人员工资50万元；

(5)处置无形资产收到150万元，该无形资产的账面价值为80万元；

(6)购买固定资产支付300万元；

(7)支付长期借款利息费用10万元。

下列说法中不正确的是（）。

A.以银行存款购买将于2个月后到期的国债属于投资活动的现金流出

B.确认可供出售金融资产公允价值变动利得在现金流量表中不体现

C.偿还应付账款属于经营活动现金流出

D.购买固定资产属于投资活动现金流出

二、多选题(15题)31.

第29题

应采用未来适用法处理会计政策变更的情况有（）。

32.2013年1月1日甲公司向其子公司A公司的50名管理人员每人授予6万份股票期权，该股票期权在授予日的公允价值为每份15元。根据协议约定，A公司管理人员需为其服务3年，才能够以每股5元的价格购入甲公司6万股普通股。假定A公司在规定的3年等待期内均没有管理人员离职。则在甲公司编制合并报表时，2014年应进行的相关会计处理有（）。

A.借记“管理费用”I500万元，同时贷记“资本公积”1500万元

B.借记“未分配利润－年初”1500万元，同时贷记“资本公积”1500万元

C.借记“管理费用”I500万元，同时贷记“应付职工薪酬”1500万元

D.借记“未分配利润－年初”1500万元，同时贷记“应付职工薪酬”1500万元

33.阅读材料回答下列问题：

会计小张负责远洋公司资本公积账户的核算，请帮助小张判断下列各题中关于资本公积的核算中遇到的问题应如何处理。

远洋公司的投资采用权益法核算，下列各项中，会引起远洋公司资本公积发生变动的有（）。查看材料

A.被投资企业溢价发行股票发生手续费和佣金等交易费用

B.被投资企业的可供出售外币非货币性项目产生的汇兑差额

C.被投资企业持有的可供出售金融资产公允价值大于账面价值

D.被投资企业接受捐赠资产

E.被投资企业将自用的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值

34.

第

23

题

事项（1）中，乙公司取得的长期股权投资和固定资产的入账价值分别为（）万元。

A.192B.198C.150D.128E.132

35.第

30

题

下列各项关于甲公司在20×8年稀释每股收益时期调整发行在外普通股加权平均数的表述中，正确的有（）

36.下列项目中，属于潜在普通股的有()。

A.认股权证B.已发行在外的非可转换公司债券C.已发行在外的普通股D.股份期权E.可转换公司债券

37.下列关于稀释每股收益的说法中正确的有（）。

A.企业存在的可转换公司债券的增量股每股收益－定不为0

B.企业发行行权价格小于市场价格的认股权证对亏损企业具有反稀释性

C.企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格低于当期普通股市场平均价格时对亏损企业具有稀释性

D.企业存在多项稀释性潜在普通股时需单独考虑各自的稀释性

38.

第

21

题

下列费用中不应计入产品成本的有（）。

A.车间机器设备维修费用、直接材料和人工

B.企业行政管理部门设备折旧费用

C.工会经费

D.劳动保险费

39.下列各项中，应在“以前年度损益调整”科目贷方核算的有（）。

A.补记上年度少计的企业所得税

B.上年度误将研究费计入无形资产价值

C.上年度多计提了存货跌价准备

D.上年度误将购入设备款计入管理费用

40.甲公司为上市公司，其财务报告使用者主要有（）

A.甲公司的投资人B.甲公司的主要供应商C.向甲公司提供贷款的银行D.甲公司所在地的政府部门

41.下列关于借款费用资本化暂停或停止的表述中，正确的有()。

A.资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化

B.资产在购建或者生产过程中发生了正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化

C.资产在购建或者生产过程中发生的中断符合资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续

D.资产在购建或者生产过程中，某部分资产已达到预定可使用状态，且可供独立使用，需待整体资产完工后停止借款费用资本化

42.甲公司经董事会和股东大会批准，于20×7年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：

(1)对子公司(丙公司)投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资20×7年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。

(2)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该楼20×7年年初账面余额为6800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。

(3)将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资20×7年年初账面价值为560万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。

(4)管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元(与税法规定相同)，按8年及双倍余额递减法计提折旧，20×7年计提的折旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。

(5)发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货20×7年年初账面余额为2000万元，未发生跌价损失。

(6)用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产20×7年年初账面余额为7000万元，原每年摊销700万元(与税法规定相同)，累计摊销额为2100万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销800万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面余额相同。

(7)开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。20×7年发生符合资本化条件的开发费用1200万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%。

(8)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。

(9)在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。

上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

下列各项中，属于会计政策变更的有()。A.A.管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年

B.发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法

C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

D.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法

E.在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算

43.应计入委托加工收回的物资成本的有（）。

A.支付的加工费

B.支付的运输途中保险费

C.验收入库后支付的仓储费

D.收回后用于继续加工应税消费品时受托方代扣代缴的消费税

44.下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有（）

A.长期股权投资期末按照市场价格计量

B.存货按成本与可变现净值孰低计量

C.交易性金融资产期末按照公允价值计量

D.应收款项期末按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量

45.要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

甲公司拥有企业总部资产和两条独立生产线A、B，两条独立生产线分别被认定为两个资产组。2010年末总部资产和A、B两个资产组的账面价值分别为600万元、600万元和900万元，两条生产线的使用寿命分别为5年、10年。2010年末，因总部资产出现减值迹象，甲公司对其进行减值测试。在减值测试过程中，总部资产的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，且以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。经测试，计算确定的资产组A、B（包括各自分摊的总部资产）的未来现金流量现值分别为600万元、900万元。无法确定资产组A、B的公允价值减去处置费用后的净额。甲公司另有一个控股子公司乙公司，2009年12月末，甲公司以1650万元的价格购入乙公司80％的股权，从而取得对乙公司的控股权。股权转让手续于当月办理完毕。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为1500万元。甲公司与乙公司此前不存在关联方关系。甲公司将乙公司认定为一个资产组。2010年12月31日，乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为1950万元。甲公司估计包括商誉在内的资产组的可收回金额为1875万元。

A生产线应确认的资产减值损失金额为（）。查看材料

A.150万元

B.120万元

C.30万元

D.180万元

三、判断题(3题)46.下列各项属于离职后福利的有（）

A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿B.职工缴纳的养老保险C.失业保险D.医疗保险

47.下面属于估值技术的有（）

A.市场法B.收益法C.成本法D.回归分析法

48.2018年3月20日，甲基金会按照与乙企业签订的一份捐赠协议，向乙企业指定的一所贫困小学捐赠300套课桌椅，该组织收到乙企业捐赠的课桌椅时进行的下列会计处理中，正确的是（）A.确认库存物品B.确认受托代理资产C.确认捐赠收入D.确认受托代理负债

四、综合题(5题)49.

50.2013年1月1日甲公司以对A公司25％的股权投资和－批自产的产品与乙公司－项在建中的写字楼进行交换，资料如下：

(1)甲公司换出A公司的股权投资为2011年7月1日取得，取得时支付银行存款1500万元，当时A公司可辨认净资产公允价值为5000万元，账面价值为5200万元，资产中有－项产品的账面价值与公允价值不等，该存货的账面价值为700万元，公允价值为500万元，此存货分别于2011年、2012年出售40％、60％。投资后甲公司持有A公司25％股权，能够对A公司的生产经营决策实施重大影响。A公司2011年7月1日至当年年末、2012年实现的以投资日可辨认净资产的公允价值计算的净利润分别为1200万元、1500万元，2012年A公司实现其他综合收益300万元。进行交换时此股权的公允价值为2400万元，A公司可辨认净资产公允价值为10000万元。

换出自产产品的公允价值为600万元，账面成本为520万元，已计提减值20万元。产品适用的增值税税率为17％。

(2)乙公司换出在建写字楼在交换时的成本累计为2800万元，公允价值为3200万元，经税务部门审定此在建写字楼应缴纳的营业税为96万元。

(3)甲、乙双方于2013年1月5日办妥各项资产的转移手续。乙公司为换人长期股权投资支付直接相关税费50万元。甲公司为换入在建写字楼支付产权转移手续费2万元，另向乙公司支付银行存款98万元。

(4)甲公司取得上述写字楼后继续建造，共发生人工支出200万元，材料支出608万元，写字楼于2013年6月30日达到预定可使用状态并于当日投入使用。甲公司预计此写字楼的使用年限为50年，预计净残值为10万元，采用双倍余额递减法计提折旧。

要求：

(1)根据资料(1)，说明甲公司对A公司投资的核算方法并说明理由；编制甲公司2011年、2012年与A公司股权有关的会计分录，并计算进行非货币性资产交换时A公司股权的账面价值。

(2)假设此交换不具有商业实质，根据资料(1)～(3)计算甲公司换入资产的入账价值，并编制相关会计分录。

(3)假设此交换具有商业实质，根据资料(1)～(3)计算乙公司换入各项资产的成本并编制相关会计分录。

(4)假设此交换具有商业实质，根据资料(4)计算上述写字楼在甲公司2013年资产负债表中列示的金额。

51.确定长江公司对甲公司长期股权投资的初始投资成本，并编制个别财务报表确认长期股权投资的会计分录。

52.第

37

题

甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×7年至20×9年企业合并、长期股权投资有关资料如下：

（1）20×7年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司）

600A股权的合同。合同规定：以丙公司20×7年5月30日评估的可辨认净资产公允价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。

（2）购买丙公司60%股权的合同执行情况如下：④20×7年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。

②以丙公司20×7年5月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司20×7年6月30日的资产负债表各项目的数据如下：

资产负债表

编制单位：丙公司20×7年6月30日单位：万元项目账面价值公允价值资产：货币资金14001400存货20002000应收账款38003800固定资产24004800无形资产16002400资产合计1120014400负债和股东权益：短期借款800800应付账款16001600长期借款20002000负债合计44004400股本2000资本公积3000盈余公积400未分配利润1400股东权益合计680010000

上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自20×7年6月30日起剩余使用年限为20年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧；无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自20×7年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。

③经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为7000万元，甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产20×7年6月30日的账面原价为2800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4000

万元；作为对价的土地使用权20×7年6月30日的账面原价为2600万元，累计摊销为400

万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3000万元。

20×7年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用120万元、

咨询费用80万元。

④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。

⑤甲公司于20×7年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。

（3）甲公司20×7年6月30日将购入丙公司60%股权入账后编制的资产负债表如下：

资产负债表

编制单位：甲公司20×7年6月30日单位：万元

（4）丙公司20×资产金额负债和股东权益金额货币资金5000短期借款4000存货8000应付账款10000应收账款7600长期借款6000长期股权投资16200负债合计20000固定资产9200无形资产3000股本10000资本公积9000盈余公积2000未分配利润8000股东权益合计29000资产总计49000受债和股东权益总计＋490007年及20×8年实现损益等有关情况如下：

①20×7年度丙公司实现净利润1000万元（假定有关收入、费用在年度中间均匀发生）当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。

②20×8年度丙公司实现净利润l500万元，当年提取盈余公积150万元，未对外分配现金股利。

③20×8年末丙公司持有的可供出售金融资产公允价值为2500万元，该项投资系丙公司年初取得．取得成本为2400万元。

④20×7年7月1日至20×8年12月31日．丙公司除上述事项外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。

（5）20×9年1月2日，甲公司以2950万元的价格出售丙公司20%的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。

甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40%，仍能够对丙公司实施重大影响．但不再拥有对丙公司的控制权。

20×9年度丙公司实现净利润600万元．当年提取盈余公积60万元，未对外分配现金股利。丙公司因20×8年购入的可供出售金融资产公允价值本期期末上升为2700万元。

20×9年甲公司和丙公司未发生任何内部交易和事项。

（6）其他有关资料：

①除所得税外．假定不考虑其他税费因素的影响。

②甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。

③甲、丙公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率均为25%。要求：

（1）根据资料（1）和（2），判断甲公司购买丙公司60%股权导致的企业合并的类型，并说明理由。

（2）根据资料（1）和（2），计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对20×7年度损益的影响金额。

（3）根据资料（1）和（2），计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。

（4）编制甲公司购买日（或合并日）合并财务报表的调整、抵销分录，并填列合并财务报表各项目的金额。

合并资产负债表

20×7年6月30日单位：万元丙公司项目甲公司账面价值公允价值合并金额资产：货币资金500014001400存货800020002000应收账款760038003800长期股权投资16200固定资产920024004800无形资产300016002400商誉资产总计490001120014400负债：短期借款4000800800应付账款1000016001600长期借款600020002000负债合计2000044004400股本权益：股本100002000资本公积90003000盈余公积2000400未分配利润80001400少数股东权益股东权益合计29000680010000负债和股东权益总计4900011200

（5）计算20×8年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。

（6）计算甲公司出售丙公司20%股权产生的损益并编制相关会计分录。

（7）计算甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值，并编制相关会计分录。

（8）计算20×9年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。

53.甲上市公司(以下简称甲公司)主要从事丁产品的生产和销售。自2012年以来，由于市场及技术进步等因素的影响，丁产品销量大幅度减少。该公司在编制2013年上半年的半年度财务报告前，对生产丁产品的生产线及相关设备进行减值测试。

(1)丁产品生产线由专用设备A、B和辅助设备C组成。生产出丁产品后，经包装车间设备D进行整体包装后对外出售。

①减值测试当日，设备A和B的账面价值分别为900万元、600万元。除生产丁产品外，设备A和B无其他用途，其公允价值减去处置费用后的净额及未来现金流量现值均无法单独确定。②减值测试当日，设备c的账面价值为500万元。如以现行状态对外出售，预计售价为340万元(即公允价值)，另将发生处置费用40万元。设备C的未来现金流量现值无法单独确定。③设备D除用于丁产品包装外，还对甲公司生产的其他产品进行包装。甲公司规定，包装车间在提供包装服务时，按市场价格收取包装费用。减值测试当日，设备D的账面价值为l200万元。如以现行状态对外出售，预计售价为1160万元(即公允价值)，另将发生处置费用60万元；如按收取的包装费预计，其未来现金流量现值为1180万元。

(2)丁产品生产线预计尚可使用3年，无法可靠取得其整体公允价值减去处置费用后的净额。根据甲公司管理层制定的相关预算，丁产品生产线未来3年的现金流量预计如下(有关现金流量均发生于半年末)：

①2013年7月至2014年6月有关现金流入和流出情况：项目金额(万元)产品销售取得现金1500采购原材料支付现金500支付职工薪酬400以现金支付其他制造费用80以现金支付包装车间包装费20②2014年7月至2015年6月，现金流量将在①的基础上增长5％。

③2015年7月至2016年6月，现金流量将在①的基础上增长3％。

除上述情况外，不考虑其他因素。

(3)甲公司在取得丁产品生产线时预计其必要报酬率为5％，故以5％作为预计未来现金流量的折现率。其中5％的部分复利现值系数如下：f期数123系数0.9524090700.8638(4)根据上述资料(1)至(3)的情况，甲公司进行了生产线及包装设备的减值测试，计提了固定资产减值准备。

相关处理如下：

①丁产品销量大幅度减少表明丁产品生产线及包装设备均存在明显减值迹象，因此对设备A、B、c和D均进行减值测试。

②将设备A、B和c作为一个资产组进行减值测试。

该资产组的可收回金额=(1500-500—400-80-20)×0.9524+(1500-500-400-80-20)×105％×0．9070+(1500-500-400-80-20)x103％×0.8638=476.2+476.175+444．857=1397．23(万元)：

该资产组应计提的减值准备=(900+600+500)-1397．23=602．77(万元)；

其中：设备c应计提的减值准备=500-(340-40)=200(万元)；

设备A应计提的减值准备=(602．77-200)×900÷1500=241．66(万元)；

设备B应计提的减值准备=402．77-241．66=161．11(万元)。

③对设备D单独进行减值测试。

设备D应计提的减值准备=1200-(1160-60)=100(万元)。

要求：

(1)分析、判断甲公司将设备A、B、C认定为一个资产组是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的认定结果。

(2)分析、判断甲公司计算确定的设备A、B、C和D各单项资产所计提的减值准备金额是否正确，并简要说明理由；如不正确，请计算确定正确的金额。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.乙公司为建造大型机械设备，于20×6年1月1日向银行借入专门借款5000万元，借款期限为5年，借款年利率为6%，与实际利率相同。专门借款在闲置时用于固定收益债券短期投资，该短期投资年收益率为3%。

乙公司另有两笔一般借款，分别于20×5年1月1日和20×5年7月1日借入，年利率分别为7%和8%(均等于实际利率)，借入的本金分别为5000万元和6000万元。

乙公司为建造该大型机械设备的支出金额如下表所示。

该项目于20×5年10月1日达到预定可使用状态。除20×7年10月1日至20×8年3月31日止，因施工安全事故暂停建造外，其余均能按计划建造。

假定全年按360天计算，加权平均资本化率按年计算；不考虑一般借款产生的收益，以及涉及的其他相关因素。

要求：

计算乙公司20×6年的借款利息金额、闲置专门借款的收益；

55.

计算2009年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额。

56.中国东方公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2006年10月10日，中国东方公司与美国西方租赁公司签订了一份设备租赁合同，合同主要条款如下：

(1)租赁标的物：A生产设备(以下简称A设备)。

(2)起租日：2006年12月31日。

(3)租赁期：2006年12月31日至2013年12月31日。

(4)租赁及其支付方式：2007年起每年初支付租金200万美元。

(5)租赁期满时，估计A设备公允价值为50万美元，中国东方公司可以以1万美元的价格向美国西方租赁公司购买该设备。

(6)租赁合同约定年利率为7%。

(7)A设备为全新设备，于2006年12月31日运抵中国东方公司，需安装以后使用，安装费用由东方公司白行负担。2006年10月10日A设备的公允价值为1200万美元，达到预定可使用状态后，估计使用年限为8年。

(8)租赁期届满时，中国东方公司将优惠购买A设备。

2006年12月31日，中国东方公司收到A设备，立即投入安装。安装过程中领用生产用材料实际成本为40万元，该批材料的增值税进项税额为6.8万元；领用自产的产成品实际成本为10万元，该产品为应税消费品，计税价格20万元，适用的消费税税率10%。发生安装人员人工费用24.34万元，支付其他费用12万元。A设备于2007年3月5日达到预定可使用状态并投入使用。

有关7%年利率下的1元现值系数如下：

中国东方公司固定资产采用平均年限法折旧(年末计提一次)，利息费用按年度采用实际利率法摊销。其他有关资料：(1)中国东方公司外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按年度核算汇兑损益。2006年12月31日有关外币账户余额如下：

(2)2007年1月1日，以外币银行存款向美国西方公司支付A设备租金200万美元。当日市场汇率为1美元＝8.26人民币元。(3)2007年3月20日，收到应收账款150万美元，当日市场汇率为1美元＝8.24人民币元，已存人银行。(4)2007年5月20日，将80万美元兑换为人民币，当日银行美元买人价为1美元＝8.20人民币元，卖出价为1美元＝8.30人民币元，当日市场汇率为1美元＝8.25人民币元。兑换所得人民币已存人银行。(5)其他有关汇率资料：

(6)不考虑除增值税、消费税以外的其他税费。

要求：

(1)判断该租赁的类型，并说明理由。

(2)为中国东方公司编制租赁期开始日的会计分录。

(3)编制中国东方公司与上述2007年度业务相关的会计分录。

(4)计算中国东方公司2007年末应确认的汇兑损益，并作会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示，保留两位小数)

57.A公司于1997年9月25日向银行贷款1000万元,期限5年,年利率10%。该项贷款于2002年9月25日到期,甲企业为A公司本息提供全额担保。B公司于2001年3月4日向银行贷款300万元,期限3年,于2004年3月4日到期,甲企业为其提供70%的担保。A公司由于经营状况恶化,在贷款到期日即2002年9月25日无法偿还银行贷款,银行于2002年12月20日向法院起诉A公司和甲企业,截止到2002年12月31日,此案仍在审理当中,据A公司聘用的律师估计,A公司败诉的可能性为80%,如果败诉,甲企业将为其承担还款本金1000万元和利息610万元。B公司财务状况良好,预计不会存在还款困难。

要求:根据上述资料,编制甲企业相关会计分录并作出2002年12月31日会计报表附

注的相关披露。

58.甲公司系药品制造企业，其为增值税一般纳税人。甲公司于20×2年1月31日经董事会会议通过，决定研制一项新型药品，该药物目前国内尚无同类产品，预计需要3年时间才能完成。甲公司为研制新型药品发生了如下交易或事项：

(1)20×2年2月20日从国外购入相关研究资料，实际支付的金额为100万美元，美元兑人民币的即期汇率为1：7.8。

(2)20×2年2月30日，向主管部门申请国家级科研项目研发补贴500万元。主管部门经研究批准了该项申请，并于20×5年4月4日拨入300万元，其余200万元待项目研发完成并经权威机构认证通过后再予拨付，如果项目不能达到预定目标，或者权威机构认证未予通过，则余款200万元不再拨付。

(3)20×2年3月10日日购入为研发新药品所需的实验器材，以银行存款支付。该实验器材作为固定资产管理，其原价为1200万元，预计使用年限为10年，按照直线法计提折旧，预计净残值为零。

(4)为研发该药品自20×2年2月1日起至20×2年6月30日止，已发生人员工资300万元，其他费用600万元以银行存款支付。

(5)经研究，甲公司认为继续开发该新药品具有技术上可行性，为此，于20×2年7月1日起，开始进行开发活动。至20×2年12月31日，已投入原材料3000万元，相关的增值税额为510万元；支付相关人员工资300万元。

(6)20×3年1月1日，甲公司经进一步研发证明其继续开发该项药品具有技术上的可靠性，有可靠的财务等资源支持其完成该项开发，研发成功的可能性很大，一旦研发成功将给公司带来极大的效益，且开发阶段的支出能够可靠计量，即符合资本化条件。甲公司于20×3年度为进一步研发新药品，发生的材料、增值税额、工资、其他费用分别为8000万元、1360万元、800万元、1200万元(以银行存款支付)。

该药品于20×4年度发生开发费用5000万元，其中，人员工资3000万元，其他费用2000万元以银行存款支付。该项无形资产预计可使用10年，按直线法摊销，预计净残值为零。20×5年1月6日，该项开发活动达到预定可使用状态。

(7)甲公司于20×5年3月31日收到主管部门拨付的剩余补贴款项。

(8)因市场上又出现新的与甲公司新产品类似的药品，导致甲公司研制的上述新药品的销量锐减，为此，甲公司于20×8年12月31日对该项无形资产进行减值测试，预计其公允价值为8200万元，预计销售费用为200万元，预计尚可使用4年，预计净残值为零。

假定不考虑所得税影响和其他相关因素。

要求：

(1)按年编制甲公司20×2年至20×5年与研发活动相关的会计分录、计算甲公司应予资本化计入无形资产的研发成本；

(2)计算甲公司20×8年12月31日的可收回金额，并计算应计提的减值准备、编制相关的会计分录；

(3)计算甲公司该项无形资产于20×9年度应摊销金额。

参考答案

1.B尚待查明原因的存货非合理短缺记入“待处理财产损溢”科目，不计入成本，合理损耗部分应计入存货的实际成本，所以，甲公司该批存货的实际成本＝100×（1－25％）＝75（万元）。

综上，本题应选B。

2.B损失是净流出，选项A错误；费用和损失都可能计入企业的当期损益，选项C错误；企业发生的损失在会计上可能记入“营业外支出”、“其他综合收益”等科目，选项D错误。

3.A售价与资产账面价值之间的差额在会计上均未实现，其实质是，售价高于资产账面价值实际上在出售时高估了资产的价值，而售价低于资产账面价值实际上在出售时低估了资产的价值，因此其差额应计入递延损益。

4.A[解析]政府职能的实施必然要借助一定的辅助手段，这包括法律、行政命令、经济手段及其他手段等．其中，最主要和最重要的是法律手段，即要求依法行政，这也是依法治国的内在要求．

5.C选项A表述错误，固定资产使用年限的变更属于会计估计变更；

选项B表述错误，对乙公司增资后续计量由权益法改为成本法属于正常事项；

选项C表述正确，将全部短期投资分类为交易性金融资产是会计确认原则的改变，属于会计政策变更；

选项D表述错误，将按销售额的1％预提产品质量保证费用改按销售额的2％预提，是对负债金额的估计，属于会计估计变更。

综上，本题应选C。

6.D【考点】关联方披露

【名师解析】与甲公司常年发生交易而存在经济依存关系的代销商，不构成甲公司关联方。

7.D750000+127500）-（600000+1000-75000）=351500（元）

8.CA设备在2010年计提的折旧=(620-20)×5/15×11/12=183.33(万元)。

9.D境外经营有两个方面的含义：－是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同境外经营。选项A，虽为境外公司，但是记账本位币与甲公司相同，不属于境外经营；选项B，为境内联营企业，且记账本位币与甲公司相同，不属于境外经营；选项c，虽为境外分支机构，但是其经营活动由甲公司确定，应当选择与甲公司相同的货币作为记账本位币，不属于境外经营。

10.B收回的委托加工物资的实际成本=800000+(10000—10000×7％)+7000+80000=896300(元)，这批豆浆机的实际成本不包括增值税，不应该计入实际成本。

11.AA

【答案解析】：对合并所有者权益的影响＝（250－120）＋（4500－3060）＋（750－300）＋（1100－1200）－（100－0）＝1820（万元）

12.B我国现阶段生产力总体水平还比较低，且发展不平衡，社会化程度的差别也很大，不同层次的生产力不相适应，客观上也要求发展多种所有制。由此可见，生产力总体水平还比较低是我国现阶段不能实行单一公有制的根本原因。故选B。

13.B【正确答案】：B

【答案解析】：

乙公司于20×7年度应予资本化的专门借款费用

①应付利息＝5000×5%＝250（万元）

②闲置专门借款存入银行取得的利息收入＝44.8＋41.6＝86.4（万元）

③资本化金额＝250－86.4＝163.6（万元）

注意：工程的中断属于正常中断，且连续时间不超过3个月，不需要暂停资本化。

14.B选项A，东明服饰借款费用资本化开始时点为2013年7月1日;选项B，借款利息资本化的金额=5000×6%×1/2+1000×5%×3/12=162.5(万元);选项C，该项财政贴息属于与资产相关的政府补助，应记人递延收益，自资产可供使用时起，平均分摊计人营业外收人;选项D，本期借款利息费用化金额=5000×6%×7/12+2000×5%×6/12-162.5=62.5(万元)。

15.A支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利应计入应收股利中，支付的交易费用计入投资收益，所以入账价值=830—20=810(万元)。

16.A

17.B合并财务报表中的外币报表折算差额=-135×80%=-108(万元人民币)。

18.A发行可转换公司债券时负债成份的公允价值=5000×0．6499+5000×6%×3．8897=4416．41(万元)，2012年度借款费用资本化金额=4416．41×9%×11／15—290—25=49．353825(万元)=493538．25(元)。

19.D本题甲公司的记账本位币为人民币。

应收账款——欧元产生的汇兑损益＝（200+1000）×10.08－2000－10200＝－104（万元）（汇兑损失）

应付账款——欧元产生的汇兑损益＝（350+650）×10.08－3500－6578＝2（万元）（汇兑损失）

应收账款——美元产生的汇兑损益＝1000×7.8－8200＝－400（万元）（汇兑损失）

故产生的汇兑损益总额＝－506万元。（汇兑损失）

中华会计网校试题点评：模拟四单选17有汇兑损益知识点的考核。

20.B

21.D采用自营方式建造固定资产，在筹建期间由于正常原因造成单位工程毁损，工程毁损损失减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，如果工程项目尚未达到预定可使用状态应计入施工的工程成本；如果工程项目已经达到预定可使用状态，属于筹建期期间的，计入长期待摊费用（筹建费用）；不属于筹建期间的，直接计入当期营业外支出。所以本题选择答案D。

22.A租赁期收取的租金总额=120×3+90=450(万元)，20×3年应确认的租金收入=450÷4×6/12=56.25(万元)。

23.B判断日后事项属于调整事项还是非调整事项，应当视事项的发生为准。本题中，甲企业财务状况不佳是事实，乙企业已计提了5%的坏账准备。次年1月甲企业发生火灾，这一事项是在资产负债表日后才发生的，而且乙企业无法事先预测其发生火灾的可能性。因此，该事项应当作为2003年资产负债表日后非调整事项进行处理。

24.A2009年应该确认的费用=(12—2—3)×200×30×1／2=21000(元)；2010年应该确认的费用=(12—2—2—1)×200×30×2／3—21000=7000(元)；2011年应该确认的费用=(12—2—2—3)×200×30—21000—7000=2000(元)。

25.D选项A不符合题意，设定受益计划修改导致与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或者减少应计入到当期损益；

选项B不符合题意，现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分，计入到其他综合收益；

选项C不符合题意，企业接受没有任何条件的捐赠，应计入营业外收入；

选项D符合题意，采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动，应按照持股比例与被投资单位所有者权益的其他变动计算的归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。

综上，本题应选D。

26.B①设备的公允价值减去处置费用后的净额=140—28=112(万元)；②设备的未来现金流量现值=(160—108)／(1+10％)+(160—108)／(1+10％)2+[(160—108)+101／(1+10％)3=136．83(万元)；③由于未来现金流量现值大于公允价值减去处置费用后的净额，所以设备的可收回金额为l36．83万元。

27.C企业将固定资产划分为持有待售，应同时满足下列条件：①可立即出售；②出售极可能发生。极可能发生是指：①企业出售非流动资产或处置组的决议由企业相应级别的管理层作出，如果有关规定要求企业相关权力机构或者监管部门批准后方可出售，应当已经获得批准；②企业已经获得确定的购买承诺；③预计自划分为持有待售类别起一年内，出售交易能够完成。只有C项同时满足这些条件，因此可以划分为持有待售。

28.C在高管行权从而拥有本企业股份时，企业应转销交付高管的库存股成本2000(万元)和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额，同时按照其差额调整资本公积(股本溢价)，所以计入资本公积(股本溢价)的金额=200×12—2000=400(万元)。

29.D甲公司20×8年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额=10+40+300=350(万元)。事项(1)确认收入120万元，事项(2)确认营业外收入30万元，事项(3)冲减长期股权投资账而价值60万元，事项(4)确认管理费用10万元，事项(5)确认管理费用40万元，事项(6)确认管理费用300万元，事项(7)确认公允价值变动损益(贷方发生额)60万元，事项(8)确认资产减值损失(贷方发生额)100万元。

30.A以银行存款购买将于2个月后到期的国债属于现金及现金等价物内部流转变动，不属于投资活动。

31.ABCD如果会计政策变更累积影响数不能合理确定，无论是属于法规、规章要求而变更会计政策，还是因为经营环境、客观情况改变而变更会计政策，都可采用未来适用法进行会计处理。

32.AB甲公司为其子公司实施股权激励计划，授予股票期权，属于以权益结算的股份支付，不需要确认应付职工薪酬，同时连续编制合并报表，对于以前年度应确认的金额在本期做分录时也应体现。

33.ABCE资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失等。选项ABCE的事项都会引起资本公积发生变动；选项D，被投资方确认营业外收入，不会引起投资企业资本公积发生变动。

34.BE换入资产入账价值总额=300+51+10一31=330（万元）

长期股权投资公允价值所占比例=192/（192+128）×100%=60%固定资产公允价值所占比例=128/（192+128）×100%=40%则换入长期股权投资的入账价值=330×60%=198（万元）

换入固定资产的入账价值=330×40%=132（万元）

35.ABCDE

36.ADE解析：潜在普通股，是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同，包括可转换公司债券、认股权证、股份期权等。

37.BCD选项A，如果该可转换公司债券的利息费用全部可以资本化，则影响净利润的金额为0。此时增量股每股收益金额为0。

38.BCD企业行政管理部门设备折旧费用、工会经费、劳动保险费应计入管理费用。

39.CD选项A、B都应该在“以前年度损益调整”科目借方进行核算。附注：会计分录：A@补记上年度少计的企业所得税借：以前年度损益调整贷：应交税费——应交所得税B@上年度误将研究费计入无形资产价值借：以前年度损益调整贷：无形资产如果涉及到累计摊销的，还应该同时借记累计摊销。C@上年度多计提了存货跌价准备借：存货跌价准备贷：以前年度损益调整D@上年度误将购入设备款计入管理费用借：固定资产贷：以前年度损益调整累计折旧

40.ABCD选项A、B、C、D均符合题意，基本准则规定，财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众，以及企业贷款人、供应商等。

综上，本题应选ABCD。

41.AC资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化，选项A正确，选项B错误;资产在购建或者生产过程中发生的中断符合资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续，选项C正确;资产在购建或者生产过程中，某部分资产已达到预定可使用状态，且可供独立使用，应当停止该部分资产的借款费用资本化，选项D错误。

42.BCDE选项A是固定资产预计使用年限的变更，属于会计估计变更。

43.ABD换人资产单独支付的可以抵扣增值税进项税额是以银行存款支付的，对应银行存款，不影响换入资产的入账价值。

44.BC选项A表述错误，长期股权投资期末按照账面价值与可收回金额孰低计量；

选项B表述正确，会计准则规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量；

选项C表述正确，交易性金融资产应当按照公允价值后续计量；

选项D表述错误，应收款项计提的坏账准备由于可以转回，所以应按照账面余额与预计未来现金流量现值孰低计量。

综上，本题应选BC

45.BA资产组应分摊的总部资产=600X600／(600+1800)=150(万元)，B资产组应分摊的总部资产=600-150=450(万元)包含总部资产在内的A资产组账面价值=600+150=750(万元)A资产组的可收回金额=600(万元)所以包含总部资产在内的A资产组计提的减值总额是750—600=150(万元)，其中A资产组应分摊的减值金额=150×600／(600+150)=120(万元)．总部资产分摊30万元。

46.BC选项A不属于，辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿，因此因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利；

选项B、C均属于，离职后福利包括退休福利（如养老金和一次性的退休支付）及其他离职后福利（如离职后人寿保险和离职后医疗保障）。因此职工缴纳的养老保险和失业保险属于离职后福利；

选项D不属于，医疗保险费、工伤保险费用和生育保险费等社会保险费，属于短期职工薪酬。

综上，本题应选BC。

47.ABC选项A、B、C正确，选项D错误，估值技术包括市场法、收益法和成本法，不包括回归分析法。

综上，本题选ABC。

48.BD选项AC不符合题意，选项B、D符合题意，甲民间非营利组织在该项业务当中，只是起到中介人的作用，收到受托代理资产时，应该确认受托代理资产和受托代理负债。

综上，本题应选BD。

49.

50.(1)甲公司对A公司股权应该采用权益法核算。

理由：甲公司持有A公司25％的股权，能够对A公司的生产经营决策施加重大影响。

2011年分录：借：长期股权投资1500贷：银行存款1500借：长期股权投资300贷：投资收益3002012年分录：借：长期股权投资450贷：投资收益375资本公积75进行非货币性资产交换时持有的A公司股权的账面价值＝1500+300+450＝2250(万元)(2)甲公司换人写字楼的人账价值＝2250+520—20+600×17％+2+98＝2952(万元)分录为：借：在建工程2952存货跌价准备20贷：长期股权投资2250库存商品520应交税费－应交增值税(销项税额)102银行存款100借：资本公积75贷：投资收益75(3)乙公司换入资产的总成本＝3200－98－600×17％＝3000(万元)乙公司换入库存商品的成本＝3000×600／(2400+600)＝600(万元)乙公司换入A公司股权的成本＝3000×2400／(2400+600)+50＝2450(万元)分录为：借：长期股权投资2450库存商品600应交税费－应交增值税(进项税额)102银行存款48贷：在建工程2800应交税费－应交营业税96营业外收入－处置非流动资产利得304借：长期股权投资50贷：营业外收入50(4)在具有商业实质的情况下，甲公司换入在建工程的入账价值＝2400+600+600×17％+98+2＝3202(万元)

写字楼达到预定可使用状态时的人账价值＝3202+200+608＝4010(万元)

此写字楼当年计提的折旧＝4010×2/50/2＝80．2(万元)

写字楼在甲公司2013年资产负债表中列示的金额＝4010—80．2＝3929．8(万元)

51.①长期股权投资的初始投资成本=120000X60%=72000(万元)。

②会计分录：

借：长期股权投资72000

贷：股本20000资

本公积－股本溢价52000

借：资本公积－股本溢价1000

贷：银行存款1000

52.(1)甲公司购买丙公司60%股权属于非同一控制下的企业合并，因为在购买股权时甲公司与乙公司不存在关联方关系。

(2)甲企业的合并成本=4000+3000+120+80=7200(万元)

固定资产转让损益=4000一(2800一600一200)=2000(万元)

无形资产转让损益=3000一(2600一400一200)=1000(万元)

(3)甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值为7200万元。

借：固定资产清理2000

累计折旧600

固定资产减值准备200

贷：固定资产2800

借：长期股权投资7200

无形资产减值准备200

累计摊销400

贷：固定资产清理2000

无形资产2600

银行存款200

营业外收入3000

(4)合并日的调整、抵销分录：

借：固定资产2400

无形资产800

贷：资本公积3200

借：股本2000

资本公积6200

盈余公积400

未分配利润1400

商誉1200

贷：长期股权投资7200

少数股东权益4000

合并资产负债表

20×7年6月30日单位：万元{Page}丙公司项目甲公司账面价值公允价值合并金额资产：货币资金5000140014006400存货80002000200010000应收账款76003800380011400长期股权投资162009000固定资产92002400480014000无形资产3000160024005400商誉1200资产总计49000112001440057400负债：短期借款40008008004800应付账款100001600160011600长期借款6000200020008000负债合计200004400440024400股本权益：股本10000200010000资本公积900030009000盈余公积20004002000未分配利润800014008000少数股东权益4000股东权益合计2900068001000033000负债和股东权益总计。490001120057400(5)20X8年12月31日长期股权投资账面价值为7200万元。

(6)出售20%股权时产生的损益=2950一7200×1/3=550(万元)。

借：银行