2022-2023年安徽省亳州市注册会计会计真题二卷(含答案)

2022-2023年安徽省亳州市注册会计会计真题二卷(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.甲公司2013年初库存A产品数量共计800万件，账面余额为1200万元，存货跌价准备余额为0，甲公司按照先进先出法核算发出产品成本。2月1日A产品完工人库300万件，入账价值为480万元；6月1日对外销售A产品1000万件。期末A产品的市场售价为1.5元/件，预计销售费用为0.2元/件。假设该批产品未签订销售合同，则期末A产品应计提的存货跌价准备为（）。

A.10万元B.30万元C.50万元D.70万元

2.甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股10000万股，每股面值1元，每股发行价格为4元。根据约定，股票发行成功后，甲股份有限公司应按发行收入的2%向A证券公司支付发行费。

要求：根据上述资料，假定不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

甲股份有限公司发行股票实际收到价款净额为（）万元。

A.40800B.40000C.10000D.39200

3.甲公司拥有企业总部资产和两条独立生产线A、B，两条独立生产线分别被认定为两个资产组。2010年末总部资产和A、B两个资产组的账面价值分别为600万元、600万元和900万元，两条生产线的使用寿命分别为5年、10年。

2010年末，因总部资产出现减值迹象，甲公司对其进行减值测试。在减值测试过程中，总部资产的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，且以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。

经测试，计算确定的资产组A、B（包括各自分摊的总部资产）的未来现金流量现值分别为600万元、900万元。无法确定资产组A、B的公允价值减去处置费用后的净额。

甲公司另有一个控股子公司乙公司，2009年12月末，甲公司以1650万元的价格购入乙公司80%的股权，从而取得对乙公司的控股权。股权转让手续于当月办理完毕。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为1500万元。甲公司与乙公司此前不存在关联方关系。甲公司将乙公司认定为一个资产组。至2010年12月31日，乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为1950万元。甲公司估计包括商誉在内的资产组的可收回金额为1875万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

甲公司合并报表应确认的商誉减值损失金额为（）。

A.637.5万元

B.562.5万元

C.297.5万元

D.450万元

4.第

5

题

下列各项中，应计人营业外支出的是（）。

A.保管人员过失造成的原材料净损失

B.建设期间工程物资盘亏净损失

C.筹建期间固定资产清理发生的净损失

D.经营期间固定资产清理发生的净损失

5.乙公司2008年1月10日与丁公司签订一项总金额为1900万元的固定造价合同，承建一幢办公楼。工程已于2008年2月开工，预计2009年6月完工，预计工程总成本1700万元。2008年11月由于材料价格上涨等因素调整预计总成本，预计工程总成本将达2000万元。经双方协商，追加合同造价300万元。截止2008年12月31日乙公司实际发生合同成本1600万元。若乙公司采用完工百分比法确认合同收入，不考虑相关税费，则乙公司2008年度因该项造价合同应确认合同收入为（）。A.A.0B.1520万元C.1760万元D.1788万元

6.该业务在20×2年应费用化的借款费用金额是（）万元。

A.-11．67B.-35．02C.46．69D.36．96

7.下列事项在进行账务处理时应通过“资本公积”科目核算的是（）

A.设定受益计划修改导致与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或者减少

B.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分

C.企业没有任何条件的接受捐赠

D.采用权益法核算的长期股权投资，投资企业按持股比例确认的被投资单位除净损益、利润分配和其他综合收益以外所有者权益变动应享有的份额

8.第

11

题

报告分部的数量应当（）。

A.不低于10个B.不超过10个C.等于10个D.无规定

9.第

20

题

下列有关售后回租的论述中，错误的是（）。

A.当售后回租形成融资租赁时，售后回租的收益应在折旧期内平均分摊，以调整各期的折旧费用

B.当售后回租形成经营租赁时，售后回租的损失应在租期内按租金支付的比例来分摊

C.由于所售商品的主要控制权并未转移，因此，售后回租不能作收入确认

D.售后回租本质上是一种融资手段

10.长江公司本期该可供出售金融资产影响“资本公积”的金额为（）元人民币。

A.-24000B.24000C.36000D.0

11.2018年，甲公司实现利润总额300万元，包括：2018年收到的国债利息收入20万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款30万元。甲公司2018年年初递延所得税负债余额为25万元，年末余额27.5万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司2018年的所得税费用是（）A.75.5万元B.75万元C.77.5万元D.80万元

12.2012年2月甲公司因销售商品应收乙公司580万元货款，下半年乙公司因发生严重财务困难无力支付货款，双方于12月达成债务重组协议。协议约定，甲公司免除乙公司100万元债务，乙公司以价值260万元、成本180万元的土地使用权清偿剩余债务的一半，其余债务推迟一年偿还。同时约定若乙公司2013年盈利，则剩余债务需按3％加收利息，乙公司预计2013年很可能盈利，甲公司已为此账款计提减值准备80万元。则甲公司因此债务重组应确认的损益为()。

A.一80万元B.一72．8万元C.一100万元D.0

13.

甲公司是上市公司，拥有一家子公司一乙公司。

2006～2008年发生的相关交易如下：（1）2006年甲公司将100件商品销售给乙公司，每件售价3万元，每件销售成本2万元，销售时甲公司已为该批存货计提存货跌价准备100万元（每件l万元）。2006年乙公司销售了其中的20件，年末该批存货可变现净值为l40万元。2007年乙公司对外售出40件，年末存货可变现净值为90万元。2008年乙公司对外售出l0件，年末存货可变现净值为45万元。

（2）甲公司2008年l2月31日应收乙公司账款余额为600万元，年初应收乙公司账款余额为500万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为5%。

假定两公司均采用资产负债表债务法核算所得税，税率为25%。税法规定，企业取得的存货应按历史成本计量；各项资产计提的减值损失只有在实际发生时，才允许从应纳税所得额中扣除。

根据上述资料，回答12～15问题。

第

12

题

2006年关于内部存货交易的抵销处理中，对存货项目的影响额为（）万元。

A.－80B.80C.0D.－20

14.企业在选定境外经营的记账本位币时不需考虑的因素是（）。

A.境外经营缴纳的税金

B.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

C.境外经营活动产生的现金流量是否可以随时汇入境内。

D.境外经营活动产生的现金流量是否拥有很强的自主性。

15.下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的是（）。

16.拖拉机厂电工张某，自恃技术熟练，在检修电路时不按规定操作，造成电路着火，部分设备被烧毁，损失十多万元，张某的行为构成（）。

A.失火罪B.玩忽职守罪C.破坏集体生产罪D.重大责任事故罪

17.第

11

题

下列关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表的列示方法中，正确的是（）。

A.列入负债项目B.列入少数股东权益项目C.列入外币报表折算差额项目D.列入负债和所有者权益项目之间单设的项目

18.按照《企业会计准则第l8号——所得税》的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不确认递延所得税的是（）。

A.企业自行研究开发的专利权

B.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额

C.因非同一控制下免税改组的企业合并初始确认的商誉

D.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债

19.在附有或有条件的债务重组中,债务人支付实际发生的或有支出时,应作为()处理。

A.财务费用B.营业外支出C.冲减债务重组收益D.冲减债务帐面价值

20.下列各项中不属于出售费用的是（）

A.为出售资产发生的资产评估费B.因出售资产所支付的中介费C.印花税D.所得税费用

21.下列各项税费中，一般工业企业可以通过“营业税金及附加”科目核算的是（）。

A.车船税B.矿产资源补偿费C.房产税D.城市维护建设税

22.甲公司为增值税一般纳税企业。2011年度，甲公司主营业务收入为2000万元，增值税销项税额为340万元；应收账款期初余额为l00万元，期末余额为l50万元；预收账款期初余额为50万元，期末余额为l0万元。假定不考虑其他因素，甲公司2011年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（）万元。

A.2250B.2330C.2350D.2430

23.甲公司属于矿业生产企业，假定法律要求矿产的业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层一旦移走，企业就应为其确认一项负债，其有关费用计人矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定该公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为1000万元。2008年12月31日，该公司正在对矿业进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。甲公司已经收到愿意以4000万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为5500万元，不包括恢复费用；矿山的账面价值为5600万元(包括确认的恢复山体原貌的预计负债)。假定不考虑矿山的处置费用。该资产组2008年l2月31日应计提减值准备（）万元。

A.600B.100C.200D.500

24.下列项目中，通过“应付股利”科目核算的是（）。

A.董事会宣告分派的股票股利B.董事会宣告分派的现金股利C.股东大会宣告分派的股票股利D.股东大会宣告分派的现金股利

25.政府职能转变后，政府由原来管企业转向（）。

A.管计划B.管投资C.管产品D.管市场

26.甲公司以200万元的价格购买丙公司的一家子公司。全部以银行存款转账支付。该子公司的净资产为190万元，其中现金及现金等价物为20万元。甲公司合并现金流量表中，“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目反映的金额为()万元。

A.200B.10C.180D.190

27.20×1年10月20日，甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同，拟于20×2年4月10日以40万元的价格向乙公司销售W产品一件。该产品主要由甲公司库存自制半成品S加工而成，每件半成品S可加工成W产品一件。20×1年12月31日，甲公司库存1件自制半成品S，成本为37万元，预计加工成W产品尚需发生加工费用10万元。当日，自制半成品S的市场销售价格为每件33万元，W产品的市场销售价格为每件36万元。不考虑其他因素，20×1年12月31日甲公司应就库存自制半成品S计提的存货跌价准备为（）。A.1万元B.4万元C.7万元D.11万元

28.下列事项中不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是（）。

A.A公司通过发行债券自B公司原股东处取得B公司的全部股权，交易事项发生后B公司仍持续经营

B.A公司支付对价取得B公司的净资产，交易事项发生后B公司失去法人资格

C.A公司以其资产作为出资投入B公司，取得对B公司的控制权，交易事项发生后B公司仍维持其独立法人资格继续经营

D.A公司购买B公司30％的股权

29.2002年10月12日，甲公司以一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的补价15万元。该批库存商品的账面价值为120万元，公允价值为150万元，计税价格为140万元，适用的增值税税率为17%；换入设备的原账面价值为160万元，公允价值为135万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司因该项非货币性交易应确认的收益为()万元。

A.-1.38B.0.45C.0.62D.3

30.某企业于2011年1月1日用银行存款l000万元购入国债作为持有至到期投资，该国债面值为l000万元，票面利率为4％，实际利率也为4％，3年期，到期时一次还本付息。假定国债利息免交所得税。2011年12月31日，该国债的计税基础为（）万元。

A.1040B.1000C.0D.1120

二、多选题(15题)31.下列关于甲丁公司之间交易的表述中，正确的有()。

A.购买日为20×1年6月30日

B.20×1年6月30日初始投资成本为8000万元

C.购买目的合并商誉为650万元

D.购买日调整、抵消分录对合并报表资产类项目的影响额为-6850万元

E.购买日合并报表中确认递延所得税负债125万元

32.下列关于同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述中，正确的有()。

A.合并方发生的评估咨询费用，应计入当期损益

B.与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入债务工具的初始确认金额

C.与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入当期损益

D.合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入其他综合收益

33.

第

24

题

下列关于投资项目营业现金流量预计的各种做法中，正确的是（）。

34.根据《企业会计准则第11号——股份支付》规定，下列表述正确的是（）

A.对于权益结算的股份支付，在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入股本的金额

B.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的账面价值计入相关成本或费用，并增加应付职工薪酬

C.除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不进行会计处理

D.股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付

35.下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。

A.包装物B.发出商品C.低值易耗品D.工程物资E.生产成本

36.

第

24

题

下列经济业务中，不违背会计核算一贯性原则要求的有（）。

A.由于物价持续上涨，从本年1月1日起，将发出存货计价方法由先进先出法改为后进先出法

B.由于本年利润计划完成情况不佳，决定暂停无形资产的摊销

C.由于固定资产购建完成并达到预定可使用状态，将借款费用由资本化核算改变为费用化核算

D.某项专利技术已经丧失使用价值和转让价值，将其账面价值一次性转入当期损益

E.按照新《企业会计制度》将开办费的摊销方法改为一次计入开始生产经营当期的损益中

37.下列各项中，通过营业外收支核算的有（）。A.A.无法查明原因的现金短缺

B.固定资产计提的减值准备

C.对外出售不需用原材料实现的净损益

D.债务重组中债权人收到的现金小于重组债权账面价值的差额

E.债务重组中债务人转让的固定资产账面价值和相关税费之和大于固定资产公允价值的差额

38.下列表述中，不属于股份支付可行权条件中的非市场条件的有（）

A.公司设立专门的内部基金B.在本企业的服务年限要求C.营业收入增长率D.最低股价增长率

39.第

21

题

下列各项关于甲公司对持有的各项投资分类的表述中，正确的有（）。

40.第

32

题

下列各项属于“其他应交款”科目核算范围的有（）。

A.应交的土地增值税

B.应交的教育费附加

C.应交的矿产资源补偿费

D.应交的住房公积金

41.企业发生的下列业务中形成的资本公积，不需要在处置或者结算时结转计入当期损益的有（）。

A.以发行权益性证券方式取得40％的股权所确认的长期股权投资，初始确认时权益性证券账面价值与公允价值的差额形成的资本公积

B.可供出售外币股权投资资产负债表日因汇率变动产生的汇兑损益形成的资本公积

C.可转换公司债券权益成份公允价值确认的资本公积

D.以权益结算的股份支付在等待期资产负债表日确认的资本公积

42.甲公司和乙公司为非同一控制下的两家公司。2018年8月1日，甲公司发行1500万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60%的股权，当日甲公司普通股每股市价为3元，为发行股票支付给证券发行机构的佣金及手续费等150万元。同日乙公司可辨认净资产账面价值为4000万元，公允价值为7850万元。则甲公司购买日关于长期股权投资的会计处理中不正确的有（）

A.甲公司个别资产负债表中确认资本公积3000万元

B.甲公司个别资产负债表中确认长期股权投资4500万元

C.甲公司合并资产负债表中确认商誉110万元

D.企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额不影响购买方的个别利润表

43.下列各项中，符合《现金管理暂行条例》规定可以用现金结算的有()。

A.为职工交纳社会保障费支付的款项

B.向个人收购农副产品支付的款项

C.向企业购买大宗材料支付的价款

D.支付给职工个人的劳保福利费

E.出差人员必须携带的差旅费

44.合并财务报表编制的前期准备事项有（）。

A.统一母子公司的会计政策

B.统一母子公司的会计估计

C.统一母子公司的资产负债表日及会计期间

D.对子公司以外币表示的财务报表进行折算

E.收集编制合并财务报表的相关数据，如内部交易资料等

45.下列关于合同取得成本和合同履约成本的相关处理，表述正确的有（）

A.对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益

B.企业应当根据预期向客户转让与资产相关的商品的时间，对资产的摊销情况进行复核并更新，并作为会计估计变更处理

C.合同履约成本和合同取得成本的账面价值，高于企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价与为转让该相关商品估计将要发生的成本之间的差额，应当将超出部分计提减值准备

D.在确定合同履约成本和合同取得成本的减值损失时，企业应当首先确定合同履约成本和合同取得成本的减值损失，然后再确认其他资产减值损失

三、判断题(3题)46.10.合并会计报表是将企业集团作为一个会计主体反映企业集团整体财务情况，在合并会计；赚附注中不需要披露作为关联方交易，企业集团成员企业之间的内部交易。（）

A.是B.否

47.4.合并价差是指纳入合并范围的子公司的净资产与母公司对其股权投资成本之间的差额。（）

A.是B.否

48.6.在采用完工百分比法确认劳务收入时，其相关的销售成本应以实际发生的全部成本确认。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.第

37

题

甲公司2000年12月31日在上海证券交易所挂牌的上市公司。主要从事小轿车及配件的生产销售。该公司2001年和2002年实现的净利润分别为8000万元和9000万元。预计从2003年起未来五年内每年可产生应纳税所得额2000万元。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%；适用的所得税率为33%；除增值税，所得税外不考虑其他相关税费。

（1）甲公司于2002年12月25日召开临时董事会会议，就下列事项做出决议：

1）将产品保修费用的计提比例由年销售收入的2.5%改为年销售收入的5%，并对此项变更采用未来适用法进行处理。

甲公司从2001年起对售出的产品衽三包政策，即包退包换和包修，每年按销售收入的2.5%计提产品保修费用；2002年末，产品保修费用余额为100万元（2001年和2002年计提数分别为600万元和550万元，实际发生保修费用分别为520万元和530万元）。公司产品质量比较稳定，原计提的产品保修费用与实际发生的数基本一致，但为预防今后利润下降可能产生的不利影响，董事会决定，从2003年起改按年销售收入的5%计提产品保修费用。

甲公司2003年度实现的销售收入为20000万元。实际发生保修费用500万元。按税法规定，公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除。

2）将2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产的折旧方法由直线法改为加速折旧法，并对此项变更采用未来适用法进行处理。

甲公司上市两年来均根据固定资产所含经济利益预期实现方式，对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产采用直线法计提折旧。甲公司上市两年来对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产从应纳税所得额中扣除的折旧额，是按加速折旧法计提并影响损益的金额。为与税法一致，董事会决定，从2003年起对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产按加速折旧法计提折旧。

甲公司每年按直线法对上述生产用固定资产计提的折旧额为1000万元，每年按加速折旧法计提的折旧额为1500万元假定每年生产用固定资产计提的折旧额的20%形成存货，其余均随着产成品的销售转入主营业务成本；上年末产成品存货在下一年度出售50%.

3）将3年以上账龄的应收账款计提坏账准备的比例由其余额的50%提高到100%，并对此项变更采用未来适用法进行处理。

甲公司每年销售小轿车及其配件均有固定客户，公司根据历年资料及客户资信情况，对应收账款按其账龄的确定坏账准备计提比例，对3年以上账龄的应收账款按其余额的50%计提。为实施更谨慎的会计政策，董事会决定，从2003年起对3年以上账龄的应收账款按其余额的100%计提坏账准备。

甲公司上市两年来从未发生过超过应收账款余额50%以上的坏账损失。2003年度公司的客户未发生增减变化。假定甲公司2003年未发生坏账损失，并假定按税法规定，公司实际发生的坏账损失可从当期应纳税所得额中扣除。甲公司2003年度应收账款余额，账龄及坏账准备计提比例资料如下表：

4）将所得税的核算从应付税款法改为债务法，并对此项变更采用追溯调整法进行处理。

甲公司原对所得税采用应付税款法核算。为更客观地反映公司的财务状况和经营成果，董事会决定，从2003年起对所得税改按债务法核算；同时，考虑到公司计提的坏账准备和产品保修费用不能从当期应纳税所得额中扣除，遂决定不确认这部分时间性差异的所得税影响金额。

5）将乙公司和丙公司不纳入合并会计报表的合并范围。

甲公司拥有乙公司有表决权资本的80%，因乙公司的生产工艺技术落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，甲公司预计乙公司2002年的净利润将大幅下降且其后仍将逐年减少，甚至发生巨额亏损。为此，董事会决定，不将乙公司纳入2002年度及以后年度的合并会计报表的合并范围。

假定除实现净利润外，乙公司在2003年度未发生其他影响所有者权益变动的事项。甲公司2003年度就该项股权投资摊销120万元的股权投资差额。假定公司摊销的股权投资借方差额不允许从当期应纳税所得额中扣除。

甲公司拥有丙公司有表决权资本的70%，因生产过程及产品不符合新的环保要求，丙公司已于2002年11月停产，且预计其后不会再开工生产。为此，董事会决定，不将丙公司纳入2002年度及以后年度的合并会计报表的合并范围。

（2）甲公司2003年年初及2003年度与乙公司、丙公司相关交易资料如下：

1）乙公司年初存货中有1000万元系于2002年2月从甲公司购入的小轿车。甲公司对乙公司销售的小轿车的销售毛利率为20%，至2003年末，款项尚未结算，乙公司购入的该批小轿车已在2003年度对外销售50%.

2）乙公司2003年从甲公司购入一批汽车配件，销售价格为3000万元，销售毛利率为25%.款项已经结算。至2003年末，该批汽车配件已全部对外销售。

3）乙公司年初固定资产中有1000万元系于2001年12月从甲公司购入。甲公司销售固定资产给乙公司的销售毛利率为20%.款项已经结算。乙公司购买该固定资产用于管理部门，并按10年的期限采用直线法计提折旧，净残值为零。

（3）甲公司2003年度财务报告于2004年4月20日经批准对外报出。2004年1月1日至4月20日发生的有关交易或事项如下：

1）1月10日，甲公司收到某汽车修理厂退回的2003年12月从其购入的一批汽车配件，以及原开出的增值税专用发票。该批汽车配件的销售价格为3000万元。增值税额为510万元。销售成本为2250万元。该批配件的货款原已结清。至甲公司2003年度财务报告批准报出时尚未退还相关的价款。

2）2月1日，甲公司收到当地法院通知，一审判决甲公司因违反经济合同需赔偿丁公司违约金500万元。并承担诉讼费用20万元。甲公司不服，于当日向二审法院提起上诉。至甲公司2003年度财务报告批准对外报出时，二审法院尚未对该起诉讼作出判决。

上述诉讼事项系甲公司与丁公司于2003年2月签订的供销合同所致。该合同规定甲公司应于2003年9月向丁公司提供一批小轿车及其配件。因甲公司相关订单较多，未能按期向丁公司提供产品，由此造成丁公司发生经济损失800万元。丁公司遂与甲公司协商，要求甲公司支付违约金。双方协商未果，丁公司遂于2003年11月向当地法院提起诉讼，要求甲公司支付违约金800万元，并承担相应的诉讼费用。

甲公司于2003年12月31日编制会计报表时，未就丁公司于2003年11月提起的诉讼事项确认预计负债。甲公司2004年2月1日收到法院一审判决后，经咨询法律顾问，预计二审法院的判决很可能是维持原一审判决。按税法规定，公司按照经济合同的规定支付的违约金和诉讼费可从当其应纳税所得额中扣除。

3）3月5日，董事会决定，于2004年内以15000万元收购某专门生产汽车发动机的公司，暗藏拟拥有该公司有表决权资本的52%.至2003年度财务报告批准对外报出时，该收购计划正在协商中。

（4）其他有关资料如下：

1）甲公司2004年2月15日完成2003年度所得税汇算清缴。

2）甲公司2003年度实现的净利润未作分配。

3）甲公司除上述事项外，无其他纳税调整事项，乙公司，丙公司与甲公司适用相同的所得税税率。

4）以上所指销售价格不含增值税额，且均为公允价值。

（5）甲公司按2002年12月25日董事会决定在2003年12月31日初步编制的个别会计报表（年末数或本年发生数）的有关数据（未计算递延税款，所得税费用以及相关的净利润和年末未分配利润），以及乙公司、丙公司个别会计报表数据如下：（其中，所给数据中“甲公司”栏的未分配利润为年初未分配利润数）资产负债表及利润表（简表）金额单位：万元项目乙公司丙公司甲公司资产负债表项目货币---股本（实收资本）200050020000资本公积1000208000盈余公积100001000未分配利润1200-8401860（年初数）所有者权益总额5200利润表项目主营业务收入6000020000减：主营业务成本3000011000营业费用20001000管理费用6004001750财务费用200100500营业利润2000-5005750加：投资收益001340营业外收入净额50001160利润总额2500-5008250减：所得税8500净利润1650-500

求：

（1）判断2002年12月25日甲公司董事会会议所做决定是否正确，并说明理由。

（2）对2002年12月25日甲公司董事会会议所做决定内容不正确的部分，请按正确的会计处理方法，结合资产负债表日后事项，调整甲公司2003年度个别会计报表相关项目的金额（请将答题结果填入给定的“资产负债表及利润表”中“调整后甲公司数”栏内）

（3）编制甲公司2003年度合并会计报表（请将答题结果填入答题卷“资产负债表及利润表”中“合并数栏内。

50.甲公司是－家股份有限公司，为增值税－般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2014年、2015年发生以下业务。

(1)2014年6月初甲公司赊销－批商品给乙公司，该商品的账面成本为2400万元，售价为3000万元(不包含增值税)，销售合同约定乙公司应于9月1日前付款。乙公司2014年下半年发生严重财务困难，至年底无法偿付上述货款，12月31日双方经协商决定进行债务重组，有关条款如下：

①首先豁免乙公司10万元的债务；

②乙公司以其－项对A公司15%的长期股权投资和－项投资性房地产抵偿剩余债务。用于抵债的长期股权投资成本为1500万元，乙公司持有期间采用成本法核算，债务重组日的公允价值为1600万元；用于抵债的投资性房地产账面价值为1600万元(成本为1400万元，公允价值变动为200万元)，公允价值为1800万元。

③甲、乙公司于2014年12月31日解除了债权债务关系。

(2)甲公司将债务重组获取的投资性房地产当日即出租给B公司，租期三年，每年租金200万元，于每年末支付。甲公司预计此投资性房地产使用年限为30年，预计净残值为0，会计上采用直线法计提折旧。2015年末该房地产的可收回金额为1600万元。

(3)甲公司取得A公司股权投资后不能对A公司的生产经营决策产生重大影响或共同控制，且此股权在公开市场无报价。

(4)2015年6月28日出于对A公司发展前景的信心，甲公司又以银行存款7000万元从A公司其他股东处取得其55%的股权。7月1日相关股权转移手续办理完毕，甲公司当日即取得对A公司的控制权。

增资日，甲公司原持有的A公司股权的公允价值为1700万元，A公司可辨认净资产的公允价值为13000万元，账面价值为12500万元，除－项固定资产公允价值高于账面价值500万元以外，其他资产的公允价值与账面价值均相等。

(5)其他资料：甲公司未对该应收货款计提减值；甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量；乙公司持有期间对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。不考虑其他因素。

要求：

(1)根据资料(1)计算甲公司的债务重组损失，并编制相关会计分录。

(2)根据资料(2)判断甲公司2015年末对投资性房地产是否应计提减值损失，如果不需要计提，请说明理由；如果需要计提，请计算需要计提的减值金额，并编制相关会计分录。(3)根据资料(3)、(4)计算甲公司合并报表中应确认的商誉，编制甲公司个别报表的会计分录，并说明合并报表中对于此业务应进行的账务处理。

51.（本小题14分）甲公司为一出口企业，主要经营各种农产品出口业务，为拓展业务于20×3年7月1日开始动工兴建一座农产品加工厂房，预计工期为1年零3个月。甲公司与建造上述厂房有关的借款情况如下：

（1）20×3年7月1日向银行借入5年期外币借款5400万美元，专门用于该项厂房的建设。借款年利率为8%，每季度利息均于次季度第1个月5日以美元存款支付。闲置美元专门借款资金均存入银行，存款年利率为3%，各季度末均可收到存款利息，收到利息后直接换算为人民币存入银行。9月30日银行买入价为1:6.80，即期汇率为1∶6.82。10月5日支付第三季度利息，当日即期汇率为1∶6.85。12月31日即期汇率为1∶6.87。

（2）此外甲公司还占用了：20×1年12月1日取得的人民币一般借款12000万元，5年期，年利率为5%，每年年末支付利息；20×3年4月1日取得的人民币一般借款4000万元，3年期，年利率为6%，每年年末支付利息。

（3）甲公司因建造厂房发生的支出情况如下：

①7月1日支付工程进度款3400万美元，交易发生日的即期汇率为1∶6.80。

②10月1日支付工程进度款2000万美元，交易发生日的即期汇率为1∶6.85；此外10月1日以人民币支付工程进度款8000万元。

（4）其他资料：

①甲公司以人民币为记账本位币，采用业务交易发生日的即期汇率折算外币业务。

②甲公司按季计算应予资本化的借款费用金额（每年按照360天计算，每月按照30天计算）。

要求：<1>、计算20×3年第三季度末外币借款利息资本化金额并编制相关会计分录；计算20×3年第三季度末外币借款汇兑差额并编制相关会计分录。<2>、编制20×3年10月5日以美元存款支付上季度外币借款利息的会计分录；计算20×3年第四季度末外币借款和一般借款利息资本化金额并编制会计分录；计算20×3年第四季度末外币借款汇兑差额及资本化金额并编制会计分录。

52.第

36

题

甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，2007年至2009年企业合并、长期股权投资有关资料如下：

（1）2007年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司）60%股权的合同。合同规定：以丙公司2007年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。

购买丙公司60%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。

（2）购买丙公司60%股权的合同执行情况如下：

①2007年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。

②以丙公司2007年5月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司2007年6月30日的资产负债表各项目的数据如下：

丙公司资产负债表

2007年6月30日单位：万元

项目账面价值公允价值

资产：

货币资金14001400

存货20002000

应收账款38003800

固定资产24004800

无形资产16002400

资产合计1120014400

负债和股东权益：

短期借款800800

应付账款16001600

长期借款20002000

负债合计44004400

股本2000

资本公积3000

盈余公积400

未分配利润1400

股东权益合计680010000

上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自2007年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自2007年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。

③经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为7000万元，甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产2007年6月30日的账面原价为2800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4000万元；作为对价的土地使用权2007年6月30日的账面原价为2600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3000万元。

2007年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用120万元、咨询费用80万元。

④甲公司和乙公司均于2007年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。

⑤甲公司于2007年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。

（3）甲公司2007年6月30日将购入丙公司60%股权入账后编制的资产负债表如下：

甲公司资产负债表

2007年6月30曰单位：万元

资产金额负债和股东权益金额

货币资金5000短期借款4000

存货8000应付账款10000

应收账款7600长期借款6000

长期股权投资16200负债合计20000

固定资产9200

无形资产3000股本10000

资本公积

53.根据以下资料，回答{TSE}题。

甲公司为上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%；甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积；2013年度的财务报告于2014年3月31日批准对外报出；2013年所得税汇算清缴工作于2014年5月31日完成。甲公司2014年1月至3月份发生的有关交易或事项如下：

(1)2014年1月10日，甲公司收到销售给乙公司的一批商品的退货，开具红字增值税专用发票并支付退货款345万元。

该批商品系2013年12月10日销售给乙公司，售价为300万元(不含增值税)，成本为200万元，付款条件为2/10，n/20。双方约定计算现

金折扣时不考虑增值税。乙公司于2013年12月19日支付扣除享受现金折扣后的全部款项。

(2)2014年1月20日，甲公司进一步发现w商品的性价比远优于D商品，甲公司重新估计D商品的预计可变现净值为1300万元。

在2013年12月31日，因D商品的替代产品w商品的出现，甲公司已估计库存D商品的预计可变现净值为1600万元。D商品的成本为2000万元。

(3)2014年1月25日，甲公司发现2013年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2013年6月30日该办公楼的实际成本为2400万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2013年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息40万元计人了在建工程成本，2013年年末未发生减值。

(4)2014年2月1日，甲公司接到通知，2014年1月10日，丙企业遭受自然灾害，损失惨重，估计应收丙企业货款的60%不能收回。该批货款系2013年1O月10日甲公司销售给丙企业的货物形成的，销售时取得含税收入600万元，货款到年末尚未收到，按当时情况计提了5%的坏账准备。

(5)2014年2月10日，甲公司收到修订后的关于工程进度报告书，指出至2013年年末，工程完工进度应为30%。

该工程系2013年甲公司承接了一项办公楼建设工程，合同总收入为2000万元，2013年年末预计合同总成本为1600万元。工程于2013年7月1日开工，工期为1年半，甲公司按完工百分比法核算本工程的收人与费用。

①2013年年末实际投入工程成本610万元，全部用银行存款支付；实际收到工程结算款项420万元。

②2013年年末估计完工进度为25%，并据此确认合同收入并结转合同成本。

(6)2014年2月15日，甲公司发现对A公司投资会计处理有误。甲公司于2013年9月1日从证券市场上购人A上市公司股票200万股，每股市价9元，购买价格为1800万元，另外支付佣金、税金共计4万元，拥有A公司0.5%股份，不能参与对A公司的生产经营决策。甲公司拟长期持有该股票，将其作为长期股权投资核算，确认的长期股权投资的初始投资成本为1800万元，将交易费用4万元计入了管理费用。2013年12月31日该股票每股市价为10元。

要求：

指出甲公司上述(1)～(6)的交易和事项中，哪些属于资产负债表日后调整事项(注明上述交易和事项的序号即可)。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.甲公司拥有乙公司10%的股份,甲公司对乙公司的长期股权投资采用成本法核算。2001—2005年,乙公司宣告发放的现金股利以及实现的净利润见下表(单位:万元)。

要求:编制2001—2005年甲公司在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录。

55.

按年编制乙公司与借款利息相关的会计分录。

56.

的会计处理，调整甲公司20×7年度利润表的相关项目的金额。

57.甲、乙公司均为境内上市公司，适用的所得税税率均为33%。甲公司采用成本与市价孰低法按单项投资计提短期投资跌价准备，股权投资差额按10年的期限平均摊销，按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金。甲公司其他有关资料如下：

(1)2003年1月1日，甲公司以30.3万元的价格购买乙公司l0%的股份，作为短期投资，实际支付的价款中包括乙公司已宣告但尚未支付的现金股利0.3万元。2003年5月3日，甲公司收到乙公司支付的上述现金股利0.3万元，存入银行。2003年度，乙公司实现净利润40万元。Z003年12月31日甲公司持有乙公司股份的市价合计为24万元。

(2)2004年年初，甲公司决定将持有乙公司的股份作为长期投资，采用成本法核算。按当时市价计算的甲公司持有乙公司该股份的价值合计为23万元。2004年年初，乙公司股东权益账面价值合计为200万元。2004年度、2005年度乙公司实现净利润分别为30万元、20万元。假定乙公司除实现的净利润外，股东权益无其他变动。

(3)2005年1月8日，甲公司以66万元的价格购买乙公司20%的股份，改用权益法核算此项投资。

(4)甲公司对乙公司长期股权投资在2005年年末的预计可收回金额为l00万元。

[要求]

(1)根据上述资料，编制甲公司与该投资相关的会计分录。

(2)计算甲公司对乙公司的投资在2005年年末时的账面价值，以及股权投资差额的账面余额。

58.甲股份有限公司2007年至2013年与无形资产业务有关的资料如下：

(1)2007年12月1日，以银行存款600万元购入一项无形资产(不考虑相关税费)，该无形资产的预计使用年限为10年。

(2)2011年11月31日，预计该无形资产的未来现金流量的现值为248.5万元，公允价值减去处置费用后的净额为240万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。

(3)2012年12月31日，核无形资产的预计未来现金流量的现值为220万元，公允价值减去处置费用后的净额为210万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。

(4)2013年5月1日，将该无形资产对外出售，取得价款200万元并存入银行(不考虑相关税费)。

要求：

(1)编制购入该无形资产的会计分录；

(2)计算2011年11月31日该无形资产的账面净值；

(3)编制2011年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录；

(4)计算2012年12月31日该无形资产的胀面净值；

(5)编制2012年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录；

(6)计算2013年4月30日该无形资产的账面净值；

(7)计算该无形资产出售形成的净损益；

(8)编制该无形资产出售的会计分录。

(假定无形资产账面净值=无形资产原值-累计摊销)

参考答案

1.B甲公司期末A产品的成本＝1200+480－(1200+480/300×200)＝160(万元)，期末A产品数量＝800+300—1000＝100(万件)，可变现净值＝100×(1.5-0.2)＝130(万元)，由于期初存货跌价准备余额为0，因此本期应计提的存货跌价准备＝160－130＝30(万元)。

2.D发行股票总价格=4×10000=40000(万元)，股票发行费用=40000×2%=800(万元)，发行股票实际收到价款净额=40000－800=39200(万元)。

3.DD

【答案解析】：商誉＝1650－1500×80%＝450（万元）；总商誉＝450/80%＝562.5万元；2010年末，乙公司作为一个资产组，其包含商誉在内的账面价值＝562.5＋1950＝2512.5（万元），可收回金额为1875万元，应计提减值损失637.5万元。甲公司合并报表中商誉应计提的减值损失为450万元。

4.D经营期间因固定资产清理发生的净损失，应计入营业外支出。

5.CC

【解析】2008年度的完工进度=1600/2000×100%=80%，乙公司2008年度应确认的合同收入=(1900+300)×80%=1760（万元）。

6.D费用化金额＝3890．91×5％×3／12—3890．91×0．1％×3＝36．96(万元)。

7.D选项A不符合题意，设定受益计划修改导致与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或者减少应计入到当期损益；

选项B不符合题意，现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分，计入到其他综合收益；

选项C不符合题意，企业接受没有任何条件的捐赠，应计入营业外收入；

选项D符合题意，采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动，应按照持股比例与被投资单位所有者权益的其他变动计算的归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。

综上，本题应选D。

8.B

9.A当售后回租形成融资租赁时，其售后回租的收益应在折旧期内按折旧进度调减各期折旧费用。

10.A可供出售金融资产(股票投资)的外币汇兑损益及公允价值变动均计入“资本公积”，因该事项影响资本公积的金额=9×4000’×16-600000=-24000(元人民币)(借方金·额)。

11.C所得税费用＝当期所得税＋递延所得税

甲公司2018年当期所得税＝（会计利润300－国债利息收入20＋环保部门罚款30－应纳税暂时性差异2.5/25%）×25%＝75（万元）

甲公司2018年递延所得税＝递延所得税负债当期发生额（27.5－25）－递延所得税资产当期发生额0＝2.5（万元）

甲公司2018年的所得税费用＝当期所得税75＋递延所得税2.5＝77.5（万元）。

综上，本题应选C。

12.D甲公司针对此业务应做的账务处理为：借：无形资产260应收账款——债务重组240坏账准备80贷：应收账款580所以，甲公司因此债务重组应确认的损益一0。

13.C【解析】2006年的抵销分录为：

借：营业成本80

(母公司销售存货时结转的存货跌价准备)

贷：存货一存货跌价准备80

借：营业收入300

贷：营业成本300

借：营业成本80

贷：存货80

2006年末集团角度存货成本l60万元，可变现净值140万元，存货跌价准备应有余额20万元，已有余额80万元，应转回存货跌价准备60万元。

2006年末子公司角度存货成本240万元，可变现净值140万元，计提存货跌价准备IOQ万元。

借：存货一存货跌价准备160

贷：资产减值损失l60

2006年末集团角度存货账面价值l40万元，计税基础240万元，应确认的递延所得税资产=（240-140）×25%=25（万元）。

2006年末子公司存货账面价值140万元，计税基础240万元，已确认的递延所得税资产=（240-140）×25%=25（万元）。

所以所得税无需作抵销分录。

对存货项目的影响=一80-80+160=0.

14.A企业选定境外经营的记账本位币，除销售、购货和融资因素外，还应考虑下列因素：(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

15.AB选项中属于投资活动的现金流，C选项属于筹资活动的现金流，D选项属于经营活动的现金流。来源考试大在线考试中心

16.D玩忽职守罪的主体是国家机关工作人员，排徐B项；破坏集体生产罪的主观方面是故意，而不是过失，排除C项；失火罪是在日常生活中违反生活规则造成严重后果，排除A项；重大责任事故罪是在生产作业活动中违反规章制度造成严重后果。故选D。

17.B答案解析：少数股东的外币报表折算差额并入少数股东权益。参考教材441页倒数第4段的讲解。

18.C因会计与税收的划分标准不同，会计上作为非同一控制下的企业合并但如果按照税法规定计税时作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为零，其账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，准则中规定不确认与其相关的递延所得税负债。因为确认企业合并中产生的商誉的递延所得税负债会进一步增加商誉的账面价值，商誉账面价值的增加会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环。所以，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。

19.D

20.D出售费用包括为出售发生的特定法律服务、评估咨询等中介费用，也包括相关的消费税、城市维护建设税、土地增值税和印花税等，但不包括财务费用和所得税费用。

21.D车船税、房产税通过“管理费用”科目核算．矿产资源补偿费一般也是通过“管理费用”科目核算。

22.A销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+应交税费(应交增值税——销项税额)+(应收账款期初余额一应收账款期末余额)+(预收账款期末余额一预收账款期初余额)=2000+340+(100—150)+(10—50)=2250(万元)。

23.B预计未来现金流量现值在考虑恢复费用后的价值=5500—1000=4500(万元)，大于该资产组的公允价值减去处置费用后的净额4000万元，所以该资产组的可收回金额为4500万元，资产组的账面价值=5600—1000=4600(万元)，所以该资产组计提的减值准备=4600—4500=100(万元)。

24.D应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。

25.D政府职能转变的内容之一就是由原来管企业转向管市场。与此相适应由原来主要管国有企业转向积极引导包括国有企业、集体企业以及各种非公有制企业，平等参与市场竞争，提供各种服务和公平交易的市场秩序。故选D。

26.C甲公司合并现金流量表中“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目反映的金额=200-20=180(万元)。

27.C【考点】计提存货跌价准备

因为甲公司与乙公司签订不可撤销合同，所以W产品的可变现净值为40万元，成本=37+10=47(万元)，由于W产品的可变现净值低于成本，用自制半成品S生产的W产品发生减值，表明自制半成品S按可变现净值计量。自制半成品S可变现净值=47-10=37(万元)，应计提的存货跌价准备=37-30=7(万元)。

28.D

29.C应确认的收益=补价15–补价15÷换出资产公允价值150×换出资产账面价值120–补价15÷换出资产公允价值150×计税价格140×17%=0.62万元

30.A因国债持有至到期时利息免税，所以持有至到期投资的计税基础即为其账面价值，该国债的计税基础=1000+1000×4％=1040(万元)。

31.ABCD购买日的合并商誉=8000-(10000+500)×70%=650(万元);购买日调整、抵消分录对合并报表资产类项目的影响=500+650-8000=-6850(万元);非同-控制下的应税合并不确认递延所得税。

32.AB选项C，应冲减“资本公积——资本溢价／股本溢价”，资本公积不足冲减的，调整留存收益；选项D，合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应记入“资本公积——资本溢价／股本溢价”科目，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

33.ABC本题考点：营业现金流量的计算。关于营业现金流量可以分别按以下公式估计：营业现金流量=营业收入－付现成本－所得税；营业现金流量=税后净利+折旧；营业现金流量=税后收入－税后成本+折旧摊销抵税额。选项D的错误在于，营业成本是个总概念，包括付现成本和折旧摊销。

34.ACD选项A正确，对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整，企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）；

选项B错误，授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并相应增加资本公积；

选项C正确，除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不进行会计处理；

选项D正确，股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付；以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份（如限制性股票）或其他权益工具（如股票期权）作为对价进行结算的交易；以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产义务的交易，如模拟股票和现金股票增值权。

综上，本题应选ACD。

35.ABCE存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。而工程物资是为了建造或维护固定资产而储备的，其用途不同，不能视为“存货”核算。

36.ACDE违背会计核算一贯性原则要求的有由于利润计划完成情况不佳，暂停无形资产摊销作法。

37.BDE选项A，通过管理费用科目核算；选项B，通过资产减值损失科目核算；选项C，对外出售不需用原材料实现的净损益反映在其他业务利润中。

38.ABD选项A符合题意，不属于可行权条件；

选项B符合题意，属于服务期限条件，服务期限条件是指职工或其他方完成规定服务期限才可行权的条件；

选项C不合题意，属于非市场条件，非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定；

选项D符合题意，属于市场条件，市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件；

综上，本题应选ABD。

39.ABC

40.BCD应交的土地增值税应在“固定资产”、“在建工程”等科目核算。

41.ACD选项A，记入“资本公积－股本溢价”，处置长期股权投资时不需要结转；选项C，形成资本公积－其他资本公积，但是结算时转入“资本公积－资本(股本)溢价”，不结转计入当期损益；选项D，以权益结算的股份支付行权时，企业转销交付职工的库存股和等待期内累积计人资本公积－其他资本公积的金额，差额调整资本公积－股本溢价，不会计人当期损益。

42.AC选项A表述错误，甲公司个别财务报表中应确认的资本公积＝1500×（3－1）－150＝2850（万元）；

选项B表述正确，甲公司个别资产负债表中确认长期股权投资＝1500×3＝4500（万元）；

选项C表述错误，选项D表述正确，甲公司合并成本4500万元小于乙公司可辨认净资产公允价值份额4710万元（7850×60%），非同一控制下控股合并，企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入合并当期损益，体现在购买方合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表，因购买日不需要编制合并利润表，该差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润，不确认商誉。

综上，本题应选AC。

购买日，甲公司个别报表中账务处理：

借：长期股权投资4500

贷：股本1500

资本公积——股本溢价3000

借：资本公积——股本溢价150

贷：银行存款150

43.BDE根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业收支的各种款项必须按照国务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定办理，在规定的范围内使用现金。允许企业使用现金结算的范围是：①职工工资、津贴；②个人劳务报酬；③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出：⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款；⑥出差人员必须随身携带的差旅费；⑦零星支出；⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。属于上述现金结算范围的支出。企业可以根据需要向银行提取现金支付，不属于上述现金结算范围的款项支付一律通过银行进行转账结算。

44.ACDE合并财务报表编制的前期准备事项有：(1)统一母子公司的会计政策；(2)统一母子公司的资产负债表日及会计期间；(3)对子公司以外币表示的财务报表进行折算；(4)收集编制合并财务报表的相关数据，如内部交易资料等。

45.ABC选项A正确，对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础（即，在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度）进行摊销，计入当期损益；

选项B正确，企业应当根据预期向客户转让与资产相关的商品的时间，对资产的摊销情况进行复核并更新，以反映该预期时间的重大变化，此类变化应当作为会计估计变更进行会计处理；

选项C正确，合同履约成本和合同取得成本的账面价值高于下列两项的差额的，超出部分应当计提减值准备，并确认为资产减值损失：（1）企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价；（2）为转让该相关商品估计将要发生的成本；

选项D错误，在确定合同履约成本和合同取得成本的减值损失时，企业应当首先确定其他资产减值损失，然后再确认合同履约成本和合同取得成本的减值损失。

综上，本题应选ABC。

46.Y

47.N

48.N

49.（1）判断2002年12月25日甲公司董事会会议所做决议是否正确，并说明理由。

事项（1）董事会提高计提保修费用比例的决定不正确。

理由：甲公司两年来按收入的2.5%计提的保修费用符合实际情况，且产品质量比较稳定，实际发生的保修费用基本与计提数一致，为此原计提比例是恰当的，董事会提高计提保修费的比例不符合会计估计变更的要求。

事项（2）董事会改变固定资产折旧方法的决定不正确。

理由：公司生产用固定资产采用直线法计提折旧与其所含经济利益预期实现方式一致，采用直线法计提折旧是恰当的，为了与税法保持一致变更折旧法不符合会计原则的要求。

事项（3）董事会改变3年以上应收账款坏账准备计提比例的决定不正确。

理由：在公司客户的资信、财务状况等未发生变化的情况下，不应随意调整坏账准备计提比例。

事项（4）董事会决议改变所得税会计处理方法正确，将计提的坏账准备和产品保修费用不确认可抵减时间性差异的所得税影响不正确。

理由：为了更客观地反映公司的财务状况和经营成果的情况下变更会计政策，符合会计原则的要求。但是在未来有足够的应纳税所得额的情况下，当期时间性差异的所得税影响金额也应确认。

事项（5）董事会决定不将乙公司纳入合并范围不正确；董事会决定将丙公司不纳入合并范围正确。

理由：甲公司对乙公司仍然具有控制能力，应予合并。丙公司已被迫停产，甲公司不能再对其进行控制，因此不应纳入合并报表的范围。

（2）对2002年12月25日甲公司董事会会议所做决定内容不正确的部分，请按正确的会计处理方法，结合资产负债表日后事项，调整甲公司2003年度个别会计报表相关项目的金额（请将答题结果填入给定的“资产负债表及利润表”中“调整后甲公司数”栏内）

（3）见下表“合并数”栏。资产负债表及利润表（简表）金额单位：万元项目乙公司丙公司甲公司调整后甲公司数合并数资产负债表项目：货币资金500

50.(1)A公司取得甲公司股票不打算近期出售，应作为可供出售金融资产核算；A公司取得乙公司股票准备近期出售，应作为交易性金融资产核算。

(2)A公司的相关会计分录为：

借：固定资产清理150累计折旧120固定资产减值准备30

贷：固定资产300

借：可供出售金融资产－成本260交易性金融资产－成本368.5

贷：银行存款82.5主营业务收入300应交税费－应交增值税(销项税额)51固定资产清理150营业外收入45

借：营业税金及附加(300×10%)30

贷：应交税费－应交消费税30

借：主营业务成本180

贷：库存商品180

(3)处置甲公司投资对损益的影响＝240－(150+50)＝40(万元)处置乙公司投资对损益的影响＝55×6.70－(200+80)+80＝168.5(万元)因此，该非货币性资产交换对B公司损益的影响＝40+168.5＝208.5(万元)

【AnSwer】

(1)ASACompanydoeSnotintendtoSe11ShareS

ofJiaCompanyinthenearfuture，theShareS

Shou1dberecognizedaSavai1ab1eforSa1efinancia1

aSSetS；ACompanyintendStOSe11ShareSofYi

Company，theShareSShou1dberecognizedaS

tradab1efinancia1aSSetS.

(2)There1evantaccountingentrieSare：

Dr：DiSpoSa1offixedaSSetS150

Accumu1ateddepreciation120

ImpairmentproviSionoffixedaSSetS30

Cr：FixedaSSetS300

Dr：Avai1ab1eforSa1efinaneia1aSSetS-COSt

260

Tradab1efinancia1aSSetS-coSt368.5

Cr：CaShatbank82.5

MainbuSineSSrevenue300

TaxanddueSpayab1e～VATpayab1e

(OutputVAT)51

DiSpoSa1offixedaSSetS150

Non-buSineSSincome45

Dr：BuSineSStaxandSurchargeS

(300X10%)30

Cr：TaxanddueSpayab1e-conSumption

taxpayab1e30

Dr：MainbuSineSScoSt180

Cr：FiniShedgoodS180

(3)TheeffectofdiSpoSinginveStmentinJia

CompanyonprofitOr1oSS＝240－(150+50)

＝40(tenthouSandYuan)

TheeffectofdiSpoSinginveStmentinYi

Companyonprofitor1oSS＝55X6.70－(200

+80)+80＝168.5(tenthouSandYuan)

S0，theeffectofthenon-currencyaSSetexchange

onprofitor1oSSofBCompany－40+168.5＝208.5(tenthouSandYuan)

51.<1>、①外币专门借款利息资本化金额：

专门借款利息资本化金额折算为人民币＝5400×8％×3/12×6.82－2000×3％×3/12×6.80＝634.56（万元）

应付利息＝5400×8％×3/12＝108（万美元）

折算为人民币＝108×6.82＝736.56（万元）

②会计分录

借：在建工程634.56

银行存款—人民币（2000×3％×3/12×6.80）102.00

贷：应付利息—美元736.56

③外币借款汇兑差额＝5400×（6.82－6.80）＋108×（6.82－6.82）＝108（万元）

④会计分录

借：在建工程108

贷：长期借款—美元108【答疑编号10890038】<2>①以美元存款支付上季度外币借款利息的会计分录

借：应付利息—美元736.56

在建工程3.24

贷：银行存款—美元（108×6.85）739.8

②外币借款利息及资本化金额：

公司为建造厂房的支出总额5400（3400＋2000）万美元和人民币8000万元，超过了专门借款总额5400万美元,占用了人民币一般借款8000万元。

专门借款利息资本化金额＝5400×8％×3/12＝108（万美元）

折算为人民币＝108×6.87＝741.96（万元）

一般借款利息及资本化金额：

累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数＝8000×3/3＝8000（万元）

一般借款资本化率＝（4000×6％×3/12＋12000×5％×3/12）/（4000×3/3＋12000×3/3）＝1.31％

一般借款利息费用资本化金额＝8000×1.31％＝104.8（万元）

一般借款实际利息费用＝4000×6％×3/12＋12000×5％×3/12＝210（万元）

一般借款利息费用化金额＝210－104.8＝105.2（万元）

借：在建工程（741.96＋104.8）846.76

财务费用105.2

贷：应付利息—美元741.96

—人民币210

③外币借款汇兑差额＝5400×（6.87－6.82）＋108×（6.87－6