2021年陕西省延安市中级会计职称中级会计实务真题(含答案)

2021年陕西省延安市中级会计职称中级会计实务真题(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(20题)1.冀北公司以4500万元取得土地使用权并自建三栋同样设计的厂房，三栋厂房中，一栋作为投资性房地产用于经营租赁，另外二栋用于自用，相关建造活动已经完工，合计发生建造支出36000万元，为简化处理，三栋厂房分为占用这块土地三分之一的面积，并以占用的土地面积作为土地使用权的划分依据，冀北公司采用成本法进行后续计量，则租赁期开始日该“投资性房地产——厂房”的初始成本为（）万元

A.40500B.13500C.12000D.0

2.

3.

第

13

题

下列有关固定资产成本的确定，说法正确的是（）。

4.花花公司销售给牛牛公司一批商品，花花公司收到牛牛公司签发的商业承兑汇票，票据面值1237.5万元，6个月期限。到期日由于牛牛公司财务困难，经修改债务条件后，花花公司同意将此债务延期1年，债务本金减至900万元，但附或有条件：如果牛牛公司实现利润，需另行支付112.5万元价款，如果发生亏损则不再支付。牛牛公司预计很可能实现利润。则牛牛公司债务重组利得的金额是（）万元

A.31.5B.153C.265.5D.225

5.甲公司和乙公司为同一集团旗下的企业。2013年3月1日，甲公司以l800万元购入乙公司60％的普通股权。并准备长期持有。购买日还支付了相关税费30万元。乙公司2013

年3月1日的所有者权益账面价值总额为2500万元，可辨认净资产的公允价值为2700万元。甲公司应确认的长期股权投资成本为（）万元。

A.1800B.1500C.1830D.1530

6.下列各项中，经批准计入营业外支出的是()。

A.计算差错造成的存货盘亏B.管理不善造成的存货盘亏C.管理不善造成的固定资产盘亏D.工程建造期间发生的工程物资盘亏

7.

第

15

题

下列各项中，会引起无形资产账面余额发生增减变动的是（）。

8.按照《企业会计准则第18号一所得税》的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不确认递延所得税的是（）。A.企业计提无形资产减值准备

B.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额

C.因非同一控制下免税改组的企业合并初始确认的商誉

D.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债

9.2018年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。经过专业律师的经验判断，甲公司该项诉讼很可能败诉。如果败诉需承担诉讼费用3万元，同时，甲公司赔偿对方100万元的概率为80%，赔偿150万元的概率为20%，但甲公司很可能从第三方收到补偿款60万元。则2018年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认预计负债的金额为()万元。

A.103B.100C.110D.113

10.2013年初，考虑到所在地区的房地产市场比较成熟，甲公司决定以公允价值模式对一项投资性房地产进行后续计量．变更日．该投资性房地产的原价为200万元，已提折旧80万元．公允价值150万元．甲公司适用25％的所得税税率．按净利润的10％提取盈余公积．税法规定投资性房地产按成本模式计量．且折旧方法、折旧年限与会计处理相同．变更日甲公司确认的递延所得税负债为（）万元．

A.7．5B.12．5C.4D.20

11.下列选项中，说法错误的是（）

A.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币

B.企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率进行折算，而应当采用交易发生日的即期汇率折算

C.外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额

D.外币兑换业务不会产生汇兑损益

12.企业出售无形资产发生的净损失，应计入()。

A.营业外支出B.其他业务成本C.销售费用D.管理费用

13.第

1

题

按照建造合同的规定，下列哪些不属于合同收入的内容（）。

A.合同中规定的初始收入B.因合同变更形成的收入C.从客户得到的赞助收入D.因索赔形成的收入

14.甲公司对乙公司投资，占乙公司表决权资本的10％，应采用成本法核算该项长期股权投资，但乙公司生产产品的关键技术依靠甲公司所提供，甲公司据此认定其对乙公司具有重大影响，采用权益法核算。甲公司此事项的处理体现的会计信息质量要求是（）。

A.重要性B.实质重于形式C.谨慎性D.相关性

15.

第

8

题

某工业企业的下列做法中，不符合会计信息质量可比性要求的是（）。

16.甲公司为一家上市公司。2012年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予100份股票期权，这些职员从2012年1月1日起在该公司连续服务3年，每人即可以5元每股购买100股甲公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为30元。截至2014年12月31日，这些管理人员已离职10％。假设2015年没有离职人员，剩余管理人员在2015年12月31日全部行权，甲公司股票面值为l元。则因为行权甲公司应确认的资本公积(股本溢价)金额为()元。

A.36000B.300000C.306000D.291000

17.2013年1月1日，经股东大会批准，甲公司向50名高管人员每人授予1万份股票期权。根据股份支付协议规定，这些高管人员自2013年1月1日起在甲公司连续服务3年，即可以每股5元的价格购买1万股甲公司普通股。2013年1月1日，每份股票期权的公允价值为15元。2013年没有高管人员离开公司，甲公司预计在未来2年将有5名高管离开公司。2013年12月31日，甲公司授予高管的股票期权每份公允价值为13元。甲公司因该股份支付协议在2013年应确认的费用金额为()万元。

A.195B.216．67C.225D.250

18.甲公司20×7年1月1日以3000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用15万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。乙公司20×7年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司20×7年度利润总额的影响为()。

A.165万元

B.180万元

C.465万元

D.480万元

19.

第7题2009年1月1日，A公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2009年1月1日起必须在该公司连续服务4年，即可自2012年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2013年12月31日之前行使完毕。2009年12月31日“应付职工薪酬——股份支付”科目期末余额为150000元。2010年12月31目每份现金股票增值权公允价值为52元，至2010年末共有20名管理人员离开A公司，A公司估计未来两年中还将有19名管理人员离开；则2010年12月31日“应付职工薪酬一股份支付”贷方发生额为（）元。

A.167200B.8600C.150000D.100000

20.2012年１月1日，甲事业单位采用融资租赁方式从乙单位租入专用设备一台用于本单位的事业活动。租赁期为8年，租金按年支付，每年租金9万元。租赁期满后，甲单位可以１万元的优惠价购买该设备。不考虑其他因素，该事项对2012年非流动资产基金的影响额为（）万元。

A.73B.72C.9D.64

二、多选题(20题)21.下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.使用寿命不确定的无形资产，至少应于每年年末进行减值测试

B.无形资产计提的减值准备，在以后期间可以转回

C.使用寿命不确定的无形资产，不应进行摊销

D.使用寿命有限的无形资产，摊销方法由年限平均法变更为产量法，按会计估计变更处理

22.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2010年3月1日，甲公司应收乙公司账款余额为300万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意乙公司以一条生产线进行偿还，该生产线是乙公司2009年12月31日购进的，成本为200万元，已计提折旧10万元，重组日公允价值为250万元，则下列说法中正确的有（）。

A.乙公司债务重组利得为50万元

B.乙公司确认处置资产利得为60万元

C.乙公司处置生产线，需要交纳增值税销项税额42．5万元

D.甲公司需要确认增值税进项税额42．5万元

23.下列有关固定资产的表述中，正确的有（）。

A.与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大变化的，企业应当改变固定资产折旧方法

B.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账

C.固定资产预计净残值和折旧方法的改变属于会计估计变更

D.特殊行业存在弃置费用的固定资产，应当将弃置费用的现值计入相关固定资产成本

24.长期股权投资采用权益法核算时，下列关于投资方的处理说法正确的有()。

A.被投资单位宣告分派现金股利，投资方应确认为投资收益

B.被投资单位的会计政策与投资方不一致的，应将被投资单位的会计政策按投资方的会计政策进行调整

C.被投资单位固定资产的账面价值与公允价值不一致的，需要对被投资单位实现净利润进行调整

D.双方发生内部交易，需对被投资单位的净利润进行调整

25.五环公司为A公司、B公司、C公司和D公司提供了银行借款担保，下列各项中，五环公司不应确认预计负债的有（）

A.A公司运营良好，五环公司极小可能承担连带还款责任

B.B公司发生暂时财务困难，五环公司可能承担连带还款责任

C.C公司发生财务困难，五环公司很可能承担连带还款责任

D.D公司发生严重财务困难，五环公司基本确定承担还款责任

26.

27.下列对确定境外经营记账本位币的说法。正确的有（）。

A.境外经营所从事的活动构成企业经营活动的组成部分时，两者的记账本位币应保持一致

B.境外经营活动中与企业的交易在境外经营活动中占的比重较高时，境外经营应选择与企业相同的记账本位币

C.如果企业不提供资金，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和可预期的债务，两者的记账本位币应保持一致

D.境外经营所在地外货币管制制度不允许境外经营活动产生的现金流量随时汇回给企业，则两者的记账本位币可以不同

28.下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有()。

A.随同加工费支付的增值税

B.支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税

C.支付的运杂费、加工费

D.支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税

29.关于与收益相关的政府补助的确认，下列说法中正确的有（）。

A.用于补偿企业以后期间的费用或损失的，取得时确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间，计入当期营业外收入

B.用于补偿企业已发生的费用或损失的，取得时直接计入递延收益

C.用于补偿企业已经发生的费用或损失的，取得时直接计入当期损益

D.用于补偿企业以后期间的费用或损失的，取得时应当计入营业外收入

30.下列各项中，应作为会计政策变更处理的有（）。

A.首次执行会计准则将对子公司长期股权投资的核算方法由权益法变更为成本法

B.第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入

C.将在生产经营中价值比重较小的低值易耗品的摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法

D.企业将存货发出的计价方法由先进先出法改为加权平均法

31.下列会计处理方法体现谨慎性要求的有（）

A.周转材料采用一次摊销法摊销

B.固定资产采用加速折旧法计提折旧

C.无形资产计提减值准备

D.存货期末计量采用成本与可变现净值孰低法

32.下列项目中应计入当期损益的有（）。

A.银行存款产生的期末汇兑差额

B.货币兑换时产生的汇兑差额

C.收回应收账款时的外币折算金额与原记账本位币金额之间的差额

D.外币报表折算差额

33.

第

18

题

企业存货发生盘盈盘亏，应先计入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后可能分别转入（）。

A.营业外支出B.营业外收入C.管理费用D.其他应收款

34.甲公司应收乙公司货款80万元到期无法收回，尚未计提减值准备。经过双方协商，甲公司同意豁免债务20万元，剩余债务以一项投资性房地产和乙公司的股份抵偿。当日乙公司投资性房地产的公允价值是20万元，乙公司该部分股份的公允价值为40万元(面值l3万元)，甲公司将收到的房地产作为投资性房地产核算。则下列会计处理中，正确的有（）。

A.甲公司的债务重组损失为20万元

B.甲公司应确认投资性房地产20万元

C.乙公司应确认营业外收入27万元

D.乙公司应确认资本公积27万元

35.下列有关收入的表述中，不正确的有（）。

A.分期收款销售商品的，应以未来收款额确认收入

B.采用托收承付方式销售商品的，通常应在收到款项时确认收入

C.企业确认商品销售收入后发生销售退回的，均应冲减退回当月的销售收入，并冲减当月销售成本

D.支付手续费方式委托其他单位代销商品情况下，委托方应在收到受托方提供的代销清单时确认收入

36.下列各项有关递延所得税资产的说法中，正确的有（）。

A.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核

B.递延所得税资产不能计提减值准备

C.企业递延所得税不一定作为所得税费用或收益计入当期损益

D.满足确认条件的递延所得税资产可以进行折现

37.关于企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理，下列说法中正确的有（）。

A.结算企业以其本身权益工具结算的，应在个别报表中按授予日权益工具的公允价值确认长期股权投资和股本

B.结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理

C.接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理

D.接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理

38.A公司2012年度财务报告于2013年3月5日对外报出，2013年2月1日，A公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2012年12月5日销售；2013年2月5日，A公司按照2012年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；2013年1月25日，A公司发现2012年11月20日入账的固定资产未计提折旧；2013年1月5日，A公司得知丙公司2012年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠A公司2012年货款。下列事项中，属于A公司2012年度资产负债表日后调整事项的有（）。

A.乙公司向A公司退货B.A公司发行公司债券C.A公司固定资产未计提折旧D.A公司应收丙公司货款无法收回

39.企业的金融资产按其自身业务特点和风险管理要求，应分类为（）。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产B.持有至到期投资C.贷款和应收款项D.可供出售金融资产

40.

第

23

题

甲、乙、丙、丁四家公司均为分有限公司。甲公司的总经理为乙公司的董事长；丁公司拥有乙公司10%的表决权酱且丁公司生产的产品每年有50销售给乙公司，并拥有甲公司55%的表决权资本；乙公司拥有丙公司60%的表决权资本。上述公司之间存在关联方关系的有（）。

A.甲公司与乙公司B.乙公司与丙公司C.甲公司与丁公司D.乙公司与丁公司

三、判断题(20题)41.

第

30

题

报告年度或以前年度销售商品，在年度财务会计报告批准报出前（如股份有限公司的年度财务会计报告在年度终了后四个月报出）退回，冲减退货月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金等。（）

A.是B.否

42.外购存货的入账价值是指购货价格扣除商业折扣和现金折扣以后的金额。()

A.是B.否

43.企业将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得将其重分类为其他类金融资产。（）

A.是B.否

44.对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具在等待期资产负债表日的公允价值计量，确认相关的成本费用和所有者权益。（）

A.是B.否

45.政府以购买者身份从企业购入商品属于政府补助。

A.是B.否

46.对认股权和债券分离交易的可转换公司债券，认股权持有人到期没有行权的，发行企业应在认股权到期时，将原计入资本公积的部分转入营业外收入。（）

A.是B.否

47.企业通过经营租赁方式租入的建筑物再出租的，也是属于投资性房地产的范围。（）

A.是B.否

48.投资性房地产在资产负债表日后期间公允价值严重下跌，公司应将其视为资产负债表日后调整事项进行处理。（）

A.是B.否

49.资产的计税基础是假定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表日资产的应有金额。（）

A.正确B.错误

50.

第

30

题

固定资产的大修理费用和日常修理费用，不符合资本化条件的，应在发生时计入管理费用或销售费用。（）

A.是B.否

51.建造合同的预计总成本超过预计总收入时，应将预计损失计入资本公积。()

A.是B.否

52.

A.是B.否

53.合营方向合营企业投出非货币性资产时，合营方转移了与该非货币性资产有关的重大风险和报酬且投出资产归合营企业使用，则合营方应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得或损失。（）

A.是B.否

54.

第

32

题

对于附或有条件的债务重组，如果或有应付金额满足预计负债的确认条件，则债务人应该按照重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和未来应付利息之和的差额确认债务重组利得。（）

A.是B.否

55.

第

33

题

企业不可撒销的待执行合同变为亏损合同时，应先对合同标的资产进行减值测试，确认减值损失，并将预计亏损超过该减值损失的部分确认为预计负债。（）

A.是B.否

56.企业在判断与存货相关的经济利益是否能够流入企业时，主要结合该项存货的所有权是否转移进行判定。()

A.是B.否

57.

第

35

题

企业以经营租赁方式出租给子公司的房地产，应当作为母公司的投资性房地产，但在编制合并报表时，应该作为企业集团的投资性房地产。（）

A.是B.否

58.境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构采用不同于本企业记账本位币的，不属于境外经营。（）

A.是B.否

59.

A.是B.否

60.自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)61.计算仁达公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。

62.新华公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。新华公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的所得税税率均为25%；销售价格均不含增值税税额。资料1：2013年1月1日，新华公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下：（1）定向增发本公司普通股股票500万股给A公司，A公司以其所持有甲公司80%的股权作为支付对价。2013年1月1日新华公司普通股收盘价为每股16.60元。新华公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元；对甲公司资产进行评估发生评估费用6万元，相关款项已通过银行存款支付。投资当日甲公司的可辨认净资产公允价值与账面价值均为10000万元。（2）从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为1400万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5000万元。资料2：新华公司在编制2013年合并财务报表时，相关资料及业务处理如下：（1）3月20日，新华公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2000万元，增值税税额为340万元，实际成本为1600万元；相关应收款项至年末尚未收到，新华公司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该批产品全部向外部独立第三方销售。新华公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：①抵销营业收入2000万元；②抵销营业成本1600万元；③抵销资产减值损失20万元；④抵销应付账款2340万元；⑤确认递延所得税负债5万元。（2）2013年6月5日，新华公司将本公司生产的某产品销售给甲公司，售价为600万元，成本为400万元。甲公司取得后作为管理用固定资产，并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。新华公司因该项业务在合并财务报表中做出下列处理：①抵销营业收入600万元；②抵销营业成本400万元；③抵销固定资产200万元；④抵销递延所得税资产50万元。（3）2013年7月20日，新华公司将本公司的某项专利权以400万元的价格转让给甲公司，该专利权在甲公司账上的成本为300万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。甲公司取得该专利权后作为管理用无形资产，尚可使用年限为5年。新华公司和甲公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。新华公司因该项业务在合并财务报表中做出下列处理：①抵销营业外收入250万元；②抵销无形资产225万元；③抵销管理费用25万元；④抵销递延所得税资产和所得税费用56.25万元。（4）2013年10月15日，乙公司向新华公司销售一批商品，售价为800万元，成本为600万元，新华公司购入后将其作为存货，至2013年12月31日，该批存货对外销售60%。新华公司因该项业务在其与子公司的合并财务报表中做出下列处理：①抵销营业收入240万元；②抵销营业成本180万元；③抵销投资收益60万元。假设不考虑其他因素的影响，答案中的金额单位用万元表示。要求：（1）根据资料1，分别编制新华公司取得甲公司及乙公司长期股权投资时的会计分录。（2）逐项分析、判断资料2中各项会计处理是否正确（分别注明各项会计处理序号）；如不正确，请作出正确的会计处理。

63.计算长江公司2013年和2014年一般借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额

64.丁公司为上市公司，采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率25％，丁公司2015年所得税汇算清缴于2016年4月30日完成。2015年度财务会计报告经董事会批准于2016年4月20日对外报出。2016年3月1日，丁公司总会计师对2015年度的下列经济业务事项的会计处理提出疑问：(1)丁公司2016年2月20日接到通知，其债务企业W公司于2016年2月5日发生火灾，导致其所欠丁公司的货款2340万元部分不能偿还，该货款系2015年8月份产生，预计可收回50％。丁公司2016年2月20日处理如下(此处省略发生劳务成本时的会计分录，假设该分录正确)：①借：以前年度损益调整——资产减值损失1170(2340×50％)贷：坏账准备1170②借：递延所得税资产292．5(1170×25％)贷：以前年度损益调整一一所得税费用292．5(2)12月10日，丁公司与A公司签订产品销售合同。合同规定：丁公司向A公司销售C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价(包括安装调试费)为4000万元(不含增值税)；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定A公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。丁公司C产品的成本为3000万元。12月25日，丁公司将C产品运抵A公司，并将相关票据交与丁公司(丁公司2016年1月1日开始安装调试工作；2016年1月25日C产品安装调试完毕并经A公司验收合格)。假定安装劳务无法和销售商品业务区分，税法上对于此类事项规定安装完毕时确认收入，丁公司12月25日的处理如下：①借：应收账款4000贷：主营业务收入4000②借：主营业务成本3000贷：库存商品3000借：所得税费用250贷：递延所得税负债250(3)2015年1月1日丁公司的子公司向银行借款3000万元，丁公司为其提供全额担保。2015年12月18日其子公司尚未归还该借款，银行向法院提起诉讼，要求丁公司偿还该笔借款，并承担诉讼费用。至2015年12月31日，该案件尚未结案。丁公司预计很可能败诉，如果败诉，预计将替其子公司支付银行借款本金1500万元，并承担诉讼费用100万元。税法规定担保支出不得在税前列支。丁公司2015年12月31日会计处理如下：①借：营业外支出1500管理费用100贷：预计负债l600②借：递延所得税资产400贷：所得税费用400(4)12月1日，丁公司与C公司签订一项设备安装合同，合同总价款为50万元，预计总成本20万元，至12月31日已完成工作量的20％，发生相关费用5万元。C公司已于签订合同当日按合同一次性支付全部安装费用50万元。丁公司相关会计处理如下(此处省略发生劳务成本时的会计分录，假设该分录正确)：①借：银行存款50贷：预收账款50②借：预收账款50贷：主营业务收入50③借：主营业务成本5贷：劳务成本5借：所得税费用9．75贷：递延所得税负债9．75(5)2015年12月31日，丁公司向D公司销售一台设备。合同规定，设备价款总额800万元，从2016年开始分4年每年年末等额收取，丁公司此类设备的现销价格为726万元，成本为400万元。假设税法规定按现销价格确认收入，企业未针对此事项缴纳企业所得税，相关会计处理如下：借：发出商品400贷：库存商品400其他资料：不考虑除所得税以外的其他相关税费，不要求编制调整盈余公积的会计分录。假定税法规定计提的减值准备未发生实质损失前，不允许税前扣除。要求：根据上述资料，逐项分析、判断丁公司上述经济业务事项的会计处理是否正确(分别注明业务的序号)，并简要说明理由；如不正确编制有关调整会计分录(合并编制涉及“利润分配——未分配利润’’的调整会计分录)。(答案中的金额单位用万元表示)

65.除上述交易或事项外，B企业和E公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。

要求：

(1)编制A公司2008年对B企业长期股权投资有关的会计分录。

(2)编制A公司2009年对B企业长期股权投资有关的会计分录。

(3)编制A公司2010年对E公司长期股权投资相关的会计分录。

(4)判断A公司在2010年是否应确认转让所持有B企业股权相关的损益，并说明理由。

参考答案

1.C房地产部分用于赚取租金、部分用于自用，能够单独计量和出售的，应当分别确认为投资性房地产与固定（无形）资产。本题中，冀北公司自行建造的投资性房地产的成本，应当由该项投资性房地产达到预定可使用状态前发生的合理必要支出构成，则该“投资性房地产——厂房”的初始成本＝36000÷3＝12000（万元）。

本题中，由于冀北公司在购入的土地使用权上建造的三栋厂房中，其中一栋用于出租，因此，应当将土地使用权中的对应部分同时转换为投资性房地产，但需要注意的是，其应当通过“投资性房地产——土地使用权”而非“投资性房地产——厂房”这个明细科目核算。

综上，本题应选C。

2.D

3.D

4.D以修改其他债务条件进行债务重组的，修改后的债务条款，如涉及或有应付金额且符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。在本题中，债务重组利得＝1237.5-900－112.5＝225（万元）。

综上，本题应选D。

本题分录如下：（单位：万元）

借：应付票据1237.5

贷：应付账款——债务重组900

预计负债112.5

营业外收入——债务重组利得225

5.B暂无解析，请参考用户分享笔记

6.C解析：盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出；管理不善造成的固定资产盘亏计入营业外支出；工程建造期间发生的工程物资盘亏计入在建工程。

7.D

8.C【答案】C

【解析】根据准则规定，因确认非同一控制下免税合并中产生的商誉的递延所得税负债会进一步增加商誉的账面价值，商誉账面价值的增加会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环。因此，对于非同一控制下免税合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。

9.A企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不应超过所确认预计负债的账面价值;因此甲公司因该项未决诉讼应确认的预计负债金额=100+3=103(万元)。

10.A暂无解析，请参考用户分享笔记

11.D选项A说法正确；

选项BC说法均正确，外币投入资本应当采用交易发生日的即期汇率折算，计入实收资本时的记账汇率也是交易发生日的即期汇率，不产生外币资本折算差额；

选项D说法错误，因银行外币买入价或卖出价一般与当日即期汇率有差额，因此外币兑换业务一般都会产生汇兑损益。

综上，本题应选D。

12.A企业出售无形资产的净损失应计入营业外支出，不能计入其他业务成本。

13.C合同收入包括：(1)合同中规定的初始收人；(2)因合同变更、索赔、奖励等形成的收人。

14.B解析：本题考核实质重于形式要求的理解。实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算．而不应当仪仅按照它们的法律形式作为会计核算依据。

15.D

16.C等待期内应确认的“资本公积——其他资本公积"金额一100×(1—10％)×100×30--270000(元)。所以记入“资本公积——股本溢价"科目的金额=90×5×100+270000—90×100×1=306000(元)。本题相关的账务处理：借：银行存款45000资本公积——其他资本公积270000贷：股本9000资本公积——股本溢价306000

17.C甲公司因该股份支付协议在2013年应确认的费用金额=(50-5)×15×1／3=225(万元)。

18.C2007年1月1日取得长期股权投资时：借：长期股权投资——成本

3015贷：银行存款(3000+15)3015取得的被投资单位可辨认净资产公允价值份额=11000×30%=3300(万元)，付出的成本小于取得的份额，应计入营业外收入：借：长期股权投资——成本

285贷：营业外收入(3300-3015)2852007年末确认投资收益借：长期股权投资——损益调整

180贷：投资收益(600×30%)180对2007年利润总额的影响=285+180=465(万元)。

19.B“应付职32薪酬”贷方发生额=(100-39)×100×52×2/4-150000=8600(元)

20.C2012年，甲单位的分录为：借：固定资产73贷：长期应付款73借：事业支出9贷：银行存款9借：长期应付款9贷：非流动资产基金一固定资产9所以，该事项对2012年非流动资产基金的影响额为9万元。

21.ACD选项B，无形资产计提的减值准备在以后持有期间不可以转回。

22.BCD从2009年1月1日起，购进有形动产的增值税允许抵扣，处置时需计算交纳增值税销项税额。乙公司应确认的债务重组利得=300-250×（1+17%）=7．5（万元），应确认的资产处置利得=250-（200-10）=60（万元），需计算缴纳的增值税=250×17%=42．5（万元），即甲公司应确认的增值税进项税额为42．5万元。

23.ABCD

24.BC长期股权投资采用权益法核算时，被投资单位宣告分派现金股利，投资方应冲减长期股权投资，选项A错误;双方发生内部交易且存在未实现损益的(除内部交易产生减值损失)，需对被投资单位净利润进行调整，选项D错误。

25.AB对或有事项确认预计负债应同时满足的三个条件是：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。

选项AB不应确认，不满足第（2）个条件；

选项CD应确认。

综上，本题应选AB。

本题要求选出“不应确认”的选项。

26.AD

27.ABCD【解析】本题的4个选项均为确定境外经营记账本位币时考虑的因素。

28.BC解析：委托加工业务中，支付的增值税可作为进项税额抵扣；支付的加工费和负担的运杂费计入委托加工物资的成本；支付的用于连续生产应税消费品的消费税应计入“应交税费—应交消费税”科目借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。

29.AC与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。

30.AD选项B，属于初次发生的事项采用新政策，不属于会计政策变更；选项C，属于对不重要的交易或事项采用新的会计政策，不作为会计政策变更处理。

31.BCD谨慎性要求企业在进行会计核算时，不得高估资产或收益、低估负债或费用。

选项A不符合题意，周转材料由于价值较低、使用期较短、容易损坏，对会计信息使用者决策不是很重要，为了简化核算手续，往往采用一次转销方法，即对周转材料的摊销采用一次摊销法体现了重要性要求。

选项BCD符合题意，加速折旧、计提减值准备、存货期末计量采用成本与可变现净值孰低法都体现了谨慎性的要求，不高估资产。

综上，本题应选BCD。

32.ABC外币报表折算差额在资产负债表中所有者权益项目下单独列示，不计入当期损益。

33.ACD

34.ABD将债务转为资本的，债务人应按用于抵债的自身股份面值确认股本或实收资本，股份公允价值与面值的差额应计入资本公积(股本溢价)。所以选项C不正确。

35.ABC选项A，应以未来收款额的现值（或现销价格）确认收入；选项B，通常在发出商品且办妥托收手续时确认收入；选项C，需要分情况处理，如果是日后期间退回，则要冲减报告年度的收入、成本等。

36.AC资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核，选项A正确;如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，选B错误;企业递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益，但不包括下列情况产生的递延所得税（1）企业合并（2）直接在所有者权益中确认的交易或者事项，选项C正确;无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现，选项D错误。

37.BC【答案】BC

【解析】结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资奉公积(其他资本公积)，选项A错误；接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理，选项D错误。

38.ACD选项A，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项；选项B，为日后期间的非调整事项；选项C，是日后期间发现的前期差错，属于调整事项：选项D，尽管A公司2013年才知道丙公司火灾的情况，但火灾实际发生的时间是在2012年，所以属于调整事项。

39.ABCD企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2）持有至到期投资（3）贷款和应收款项（4）可供出售金融资产。

40.ABCD

41.N报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务会计报告批准报出前（如股份有限公司的年度财务会计报告在年度终了后四个月报出）退回，冲减报告年度的主营业务收入，以及相关的成本、税金等。

42.N现金折扣应在实际付款时冲减财务费用，不冲减采购成本。

43.N企业将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，在管理该金融资产业务模式变更时，可以将其重分类为其他类金融资产。

44.N对于换取职工服务的股份支付，若属于以权益结算的股份支付，企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

45.N政府以购买者身份向企业购入商品支付的对价，属于正常商业行为，不属于政府补助。

46.N如果到期没有行权，不允许结转损益的，按《企业会计准则》的规定应做如下处理：

借：资本公积—其他资本公积

贷：资本公积—股本溢价

47.N作为投资性房地产的建筑物，该企业必须拥有所有权，而经营租赁方式取得的建筑物企业并不拥有所有权，所以不属于投资性房地产的核算范围。

48.N资产负债表日后投资性房地产的公允价值发生严重下跌，作为资产负债表日后非调整事项处理。

49.Y

50.Y

51.N应将预计损失确认为当期损益。

52.N国库单一账户在财政总预算会计中使用，行政单位和事业单位会计中不设置该账户。

53.Y合营方向合营企业投出非货币性资产时，合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用的，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得或损失。

54.N对于附或有条件的债务重组，如果或有应付金额满足预计负债的确认条件，则债务人应该按照重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额确认债务重组利得。

55.N

56.Y

57.N

58.N境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构采用不同于本企业记账本位币的，也视同境外经营。

59.Y

60.Y

61.0负债成份应分摊的发行费用=40×4586．89／5100=35．98(万元)权益成份应分摊的发行费用=40-35．98=4．02(万元)

62.（1）①取得对甲公司的长期股权投资：借：长期股权投资8300管理费用6贷：股本500资本公积——股本溢价7800（16.6×500-500）银行存款6借：资本公积——股本溢价100贷：银行存款100②取得对乙公司的长期股权投资：借：长期股权投资——成本1500贷：银行存款1400营业外收入100（2）①事项（1）中①、③和④处理正确，②和⑤处理不正确。正确的会计处理：内部交易的存货已经全部实现对外销售，抵销的营业收入和营业成本的金额均为2000万元，应收账款与应付账款的抵销金额应为2340万元，资产减值损失的抵销金额为20万元，抵销的递延所得税资产金额为5万元。抵销分录为：借：营业收入2000贷：营业成本2000借：应付账款2340贷：应收账款2340借：应收账款——坏账准备20贷：资产减值损失20借：所得税费用5（20×25%）贷：递延所得税资产5②事项（2）中①和②处理正确，③和④处理不正确。正确的会计处理：固定资产因未实现内部交易损益，而需要将多计提的折旧进行抵销，最终因资产账面价值小于计税基础，应确认递延所得税资产和所得税费用，而非抵销。所以正确的会计分录为：借：营业收入600贷：营业成本400固定资产——原价200借：固定资产——累计折旧10（200/10/2）贷：管理费用10借：递延所得税资产47.5[（200-10）×25%]贷：所得税费用47.5故应抵销固定资产=200-10=190（万元）；确认递延所得税资产和所得税费用47.5万元。③事项（3）中①、②和③会计处理正确，④会计处理不正确。正确的会计处理：因未实现内部交易收益的存在，无形资产的计税基础比合并财务报表中的账面价值高225万元（250-25），所以对应应确认递延所得税资产和所得税费用56.25万元（225×25%），而非抵销。所以，正确的会计分录为：借：营业外收入250（400-300÷10×5）贷：无形资产——原价250借：无形资产——累计摊销25（250÷5÷2）贷：管理费用25借：递延所得税资产56.25贷：所得税费用56.25（4）①、②和③的会计处理均不正确。正确的会计处理：乙公司向新华公司销售的未实现内部交易损益为（800-600）×（1-60%）×30%=24（万元），且为逆流销售，则在新华公司与其子公司的合并财务报表中的会计处理为：借：长期股权投资24贷：存货24注：这里的合并财务报表，指的是新华公司与其子公司之间的合并财务报表，不是与乙公司的合并财务报表，因为重大影响，是不编制合并财务报表的。

63.0①2013年：2013年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=(2000+1000+3000-4800)×1／12=1200×1／2=100(万元)。2013年一般借款利息资本化金额=100×4％=4(万元)。2013年1月1日债券摊余成本=20889．98+835．60-1000=20725．58(万元)。2013年债券利息费用=20725．58×4％=829．02(万元)。2013年一般借款利息应计入当期损益的金额=829．02-4=825．02(万元)。②2014年：2014年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=(1200+2400)×9／12+1200×6／12+800×3／12=3500(万元)。2014年一般借款利息资本化金额=3500×4％=140(万元)。2014年1月1日债券摊余成本=20725．58+829．02=1000=20554．60(万元)。2014年债券利息费用=20554．60×4％=822．18(万元)。2014年一般借款利息应计入当期损益的金额=822．18-140=682．18(万元)。

64.事项(1)中①和②的处理都不正确。理由：该事项是在资产负债表日后期间发生，与资产负债表日的存在状况无关，属于日后非调整事项，应