2022-2023年江苏省常州市注册会计会计模拟考试(含答案)

2022-2023年江苏省常州市注册会计会计模拟考试(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.甲公司拥有乙公司80％的表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。20×1年9月甲公司以1000万元将－台设备销售给乙公司，该设备在甲公司的账面原价为1000万元，已提折旧200万元，已使用2年，预计尚可使用8年。设备采用直线法计提折旧，净残值为0。乙公司购入设备后，当日提供给管理部门使用，预计尚可使用年限为8年、净残值为0，按直线法计提折旧(同税法规定)。至20×1年12月31日，乙公司尚未对外销售该设备。假定涉及的设备未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为25％，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的固定资产以历史成本作为计税基础。则该固定资产抵消业务对甲公司20×1年度合并净利润的影响金额是（）。

A.－200万元B.－193．75万元C.－145．31万元D.145．31万元

2.要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：

20×8年3月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票的成本为l8万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款1．25万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未计提跌价准备，在交换let的公允价值为25万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。

甲公司换入办公设备的入账价值是（）。查看材料

A.20．00万元

B.24．25万元

C.25．00万元

D.29．25万元

3.我国现阶段不能实行单一公有制的根本原因是（）。

A.实行社会主义市场经济体制B.生产力状况C.多种所有制形式并存D.实行按劳分配

4.关于上述金融资产的会计处理，不正确的是（）。查看材料

A.可供出售金融资产的入账价值为602万元

B.20×2年末，因公允价值变动计入资本公积的金额为52万元

C.20×3年2月1日，因分得现金股利确认的投资收益为25万元

D.20×3年末，因发生减值计入资产减值损失的金额为250万元

5.要求：根据资料，不考虑其他因素，回答下列下列各题。

甲公司适用的所得税税率为25%，2013年发生的有关交易或事项如下：

(1)产品销售收入为2000万元；

(2)产品销售成本为1000万元；

(3)支付广告费100万元；

(4)生产车间固定资产日常修理费20万元；

(5)处置固定资产净损失60万元；

(6)可供出售金融资产公允价值上升200万元；

(7)收到增值税返还50万元；

(8)计提坏账准备80万元；

(9)确认的所得税费用为217．5万元。

甲公司2013年度因上述交易或事项而影响营业利润金额是（）万元。

A.850B.800C.880D.900

6.2X16年1月1日，甲公司将一栋公允价值为4400万元的办公楼以3600万元的价格出售给乙公司，同时签订一份甲公司租回该办公楼的经营租赁合同，租赁期为5年，年租金为240万元，于每年年末支付，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面价值为4200万元,预计尚可使用年限为30年；市场上租用同等办公楼的年租金为400万元。不考虑其他因素，上述业务对甲公司2X16年度利润总额的影响金额为()万元。

A.-240B.-360C.-600D.-840

7.甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。2017年7月1日用银行存款10300万元购入一幢写字楼用于出租。该写字楼预计使用年限为20年，预计净残值为300万元。2017年12月31日，该投资性房地产的公允价值为10150万元。2018年4月30日该企业将此项投资性房地产出售，售价为11300万元，该企业处置投资性房地产时影响的营业利润为（）万元

A.1150B.1300C.1000D.1050

8.甲公司2012年1月1日发行在外普通股1200万股，6月1日按平均市价增发普通股3000万股，9月1日回购普通股900万股，以备将来奖励职工。甲公司2012年度实现利润总额1590万元，归属于普通股股东的净利润为1060万元。则甲公司2012年度基本每股收益为()。

A.0．75元／股B.0．6元／股C.0．42元／股D.0．4元／股

9.华星公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。2010年1月份收购免税农产品作为原材料，实际支付款项450万元，产品已验收入库。假定该公司采用实际成本进行材料的日常核算，该产品准予抵扣的进项税额按买价的l3％计算确定。华星公司的免税农产品的人账成本为（）万元。

A.391．5B.450C.508．5D.526．5

10.全国人民代表大会代表在全国人民代表大会各种会议上的发言和表决，不受法律追究。这主要体现了人大代表享有的（）

A.提案权B.质询权C.司法豁免权D.言论、表决豁免权

11.股份支付授予日是指（）。

A.股份支付协议获得批准的日期

B.可行权条件得到满足的日期

C.可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期

D.职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期

12.

如果20×9年1月31日乙公司选择行权，那么甲公司因该看跌期权对利润总额的影响为()。

A.盈利3000元B.亏损3000元C.盈利2000元D.0

13.按照企业会计准则规定,下列各项中,属于非货币性资产交换的有()。

A.以应收账款换取土地使用权

B.以专利技术换取拥有控制权的股权投资

C.以可供出售金融资产换取未到期应收票据

D.以作为交易性金融资产的股票投资换取机器设备

14.上述交易或事项对甲公司20×8年度营业利润的影响是()。

A.-160万元

B.-220万元

C.170万元

D.150万元

15.乙公司2006年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：

(1)该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元；

(2)或有租金为4万元；

(3)履约成本为5万元；

(4)承租人提供的租赁资产担保余值为7万元；

(5)与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。

乙公司2006年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为()。

A.51万元B.55万元C.58万元D.67万元

16.甲公司对外币业务采用即期汇率的近似汇率折算，假定业务发生当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，按月计算汇兑损益。2012年1月1日，该公司从中国银行贷款400万美元用于厂房扩建，年利率为6%，每季末计提利息，年末支付当年利息，当日市场汇率为1美元=6.21元人民币，3月31日市场汇率为1美元=6.26元人民币，6月1日市场汇率为1美元=6.27元人民币，6月30日市场汇率为1美元=6.29元人民币。甲公司于2012年3月1日正式开工，并于当日支付工程物资款100万美元，根据以上资料不考虑其他因素，可认定该外币借款的汇兑差额在第二季度可资本化金额为()。

A.12.3万元人民币B.12.18万元人民币C.14.4万元人民币D.13.2万元人民币

17.某股份有限公司从2004年1月1日起对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2004年6月30日,该公司甲，乙，丙三种存货的成本分别为50万元，40万元，60万元;其可变现金额分别为45万元，48万元，60万元。在单项比较法下,该公司当年6月30日存货的帐面价值为()万元。

A.118B.150C.145D.153

18.20×2年1月2H，甲公司采用融资租赁方式出租一条生产线。租赁合同规定：（1）租赁期为l0年，每年收取固定租金20万元；（2）除固定租金外，甲公司每年按该生产线所生产的产品销售额的1％提成，据测算平均每年提成约为2万元；（3）承租人提供的租赁资产担保余值为10万元；（4）与承租人和甲公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为5万元。甲公司为该项租赁另支付谈判费、律师费等相关费用1万元。甲公司租赁期开始日应确认的应收融资租赁款为（）万元。

A.200B.206C.216D.236

19.2013年12月31日，甲公司以银行存款3000万元取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为4500万元。

2014年12月10日甲公司又出资520万元自乙公司的其他股东处取得乙公司10%的股权，当日乙公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额（甲公司根据购买日计算的价值）为5000万元，公允价值为5150万元。甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。假设不考虑其他因素，甲公司在编制2014年的合并资产负债表时，应确认的商誉金额为（）万元。

A.85B.285C.300D.305

20.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。2013年3月1日，甲公司以其持有的1万股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换人办公设备作为固定资产核算。

甲公司所持有丙公司股票的成本为20万元，累计确认公允价值变动收益为10万元，在交换日的公允价值为32万元。甲公司另向乙公司支付银行存款3.1万元。

乙公司用于交换的办公设备的账面余额为26万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为30万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司殷票以获取差价。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第下列各题。

甲公司换入办公设备的入账价值为（）万兀o

A.26

B.35.1

C.30

D.32

21.京华公司于2017年12月1日发行面值总额5000万元的债券，取得款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面利率为8%，款项已存入银行。于2018年1月1日正式动工，工期预计2年，2018年发生资产支出情况如下：3月1日2000万元，8月1日700万元，该项工程借款费用开始资本化的日期为（）A.2017年12月1日B.2018年3月1日C.2018年1月1日D.2018年8月1日

22.甲公司记账本位币为人民币，则下列属于甲公司境外经营的是（）。

A.A公司为其境外子公司，记账本位币为人民币

B.B公司为其境内联营企业，能够自主经营，以人民币为记账本位币

C.C公司为其境外分支机构，其日常经营由甲公司决定并且其销售取得资金需按期汇回甲公司

D.D公司为其境外子公司，能够独立承担其债权债务记账本位币为美元

23.20×4年2月1日，甲公司以增发1000万股本公司普通股股票和一台大型设备为对价，取得乙公司25%股权。其中，所发行普通股面值为每股1元，公允价值为每股10元。为增发股份，甲公司向证券承销机构等支付佣金和手续费400万元。用作对价的设备账面价值为1000万元，公允价值为1200万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40000万元。假定甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本是（）。

A.10000万元B.11000万元C.11200万元D.11600万元

24.第

3

题

甲公司的某项固定资产原价为1000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第4年年末企业对该项固定资产进行更新改造，并对某一主要部件进行更换。发生支出合计500万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元。甲公司更换主要部件后的固定资产原价为（）万元。

A.110

B.920

C.800

D.700

25.根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列乙公司在选择记账本位币时，下列各项中应当考虑的主要因素是（）。

26.A公司为增值税一般纳税人。2×14年12月31日购入一台不需要安装的设备，购买价款为200万元，增值税税额为34万元，购入当日即投入行政管理部门使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，会计采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限及预计净残值与会计估计相同，A公司适用的所得税税率为25%。2×16年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为()万元。

A.120B.48C.72D.12

27.要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：

甲公司于20×6年取得乙公司40％股权，实际支付价款为3500万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司投资后至20X7年末，乙公司累计实现净利润1000万元，未作利润分配；因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积50万元。乙公司20×8年度实现净利润800万元，其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用80万元。

下列各项关于甲公司对乙公司长期股权投资会计处理的表述中，正确的是（）。查看材料

A.对乙公司长期股权投资采用成本法核算

B.对乙公司长期股权投资的初始投资成本按3200万元计量

C.取得成本与投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额计入当期损益

D.投资后因乙公司资本公积变动调整对乙公司长期股权投资账面价值并计入所有者权益

28.甲公司该设备20×5年度应计提的折旧额是()。

A.744.33万元B.825.55万元C.900.60万元D.1149.50万元

29.甲公司对外币业务采用即期汇率的近似汇率折算，假定业务发生当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，按月结算汇兑损益。2008年1月1日，该公司从中国银行贷款400万美元用于生产扩建，年利率为6％，每季末计提利息，当日市场汇率为1美元=6．21元人民币，3月31日市场汇率为l美元=6．26元人民币，6月1日市场汇率为l美元=6．27元人民币，6月30日市场汇率为l美元=6．29元人民币。甲公司于2008年3月1日正式开工，并于当日支付工程物资款l00万美元，根据以上资料，可认定该外币借款的汇兑差额在第二季度可资本化()万元人民币。

A.12．3B.12．18C.14．4D.13．2

30.甲公司对A产品实行一个月内“包退、包换、包修”的销售政策。2011年8月份共销售A产品20件，售价共计100000元，成本80000元。根据以往经验，A产品包退的占4%，包换的占6%，包修的占10%，甲公司8月份销售A产品确认的销售收入金额为（）元。

A.100000B.96000C.90000D.80000

二、多选题(15题)31.某事业单位2018年度收到财政部门批复的2017年年末未下达零余额账户用款额度200万元，下列会计处理中，正确的有（）A.贷记“财政补助收入”200万元

B.借记“财政补助结转”200万元

C.贷记“财政应返还额度”200万元

D.借记“零余额账户用款额度”200万元

32.下列关于年度合并会计报表的表述中，正确的有()。

A.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并资产负债的期初数应进行调整

B.在报告期内购买应纳入合并范围的子公司时，合并现金流量表中应合并被购买子公司自购买日至年末的现金流量

C.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并利润表中应合并被出售子公司年初至出售日止的相关收入和费用

D.在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数，但仍持续经营的，则该子公司仍应纳入合并范围

E.上年已纳入合并范围的国外子公司在报告期内根据当地的法律要求改按新的会计政策执行后与母公司的会计政策不一致时，合并会计报表的期初数应按国外子公司新的会计政策予以调整

33.第

22

题

下列有关存货会计处理的表述中，正确地有（）

A.因自然灾害造成的存货净损失，计入营业外支出

B.随商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务支出

C.一般纳税人进口原材料交纳的增值税，计入相关原材料的成本

D.结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整主营业务成本

E.因非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备，不冲减当期管理费用

34.关于应付债券，下列说法中正确的有（）。

A.应按摊余成本和实际利率计算确定应付债券的利息费用

B.应按摊余成本和合同约定的名义利率计算确定利息费用

C.对于分期付息、一次还本的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定债券利息，与按面值和票面利率计算确定的应付未付利息的差额，借记或贷记“应付债券—利息调整”科目

D.企业发行债券（非可转换公司债券）所发生的交易费用，计入应付债券初始确认金额

E.企业发行债券所发生的交易费用，计入财务费用或在建工程

35.下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有()。A.A.生产用无形资产于变更日的计税基础为7000万元

B.将20×7年度生产用无形资产增加的100万元摊销额计入生产成本

C.将20×7年度管理用固定资产增加的折旧120万元计入当年度损益

D.变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值20万元，并调增期初留存收益15万元

E.变更日对出租办公楼调增其账面价值2000万元，并计入20×7年度损益2000万元

36.下列有关甲公司非货币性资产交换的会计处理，表述正确的有（）。

A.换人B设备的成本为311．25万元

B.换入专利权的成本为186．75万元

C.换出在建的工程应确认换出资产公允价值与其账面价值的差额形成的损益

D.换出A设备应确认换出资产公允价值与其账面价值的差额形成的损益

E.计入当期营业外收入的金额为2万元

37.

第

22

题

按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，当投资企业对被投资单位（），并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的，长期股权投资应采用成本法核算。

A.不具有共同控制

B.不具有控制

C.不具有重大影响

D.能够实施控制

38.下列情况表明“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”的有（）

A.购入大型工程设备和原料物资

B.厂房的实体建造活动开始

C.为建写字楼购入了建筑用地，但尚未开工

D.建造生产线的主体设备的安装

39.2012年5月2日，甲公司以一批产品和一台自用机器设备与乙公司的长期股权投资和专利权进行置换。甲公司换出产品的成本为200万元，公允价值为300万元，适用的增值税税率为17％；设备的账面价值350万元，公允价值500万元。乙公司换出长期股权投资的账面价值为500万元，公允价值为600万元；无形资产的账面价值为100万元，公允价值为200万元。甲公司收到乙公司支付的银行存款51万元，为换入无形资产支付相关税费6万元。假设交换具有商业实质，不考虑机器设备的增值税以及其他因素。则下列处理中，正确的有()。

A.甲公司换人无形资产的人账价值为206万元

B.甲公司因此交换应确认的损益为250万元

C.乙公司换入产品的入账价值为300万元

D.乙公司因此交换应确认的损益为300万元

40.下列资产减值事项中，不适用资产减值准则进行会计处理的有()。

A.递延所得税资产的减值

B.融资租赁中出租人未担保余值的减值

C.建造合同形成的资产的减值

D.长期股权投资采用权益法核算发生的减值

E.持有至到期投资减值

41.2012年12月31日，工商银行应收B公司贷款1020万元(含利息20万元)到期，因B公司发生严重的资金困难而进行债务重组。工商银行已于2012年5月31日对该项贷款计提了50万元的贷款损失准备。重组协议约定：免除积欠的利息20万元;B公司以其一栋闲置的厂房抵偿本金的60%，该厂房的公允价值为560万元，账面价值为540万元，工商银行为此发生了2万元的手续费;剩余的债务以B公司持有的对甲公司以成本法核算且账面价值为290万元的长期股权投资抵偿，该项投资的公允价值为320万元。不考虑相关税费等因素，下列关于该交易或事项的会计处理中，正确的有()。

A.工商银行得到的厂房的人账价值为602万元

B.B公司确认的投资收益为30万元

C.工商银行应确认的债务重组损失为70万元

D.B公司确认的损益影响为190万元

42.甲公司为乙公司及丙公司的母公司；丙公司与丁公司共同出资组建了戊公司，在戊公司的股权结构中，丙公司占45%，丁公司占55%。投资合同约定，丙公司和丁公司共同决定戊公司的财务和经营政策。上述公司之间构成关联方关系的有()。

A.甲公司与乙公司B.甲公司与丙公司C.乙公司与丙公司D.丙公司与戊公司E.乙公司与戊公司

43.

第

31

题

下列项目中，上市公司应在其会计报表附注中披露的有（）。

A.会计政策变更的累积影响数的

B.会计估计变更的原因

C.非货币性交易的计价基础Test99

D.向期货交易所提交的质押品的账面价值

E.与关联方交易的定价政策

44.下列资产减值事项中，适用资产减值准则进行会计处理的有（）。

A.固定资产减值

B.存货减值

C.商誉减值

D.无形资产的减值

E.对被投资单位不具有共同控制和重大影响，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资

45.关于民间非营利组织的各项说法中，不正确的有（）

A.民间非营利组织应当采用收付实现制作为会计核算基础。

B.民间非营利组织的会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入和费用。

C.民间非营利组织的采用历史成本计价的计量。

D.民间非营利组织的财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。

三、判断题(3题)46.5.破产清算会计作为财务会计的一个分支，其所采用的会计处理方法必须符合会计核算基本前提及一般原则的要求。（）

A.是B.否

47.8.除投资企业叉才被投资企业具有控制的情况外，长期股权投资采用权益法还是采用成本法核算，关键在于通过股权投资是否对被投资企业的经营活动有重大影响确定某一比例作为划分采用权益法和成本法的界限，只是为了明确其是否具有重大影响。（）

A.是B.否

48.2.在母公司只有一个子公司并且当期相互之间未发生内部交易的情况下，母公司个别会计报表中的净利润也就是合并会计报表中当期合并净利润。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.2×12年6月30日，A公司与B公司完成－项资产置换。双方置换资料如下。

(1)A公司换出资产：自产应税消费品，成本为180万元，销售价格为300万元(等于计税基础)，适用的消费税税率为10%；闲置办公楼，原值为300万元，已计提折旧120万元，已计提减值准备30万元，剩余使用年限为25年，净残值为0，公允价值为200万元。

B公司换出资产：交易性金融资产，为从国内二级市场上购人的境内甲公司的股票，初始取得成本为150万元，持有期间发生的公允价值变动收益为50万元，置换日的公允价值为240万元；可供出售金融资产，是从美国二级市场上购人的境外乙公司的股票，取得成本为30万美元(折合为人民币200万元)，持有期间累计计人资本公积贷方金额为80万元人民币。置换日该股票的公允价值为55万美元。置换日的汇率为1美元＝6.70元人民币。

(2)A公司向B公司支付银行存款57.5万元人民币。A公司为取得甲公司的股票支付手续费20万元，取得后不打算近期出售。取得乙公司股票后准备近期出售。A公司处置办公楼发生清理费用5万元。

B公司为取得上述应税消费品发生运杂费15万元，另发生装卸费、入库前整理费共计12万元，B公司取得后作为存货核算。B公司取得上述办公楼后直接对外出租(已签订租赁合同)。A公司与B公司的上述费用，均已用银行存款支付。

(3)其他资料：假定A、B公司均为增值税－般纳税人，适用的增值税税率均为17%。B公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。假设该交换具有商业实质。不考虑其他因素。

要求：

(1)根据上述资料判断A公司取得甲、乙公司股票应分别应作为哪类金融资产核算；

(2)根据上述资料，编制A公司置换日的相关会计分录；

(3)根据上述资料计算该非货币性资产交换对B公司损益的影响金额。

50.根据资料(3)，计算甲公司向乙公司出售存货在合并财务报表中确认的营业收入、营业成本和存货的；简述甲公司应收乙公司账款在合并财务报表中的处理。

51.根据以下资料，回答下列各题。

A公司在2013年1月1日用银行存款33000万元从证券市场上购人B公司发行在外80%的股份从而能够控制B公司。同日，B公司账面所有者权益为40000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。A公司和B公司不属于同一控制下的两个公司。

(1)B公司2013年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2013年宣告分派2012年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。

(2)A公司与B公司2013年度发生的内部交易如下：

①A公司2013年7月1日按面值发行两年期债券4000万元，其中1000万元出售给B公司。债券票面年利率为5%，到期一次还本付息。A公司发行债券所筹集的资金用于在建工程。B公司将其作为持有至到期投资。忽略票面利率与实际利率差异。工程项目于2013年7月1日开始资本化，至2013年12月31日尚未达到预定可使用状态，预计2014年年末工程完工。②B公司出售库存商品给A公司，售价为1500万元(不含增值税)，成本为1000万元，相关账款已结清。A公司从B公司购入的上述库存商品至2013年12月31日尚有50%未出售给集团外部单位。

③B公司2013年6月30日以1000万元的价格出售一台管理设备给A公司，账款已结清。该台管理设备账面原价为2000万元，至出售日的累计折旧为1200万元，剩余使用年限为4年。B公司原采用年限平均法对这台管理设备计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零，至出售时未计提减值准备。A公司购入这台管理设备后，当日投入使用，以1000万元作为固定资产的入账价值，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为4年，预计净残值为零。

(3)其他有关资料：

①合并财务报表中长期股权投资由成本法改为权益法时应考虑内部交易的影响。②编制合并财务报表调整分录和抵消分录时不考虑递延所得税的影响。

③不考虑其他因素的影响。

要求：

编制A公司2013年个别财务报表中与长期股权投资业务有关的会计分录。

52.

53.第

37

题

甲公司2000年12月31日在上海证券交易所挂牌的上市公司。主要从事小轿车及配件的生产销售。该公司2001年和2002年实现的净利润分别为8000万元和9000万元。预计从2003年起未来五年内每年可产生应纳税所得额2000万元。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%；适用的所得税率为33%；除增值税，所得税外不考虑其他相关税费。

（1）甲公司于2002年12月25日召开临时董事会会议，就下列事项做出决议：

1）将产品保修费用的计提比例由年销售收入的2.5%改为年销售收入的5%，并对此项变更采用未来适用法进行处理。

甲公司从2001年起对售出的产品衽三包政策，即包退包换和包修，每年按销售收入的2.5%计提产品保修费用；2002年末，产品保修费用余额为100万元（2001年和2002年计提数分别为600万元和550万元，实际发生保修费用分别为520万元和530万元）。公司产品质量比较稳定，原计提的产品保修费用与实际发生的数基本一致，但为预防今后利润下降可能产生的不利影响，董事会决定，从2003年起改按年销售收入的5%计提产品保修费用。

甲公司2003年度实现的销售收入为20000万元。实际发生保修费用500万元。按税法规定，公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除。

2）将2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产的折旧方法由直线法改为加速折旧法，并对此项变更采用未来适用法进行处理。

甲公司上市两年来均根据固定资产所含经济利益预期实现方式，对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产采用直线法计提折旧。甲公司上市两年来对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产从应纳税所得额中扣除的折旧额，是按加速折旧法计提并影响损益的金额。为与税法一致，董事会决定，从2003年起对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产按加速折旧法计提折旧。

甲公司每年按直线法对上述生产用固定资产计提的折旧额为1000万元，每年按加速折旧法计提的折旧额为1500万元假定每年生产用固定资产计提的折旧额的20%形成存货，其余均随着产成品的销售转入主营业务成本；上年末产成品存货在下一年度出售50%.

3）将3年以上账龄的应收账款计提坏账准备的比例由其余额的50%提高到100%，并对此项变更采用未来适用法进行处理。

甲公司每年销售小轿车及其配件均有固定客户，公司根据历年资料及客户资信情况，对应收账款按其账龄的确定坏账准备计提比例，对3年以上账龄的应收账款按其余额的50%计提。为实施更谨慎的会计政策，董事会决定，从2003年起对3年以上账龄的应收账款按其余额的100%计提坏账准备。

甲公司上市两年来从未发生过超过应收账款余额50%以上的坏账损失。2003年度公司的客户未发生增减变化。假定甲公司2003年未发生坏账损失，并假定按税法规定，公司实际发生的坏账损失可从当期应纳税所得额中扣除。甲公司2003年度应收账款余额，账龄及坏账准备计提比例资料如下表：

4）将所得税的核算从应付税款法改为债务法，并对此项变更采用追溯调整法进行处理。

甲公司原对所得税采用应付税款法核算。为更客观地反映公司的财务状况和经营成果，董事会决定，从2003年起对所得税改按债务法核算；同时，考虑到公司计提的坏账准备和产品保修费用不能从当期应纳税所得额中扣除，遂决定不确认这部分时间性差异的所得税影响金额。

5）将乙公司和丙公司不纳入合并会计报表的合并范围。

甲公司拥有乙公司有表决权资本的80%，因乙公司的生产工艺技术落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，甲公司预计乙公司2002年的净利润将大幅下降且其后仍将逐年减少，甚至发生巨额亏损。为此，董事会决定，不将乙公司纳入2002年度及以后年度的合并会计报表的合并范围。

假定除实现净利润外，乙公司在2003年度未发生其他影响所有者权益变动的事项。甲公司2003年度就该项股权投资摊销120万元的股权投资差额。假定公司摊销的股权投资借方差额不允许从当期应纳税所得额中扣除。

甲公司拥有丙公司有表决权资本的70%，因生产过程及产品不符合新的环保要求，丙公司已于2002年11月停产，且预计其后不会再开工生产。为此，董事会决定，不将丙公司纳入2002年度及以后年度的合并会计报表的合并范围。

（2）甲公司2003年年初及2003年度与乙公司、丙公司相关交易资料如下：

1）乙公司年初存货中有1000万元系于2002年2月从甲公司购入的小轿车。甲公司对乙公司销售的小轿车的销售毛利率为20%，至2003年末，款项尚未结算，乙公司购入的该批小轿车已在2003年度对外销售50%.

2）乙公司2003年从甲公司购入一批汽车配件，销售价格为3000万元，销售毛利率为25%.款项已经结算。至2003年末，该批汽车配件已全部对外销售。

3）乙公司年初固定资产中有1000万元系于2001年12月从甲公司购入。甲公司销售固定资产给乙公司的销售毛利率为20%.款项已经结算。乙公司购买该固定资产用于管理部门，并按10年的期限采用直线法计提折旧，净残值为零。

（3）甲公司2003年度财务报告于2004年4月20日经批准对外报出。2004年1月1日至4月20日发生的有关交易或事项如下：

1）1月10日，甲公司收到某汽车修理厂退回的2003年12月从其购入的一批汽车配件，以及原开出的增值税专用发票。该批汽车配件的销售价格为3000万元。增值税额为510万元。销售成本为2250万元。该批配件的货款原已结清。至甲公司2003年度财务报告批准报出时尚未退还相关的价款。

2）2月1日，甲公司收到当地法院通知，一审判决甲公司因违反经济合同需赔偿丁公司违约金500万元。并承担诉讼费用20万元。甲公司不服，于当日向二审法院提起上诉。至甲公司2003年度财务报告批准对外报出时，二审法院尚未对该起诉讼作出判决。

上述诉讼事项系甲公司与丁公司于2003年2月签订的供销合同所致。该合同规定甲公司应于2003年9月向丁公司提供一批小轿车及其配件。因甲公司相关订单较多，未能按期向丁公司提供产品，由此造成丁公司发生经济损失800万元。丁公司遂与甲公司协商，要求甲公司支付违约金。双方协商未果，丁公司遂于2003年11月向当地法院提起诉讼，要求甲公司支付违约金800万元，并承担相应的诉讼费用。

甲公司于2003年12月31日编制会计报表时，未就丁公司于2003年11月提起的诉讼事项确认预计负债。甲公司2004年2月1日收到法院一审判决后，经咨询法律顾问，预计二审法院的判决很可能是维持原一审判决。按税法规定，公司按照经济合同的规定支付的违约金和诉讼费可从当其应纳税所得额中扣除。

3）3月5日，董事会决定，于2004年内以15000万元收购某专门生产汽车发动机的公司，暗藏拟拥有该公司有表决权资本的52%.至2003年度财务报告批准对外报出时，该收购计划正在协商中。

（4）其他有关资料如下：

1）甲公司2004年2月15日完成2003年度所得税汇算清缴。

2）甲公司2003年度实现的净利润未作分配。

3）甲公司除上述事项外，无其他纳税调整事项，乙公司，丙公司与甲公司适用相同的所得税税率。

4）以上所指销售价格不含增值税额，且均为公允价值。

（5）甲公司按2002年12月25日董事会决定在2003年12月31日初步编制的个别会计报表（年末数或本年发生数）的有关数据（未计算递延税款，所得税费用以及相关的净利润和年末未分配利润），以及乙公司、丙公司个别会计报表数据如下：（其中，所给数据中“甲公司”栏的未分配利润为年初未分配利润数）资产负债表及利润表（简表）金额单位：万元项目乙公司丙公司甲公司资产负债表项目货币---股本（实收资本）200050020000资本公积1000208000盈余公积100001000未分配利润1200-8401860（年初数）所有者权益总额5200利润表项目主营业务收入6000020000减：主营业务成本3000011000营业费用20001000管理费用6004001750财务费用200100500营业利润2000-5005750加：投资收益001340营业外收入净额50001160利润总额2500-5008250减：所得税8500净利润1650-500

求：

（1）判断2002年12月25日甲公司董事会会议所做决定是否正确，并说明理由。

（2）对2002年12月25日甲公司董事会会议所做决定内容不正确的部分，请按正确的会计处理方法，结合资产负债表日后事项，调整甲公司2003年度个别会计报表相关项目的金额（请将答题结果填入给定的“资产负债表及利润表”中“调整后甲公司数”栏内）

（3）编制甲公司2003年度合并会计报表（请将答题结果填入答题卷“资产负债表及利润表”中“合并数栏内。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.A企业于1999年1月1日以440000元购入B公司股票,占B公司实际发行在外股数的10%,另支付2000元相关税费等,A企业采用成本法核算。1999年5月2日B公司宣告分派1998年度的股利,A企业可以获得40000元的现金股利。2000年1月5日,A企业又以1200000元购入B公司实际发行在外股数的25%,另支付9000元相关税费。至此持股比例达35%,改用权益法核算此项投资。B公司相关资料如下:

(1)1999年1月1日所有者权益合计为4500000元,1999年度实现的净利润为400000元。

(2)2000年6月发现1998年度的重大会计差错计1000000元未作为费用计入损益,将这项重大会计差错进行了更正。2000年度实现净利润为600000元。A企业和B公司的所得税税率均为33%。股权投资差额按10年平均摊销。不考虑追溯调整时股权投资差额摊销对所得税的调整。A企业按净利润10%提取法定公积金,按净利润5%提取法定公益金。

要求:编制1999—2000年A企业该项股权投资的相关会计分录。

55.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，不考虑除增值税以外的其他税费。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。甲公司有关房地产的相关业务资料如下：

(1)2007年1月，甲公司自行建造办公大楼。在建设期间，甲公司购进为工程准备的一批物资，价款为1200万元(含增值税)。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。甲公司为建造工程，领用本企业生产的库存商品一批，成本250万元，计税价格300万元，另支付在建工程人员薪酬949万元。

(2)2007年8月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为50万元，采用直线法计提折旧。

(3)2008年12月，甲公司与乙公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给乙公司，租赁期为1年，年租金为300万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2008年12月31日。该项投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得。

(4)与该办公大楼同类的房地产在转换日的公允价值为2500万元，2009年年末的公允价值为2600万元。

(5)2010年1月，甲公司与乙公司达成协议，甲公司以该项办公大楼与乙公司持有的一项交易目的的股票投资和一批库存商品交换。在交换日，该项办公楼的公允价值为2550万元；乙公司持有的交易目的的股权投资的公允价值为1100万元，乙公司用于交换的库存商品的不含税计税价格为900万元，其包含增值税的公允价值为1053万元，乙公司另支付补价397万元，假定该交换具有商业实质。甲公司将换入的股权投资作为可供出售金融资产持有，将换入的商品作为库存商品管理。

要求：

编制甲公司自行建造办公大楼的有关会计分录；

56.A公司于20×9年1月3日投资2000万元，与其他投资者共同组建B公司，A公司持有B公司80%的股权。当日，B公司的股东权益为2500万元，均为股本。A、B公司增值税税率均为17%，坏账计提比例为应收账款期末余额的5%，所得税税率均为25%，采用资产负债表债务法核算所得税。

(1)20×9年A公司出售甲商品给B公司，售价(不含增值税)4000万元，成本3000万元。至20×9年12月31日，B公司向A公司购买的上述存货中尚有50%未出售给集团外部单位，这批存货的可变现净值为1800万元。20×9年12月31日，A公司对B公司的应收账款为3000万元。B公司20×9年向A公司购入存货所剩余的部分，至2×10年12月31日尚未出售给集团外部单位，其可变现净值为1500万元。

(2)20×9年3月6日A公司出售丁商品给B公司，售价(含税)351万元，成本276万元，B公司购入后作为管理用固定资产，双方款项已结清。B公司发生安装费9万元，于20×9年8月1日达到预定可使用状态，折旧年限4年，折旧方法为年数总和法，净残值为零。

(3)2×10年A公司出售乙商品给B公司，售价(不含增值税)5000万元，成本4000万元。至2×10年12月31日，A公司对B公司的所有应收账款均已结清。B公司2×10年向A公司购入的存货至2×10年12月31日全部未出售给集团外部单位，其可变现净值为4500万元。

(4)20×9年12月31日，B公司的股本2500万元，20×9年度B公司实现的净利润为-500万元。2×10年12月31日，B公司的股本2500万元，2×10年度B公司实现的净利润为-500万元。

(5)税法规定，企业取得的存货、固定资产等均以历史成本作为计税基础。

要求：

编制A公司20×9年年末合并报表的有关抵消分录；

57.A公司以一项账面价值为840万元的固定资产(原价1200万元，累计折旧360万元)、一项账面价值为60万元的无形资产，以及一项账面价值为900万元(成本为800万元，公允价值变动为100万元)的交易性金融资产为对价取得同一集团内另一家全资企业B公司100%的股权。合并日，A公司和B公司所有者权益构成如下表所示：

要求：

(1)编制A公司在合并日确认对B公司的长期股权投资的会计分录。

(2)编制在合并日合并工作底稿中的调整分录。

(3)编制在合并日合并工作底稿中的抵销分录。

58.A股份有限公司(以下简称A公司)和B股份有限公司(以下简称B公司)均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%。1998年1月5日,A公司向B公司销售材料一批,增值税专用发票上注明的价款为500万元,增值税额为85万元。至1999年9月30日尚未收到上述货款,A公司对此项债权已计提5万元坏账准备。1999年9月30日,B公司鉴于财务困难,提出以其生产的产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商,A公司同意B公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下:

(1)B公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为300万元,增值税额为51万元。该批产品的成本为200万元。

(2)该设备的公允价值为300万元,账面原价为434万元,至1999年9月30日的累计折旧为200万元。B公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2万元(假定B公司用该设备抵偿上述债务不需要交纳增值税及其他流转税费)。A公司已于1999年10月收到B公司用于偿还债务的上述产品和设备。A公司收到的上述产品作为存货处理,收到的设备作为固定资产处理。A公司按增值税专用发票上注明的价款确定所收到存货的价值。B公司按增值税专用发票上注明的价款确认收入。

要求:

(1)编制A公司1999年上述业务相关的会计分录。

(2)编制B公司1999年上述业务相关的会计分录。

(不考虑所做分录对所得税、主营业务税金及附加、期末结转损益类科目的影响。涉及应交税金的,应写出明细科目。)

参考答案

1.C该固定资产抵消业务对甲公司20X1年度合并净利润的影响金额＝－200+6．25+48．44＝－145．31(万元)，具体抵消分录如下：借：营业外收入200贷：固定资产－原价200借：固定资产－累计折旧6．25贷：管理费用6．25借：递延所得税资产48．44贷：所得税费用48．44

2.C甲公司换入办公设备的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价一可抵扣增值税进项税额=28+1．25—25X17％=25(万元)。

3.B我国现阶段生产力总体水平还比较低，且发展不平衡，社会化程度的差别也很大，不同层次的生产力不相适应，客观上也要求发展多种所有制。由此可见，生产力总体水平还比较低是我国现阶段不能实行单一公有制的根本原因。故选B。

4.D(1)20×3年末计入资产减值损失的金额＝11×50—6×50+52＝302(万元)

5.B甲公司2013年度因上述交易或事项而影响营业利润金额=2000—1000—100—20—80=800(万元)。

6.B此项交易属于售后租回交易形成的经营租赁，售价低于公允价值且售价低于账面价值，但该损失能够得到补偿，所以售价与账面价值之间的差额计入递延收益，并在租赁期内摊销。上述业务对甲公司2X16年度利润总额的影响金额=-240-(4200-3600)／5=-360(万元)。

7.A该企业投资性房地产采用公允价值模式计量，处置时应确认收入并结转成本，在本题中，处置时点，应确认其他业务收入为11300万元，其他业务成本为10150万元，原持有期间确认的公允价值变动损益为-150万元，其中将公允价值变动损益转为其他业务成本，属于营业利润内部的一增一减并不影响营业利润，所以，该企业处置投资性房地产影响营业利润的金额＝11300－10150＝1150（万元）。

综上，本题应选A。

2017年7月1日出租时

借：投资性房地产——成本10300

贷：银行存款10300

2017年12月31日

借：公允价值变动损益150

贷：投资性房地产——公允价值变动150

2018年4月30日出售

借：银行存款11300

贷：其他业务收入11300

借：其他业务成本10150

公允价值变动损益150

贷：投资性房地产——成本10300

借：其他业务成本150

贷：公允价值变动损益150

营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－财务费用－管理费用－资产减值损失－信用减值损失＋公允价值变动收益＋资产处置收益＋其他收益。

利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出。

净利润＝利润总额－所得税费用。

8.D2012年度甲公司发行在外的普通股加权平均数=1200+3000×7／12—900×4／12=2650(万股)，基本每股收益一归属于普通股股东的净利润／发行在外的普通股加权平均数=1060／2650=0．4(元／股)。

9.A购进免税农产品，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。免税农产品的入账成本：450—450×13％=391．5(万元)。

10.D全国人民代表大会代表在全国人民代表大会各种会议上的发言和表决，不受法律追究，体现了人大代表享有言论、表决豁免权。故选D。

11.A授予日是指股份支付协议获得批准的日期。其中，“获得批准”是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。

12.D【正确答案】：D

【答案解析】：由于乙公司行权时以现金换取甲公司的普通股，所以甲公司将该期权作为权益工具核算。则甲公司因发行该看跌期权对利润总额的影响金额为0。

13.BD应收账款和应收票据属于货币性资产。

14.C[答案]C

[解析]上述交易或事项甲公司20×8年营业利润的影响=120-10-40+100=170（万元）

15.C解析：8×6+7+3＝58(万元)；或有租金与履约成本不能计算在内。本题答案在新准则中没有变化。但是新准则对应收融资租赁款有新的规定：在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值。

16.A第二季度可资本化的汇兑差额=400×(6.29-6.26)+400×6%×1/4×(6.29-6.26)+400×6%×1/4×(6.29-6.27)=12.3(万元)

17.C

18.C甲公司租赁期开始日应确认的应收融资租赁款=20×10+10+5+1=216(万元)。

19.C【解析】甲公司在编制2014年的合并资产负债表时，应确认的商誉金额(因商誉金额不变即为购买日确认的商誉金额)=3000-4500×60%=300(万元)。

20.C甲公司换人办公设备的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价一可抵扣的增值税进项税额=32+3.1－30×17%=30(万兀)。

21.B借款费用开始资本化必须同时满足以下三个条件：（1）资产支出已经发生（2018年3月1日）；（2）借款费用已经发生（2017年12月1日）；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始（2018年1月1日）。故2018年3月1日同时满足借款费用开始资本化的三个条件，是该项工程借款费用开始资本化日期。

综上，本题应选B。

22.D境外经营有两个方面的含义：－是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同境外经营。选项A，虽为境外公司，但是记账本位币与甲公司相同，不属于境外经营；选项B，为境内联营企业，且记账本位币与甲公司相同，不属于境外经营；选项c，虽为境外分支机构，但是其经营活动由甲公司确定，应当选择与甲公司相同的货币作为记账本位币，不属于境外经营。

23.C甲公司该项长期股权投资的初始投资成本＝1000×10＋1200＝11200（万元），为增发股份支付的佣金和手续费冲减股份的溢价收入。

24.B甲公司更换主要部件后的固定资产原价=1000—1000/10×4+500一（300—300A0×4）=920（万元）

25.D此题中说明乙公司除了销售价公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购，从这个条件中可以看出乙公司在选择记账本位币的时候考虑的主要因素是D。来源：考试大在线考试中心

26.B2×16年12月31日该设备的账面价值=200-200÷5X2=120(万元)，计税基础=200-200X40％-(200-200X40％)X40％=72(万元)，2×16年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额=120-72=48(万元)。

27.D投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资应该采用权益法核算。甲公司能够对乙公司施加重大影响，故应该采用权益法核算，选项A错误；初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。对乙公司的初始投资成本为3500万元，享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=8000X4％=3200(万元)．初始投资成本大于3200万元的部分为商誉，不调整长期股权投资，选项B、C错误。D选项正确，投资后因乙公司资本公积变动调整对乙公司长期股权投资账面价值并计入所有者权益。

28.B答案解析：A部件的成本=12540÷（3360+2880+4800+2160）×3360=3192（万元）

B部件的成本=12540÷（3360+2880+4800+2160）×2880=2736（万元）

C部件的成本=12540÷（3360+2880+4800+2160）×4800=4560（万元）

D部件的成本=12540÷（3360+2880+4800+2160）×2160=2052（万元）

甲公司该设备20×5年度应计提的折旧额=3192÷10×11/12+2736÷15×11/12+4560÷20×11/12+2052÷12×11/12=825.55（万元）。

29.A第二季度可资本化的汇兑差额=400×(6．29—6．26)+6×(6．29—6．26)+

6×(6．29—6．27)=12．3(万元)。

30.B附有销售退回条件的商品销售，如果能够按照经验对退回的可能性作出合理的估计，应在发出商品时，全部确认为收入；期末估计可能发生退货的部分，冲减收入和成本。因此，甲公司8月份销售A产品确认的收入金额=100000×(1—4%)：96000(元)。

31.CD事业单位下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度”科目。

综上，本题应选CD。

32.BCD解析：在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并资产负债的期初数不需进行调整；子公司的会计政策应和母公司的会计政策一致。

33.ABE

34.ACD企业发行债券应当按其公允价值和相关交易费用作为初始入账金额。

35.ABCD选项E属于政策变更，应该调整期初留存收益，而不是调整当年的损益。对于选项A，从题目条件“变更日该无形资产的计税基础与其账面余额相同”来看，应该是正确的，但是也有不同的观点，认为无形资产的账面余额是7000万元，已经摊销2100万元，因此计税基础是4900万元。从题目的最后一句话来判断，应该选择A。

36.AB本题是不具有商业实质的非货币性资产交换，所以不确认换出资产公允价值与账面价值的差额形成的损益，选项C、D错误。

换入B设备的成本＝(300+15+200+34-51)×300/(300+180)＝311．25(万元)

换入专利权的成本＝(300+15+200+34-51)×180/(300+180)＝186．75(万元)

计人营业外收入的金额＝0

37.ACD按照新准则的内容，企业对被投资单位能够实施控制的、对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的，长期股权投资应采用成本法核算。

38.BD选项A、C均不正确，选项B、D均正确，“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”，是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始，它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。

综上，本题应选BD。

39.ABC甲公司应做的处理为：借：长期股权投资600无形资产206银行存款(51-6)45贷：主营业务收入300应交税费——应交增值税(销项税额)51固定资产清理350营业外收入150借：主营业务成本200贷：库存商品200因此项交换，甲公司对损益的影响金额=300+150--200=250(万元)乙公司处理为：借：库存商品300应交税费——应交增值税(进项税额)51固定资产500贷：银行存款51长期股权投资500投资收益i00无形资产100营业外收入100此项交换中，乙公司确认的损益金额=100+100=200(万元)所以正确答案为A、B、C。

40.ABCE建造合同形成的资产的减值，适用《企业会计准则第15号——建造合同》；递延所得税资产的减值，适用《企业会计准则第l8号——所得税》；融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用《企业会计准则第21号——租赁》；持有至到期投资减值适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。

41.BD选项A，工商银行得到的厂房的入账价值=560+2=562(万元);选项B，B公司确认的投资收益=320-290=30(万元);选项C，工商银行的债务重组损失=1020-560-320-50=90(万元);选项D，B公司应确认的损益=1020-(560+320)+(560-540)+(320-290)=190(万元)。

42.ABCD

43.ABCDE依据：《会计》第316、的349、的354、的451页。

44.ACD选项B适用“存货”准则；选项E适用“金融工具确认和计量”准则。

45.ABC选项A不正确，民间非营利组织为权责发生制为会计核算基础；

选项B不正确，会计要素包括资产、负债、净资产、收入及费用；

选项C不正确，在采用历史成本计价的基础上，引入公允价值计量基础；

选项D正确，民间非营利组织的财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。

综上，本题应选ABC。

46.N

47.Y

48.N

49.(1)A公司取得甲公司股票不打算近期出售，应作为可供出售金融资产核算；A公司取得乙公司股票准备近期出售，应作为交易性金融资产核算。

(2)A公司的相关会计分录为：

借：固定资产清理150

累计折旧120

固定资产减值准备30

贷：固定资产300

借：可供出售金融资产－成本260

交易性金融资产－成本368.5

贷：银行存款82.5

主营业务收入300

应交税费－应交增值税(销项税额)51

固定资产清理150

营业外收入45

借：营业税金及附加(300×10%)30

贷：应交税费－应交消费税30

借：主营业务成本180

贷：库存商品180

(3)处置甲公司投资对损益的影响＝240－(150+50)＝40(万元)处置乙公司投资对损益的影响＝55×6.70－(200+80)+80＝168.5(万元)因此，该非货币性资产交换对B公司损益的影响＝40+168.5＝208.5(万元)

【AnSwer】

(1)ASACompanydoeSnotintendtoSe11ShareS

ofJiaCompanyinthenearfuture，theShareS

Shou1dberecognizedaSavai1ab1eforSa1efinancia1

aSSetS；ACompanyintendStOSe11ShareSofYi

Company，theShareSShou1dberecognizedaS

tradab1efinancia1aSSetS.

(2)There1evantaccountingentrieSare：

Dr：DiSpoSa1offixedaSSetS150

Accumu1ateddepreciation120

ImpairmentproviSionoffixedaSSetS30

Cr：FixedaSSetS300

Dr：Avai1ab1eforSa1efinaneia1aSSetS—COSt

260

Tradab1efinancia1aSSetS—coSt368.5

Cr：CaShatbank82.5

MainbuSineSSrevenue300

TaxanddueSpayab1e～VATpayab1e

(OutputVAT)51

DiSpoSa1offixedaSSetS150

Non-buSineSSincome45

Dr：BuSineSStaxandSurchargeS

(300X10%)30

Cr：TaxanddueSpayab1e—conSumption

taxpayab1e30

Dr：MainbuSineSScoSt180

Cr：FiniShedgoodS180

(3)TheeffectofdiSpoSinginveStmentinJia

CompanyonprofitOr1oSS＝240－(150+50)

＝40(tenthouSandYuan)

TheeffectofdiSpoSinginveStmentinYi

Companyonprofitor1oSS＝55X6.70－(200

+80)+80＝168.5(tenthouSandYuan)

S0，theeffectofthenon-currencyaSSetexchange

onprofitor1oSSofBCompany－40+168.5＝208.5(tenthouSandYuan)

50.①合并报表中应确认的营业收入为1800万元，

营业成本=1600×80%=1280(万元)，应确认存货=1600x20%=320(万元)。

②在合并财务报表中，要将甲公司的应收债权与乙公司应付债务抵消，甲公司在个别报表中计提的坏账准备也应当冲回。

51.①2013年1月1日投资：

借：长期股权投资－B公司33000

贷：银行存款33000

②2013年B公司宣告分派现金股利1000万元：

借：应收股利800(1000×80%)

贷：投资收益800

借：银行存款800

贷：应收股利800

52.

53.（1）判断2002年12月25日甲公司董事会会议所做决议是否正确，并说明理由。

事项（1）董事会提高计提保修费用比例的决定不正确。

理由：甲公司两年来按收入的2.5%计提的保修费用符合实际情况，且产品质量比较稳定，实际发生的保修费用基本与计提数一致，为此原计提比例是恰当的，董事会提高计提保修费的比例不符合会计估计变更的要求。

事项（2）董事会改变固定资产折旧方法的决定不正确。

理由：公司生产用固定资产采用直线法计提折旧与其所含经济利益预期实现方式一致，采用直线法计提折旧是恰当的，为了与税法保持一致变更折旧法不符合会计原则的要求。

事项（3）董事会改变3年以上应收账款坏账准备计提比例的决定不正确。

理由：在公司客户的资信、财务状况等未发生变化的情况下，不应随意调整坏账准备计提比例。

事项（4）董事会决议改变所得税会计处理方法正确，将计提的坏账准备和产品保修费用不确认可抵减时间性差异的所得税影响不正确。

理由：为了更客观地反映公司的财务状况和经营成果的情况下变更会计政策，符合会计原则的要求。但是在未来有足够的应纳税所得额的情况下，当期时间性差异的所得税影响金额也应确认。

事项（5）董事会决定不将乙公司纳入合并范围不正确；董事会决定将丙公司不纳入合并范围正确。

理由：甲公司对乙公司仍然具有控制能力，应予合并。丙公司已被迫停产，甲公司不能再对其进行控制，因此不应纳入合并报表的范围。

（2）对2002年12月25日甲公司董事会会议所做决定内容不正确的部分，请按正确的会计处理方法，结合资产负债表日后事项，调整甲公司2003年度个别会计报表相关项目的金额（请将答题结果填入给定的“资产负债表及利润表”中“调整后甲公司数”栏内）

（3）见下表“合并数”栏。资产负债表及利润表（简表）金额单位：万元项目乙公司丙公司甲公司调整后甲公司数合并数资产负债表项目：货币资金500

54.(1)1999年1月1日投资时借:长期股权投资———B公司(440000+2000)442000贷:银行存款442000(2)1999年宣告分派现金股利时借:应收股利40000贷:长期股权投资———B公司40000(3)2000年1月5日再次投资时①对原按成本法核算的对B公司投资采用追溯调整法调整原投资的账面价值初次投资成本=440000+2000-40000=402000(元)初次投资时所享有的被投资单位所有者权益份额=初次投资时被投资单位所有者权益×原持股比例=(4500000-40000÷10%)×10%=410000(元)应追溯确认的股权投资差额=初次投资成本-初次投资时所享有的被投资单位所有者权益份额=402000-410000=-8000(元)应追溯确认的投资收益=追溯期内被投资单位净损益×原持股比例=400000×10%=40000(元)累积影响数=应追溯确认的投资收益=40000(元)借:长期股权投资———B公司(投资成本)410000———B公司(损益调整)40000贷:长期股权投资———B公司402000资本公积———股权投资准备8000利润分配———未分配利润40000②调整盈余公积借:利润分配———未分配利润6000贷:盈余公积———法定盈余公积4000———法定公益金2000③确定追溯调整后的初次投资成本借:长期股权投资———B公司(投资成本)40000贷:长期股权投资———B公司(损益调整)40000④追加投资借:长期股权投资———B公司(投资成本)(1200000+9000)1209000贷:银行存款1209000(4)2000年1月5日计算再次投资时的股权投资差额股权投资差额=1209000-(4500000-40000÷10%+400000)×25%=1209000-1125000=84000(元)借:长期股权投资———B公司(股权投资差额)84000贷:长期股权投资———B公司(投资成本)84000(5)2000年6月B公司发现1998年度的重大会计差错1000000元影响1999年1月1日留存收益670000(1000000×67%)元。A企业应相应调整股权投资差额并追溯摊销:应追溯确认的股权投资差额=402000-(4500000-40000÷10%-670000)×10%=59000(元)或670000×10%-8000=59000(元)应追溯摊销的股权投资差额=59000÷10×1=5900(元)应追溯确认的股权投资差额摊余金额=59000-5900=53100(元)累积影响数=-5900(元)借:长期股权投资———B公司(股权投资差额)53100资本公积———股权投资准备8000利润分配———未分配利润5900贷:长期股权投资———B公司(投资成本)67000调整盈余公积借:盈余公