2022-2023年安徽省黄山市中级会计职称中级会计实务真题一卷(含答案)

2022-2023年安徽省黄山市中级会计职称中级会计实务真题一卷(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________一、单选题(20题)1.下列关于编制合并财务报表抵销分录的目的，正确的说法是（）。

A.代替设置账簿、登记账簿的核算程序

B.将个别财务报表各项目的加总金额中集团内部经济业务重复的因素予以抵销

C.将母子公司个别财务报表各项目加总

D.反映企业集团内部的全部内部交易事项

2.湘南公司按照成本与可变现净值孰低对存货进行期末计量，按单项存货进行比较。2018年12月31日，O、P、Q三种存货的成本分别为：30万元、25万元、20万元；三种存货的可变现净值分别为：25万元、26万元、18万元。三种存货已计提的存货跌价准备分别为：3万元、2万元、1万元。则湘南公司应补提的存货跌价准备为（）万元

A.－1B.1C.0D.5

3.DUIA公司于2014年7月1日购入一项专利权，初始入账价值为200万元，该专利权预计使用年限20年，采用直线法摊销。2015年年底预计可收回金额为178.5万元，2016年年底预计可收回金额为150万元。DUIA公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限和摊销方法不变。2017年年末，该无形资产的账面价值为（）万元A.145B.168.35C.141.43D.150

4.甲公司2010年1月1日发行三年期可转换债券，每年12月31日付息．到期一次还本的债券，面值总额为10000万元，实际收款10200万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。债券包含的负债成分的公允价值为9465．40万元，2011年1月1日，某债券持有人将其持有的5000万元（面值）本公司可转换债券转换为100万股普通股（每股面值1元）。甲公司按实际利率法确认利息费用。2011年1月1日甲公司转换债券时应确认的“资本公积——股本溢价”的金额为()万元。

A．4983．96

B．534．60

C．4716．66

D．5083．96

5.

第

14

题

某企业12月末“长期债权投资”帐户余额为50万元，其中1年内到期债券投资为10万元，企业在填列“资产负债表”的“长期债权投资”项目时，应填列（）万元。

A.50B.40C.10D.0

6.2011年1月1日，甲公司以银行存款2000万元从证券市场取得乙公司20%的股权，能够对乙公司的生产经营活动产生重大影响，当日乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为10000万元。2011年6月1日，甲公司销售一批自产的产品给乙公司，该批产品的成本是50万元，售价是100万元。期末乙公司对外销售60%。2011年度乙公司实现净利润500万元，无其他所有者权益变动。不考虑增值税等其他因素，则下列说法中正确的是()。

A.甲公司取得的长期股权投资应当采用成本法进行后续计量

B.甲公司期末应当确认的投资收益为100万元

C.甲公司期末应当确认的投资收益为96万元

D.甲公司期末不需要进行会计处理

7.

第

12

题

甲企业2007年12月1日将一批库存商品换入一辆汽车，并收到对方支付的补价7万元。该批库存商品的账面价值为80万元，公允价值为110万元，计税价格为100万元，适用的增值税率为17%；换入汽车的账面原值为125万元，折旧2万元，公允价值为120万元，此项交换具有商业实质。甲企业换入汽车的人账价值为（）万元。

A.110B.97C.127D.120

8.

第

16

题

市场主体在相互之间的市场竞争中所从事的各类行为，称为（）。

9.2012年1月1日，甲公司以3200万元取得A公司60％的股权，款项以银行存款支付，A公司2012年1月1日可辨认净资产公允价值总额为5000万元（假定其公允价值等于账面价值），假设合并前甲公司与A公司不存在任何关联方关系。甲公司对该项投资采用成本法核算。2012年A公司实现净利润800万元，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的金额是200万元，A公司当年未分派现金股利。2013年1月3日，甲公司出售A公司30％的股权，取得出售价款2600万元，当日A公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。不考虑其他因素，则处置30％股权之后，剩余股权调整之后的账面价值为（）万元。

A.1600B.1840C.1900D.2400

10.下列各项中，属于政府补助的是（）。

A.先征后返的的税款B.政府与企业间的债务豁免C.抵免部分税额D.直接减征的税款

11.下列关于我国财务报告目标的表述中，正确的是（）

A.财务报告外部使用者不包括社会公众

B.我国财务报告目标只要求反映管理层受托责任履行情况

C.在决策有用观下，会计信息更多地强调相关性

D.我国财务报告目标只要求对内部使用者决策有用

12.对某企业投资占其表决权资本的40％。根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策，因此采用成本法核算长期股权投资。该项处理体现了会计信息质量要求的（）原则。

A.实质重于形式B.可比性C.重要性D.谨慎性

13.

14.

第

21

题

A、B、C共同出资设立了有限责任公司，其中C以机器设备作价出资20万元。公司成立6个月后，吸收D入股。1年后．该公司因拖欠巨额债务被诉至法院。法院查明，C作为出资的机器设备出资时仅值10万元，C现有可执行的个人财产5万元。下列处理方式中，符合《中华人民共和国公司法》规定的是（）。

15.

第

3

题

甲公司为乙公司和丙公司的母公司，丙公司为定公司的主要原材料供应商。在不考虑其他因素的情况下，下列公司之间，不构成关联方关系的是（）。

A.甲公司与乙公司B.甲公司与丙公司C.丙公司与丁公司D.乙公司与丙公司

16.

17.下列关于固定资产初始计量的表述中，不正确的是（）。A.A.购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出均应该计入固定资产

B.购建固定资产过程中发生的专业人员服务费，应该计入管理费用

C.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例，分别确定各项固定资产的成本

D.暂估入账的固定资产，在竣工决算后不需根据实际成本调整竣工决算前已计提的折旧额

18.大海公司2010年12月10日收到客户预付的款项200万元，会计上2010年未确认收入，按税法规定该笔预收款项应计人2010年应纳税所得额。则2010年12月31日，该笔预收账款的计税基础为（）万元。

A.0B.200C.100D.20

19.A公司拥有B公司100%的股份，A公司拥有C公司30%的股份，B公司拥有C公司25%的股份，则A公司直接和间接方式合计拥有C公司的股份份额为（）。

A.43%B.60%C.30%D.55%

20.下列各项中，增值税一般纳税人不应计入收回委托加工物资成本的是（）

A.随同加工费支付的增值税B.支付的加工费C.往返运输费D.支付的收回后直接用于销售的委托加工物资的消费税

二、多选题(20题)21.

22.

第

19

题

下列有关收入确认的会计处理中，不正确的有（）。

23.企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为作为存货的房地产时，转换日其公允价值与账面价值的差额，不应确认为（）

A.其他综合收益B.营业外支出C.其他业务收入D.公允价值变动损益

24.

第

22

题

资产负债表中的应付账款项目应根据（）填列。

A.应付账款所属明细账贷方余额合计

B.预付账款所属明细账贷方余额合计

C.应付账款总账余额

D.应付账款所属明细账借方余额合计

25.第

24

题

阿波罗公司因购货原因于2008年1月1日产生应付昌盛公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2008年4月1日，阿波罗公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与昌盛公司协商进行债务重组。双方同意：以阿波罗公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为1O0万元，已提累计折旧20万元，公允价值为50万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则债务人阿波罗公司计人营业外支出和营业外收入的金额分别为（）万元。

A.30B.50C.80D.20

26.对于长期股权投资的处置，下列各项表述中正确的有()。

A.处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应计入投资收益

B.处置采用权益法核算的长期股权投资时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动计入所有者权益的金额，应按相应比例转人投资收益

C.处置长期股权投资时，如果此前计提了减值准备的，应结转减值准备并冲减资产减值损失

D.处置长期股权投资时，应将处置净损益计人营业外收支

27.甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。2010年12月31日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。该商标权系2010年4月1日从甲公司购入，购入价格为860万元。乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为6年，预计净残值为0，采用直线法摊销。甲公司该商标权于2006年4月注册，有效期为10年。该商标权的入账价值为100万元，至出售日已累计摊销40万元。甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入管理费用。不考虑其他因素，则下列关于甲公司2010年年末编制合并利润表的说法中，正确的有（）。

A.抵销营业外收入800万元

B.抵销管理费用100万元

C.抵销该项内部交易的结果将减少合并利润800万元

D.抵销该项内部交易的结果将减少合并利润700万元

28.下列各项中，属于债务重组的有（）

A.以低于债务账面价值的货币清偿债务

B.修改债务条件，减少债务本金

C.债务人破产清算时以低于债务账面价值的现金清查债务

D.债务人资金周转困难以非现金资产抵偿债务

29.

第

23

题

下列事项中，不属于债务重组的有（）。

30.关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有()。A.A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资

B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资

C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

31.2018年1月5日，甲公司自乙公司购买管理系统软件，合同价款为2000万元，款项分五年于每年年末支付，每年支付400万元。管理系统软件购买价款的现值为1731万元，折现率为5%。该软件已于当日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。下列各项关于甲公司对管理系统软件会计处理的表述中，正确的有（）。

A.管理系统软件在2018年的摊销额应计入管理费用

B.管理系统软件的入账价值为1731万元

C.管理系统软件在2018年的摊销额为158.68万元

D.对于上述事项，甲公司应在2018年确认财务费用86.55万元

32.下列有关固定资产的表述中，正确的有（）。

A.与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大变化的，企业应当改变固定资产折旧方法

B.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账

C.固定资产预计净残值和折旧方法的改变属于会计估计变更

D.特殊行业存在弃置费用的固定资产，应当将弃置费用的现值计入相关固定资产成本

33.DUIA公司与HAPPY公司进行非货币性资产交换，换入资产与换出资产公允价值均能够可靠计量，以下同时影响两公司换入资产入账价值的项目有（）A.HAPPY公司计提的固定资产减值准备

B.DUIA公司为换出存货交纳的增值税销项税额

C.HAPPY公司为换出存货交纳的消费税

D.DUIA公司支付的补价

34.甲公司应收丁有限责任公司（以下简称丁公司）账款400万元，因丁公司发生财务困难，2011年3月1日双方进行债务重组，将丁公司所欠债务转为丁公司的股份，转股后丁公司注册资本为1000万元，占丁公司注册资本的10%，其公允价值为300万元，甲公司为该应收账款计提120万元的坏账准备。则下列表述中错误的有（）。

A.甲公司应确认债务重组利得20万元

B.甲公司应冲减资产减值损失20万元

C.丁公司应确认资本公积100万元

D.丁公司应确认债务重组利得100万元

35.下列交易或事项中，可能会引起资本公积增减变动的有()。

A.债务重组中将债务转为资本

B.以权益结算的股份支付的行权

C.期末确认可供出售金融资产公允价值变动额

D.投资性房地产核算由成本模式转为公允价值模式

36.

第

23

题

下列项目中，应确认为购货企业存货的有（）。

37.在对产品质量保证确认预计负债时，下列处理正确的有（）。

A.已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额

B.已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么该产品的“预计负债——产品质量保证”余额可用于其他产品，不用冲销

C.如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额

D.如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，可将该产品的“预计负债——产品质量保证”余额用于其他产品，不用冲销

38.关于未决诉讼，下列说法中正确的有（）。

A.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出

B.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，原本应当能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符，应当按照重大会计差错更正的方法进行处理

C.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出

D.资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理

39.下列各项中，影响固定资产清理净损益的因素包括（）

A.出售固定资产的价款（不包含增值税部分）B.转让不动产应交纳的增值税C.毁损固定资产取得的赔款D.清理费用

40.下列各项中，影响当期损益的有（）。

A.长期股权投资的可回收金额低于账面价值

B.因产品质量保证确认的预计负债

C.研发项目在研究阶段发生的支出

D.其他权益工具投资公允价值的增加

三、判断题(20题)41.如果某项资产不能再为企业带来经济利益，即使是由企业拥有或者控制的，也不能作为企业的资产在资产负债表中列示。（）

A.是B.否

42.

第

31

题

或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。（）

A.是B.否

43.一般工商企业发生的固定资产报废清理费用也属于准则中规定的固定资产弃置费用。()

A.是B.否

44.以旧换新销售的，销售的商品应当将新商品的售价扣除旧商品收购价格后的金额确认收入。（）

A.是B.否

45.对于重要前期差错的调整结束后，还应调整发现年度财务报表的年初数和上年数。（）

A.正确B.错误

46.存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本等，不包含分配的制造费用。()

A.是B.否

47.企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货实现销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转其对应的存货跌价准备。如果按存货类别计提存货跌价准备的，可以不用结转。（）

A.正确B.错误

48.存货可变现净值由按存货类别估计改为按单项存货估计属于会计政策变更。()

A.是B.否

49.资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。（）

A.是B.否

50.在进行减值测试时，企业不应当以内部转移价格为基础预计资产的未来现金流量，而应当采用在公平交易中企业管理层能够达成的最佳的未来价格估计数进行预计。（）

A.是B.否

51.

第

33

题

无论所得税税率是否发生变化，按递延法计算的当期计入损益的所得税费用，与按债务法计算的结果相同。（）

A.是B.否

52.第

27

题

计算稀释每股收益时，如果潜在普通股为当期发行的，应假设这些潜在普通股在当期期初全部转换为普通股。（）

A.是B.否

53.建造固定资产期间因气候原因导致工程发生正常中断，专门借款费用应继续资本化。（）

A.是B.否

54.以成本和可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值是以外币确定的，则在计算存货期末价值时，仍然采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币的金额。（）

A.是B.否

55.

第

30

题

当关联方之间存在重大影响时，无论相互之间有无交易，均应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质。（）

A.是B.否

56.企业对固定资产采用年限平均法计提折旧，每个完整的会计年度提取的折旧额一定相等。（）

A.是B.否

57.由于持续经营假设，产生了当期与以前期间、以后期间的差别，产生了权责发生制和收付实现制的区别。（）

A.是B.否

58.第

36

题

资产和负债项目，如果其账面价值大于其计税基础，则会产生应纳税暂时性差异。（）

A.是B.否

59.

第

30

题

非货币性资产交换具有商业实质，换人资产的公允价值能可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。（）

A.是B.否

60.

第

27

题

采用权益法核算，被投资企业发生盈亏，投资企业应于会计期末按持股比例相应调整长期股权投资账面价值，同时借记或贷记“投资收益”账户。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)61.乙股份有限公司(以下简称乙公司)为华东地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。乙公司2003年至2006年与固定资产有关的业务资料如下；

(1)2003年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1000万元，增值税额为170万元；发生保险费2.5万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。

(2)2003年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本和计税价格均为10万元，发生安装工人工资5万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。

(3)2003年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为13.2万元，采用直线法计提折旧。

(4)2004年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。

乙公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为100万元、150万元、200万元、300万元，2009年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的销售净价为782万元。

已知部分时间价值系数如下：

(5)2005年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为12.56万元，采用直线法计提折旧。

(6)2005年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款122.14万元。

(7)2005年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为10.2万元，采用直线法计提折旧。2005年12月31日，该生产线未发生减值。

(8)2006年4月30日，乙公司与丁公司达成协议，以该生产线抵偿所欠丁公司相同金额的货款。当日，乙公司与丁公司办理完毕财产移交手续，不考虑其他相关税费。

假定2006年4月30日该生产线的账面价值等于其公允价值。

要求：

(1)编制2003年12月1日购入该生产线的会计分录。

(2)编制2003年12月安装该生产线的会计分录。

(3)编制2003年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。

(4)计算2004年度该生产线计提的折旧额。

(5)计算2004年12月31日该生产线的可收回金额。

(6)计算2004年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。

(7)计算2005年度该生产线改良前计提的折旧额。

(8)编制2005年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。

(9)计算2005年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。

(10)计算2005年度该生产线改良后计提的折旧额。

(11)编制2006年4月30日该生产线抵偿债务的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

62.北方股份有限公司(以下简称北方公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%(假定凡资料中涉及的其他企业，需交纳增值税的，适用的增值税税率均为17%)。2012年和2013年北方公司发生如下经济业务：(1)2012年1月1日，北方公司应收南方公司货款余额为1500万元，已计提坏账准备100万元。2012年2月10日，北方公司与南方公司达成协议，南方公司用一批原材料抵偿上述全部账款。2012年3月2日，南方公司将材料运抵北方公司，同日双方解除债权债务关系。该批原材料的公允价值和计税价格均为1000万元，发票上注明的增值税税额为170万元。(2)北方公司收到的上述材料专门用于生产A产品。6月30目，假设利用该批原材料所生产的A产品售价总额由1450万元下降到1220万元，但将上述材料加工成产品尚需投入270万元，估计销售费用及相关税金为10万元。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为900万元，估计销售材料的销售费用和税金为5万元。(3)2012年8月20日，因北方公司欠东方公司的原材料款600万元不能如期归还，遂与东方公司达成债务重组协议：①用银行存款归还欠款100万元；②用所持某上市公司股票100万股归还欠款，股票在债务重组日的市价为400万元，该股票作为可供出售金融资产，其账面余额为340万元(取得时成本为300万元，公允价值变动40万元)。假设在债务重组中没有发生相关税费。当日办完有关产权转移手续费，已解除债权债务关系。(4)2012年12月31日，因上述债务重组业务从南方公司取得的材料已发出60%用于A产品生产(尚未完工)，结存40%。北方公司生产领用材料时，按材料账面价值结转成本。因A产品停止生产，结存的上述材料不再用于生产产品。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为410万元，估计销售材料的销售费用和税金为2万元。(5)2013年3月20日，北方公司将上述剩余的材料与南力‘公司的一项专利权进行资产置换，资产置换日，原材料的公允价值为410万元，增值税税额为69.7万元，南方公司专利权的公允价值为479.7万元。要求：(1)确定北方公司与南方公司的债务重组日，并编制北方公司债务重组日的会计分录。(2)判断2012年6月30日该批原材料是否发生减值。若发生减值，编制原材料计提减值准备的会计分录。(3)编制北方公司与东方公司债务重组的会计分录。(4)编制北方公司2012年12月31日计提或转回存货跌价准备的会计分录。(5)编制2013年3月20日北方公司资产置换的会计分录。

63.甲公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，并按月计算汇兑损益。2019年11月30日，即期汇率为1欧元=7.80元人民币、1港元=0.85元人民币。甲公司2019年11月30曰有关外币账户和记账本位币账户期末余额表如下：甲公司2019年12月份发生如下外币业务(假设不考虑相关税费）：(1)12月5日，对外赊销产品10万件，每件价格为200欧元，当日的即期汇率为1欧元=7.75元人民币。(2)12月2日以3000万港元购入乙公司股票1000万股作为交易性金融资产核算，当日的即期汇率为1港元=0.86元人民币，款项以银行存款支付。(3)12月10日，从银行借入短期外币借款1800万欧元，款项存入银行，当日的即期汇率为1欧元=7.78元人民币。(4)12月12日，从国外进口原材料一批，价款共计2200万欧元，款项用外币存款支付，当日的即期汇率为1欧元=7.81元人民币。(5)12月18日，赊购原材料一批，价款共计1600万欧元，款项尚未支付，当日的即期汇率为1欧元=7.82元人民币。(6)12月20日，收到部分12月5日赊销货款1000万欧元，当日的即期汇率为1欧元=7.84元人民币。(7)12月31日，偿还于12月10日借入的短期外币借款1800万欧元，当日的即期汇率为1欧元=7.79元人民币。(8)12月31日，由于股票市价变动，12月2日购入的乙公司股票市价上升至3500万港元，当日的即期汇率为1港元=0.88元人民币。(9)12月31日，甲公司根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额。要求：(1)根据资料（1)至（8)，编制甲公司与外币业务相关的会计分录。(2)根据资料（1)至（9)，计算甲公司2019年12月份确认的汇兑差额。(3)编制甲公司2019年12月31日与确认汇兑差额有关的会计分录。(4)根据上述资料，填列甲公司2019年12月31日有关外币账户和记账本位币账户期末余额表。64.甲公司是我国境内注册的一家股份有限公司，其70%的收入来自于国内销售，其余收入来自于出口销售;生产产品所用原材料有60%需要从国内购买，出口产品和进口原材料通常以美元结算。2011年12月31日的即期汇率为1欧元=8．1元人民币。外币交易采用业务发生时的即期汇率计算。2011年12月31日注册会计师在对甲公司2011年度的财务报表进行审计时，对甲公司的下列会计事项提出疑问：（1）甲公司选定的记账本位币为人民币。（2）2月10日甲公司签订合同，接受国外某投资者的投资，合同约定汇率为1美元=7．6元人民币。3月14日实际收到该项投资款2000万美元，当时的即期汇率为1美元=7．5元人民币。甲公司进行的账务处理是：借：银行存款——美元户（2000×7．5）15000财务费用——汇兑差额200贷：股本（2000×7．6）15200（3）12月1日，甲公司将100万美元兑换成人民币存入银行，当日的即期汇率为1美元=7．65元人民币，银行的买入价为1美元=7．61元人民币。甲公司进行的会计处理是：借：银行存款——人民币户761贷：银行存款——欧元户761（4）12月5日购入A公司发行的股票100万股作为交易性金融资产，每股支付价款10欧元，另支付交易费用50万元人民币，当时的即期汇率为1欧元=8．04元人民币。12月31日，A公司的股票的市场价格为每股13欧元。甲公司在2011年12月31日进行的账务处理是：借：交易性金融资产——公允价值变动2490贷：公允价值变动损益2430财务费用——汇兑差额60要求：根据上述资料，判断甲公司的处理是否正确，如果不正确请说明理由，并做出正确的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示）（1）甲公司选择人民币为记账本位币的做法是正确的。（2）甲公司接受投资者以外币投资的会计处理是错误的。

65.第

43

题

鲁能公司系上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。该公司有关资料如下：资料（1）：该公司于20×6年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，该办公楼的原价为2500万元，预计使用年限为25年，无残值，采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与上述作法相同，当时企业采用的是成本模式进行后续计量。20×9年1月1日，鲁能公司根据市场情况判断该投资性房地产能够取得可靠的公允价值，遂决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼20×9年1月1日的公允价值为2400万元。20×9年12月31日，该办公楼的公允价值为2450万元。假定20×9年1月1日前无法取得该办公楼的公允价值。

资料（2）：鲁能公司20×6年12月20日购入一台管理用设备，原始价值为230万元，原估计使用年限为10/年，预计净残值为10万元，按年数总和法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。鲁能公司于20×9年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年。预计净残值为10万元。

要求：（1）根据资料（1）：①编制鲁能公司20×9年1月1日会计政策变更的会计分录。

②将20×9年1月1日资产负债表部分项目的调整数填人下表。

20×9年1月1日资产负债表部分项目的调整数

项目金额（万元）调增（+）调减（一）投资性房地产递延所得税资产递延所得税负债盈余公积未分配利润

③编制20×9年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录；

④计算20×9年12月31日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额（注明借贷方）。

（2）根据资料（2）：

①计算上述设备20×7年和20×8年计提的折旧额；

②计算上述设备20×9年计提的折旧额

③计算上述会计估计变更对20×9年净利润的影响。

参考答案

1.B编制抵销分录是将母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销（参照教材P342页第一段文字）。

2.BO存货可变现净值25万元＜成本30万元，已计提存货跌价准备3万元，应补提2万元；

P存货可变现净值26万元＞成本25万元，已计提存货跌价准备2万元，应全额予以转回；

Q存货可变现净值18万元＜成本20万元，已计提存货跌价准备1万元，应补提1万元。

因此本年湘南公司应补提存货跌价准备＝2－2＋1＝1（万元）。

综上，本题应选B。

3.C截止至2015年12月31日，该项无形资产已经摊销1.5年（18个月），摊销金额＝（200－0）÷20÷12×18＝15（万元），则该无形资产此时的账面价值为185（200－15）万元＞预计可收回金额为178.5万元，应当计提减值准备6.5万元，计提减值后，账面价值为178.5万元，预计使用年限不变，为18.5（20－1.5）年，摊销方法不变，采用直线法摊销。此时，该项无形资产年摊销金额＝（178.5－0）÷18.5＝9.65（万元）。

至2016年年末，累计摊销1年，摊销金额为9.65万元，账面价值为168.85（178.5－9.65）万元＞预计可收回金额为150万元，应当计提减值准备18.85万元，计提减值后，账面价值为150万元，预计使用年限不变，为17.5（20－1.5－1）年，摊销方法不变，采用直线法摊销。此时，该项无形资产年摊销金额＝（150－0）÷17.5＝8.57（万元）。

至2017年年末，累计摊销1年，摊销金额8.57万元，则账面价值为141.43（150－8.57）万元。

综上，本题应选C。

4.D【答案】D

【解析】甲公司转换债券时应确认的“资本公积——股本溢价”的金额：转销的“应付债券一可转换公司债券”余额4816．66{[9465．40+(9465．40×6%-10000×4%)]/2}+转销的“资本公积一其他资本公积”367．30[(10200-9465．40)/2]-股本100=5083．96（万元）。

5.B应填列的金额＝50－10＝40万元

6.C由于甲公司能够对乙公司的生产经营活动产生重大影响，因此甲公司取得的长期股权投资应当采用权益法进行后续计量，选项A不正确;权益法下，期末应当根据被投资单位实现的净利润和甲公司的持股比例确认投资收益，应当确认的投资收益的金额=[500-（100-50）×（1-60%）]×20%=96（万元），选项B不正确，选项C正确，选项D不正确。

7.D该项交易具有商业实质。按照非货币性资产交换准则的规定，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，收到补价方，应当以换出资产的公允价值减去收到的补价(或换人资产的公允价值)和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14号——收入》以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

该企业的会计处理为：

借：银行存款7

固定资产120

贷：主营业务收入110

应交税费——应交增值税(销项税额)17

借：主营业务成本80

贷：库存商品80

8.A本题考核对策行为的分类。所谓横向对策行为，是市场主体在相互之间的市场竞争中所从事的各类行为。

9.C剩余股权调整之后的账面价值=3200×30％/60％+800×30％+200×30％=1900（万元）。【思路点拨】减资由成本法转为权益法，要进行追溯调整，剩余30％股权投资的初始投资成本1600万元大于取得投资时应享有被投资单位所有者权益的份额1500（5000×30％）万元，所以初始投资成本不需要调整；另外，减资导致的成本法转为权益法对于两个投资时点之间不明原因的公允价值变动不需要考虑。

10.A选项BCD并不是企业从政府直接取得的资产，不属于政府补助。

11.C选项A表述错误，财务报告外部使用者包括：投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等；

选项BD表述错误，我国企业财务报告的目标是向财务报告使用者提供企业财务状况，经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策；

选项C表述正确。

综上，本题应选C。

12.A暂无解析，请参考用户分享笔记

13.A

14.B本题考核有限责任公司股东非货币资产出资不实的处理。根据规定，有限责任公司成立后。发现作为出资的实物、工业产权、非专利技术、土地使用权的实际价值显著低于公司章程所定价额时，应当由交付出资的股东补缴其差额，公司设立时的其他股东对其承担连带责任。本题中，公司设立时的股东为A、B，因此正确答案如B。

15.C

16.B债务重组收益＝18．5－(58．5－18．5)×2%＝17．7(万元)。

17.B购建固定资产过程中发生的专业人员服务费，应该计入固定资产成本

18.A2010年12月31日预收账款的计税基础=账面价值一可从未来经济利益中扣除的金额=200-200=0。

19.D因为A公司控制B公司，B公司拥有的C公司股份属于A公司间接拥有比例。因此，A公司总共拥有C公司的股份份额=30%+25%=55%。注：如A公司不能控制B公司，则B公司拥有C公司的股份不属于A公司的间接拥有比例。

20.A选项A符合题意，一般纳税人的增值税进项税额可以抵扣，不计入存货成本；

选项BC不符合题意，支付的加工费和负担的运输费应计入委托加工物资实际成本；

选项D不符合题意，支付的收回后直接用于销售的委托加工物资的消费税，应计入委托加工物资成本。

综上，本题应选A。

收回委托加工物资支付的消费税计入科目

（1）委托加工物资收回后用于销售：

①直接出售（即以不高于受托方计税价格出售）：计入成本

②以高于受托方的计税价格出售：计入应交税费，留待抵扣，不计入成本

（2）委托加工物资收回后用于继续生产：

①生产非应税消费品：计入成本

②生产应税消费品：计入应交税费，留待抵扣，不计入成本

21.ABD

22.ABD选项A，长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入；选项B，宣传媒介的收费、在相关的广告或商业行为开始出现予公众面前时确认收入；广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入；选项D，为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。

23.ABC企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为存货时，应当以其转换当日的公允价值作为存货的账面价值，公允价值与账面价值的差额，计入（借记或贷记）公允价值变动损益。

综上，本题应选ABC。

将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为存货时，其公允价值与账面价值之间的差额，计入公允价值变动损益；

将存货转化为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，其公允价值与账面价值之间的差额，计入公允价值变动损益（公允小于账面）或其他综合收益（公允大于账面）。

24.AB解析：资产负债表中的应付账款项目应根据应付账款所属明细账贷方余额合计和预付账款所属明细账贷方余额合计之和填列。

25.AB债务人有关债务重组的账务处理如下：债务人有关债务重组的固定资产处置损失=(100—20)一50=30(万元)债务人有关债务重组的债务重组利得=100-50=50(万元)

借：固定资产清理80

累计折旧20

贷：固定资产100

借：应付账款一昌盛公司100

营业外支出处置非流动资产损失30

贷：固定资产清80

营业外收入一债务重组利得50

26.AB选项C，不应冲减资产减值损失，而应增加投资收益或减少投资损失；选项D，应计入投资收益。

27.ABD参考抵销分录：借：营业外收入800（860-60）贷：无形资产——原价800借：无形资产——累计摊销100贷：管理费用100（800/6×9/12）

28.AB债务重组指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。未发生财务困难、破产清算时的债务减免、金额上未做出让步的债务条件的修改如仅延长偿还期限、以等值现金、固定资产偿还等，均不属于此处的债务重组。

选项AB，属于债务重组；

选项C，不属于债务重组；

选项D，无法判断债权人是否在金额上做出了让步，因此，无法明确是否属于债务重组。

综上，本题应选AB。

29.ABC根据债务重组准则规定，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项ABC都没有体现债权人让步，所以不属于债务重组。

30.AC解析：企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

31.ABD选项A，管理系统软件属于管理用无形资产，所以其摊销额应计入管理费用；选项B,分期付款方式购买无形资产且具有融资性质的，应当按照付款总额的现值作为无形资产的入账价值，所以入账价值为1731万元；选项C，该项无形资产在2018年的摊销额=1731/10=173.1(万元）；选项D，购买日确认未确认融资费用269万元（2000-1731)，2018年需要分摊未确认融资费用并计入财务费用，金额为86.55万元[(2000-269)×5%]

32.ABCD

33.BD换入资产入账价值＝换出资产公允价值＋换出资产增值税销项税额－换入资产可抵扣的增值税进项税额＋支付补价（－取得补价）＋支付的应计入换入资产成本的相关税费。

选项A两者均不影响；

选项B两者均影响；

选项C属于DUIA公司为换入资产发生的相关税费，仅影响DUIA公司换入资产入账价值；

选项D均影响。

综上，本题应选BD。

34.AC甲公司会计分录：借：长期股权投资300坏账准备120贷：应收账款400资产减值损失20丁公司会计分录：借：应付账款400贷：实收资本100资本公积200营业外收入100

35.ABC【答案】ABC

【解析】从成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（未分配利润），所以D选项不正确。

36.ACD

37.AC在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是：如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额;已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额。

38.ABCD对于未决诉讼，企业当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应分别情况处理：第一，企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出;第二，企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，原本应当能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符，应当按照重大会计差错更正的方法进行处理;第三，企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出;第四，资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理。

39.ACD选项ACD符合题意，出售固定资产的价款（不含增值税）、毁损固定资产取得的赔款、清理费用等均需发生时先全部归集到“固定资产清理”科目，最后根据产生的利得或损失转入当期损益，因此，其影响固定资产清理的净损益；

选项B不符合题意，由于增值税是价外税，转让不动产时，收到的价款部分（不含增值税）计入“固定资产清理”，另外收取的应交纳的增值税款项计入“应交税费——应交增值税（销项税额）”，因此，其不会影响固定资产清理的净损益。

综上，本题应选ACD。

40.ABC长期股权投资的可回收金额低于账面价值，要计提减值准备计入资产减值损失；因产品质量保证确认的预计负债计入销售费用；研发项目在研究阶段发生的支出计入管理费用；其他权益工具投资公允价值的增加计入其他综合收益。

41.Y资产实质上代表了企业能够获取的未来经济利益。如果某项资产不能再为企业带来经济利益，则不再符合资产的定义，不能再作为资产列报，而应确认为损失。

因此，本题表述正确。

42.Y

43.N一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。

44.N以旧换新销售是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。以旧换新销售的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

因此，本题表述错误。

45.Y

46.N存货的加工成本是指进一步加工存货的过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

47.N按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。

48.N存货可变现净值的估计方法变更应作为会计估计变更进行会计处理。

49.Y现金流量表是依据收付实现制原则编制的，因此资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。

因此，本题表述正确。

50.Y

51.N在所得税税率没有改变的情况下，按递延法计算的当期计入损益的所得税费用，与按债务法计算的结果相同。

52.N计算稀释每股收益时，如果潜在普通股为当期发行的，应假设这些潜在普通股在发行日全部转换为普通股。

53.Y符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。

54.N如果其可变现净值是以外币确定的，则在计算存货期末价值时，应先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。

55.N

56.N年限平均法下，若固定资产计提减值准备，则固定资产应当按照扣除减值准备后的金额计算折旧，会导致减值前后每年计提的折旧额不相等。

因此，本题表述错误。

57.N由于会计分期假设，产生了当期与以前期间、以后期间的差别，产生了权责发生制和收付实现制的区别。

58.N资产账面价值大于其计税基础，会产生应纳税暂时性差异；但如果负债面价值大于其计税基础，则会产生可抵扣暂时性差异。

59.Y

60.Y会计期末，被投资企业发生盈亏，引起其所有者权益总额相应的发生变化，因此投资企业应于会计期末按投资比例相应调整长期股权投资账面价值，同时计人“投资收益”账户。

61.借：在建工程1172.5贷：银行存款1172.5(2)借：在建工程16.7贷：原材料10应交税金1.7应付工资5(3)借：固定资产1189.2贷：在建工程1189.2(4)2004年折旧额=(1189.2-13.2)/6=196(万元)(5)未来现金流量现值=100×0.9524+150×0.9070+200×0.8638+300×0.8227+200×0.7835=95.24+136.05+172.76+246.81+156.7=807.56(万元)而销售净价=782(万元)所以该生产线可收回金额＝807.56(万元)(6)应计提减值准备金额＝(1189.2-196)-807.56＝185.64(万元)借：营业外支出185.64贷：固定资产减值准备185.64(7)2005年改良前计提的折旧额=(807.56-12.56)/5×1/2=79.5(万元)(8)借：在建工程728.06累计折旧275.5固定资产减值准备185.64贷：固定资产1189.2(9)生产线成本＝728.06+122.14=850.2(万元)(10)2005年改良后应计提折旧额=(850.2-10.2)/8×4/12=35(万元)(11)2006年4月30日账面价值=850.2-35×2=780.2(万元)借：固定资产清780.2累计折旧70贷：固定资产850.2同时借：应付账款780.2贷：固定资产清理780.2借：在建工程1172.5贷：银行存款1172.5(2)借：在建工程16.7贷：原材料10应交税金1.7应付工资5(3)借：固定资产1189.2贷：在建工程1189.2(4)2004年折旧额=(1189.2-13.2)/6=196(万元)(5)未来现金流量现值=100×0.9524+150×0.9070+200×0.8638+300×0.8227+200×0.7835=95.24+136.05+172.76+246.81+156.7=807.56(万元)而销售净价=782(万元)所以，该生产线可收回金额＝807.56(万元)(6)应计提减值准备金额＝(1189.2-196)-807.56＝185.64(万元)借：营业外支出185.64贷：固定资产减值准备185.64(7)2005年改良前计提的折旧额=(807.56-12.56)/5×1/2=79.5(万元)(8)借：在建工程728.06累计折旧275.5固定资产减值准备185.64贷：固定资产1189.2(9)生产线成本＝728.06+122.14=850.2(万元)(10)2005年改良后应计提折旧额=(850.2-10.2)/8×4/12=35(万元)(11)2006年4月30日账面价值=850.2-35×2=780.2(万元)借：固定资产清780.2累计折旧70贷：固定资产850.2同时，借：应付账款780.2贷：固定资产清理780.2

62.(1)债务重组日：2012年3月2日债务重组日的会计分录：借：原材料1000应交税费——应交增值税(进项税额)

170坏账准备100营业外支出230贷：应收账款1500(2)产成品的可变现净值=1220-10=1210(万元)，产成品的成本为1270万元(1000+270)，产品发生减值，材料应按其可变现净值计量。材料可变现净值=1220-270-10=940(万元)，因材料的成本为1000万元，所以该批材料应计提存货跌价准备的金额=1000-940=60(万元)。借：资产减值损失60贷：存货跌价准备60(3)借：应付账款600贷：银行存款100可供出售金融资产——成本300——公允价值变动40投资收益60营业外收入——债务重组利得100借：资本公积——其他资本公积40贷：投资收益40(4)年末时，结存原材料的成本=1000×40%=400（万元），可变现净值＝412-2=408（万元），期末原材料按成本计量，因该部分材料原已计提存货跌价准备24万元（60×40%），故应将其转回。借：存货跌价准备24贷：资产减值损失24（5）借：无形资产479.7贷：其他业务收入410应交税费——应交增值税（销项税额）69.7借：其他业务成本400贷：原材料400

63.(1)①借：应收账款一欧元15500(2000×7.75)贷：主营业务收入15500②借：交易性金融资产一成本2580(3000×0.86)贷：银行存款一港元2580③借：银行存款一欧元14004(1800x7.78)贷：短期借款一欧元14004④借：原材料17182(2200×7.81)贷：银行存款一欧元17182⑤借：原材料12512贷：应付账款一欧元12512(1600×7.82)⑥借：银行存款一欧元7840(1000×7.84)贷：应收账款一欧元7750(1000×7.75)财务费用一汇兑差额90⑦借：短期借款一欧元14004(1800×7.78)财务费用一汇兑差额18贷：银行存款一欧元14022(1800×7.79)⑧借：交易性金融资产一公允价值变动500(3500×0.88-2580)贷：公允价值变动损益500(2)①银行存款一欧元的汇兑损益=(2000+1800-2200+1000-1800)×7.79-[(2000×7.8+1800×7.78+1000×7.84)-(2200×7.81+1800×7.79)]=-8(万元人民币）(汇兑损失）；②银行存款_港元的汇兑损益=(3500-3000)×0.88-(3500×0.85-3000×0.86)=45(万元人民币）（汇兑收益）；③应收账款一欧元的汇兑损益=(1000+2000-1000)×7.79-[(1000×7.8+2000×7.75)-1000×7.75]=30(万元人民币）(汇兑收益）；④应付账款一欧元的汇兑损益=(500+1600)X7.79-(500×7.8+1600×7.82)=-53(万元人民币）（汇兑收益）；⑤短期借款一欧元的汇兑损益=(1800-1800)×7.79-(1800×7.78-1800×7.78)=0。甲公司2019年12月31日确认期末的汇兑差额=-8+45+30+53=120(万元人民币）(汇兑净收益）。所以，甲公司2019年12月确认的汇兑差额=120+90-18=192(万元人民币）（汇兑净收益）。(3)会计分录如下：借：银行存款一港元45应收账款一欧元30应付账款一欧元53贷：银行存款_欧元8财务费用120(4)(1)①借：应收