2022-2023年广东省东莞市注册会计会计知识点汇总（含答案）

2022-2023年广东省东莞市注册会计会计知识点汇总（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.20×7年1月1日，乙公司因与甲公司进行债务重组，增加的当年度利润总额为（）万元。A.A.200B.600C.800D.1000

2.20×6年12月31日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为2200万元，账面价值为3500万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值1500万元。考虑到股票市场持续低迷已超过9个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为（）。

A.700万元B.1300万元C.1500万元D.2800万元

3.冀北公司是增值税一般纳税人，适用16%的增值税税率。2018年5月购入A材料，成本为20万元，增值税税额为3.2万元，2018年7月因台风洪水浸湿而损毁，收到各项赔款5万元，残料入库3万元。报经批准后，应计入营业外支出金额为（）万元

A.15.4B.8.0C.12.0D.23.4

4.下列关于金融资产减值的表述中，正确的是（）。

A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益

B.持有至到期投资发生减值后应暂时停止利息收益的确认

C.可供出售金融资产发生的减值损失不得通过损益转回

D.贷款发生的减值损失不得转回

5.

第

4

题

甲公司为上市公司，2007年初“资本公积”科目的贷方余额为100万元。2007年2月1日，甲公司以自用房产转作为以公允价值模式进行计量的投资性房地产，房产账面原价为1000万元，已计提折旧300万元，转换日公允价值为900万元，12月1日，将该房地产出售。甲公司2007年另以600万元购入某股票，并确认为可供出售金融资产，2007年12月31日，该股票的公允价值为660万元，假定不考虑相关税费，2007年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（）万元。

A.60B.160C.260D.360

6.甲公司2012年1月1日发行在外普通股1200万股，6月1日按平均市价增发普通股3000万股，9月1日回购普通股900万股，以备将来奖励职工。甲公司2012年度实现利润总额1590万元，归属于普通股股东的净利润为1060万元。则甲公司2012年度基本每股收益为()。

A.0．75元／股B.0．6元／股C.0．42元／股D.0．4元／股

7.甲公司和乙公司为同一集团内的两家子公司，A公司为母公司。2011年1月1日，甲公司以银行存款500万元和一项固定资产作为时价，从A公司处取得乙公司80％的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该项固定资产的原价为2000万元，累计折旧为400万元，公允价值为l800万元，乙公司相对于A公司而言的所有者权益账面价值为4000万元，乙公司财务报表中的账面所有者权益为4500万元。甲公司取得该项长期股权投资的入账价值为()万元。

A.2406B.2100C.3200D.3600

8.军训最后一天，一班学生进行实弹射击。几位教官谈论一班的射击成绩。张教官说：“这次军训太短，这个班有的人的射击成绩不会是优秀”。李教官说：“我认为这个班不会所有人的射击成绩都不是优秀”。王教官说：“依我看来，班长和体育委员能打出优秀成绩”。

如果三位教官中只有一人的预测正确，则以下哪项一定为真?（）

A.班长和体育委员的射击成绩都不是优秀

B.班长和体育委员的射击成绩都是优秀

C.班长的射击成绩是优秀，但体育委员的射击成绩不是优秀

D.班长的射击成绩不是优秀，但体育委员的射击成绩是优秀

9.XYZ公司在2009年度完成了一笔企业合并交易：

（1）2009年1月1日，XYZ公司以715万元的货币资金和自身权益工具1000万股普通股作为合并对价支付给ABC公司的原股东，取得了ABC公司60%的股权。ABC公司与XYZ公司是非同一控制下的两家独立的公司。XYZ公司普通股每股面值为1元，合并日每股公允价为2.5元。为发行股票，XYZ公司支付股票发行费用80万元。另外，还发生评估审计等中介费用20万元，已用银行存款付讫。

（2）购买日ABC公司的资产、负债情况如下表：

资产负债表

单位：万元

假定上述资产负债表中ABC公司的未分配利润中含有2008年度实现净利润350万元尚未分配股利；

ABC公司购买日的存货至2009年末已全部对外销售；至2009年末，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；2009年初，ABC公司固定资产和无形资产尚可使用年限均为10年。

ABC公司购买日形成的或有负债，为ABC公司产品质量诉讼形成的。购买日法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，ABC公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性为50%，但如果败诉赔偿金额为100万元。2009年12月31日，法院对ABC公司产品质量诉讼案件作出判决，判决ABC败诉赔偿损失为100万元。

假定XYZ公司、ABC公司在合并前后采用相同的会计政策，发出存货采用先进先出法核算，固定资产、无形资产采用直线法计提折旧和摊销。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

购买日，将ABC公司的账面价值调整为公允价值时，对合并所有者权益的影响为（）。

A.1820万元

B.1920万元

C.2020万元

D.0

10.下列关于借款费用的表述中，正确的是()。

A.符合资本化条件的资产，是指需要经过l年以上时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状杰的咨产

B.为无形资产研发而发生的借款费用，应当在发生时直接计人财务费用

C.可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用，应当予以资本化，计入相关资产成本

D.购入后需要安装的资产，属于符合资本化条件的资产

11.

第

16

题

甲、乙股份有限公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%（不考虑其他税费）。2004年3月31日甲公司从乙公司购入一批商品，应支付价款5850000元（含增值税），甲公司当天开出6个月商业承兑汇票，票面年利率4%，票据到期后不再计息，甲公司于2005年4月1日与乙公司达成协议，以其生产的10辆小轿车抵偿债务；小轿车的公允价值合计为6500000元（不含增值税），销售成本合计为3500000元。乙公司于2004年为该项债权计提了10%的坏账准备。乙公司收到小轿车后，作存货管理，且2005年度全部未对外销售。上述业务使甲公司增加资本公积和乙公司增加存货的金额分别为（）元。

A.1362000元,4265300

B.1447000元,1129700

C.1362000元,6500000

D.1273600元,3500000

12.第

9

题

子公司2006年用150万元将母公司成本为120万元的货物购入，全部形成存货。子公司2007年又用300万元将母公司成本为255万元的货物购人。2007年对外销售其存货105万元，售价130万元，采用先进先出法结转存货成本。母公司编制合并报表时所作的抵销分录应为（）。

A.借：营业收入450

贷：营业成本375存货75

B.借：未分配利润一年初30

贷：营业成本30

借：营业收入300

贷：营业成本300

借：营业成本54

贷：存货54

C.借：未分配利润一年初120

贷：营业成本120

借：营业收入255

贷：营业成本255

借：营业成本45

贷：存货45

D.借：营业收2150

贷：营业成本120存货30

借：营业收入300

贷：营业成本255存货45

13.2×18年，甲公司与其子公司(乙公司)发生的有关交易或事项如下：(1)甲公司收到乙公司分派的现金股利400万元：(2)甲公司将其生产的设备出售给乙公司用于生产产品，收到价款及增值税226万元；(3)乙公司偿还上年度自甲公司购买产品的货款500万元；(4)乙公司将土地使用权及地上厂房出售给甲公司用于其生产，收到现金1500万元。下列各项关于甲公司上述交易或事项在编制合并现金流量表时应予抵销的表述中，错误的是（）。

A.甲公司经营活动收到的现金226万元与乙公司经营活动支付的现金226万元抵销

B.甲公司经营活动收到的现金500万元与乙公司经营活动支付的现金500万元抵销

C.甲公司投资活动收到的现金400万元与乙公司筹资活动支付的现金400万元抵销

D.甲公司投资活动支付的现金1500万元与乙公司投资活动收到的现金1500万元抵销

14.某社会团体的个人会员每年应交纳会费200元，交纳期间为每年1月1日至12月31日，当年未按时交纳会费的会员下年度自动失去会员资格。该社会团体共有会员1500人。至2018年12月31日，1200人交纳当年会费，200人交纳了2018年度至2020年度的会费，100人尚未交纳当年会费，该社会团体2018年度应确认的会费收入为（）A.27万元B.28万元C.35万元D.36万元

15.根据现行会计准则的规定，下列各项中，不计入管理费用的是（）。

A.支付的劳动保险费B.发生的业务招待费C.违反销售合同支付的罚款D.支付的离退休人员参加医疗保险的医疗保险基金

16.第

11

题

报告分部的数量应当（）。

A.不低于10个B.不超过10个C.等于10个D.无规定

17.对于上市公司与下列关联方之间的交易，可以不在其会计报表附注中披露的是()。A.A.与所有者权益为负数的子公司之间的商品购销

B.与受托经营企业之间的固定资产转让

C.为处于破产之中的子公司支付担保的债务

D.与董事长投资的另一企业(占60%股权)之间的股权转让

18.甲公司20×4年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价为975元(不含增值税)，增值税税率为17%;乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为750元。甲公司于20×4年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为20%。至20×4年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额的处理，甲公司于20×4年度确认的递延所得税费用是()。

A.0B.0.45万元C.0.594万元D.-0.45万元

19.甲公司记账本位币为人民币。其子公司乙公司记账本位币为美元。至2013年12月31日甲公司有－项对乙公司的长期应收款500万美元尚未收回，且无具体的收回计划。2012年12月31日、2013年12月31日的美元对人民币的即期汇率分别为1：6.65、1：6.60，则合并报表调整抵消分录中此长期应收款对甲公司合并利润的影响为（）万元人民币。

A.0B.25C.24D.－25

20.2012年12月20日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购人乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用0．2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2012年12月31日，乙公司股票市场价格为每股15元。2013年3月15日，甲公司收到乙公司3月5日分派的现金股利5万元。2013年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用0．3万元后，实际取得款项159．7万元。甲公司因购买乙公司股票2013年累计应确认的投资收益是（）万元。

A.64．5B.64．7C.59．5D.59．7

21.第

2

题

某股份有限公司从2004年1月1日起对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司2004年6月30日A、B、C三种存货的成本分别为：30万元、21万元、36万元；A、B、C三种存货的可变现净值分别为：28万元、25万元、36万元。该公司当年6月30日资产负债表中反映的存货净额为（）万元。

A.85B.87C.88D.91

22.甲企业2011年年初投资乙企业，占乙企业40％的股份，乙企业当期实现税后净利润212．5万元，没有分配股利，甲企业采用权益法核算长期股权投资确认的收益为85万元，按照税法规定长期股权投资收益于被投资企业宣告分配利润时计算缴纳所得税，甲企业所得税率为25％，乙企业所得税率为l5％，甲企业不能控制暂时性差异转回的时间，预计该暂时性差异可以转回。甲企业就该项业务应确认的递延所得税负债为（）万元。A.A.0B.25C.18D.10

23.甲公司合并财务报表中的外币报表折算差额为（）万元。查看材料

A.-150B.-120C.-66D.0

24.在投资性房地产后续计量过程中，下列会计处理会对当期损益产生影响的是（）。

A.采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额高于账面价值

B.采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值高于原账面价值

C.采用成本模式计量的投资性房地产处置时，将累计的资产减值损失转出

D.采用公允价值模式计量的投资性房地产处置时，将累计公允价值变动损益转出

25.甲公司为增值税般纳税人2017年1月1日,甲公司库存原材料的账面余额为2500万元,账面价值为2000万元;当年购入原材料增值税专用发票注明的为3000万元,增值税进项税额为510万元,当年领用原材料按先进先出法计算发生的成本为2800万元(不含存货跌价准备);当年末原材料的成本大于其可变现净值,两者之差为300万元,不考虑其他因素,甲公司2017年12月31日原材料账面价值是()

A.2400万元B.2710万元C.3010万元D.2200万元

26.

甲公司为上市公司，增值税一般纳税人企业，适用增值税税率为17%；适用企业所得税税率为25%；按净利润的10%提取盈余公积。2008年度实现利润总额2000万元，2008年度的财务报告于2009年1月10日编制完成，批准报出日为2009年4月20日。2008年度的企业所得税汇算清缴工作于2009年3月25日结束。日后期间，发生如下会计事项：（1）2月20日，注册会计师在审计时发现，公司2008年10月15日与乙企业签订协议，采用支付手续费方式委托乙企业销售设备400台，每台不含税售价为10万元，按售价5%。支付手续费（不考虑增值税）。至2008年12月31日，公司累计向乙企业发出设备400台，收到乙企业转来的代销清单注明已销售设备300台，公司按销售400台确认销售收入，结算手续费，结转销售成本，增值税专用发票已开具。每台设备的账面成本为8万元；至审计l3，公司尚未收到乙企业销售设备的款项。2008年12月31日，公司同类设备的存货跌价准备计提比例为10%。

（2）2月20日，注册会计师在审计时发现，公司2008年9月20日与丙企业签订一项大型设备制造合同，合同总造价702万元（含增值税），于2008年10月1日开工，至2009年3月31日完工交货。至2008年l2月31日，该合同累汁发生支出120万元，与丙企业已结算合同价款210.6万元，实际收到货款351万元。2008年12月31日，公司按50%的完工进度确认收入，按实际发生的支出确认费用，未确认合同预计损失准备。在审计时，注册会计师预计合同尚需发生成本360万元，据此确认合同完工进度为25%，无需计提合同预计损失准备。

甲公司认同上述经注册会计师审计发现的问题并作相应的会计调整处理。

根据上述资料，回答1～4问题：

第

1

题

甲公司在对2009年1月113至4月2013发生的上述事项进行会计处理后，应调增原已编制的2008年l2月31日资产负债表中的"存货"项目金额（）万元。

A.520B.600C.640D.720

27.

第

6

题

下列关于企业合并当时的账务处理，不正确的是（）。

A.换出的库存商品，应该作为销售处理，按照其公允价值确认收入，同时结转相应的成本

B.将换出固定资产的公允价值和账面价值的差额计入营业外支出

C.将换出交易性金融资产的公允价值和账面价值的差额计入投资收益

D.将换出交易性金融资产的公允价值和账面价值的差额计人营业外收入

28.下列各项关于或有事项会计处理的表述中，不正确的是（）。

A.因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认

B.因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债

C.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债

D.对期限较长的预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响

29.甲公司2007年3月2日从其拥有80%股份的被投资企业A购进一项无形资产，买价100万元，另支付相关税费3万元。该项交易发生时，该无形资产在A企业的账面价值为70万元。甲公司已付款且该无形资产于当月投入使用，预计使用5年，净残值为零，采用直线法摊销。甲公司2008年末编制合并报表时应抵销该项无形资产多讣提的摊销额为()万元。A.A.11B.6C.20D.12

30.2013年10月1日，甲公司以一项固定资产为对价取得乙公司20％的股权，至此共持有乙公司35％的股权，能够对乙公司产生重大影响。原15％的股权为2012年1月1日取得，初始投资成本800万元，投资日乙公司可辨认净资产公允价值为4000万元，按照成本法进行后续计量。2013年10月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为5500万元，甲公司付出的固定资产账面价值和公允价值均为950万元，则成本法调整为权益法之后，长期股权投资的账面价值为()。

A.1750万元B.1900万元C.1925万元D.1975万元

二、多选题(15题)31.下列各项中，不应通过“其他应付款”科目核算的是（）

A.应付行政人员的津贴B.应交教育费附加C.应付租入包装物租金D.应付现金股利

32.

第

23

题

下列关于投资性房地产核算的表述中，错误的是（）。

A.采有成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失；

B.采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量；

C.采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入资本公积；

D.采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量。

33.A公司为P公司2X12年1月1日购入的全资子公司。2X13年1月1日，A公司与非关联方B公司设立C公司，并分别持有C公司20％和80％的股权。2X15年1月1日，P公司向B公司收购其持有C公司80％的股权，C公司成为P公司的全资子公司。2X16年1月1日，A公司向P公司购买其持有C公司80％的股权，C公司成为A公司的全资子公司。A公司购买C公司80％股权的交易和原取得C公司20％股权的交易不属于“一揽子交易”。下列说法中正确的有()。

A.A公司从P公司手中购买C公司80％股权的交易属于同一控制下企业合并

B.A公司2X13年1月1日至2X15年1月1日的合并财务报表不应重述

C.视同自2X15年1月1日起A公司即持有C公司100％股权并重述合并财务报表的比较数据

D.视同自2X13年1月1日起A公司即持有C公司100％股权并重述合并财务报表的比较数据

34.第

31

题

下列项目，在采用权益法核算的情况下，需要调整“长期股权投资”科目的有（）。

A.被投资企业实现盈利或发生亏损

B.被投资企业增资扩股而增加的资本溢价

C.被投资企业外币资本折算所引起的所有者权益的变动

D.被投资企业宣告发放现金股利

35.M公司2013年发生如下业务：(1)期初处置上年取得的交易性金融资产收到价款100万元，该交易性金融资产初始入账成本为80万元，持有期间公允价值变动增加20万元；(2)以公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值上升20万元；(3)可供出售金融资产期末公允价值下跌100万元，且认定其为暂时性下跌；(4)固定资产本期计提减值损失15万元；(5)取得同－集团80%的股权，付出对价的账面价值小于应享有被合并方所有者权益账面价值份额30万元。不考虑其他因素影响，则对于上述业务的处理，下列说法不正确的有（）。

A.对资本公积的影响为－70万元

B.应确认其他综合收益17.5万元

C.对当期损益的影响为－305万元

D.对所有者权益总额的影响为－55万元

36.

第

22

题

放弃现金折扣的成本的大小与（）。

37.下列事项中，会引起企业资本公积(其他资本公积)金额变动的有()。

A.出售确认了公允价值变动的可供出售金融资产

B.资本公积转增资本

C.回购股票用于职工股权激励计划

D.采用权益法核算的长期股权投资确认的其他权益变动

38.下列关于所得税的列报说法中，正确的有()。

A.递延所得税资产一般应作为非流动资产在资产负债表中单独列示

B.在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，通常一方的递延所得税资产与另一方的递延所得税负债应按照抵消后的净额列示

C.所得税费用应单独在利润表中列示

D.个别报表中当期所得税资产与负债可以以抵消后的净额列示

39.关于投资性房地产转换日的确定，下列说法中正确的有（）。

A.作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日

B.投资性房地产转为自用房地产，其转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期

C.自用土地使用权停止自用，改用于资本增值，其转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期

D.作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其转换日为承租人支付的第一笔租金的日期

E.作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其转换日为合同签订日

40.下列做法中，不违背会计信息质量可比性要求的有（）。

A.投资性房地产的后续计量由公允价值模式改为成本模式

B.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的坏账准备全部予以转回

C.因减少投资，使原投资比例由20％降低到10％，而对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法核算改为可供出售金融资产核算

D.因追加投资，使原投资比例由50％增加到80％，而对被投资单位由具有重大影响变为具有控制权，将长期股权投资由权益法改为成本法核算

41.下列各项中，不符合资产会计要素定义的有（）。

A.约定未来购入的存货B.经营租赁方式租入的固定资产C.筹建期间发生的开办费D.尚待加工的半成品

42.下列各项关于上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。

A.因增发普通股股票甲公司个别报表上股本溢价增加1156万元

B.甲公司个别报表上因处置有关资产减少其他综合收益390万元

C.甲公司个别报表上因处置有关资产增加利润总额1900万元

D.丙公司因专项储备增加“其他综合收益”150万元

E.甲公司合并报表中“专项储备”为200万元

43.甲股份有限公司2014年发现当年有－项在建办公楼6月30日即达到预定可使用状态并投入使用，但是至年末尚未进行竣工结算。至20×4年6月30日此办公楼共发生各项支出6000万元，12月末误将下半年发生的200万元的管理费用计入办公楼成本中，此资产预计使用年限为30年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。则针对此业务甲公司应作的会计处理有（）。

A.应调整减少在建工程6200万元

B.应调整增加固定资产6000万元

C.应调整增加管理费用200万元

D.应调整增加累计折旧100万元

44.下列关于前期差错更正所得税的会计处理，说法正确的有（）

A.税法允许调整应交所得税的，差错更正时调整应交所得税

B.税法不允许调整应交所得税的，差错更正时不调整应交所得税

C.若调整事项涉及暂时性差异，则一定要调整递延所得税资产或递延所得税负债

D.若调整事项涉及暂时性差异且满足递延所得税的确认条件，则要调整递延所得税资产或递延所得税负债

45.下列关于投资性房地产的事项中，不影响企业当期利润总额的有（）

A.将自用的房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值高于账面价值

B.采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值低于账面价值

C.采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额高于账面价值

D.采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于账面价值

三、判断题(3题)46.下列关于商誉减值的处理正确的有（）

A.因吸收合并产生的商誉发生的减值损失应全部反映在合并方个别财务报表中

B.商誉可以单独进行减值测试

C.包含商誉的资产组发生减值的，应将资产减值损失与资产组中其他资产的账面价值的比例进行分摊

D.商誉难以独立产生现金流量，因此商誉应分摊到相关资产组后进行减值测试

47.6.在采用完工百分比法确认劳务收入时，其相关的销售成本应以实际发生的全部成本确认。（）

A.是B.否

48.9.变更固定资产折旧年限时，只影响变更当期和该项资产未来使用期间的折旧费用，而不影响变更前已计提的折旧费用。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.（8）在2009年4月，发现2008年漏记一项管理用固定资产的折旧费用6万元。

要求：（1）判断上述哪些事项是调整事项，哪些事项是非调整事项。

（2）对调整事项做出相应的账务处理。（结果保留两位小数）

50.甲股份有限公司(下称“甲公司”)有关资料如下。(1】甲公司为购建一项大型生产设备，于2011年12月1日专门从银行借入1000万元，借款期限为2年，年利率为8％，利息每年年末支付。除上述专门借款外另占用如下两笔一般借款：①2011年12月2日从银行借人的长期借款1500万元，期限5年，年利率9％，按年支付利息；②2012年7月1日从银行借入的长期借款1200万元，期限3年，年利率6％，按年支付利息。(2)与此设备有关的支出如下：①2012年1月1日，购入设备，价款900万元，以银行存款支付，同时支付运杂费30万元，设备已投入安装。②3月1日以银行存款支付设备安装工程款300万元。③7月1日以银行存款支付安装公司工程款320万元。④12月1

目，以银行存款支付工程尾款340万元。2013年2月28日，设备全部安装完工，并交付使用。其中，该设备购建期间因质量检查停工3个月。闲置的专门借款短期投资月收益率为0．8％，闲置资金投资收益至完工尚未收到。(3)该设备预计使用年限为6年，预计净残值为24．52万元，甲公司采用年数总和法计提折旧。(4)不考虑增值税等相关税费及其他因素影响。要求：(1)判断与所安装设备有关的借款利息资本化期间；判断停工期间是否应该暂停资本化并说明理由。(2)计算专门借款2012年应予以资本化的金额。(3)计算2012年一般借款资本化率、一般借款资本化金额以及费用化金额。(4)编制甲公司2012年确认利息费用的相关会计分录。(5)计算确定此设备在2013年的折旧金额并编制相关会计分录。

51.M公司于2012年1月2日从证券市场上购入N公司于2012年1月1日发行的债券，该债券期限为5年，票面年利率为4%，每年1月5日支付上年度利息，到期日为2017年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。M公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为950．68万元，另支付相关交易费用6万元，购入债券时确认的实际年利率为5%。M公司购入后将其划分为持有至到期投资。2012年年末债务人发生亏损，估计该项债券的未来现金流量的现值为880万元。2013年12月31日减值因素消失，未来现金流量的现值为990万元。2014年5月1日，因M公司资金周转困难，遂将其持有的N公司债券出售80%，出售时债券的市价总额为1000万元，出售债券发生相关手续费5万元；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。2014年12月31日，剩余债券的公允价值为220万元。2015年1月20日将剩余20%债券全部出售取得价款250万元，另支付手续费2万元。要求：编制M公司从2012年1月2日至2015年1月20日上述有关业务的会计分录。

52.长江公司2012年度的财务报告于2013年3月20日批准报出，内部审计人员2013年1月份在对2012年度财务报告审计过程中，注意到下列事项：

(1)2012年1月10目，长江公司与丙公司签订建造合同，为丙公司建造一办公楼。合同约定，办公楼总造价为4500万元，工期自2012年1月10日起为1年半。如果长江公司能够提前3个月完工，丙公司承诺支付奖励款300万元。当年，受原材料和人工成本上涨等因素影响，长江公司实际发生建造成本4500万元．预计为完成合同尚需发生成本500万元，工程结算合同价款4000万元，实际收到价款3800万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。年末。工程能否提前完工尚不确定。长江公司会计处理：2012年确认主营业务收入4320万元，结转主营业务成本4500万元，未进行其他会计处理。

(2)2012年1月12日，长江公司收到政府下拨的用于购买检测设备的补助款600万元，并将其计入营业外收入。2012年6月30日，与上述政府补助相关的检测设备安装完毕，并达到预定可使用状态。该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用l0年，预计净残值为零。

(3)2012年5月20日，长江公司将应收黄河公司账款转让给甲银行并收讫转让价款450万元。转让前，长江公司应收黄河公司账款余额为600万元，已计提坏账准备为100万元。根据转让协议约定，当黄河公司不能偿还货款时，甲银行可以向长江公司追偿。对于上述应收账款转让，长江公司将收到的款项与应收账款账面价值的差额计入营业外支出。

(4)2012年6月30日，长江公司与乙公司达成一笔售后租回交易，将一栋新建办公楼出售给乙公司后再租回，租赁期开始日为2012年6月30日，租期为20年，年租金为l500万元。出售时该办公楼账面价值为20000万元，售价为24000万元，预计尚可使用年限为20年。长江公司将售价24000万元与账面价值20000万元的差额4000万元直接计入了营业外收入。长江公司对办公楼采用年限平均法计提折旧，无残值。

(5)长江公司于2012年1月1日购入20套商品房，每套商品房购入价为200万元，并以低于购入价20％的价格出售给20名公司高级管理人员，出售住房的合同中规定这部分管理人员自2012年1月1日起至少为公司服务10年。长江公司将购入价4000万元与售价3200万元的差额800万元直接计入2012年管理费用。

(6)长江公司2012年12月31日购入认股权和债券分离交易的可转换公司债券，面值2000万元，债券期限为2年，票面年利率为l．5％，准备持有至到期，当日认股权证公允价值为200万元。长江公司购买该项分离交易可转债支付价款2200万元，长江公司会计处理时将支付的全部款项全部记入“持有至到期投资”科目。假定：

(1)长江公司按净利润l0％提取法定盈余公积；

(2)不考虑所得税的影响；

(3)合并结转“以前年度损益调整”科目及调整“盈余公积”。

要求：

(1)根据资料(1)至(6)，逐项判断长江公司会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。

(2)计算长江公司2012年度财务报表中营业利润和利润总额的调整金额(减少数以“一”表示)。

53.第

37

题

甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×7年至20×9年企业合并、长期股权投资有关资料如下：

（1）20×7年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司）

600A股权的合同。合同规定：以丙公司20×7年5月30日评估的可辨认净资产公允价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。

（2）购买丙公司60%股权的合同执行情况如下：④20×7年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。

②以丙公司20×7年5月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司20×7年6月30日的资产负债表各项目的数据如下：

资产负债表

编制单位：丙公司20×7年6月30日单位：万元项目账面价值公允价值资产：货币资金14001400存货20002000应收账款38003800固定资产24004800无形资产16002400资产合计1120014400负债和股东权益：短期借款800800应付账款16001600长期借款20002000负债合计44004400股本2000资本公积3000盈余公积400未分配利润1400股东权益合计680010000

上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自20×7年6月30日起剩余使用年限为20年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧；无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自20×7年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。

③经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为7000万元，甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产20×7年6月30日的账面原价为2800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4000

万元；作为对价的土地使用权20×7年6月30日的账面原价为2600万元，累计摊销为400

万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3000万元。

20×7年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用120万元、

咨询费用80万元。

④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。

⑤甲公司于20×7年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。

（3）甲公司20×7年6月30日将购入丙公司60%股权入账后编制的资产负债表如下：

资产负债表

编制单位：甲公司20×7年6月30日单位：万元

（4）丙公司20×资产金额负债和股东权益金额货币资金5000短期借款4000存货8000应付账款10000应收账款7600长期借款6000长期股权投资16200负债合计20000固定资产9200无形资产3000股本10000资本公积9000盈余公积2000未分配利润8000股东权益合计29000资产总计49000受债和股东权益总计＋490007年及20×8年实现损益等有关情况如下：

①20×7年度丙公司实现净利润1000万元（假定有关收入、费用在年度中间均匀发生）当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。

②20×8年度丙公司实现净利润l500万元，当年提取盈余公积150万元，未对外分配现金股利。

③20×8年末丙公司持有的可供出售金融资产公允价值为2500万元，该项投资系丙公司年初取得．取得成本为2400万元。

④20×7年7月1日至20×8年12月31日．丙公司除上述事项外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。

（5）20×9年1月2日，甲公司以2950万元的价格出售丙公司20%的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。

甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40%，仍能够对丙公司实施重大影响．但不再拥有对丙公司的控制权。

20×9年度丙公司实现净利润600万元．当年提取盈余公积60万元，未对外分配现金股利。丙公司因20×8年购入的可供出售金融资产公允价值本期期末上升为2700万元。

20×9年甲公司和丙公司未发生任何内部交易和事项。

（6）其他有关资料：

①除所得税外．假定不考虑其他税费因素的影响。

②甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。

③甲、丙公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率均为25%。要求：

（1）根据资料（1）和（2），判断甲公司购买丙公司60%股权导致的企业合并的类型，并说明理由。

（2）根据资料（1）和（2），计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对20×7年度损益的影响金额。

（3）根据资料（1）和（2），计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。

（4）编制甲公司购买日（或合并日）合并财务报表的调整、抵销分录，并填列合并财务报表各项目的金额。

合并资产负债表

20×7年6月30日单位：万元丙公司项目甲公司账面价值公允价值合并金额资产：货币资金500014001400存货800020002000应收账款760038003800长期股权投资16200固定资产920024004800无形资产300016002400商誉资产总计490001120014400负债：短期借款4000800800应付账款1000016001600长期借款600020002000负债合计2000044004400股本权益：股本100002000资本公积90003000盈余公积2000400未分配利润80001400少数股东权益股东权益合计29000680010000负债和股东权益总计4900011200

（5）计算20×8年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。

（6）计算甲公司出售丙公司20%股权产生的损益并编制相关会计分录。

（7）计算甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值，并编制相关会计分录。

（8）计算20×9年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.长城股份有限公司(以下简称“长城公司”)为了建造一条生产线，于2005年1月1日专门从中国银行借入1000万美元外币借款，借款期限为2年半，年利率为6%，利息到期一次支付。该生产线由生产设备提供商甲外商投资公司负责建造，双方约定，在试生产中生产出批量合格产品后，作为验收标准。长城公司与甲公司签订的生产线建造合同的总价款为2000万美元．

(1)2005年发生的与生产线建造有关的事项如下：

1月1日，生产线正式动工兴建，当日用银行存款向甲公司支付工程进度款400万美元。

2月l日，用银行存款向甲公司支付工程进度款400万美元．

4月1日，因甲公司设备制造中发生事故，无法及时供货，工程被迫停工。

7月1日，工程重新开工。

8月1日，用银行存款向甲公司支付工程进度款600万美元。

11月20日，生产线建造基本完成，进行试生产，发现产品质量存在缺陷，产品合格率为20%。甲公司经反复调试，于“月31日达到技术要求，生产出了批量合格品，生产线完工，可投入使用。长城公司于12月31日支付价款600万美元。

长城公司以人民币为记账本位币，外币业务采用每季初市场汇率进行折算，按季计算利息和汇兑损益。2005年各季度季初、季末市场汇率如下：

(2)2006、2007年发生的与所建造生产线和债务重组有关的事项如下：

①2006年1月31日，办理生产线工程竣工决算，该生产线总成本为人民币16474.39万元。长城公司对固定资产采用直线法计提折旧，预计使用年限10年，预计净残值为474.39万元．

②2006年12月21日，由于国家对该生产线生产的产品在安全等级上提高了标准，使产品的销售受到较大限制，对企业经营发生了严重不利影响，该固定资产出现减值的迹象．经估计，其可收回金额为14000万元。

③2007年1月1日，该生产线发生减值后，原预计的使用年限和预计的净残值不变。

④2007年6月末，中国银行的该笔贷款到期，长城公司因财务状况不佳，无力偿还贷款。7月1日，长城公司提出，用该笔贷款所建造的生产线抵偿债务，银行考虑到接受生产线后难以处置，不同意以生产线抵偿债务，但鉴于企业目前的实际状况，同意延期一个季度还款，免除所欠利息的80%，延期还款期间的利息按照正常利率计算。长城公司同意了中国银行提出的还款方案，并表示积极筹措资金，保证债务重组方案的实施。

2007年6月末贷款到期时，该笔贷款本金1000万美元，折合人民币金额8115万元；利息150万美元，折合人民币金额1220万元。2007年7月1日市场汇率为l美元＝8.20元人民币元。

⑤2007年9月5日，长城公司为维护信誉，积极筹措资金，将该生产线以低价转让给乙外商独资公司，取得价款1550万美元。9月20日办妥了有关资产交接手续，价款已收存银行。假定不考虑转让中的相关税费。

⑥9月末，按照债务重组协议规定，长城公司归还了中国银行的贷款本息。

[要求]

(1)确定与所建造生产线有关的借款费用资本化的期间，并说明理由。

(2)计算为建造生产线应当予以资本化的利息金额和资本化汇兑差额金额。

(3)分析长城公司2006年末该生产线是否需计提减值准备，如需计提，计算应计提的减值准备的金额，

(4)计算2007年7月1日债务重组时长城公司计入资本公积的金额(不考虑本季末汇率的变动对债务的影响)。

(5)计算长城公司转让该生产线发生的损益。

55.A公司于2002年12月10日购人一台管理用设备，买价100000元，增值税17000元，安装调试费3000元，均以银行存款付清，设备于同年12月25日交付使用，预计使用年限为10年，与税法规定使用年限相同，A公司对该项固定资产按10年计提折旧，不考虑预计净残值，均按直线法计提折旧。

(1)2003年末，经检查该设备可收回金额为80000元，预计尚可使用年限为5年。

(2)2004年末，经检查该设备可收回金额为90000元，预计使用年限不变。

(3)2005年末，经检查该设备未发生减值，预计使用年限不变。

(4)2006年6月20日将该设备出售，收到价款60000元存人银行，并以银行存款支付清理费用1000元。

A公司按年度计提折旧，所得税核算采用资产负债表债务法，所得税税率33%，2003～2006年各年利润总额均为l000000元，各年除该项固定资产外无其他纳税调整事项。要求：编制A公司2003～2006年有关该项设备计提减值准备、处置以及所得税相关事项的会计分录。

56.甲股份有限公司(以下简称甲公司)2001年至2003年投资业务有关的资料如下：

(1)2001年1月1日，甲公司与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的乙公司25%的股权和T公司10%的股权。

甲公司200亩土地使用权的账面价值为6760万元，公允价值为13520万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为16900万元，累计折旧为13520万元，公允价值为3380万元，未曾计提减值准备。

ABC公司拥有乙公司25%的股权的账面价值及其公允价值均为10140万元；拥有T公司10%的股权的账面价值及其公允价值均为6760万元。

甲公司为换入乙公司25%的股权支付税费16万元，甲公司为换入T公司10%的股权支付税费4万元。

甲公司对乙公司投资具有重大影响，采用权益法核算，甲公司对T公司投资无重大影响，采用成本法核算。

2001年1月1日，乙公司所有者权益总额为24200万元。

(2)2001年5月2日，乙公司宣告发放2000年度的现金股利600万元，并于2001年5月26日实际发放。

(3)2001年度，乙公司实现净利润3800万元。

(4)2002年5月10日，乙公司发现2001年漏记了本应计入当年损益的费用100万元(具有重大影响)，其累积影响净利润的数额为67万元。

(5)2002年度，乙公司发生净亏损1900万元。

(6)2002年12月31日，因乙公司发生严重财务困难，甲公司预计对乙公司长期股权投资的可收回金额为5000万元。

(7)2003年5月，乙公司获得债权人豁免其债务并进行会计处理后，增加资本公积1000万元。

(8)2003年9月3日，甲公司与丙股份有限公司(以下简称丙公司)签订协议，将其所持有乙公司的25%的股权全部转让给丙公司。股权转让协议如下：①股权转让协议在经甲公司和丙公司的临时股东大会批准后生效；②股权转让价款总额为6000万元，协议生效日丙公司支付股权转让价款总额的90%，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的10%。

2003年10月31日，甲公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的90%。截止2003年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。

(9)2003年度，乙公司实现净利润1000万元，其中1月至10月份实现净利润800万元。假定：①甲公司对股权投资差额按10年平均摊销；②甲公司计提法定盈余公积和法定公益金的比例均为10%；③除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项。

要求：编制甲公司2001年至2003年投资业务相关的会计分录。(“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。)

57.(1)长江上市公司(以下简称长江公司)由专利权A、设备B以及设备C组成的生产线，专门用于生产产品甲。该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年；由设备D、设备E和商誉组成的生产线(是2006年吸收合并形成的)专门用于生产产品乙，长江公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。生产线生产的产品甲，经包装机W进行外包装后对外出售。(1)产品甲生产线及包装机W的有关资料如下：

①专利权A于2001年1月以400万元取得，专门用于生产产品甲。长江公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。

该专利权除用于生产产品甲外，无其他用途。

②专用设备B和C是为生产产品甲专门订制的，除生产产品甲外，无其他用途。

专用设备B系长江公司于2000年12月10日购入，原价1400万元，购入后即达到预定可使用状态。设备B的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。专用设备C系长江公司于2000年12月16日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态。设备C的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

③包装机W系长江公司于2000年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品(包括产品甲)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，长江公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

(2)2007年，市场上出现了产品甲的替代产品，产品甲市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007年12月31日，长江公司对与产品甲有关资产进行减值测试。

①2007年12月31日，专利权A的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机W的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为63万元。②长江公司管理层2007年年末批准的财务预算中与产品甲生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品甲相关的存货，收入、支出均不含增值税)

③长江公司的增量借款年利率为5%(税前)，公司认为5%是产品甲生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：

(3)2007年，市场上出现了产品乙的替代产品，产品乙市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007年12月31日，长江公司对与产品乙有关资产进行减值测试。

生产线乙的可收回金额为800万元。设备D、设备E和商誉的账面价值分别为600万元，400万元和200万元。

(4)其他有关资料：

①长江公司与生产产品甲和乙相关的资产在2007年以前未发生减值。

②长江公司不存在可分摊至产品甲和乙生产线的总部资产和商誉价值。

③本题中有关事项均具有重要性。

④本题中不考虑中期报告及所得税影响。

要求：

(1)判断长江公司与生产产品甲相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。

(2)计算确定长江公司与生产产品甲相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值。

(3)计算包装机W在2007年12月31日的可收回金额。

(4)填列长江公司2007年12月31日与生产产品甲相关的资产组减值测试表，表中所列资产不属于资产组的，不予填列。

(5)计算长江公司2007年12月31日与生产产品乙相关的资产的减值准备。

(6)编制长江公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。

(答案中的金额单位以万元表示)。

58.甲公司20×7年度归属于普通股股东的净利润为1800万元。年初已发行在外普通股股权为2000万股，年初已发行在外潜在普通股包括：

(1)认股权证600万份，行权日为20×8年7月1日，每份认股权证可以每股4.8元的价格认购1股本公司股票。

(2)20×5年按面值发行的5年期可转换公司债券，其面值为2000万元，年利率为2%，每100元面值转换为20股本公司股票。

(3)20×6年按面值发行3年期可转换公司债券，其面值5000万元，年利率为5%，每200元面值可转换为8股本公司股票。

20×7年7月1日，发行普通股1000万股；20×7年9月30日回购500万权，没有可转换公司转换为股份或赎回，所得税税率为25%。

假定：(1)当期普通股平均市场价格为每股6元；(2)不考虑可转换公司债券在负债和权益成分的分拆，且债券票面利率等于实际利率。

要求：(1)计算甲公司增量股每股收益并进行排序，将计算过程及结果列示于下表中：

(2)分步计算甲公司稀释每股收益，并说明其稀释性(填入下表)。指明甲公司稀释的每股收益为多少。

参考答案

1.C【解析】20×7年1月1日，乙公司与甲公司进行债务重组的会计处理为：

借：应付账款一甲公司2300

无形资产减值准备l00

贷：银行存款206

无形资产一B专利权600

长期股权投资一丙公司

投资收益200

营业外收入一债务重组利得600

所以，乙公司因债务重组而增加的当年利润总额=200+600=800(万元)。

2.D【考点】可供出售金融资产减值

【名师解析】可供出售金融资产发生减值时要，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应予以转出计入当期损益。则甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额=(3500-2200)+1500=2800(万元)。

【说明】本题与B卷单选第6题完全相同。

3.CA材料因自然灾害损毁，进项税额无需转出，应计入营业外支出的金额＝20－5－3＝12（万元）。

综上，本题应选C。

因非正常原因导致的存货毁损或灭失，按规定不能抵扣的增值税进项税额应当予以转出。

借：待处理财产损溢20

贷：原材料20

借：营业外支出12

其他应收款5

原材料3

贷：待处理财产损溢20

4.A选项B，持有至到期投资发生减值后，应以减值后的摊余成本为基础计算利息收益，不需要暂时停止确认；选项C，对于已确认减值损失的可供出售债务工具，原确认的减值损失应当予以转回；选项D，贷款发生的减值损失在满足相关条件时可以转回。

5.B“资本公积”科目的贷方余额＝100＋[900－（1000－300）]－[900－（1000－300）]＋（660－600）＝160万元。注意虽然自用房产转作为以公允价值模式进行计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值部分计入了资本公积，但是该投资性房地产处置时又将资本公积转为当期损益。

6.D2012年度甲公司发行在外的普通股加权平均数=1200+3000×7／12—900×4／12=2650(万股)，基本每股收益一归属于普通股股东的净利润／发行在外的普通股加权平均数=1060／2650=0．4(元／股)。

7.C同一控制下的企业，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。甲公司取得的长期股权投资的入账价值=4000X80％=3200(万元)。

8.A规则推演型题目。“张教官”的意思是：有的人射击成绩不是优秀。“李教官”的意思是：有的人的射击成绩是优秀。两人的话构成下反对关系，必有一真，故“王教官”的话为假，即班长或体育委员不能打出优秀成绩。“王教官”的话为假，则“张教官”的话为真，由“三位教官中只有一人的预测正确”可知，“李教官”的话也为假，由“李教官”的“真话”可知，该班所有人的射击成绩都不是优秀。故选A。

9.AA

【答案解析】：对合并所有者权益的影响＝（250－120）＋（4500－3060）＋（750－300）＋（1100－1200）－（100－0）＝1820（万元）

10.C选项A，符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。“相当长时间”通常为1年以上(含1年)；选项B，符合条件的情况下是可以资本化的；选项D，如果购入后需要安装但所需安装时间较短的，不属于符合资本化条件的资产。

11.A甲公司增加资本公积：

5850000×（1+4%×6/12）－（3500000+6500000×17%）＝5967000－4605000＝1362000（元）

乙公司增加存货：

5850000×（1+4%×6/12）×90%－6500000×17%＝5370300－1105000＝4265300（元）

12.B贷记“存货”金额=（150-105）×[（150-120）÷150]+300×[（300-255）÷300]=54

13.A选项A，甲公司经营活动收到的现金226万元与乙公司投资活动支付的现金226万元抵销。

14.B会费收入体现在会费收入会计科目中，反映的是当期会费收入的实际发生额。有100人的会费没有收到，不符合收入确认条件。在当期取得会费收入的时候，预收以后年度会费的，应当在收到当期确认负债，记入“预收账款”科目。2018年应确认的会费收入＝200×（1200＋200）/10000＝28（万元）。

综上，本题应选B。

15.C营业外支出主要包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。选项C，应计入营业外支出。

16.B

17.A解析：选项A，非持续经营的所有者权益为负数的子公司是不纳入合并报表范围的，这里没有特别指明是非持续经营的，应按照持续经营分析，所以选项A的情况应纳入合并报表，两者之间的商品购销已被抵销，不存在披露问题；其余选项，均是需要披露的关联交易。

18.D20×4年12月31日根据估计的销售退回，确认的预计负债=400×(975-750)×20%=18000(元)，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异18000元，应确认递延所得税资产4500元，即递延所得税费用为-0.45万元。

19.C2013年改良前计提的折旧＝600/10/12×3＝15(万元)

改良后的入账价值＝420－420×80/600+50+60＝474(万元)

改良完成后计提的折旧＝474×2/10×6/12＝47.4(万元)

2013年计提的折旧总额＝15+47.4＝62.4(万元)

20.B甲公司取得该项交易性金融资产时的成本为100万元，甲公司2013年出售乙公司股票时确认的投资收益=159.7-100=59.7(万元)，甲公司2013年因分得现金股利而确认的投资收益为5万元，因此甲公司2013年因投资乙公司股票累计确认的投资收益=59.7+5=64.7(万元)。

21.A该公司当年6月30日资产负债表中反映的存货净额为：28+21+36＝85（万元）。

22.D应确认的递延所得税负债=85／(1—15％)×(25％一l5％)=10(万元)。

23.B合并财务报表中的外币报表折算差额=-150×80％=-120(万元)。

24.B选项A，可收回金额高于账面价值，没有发生减值，不影响当期损益；选项C，资产减值损失处置时不能转出；选项D，累计公允价值变动损益转出计入其他业务成本，不影响当期损益总额。

25.A

26.B「解析」事项一：2月20日注册会计师审计发现的会计事项属于资产负债表日后调整事项，甲公司应编制的调整分录为：

借：以前年度损益调整一营业收入10000000

应交税费一应交增值税(销项税额)

1700000

贷：应收账款11700000

借：委托代销商品8000000

贷：以前年度损益调整一营业成本8000000

借：应收账款50000

贷：以前年度损益调整一销售费用

50000(10000000×5%e)

借：以前年度损益调整一资产减值损失

800000

贷：存货跌价准备800000

借：递延所得税资产

200000(800000×25%)

贷：以前年度损益调整一所得税费用200000

借：应交税费一应交所得税487500

[(10000000—8000000-50000)×25%]

贷：以前年度损益调整一所得税费用

487500

借：利润分配一未分配利润l856250

盈余公积206250

贷：以前年度损益调整2062500

本事项应调增的“存货”项目的金额=800—80=

720(万元)。

事项二：2月20日，注册会计师在审计时发现对建造合同收入的确认存在会计差错，属于日后调整事项。甲公司2008年底确认的合同收入=702/（1+17%）×50%=300（万元），合同成本=120（万元）；根据审计意见，应确认的合同收入=702/（1+17%）×25%=150（万元），合同成本=（120+360）×25%=120（万元）。应编制的调整分录为：

借：以前年度损益调整一营业收入

1500000

贷：工程施工—合同毛利1500000

借：应交税费一应交增值税(销项税额)

255000(1500000×17%)

贷：应收账款255000

借：应交税费一应交所得税375000

贷：以前年度损益调整一所得税费用375000

借：利润分配一未分配利润l012500

盈余公积ll2500

贷：以前年度损益调整ll25000

关于本事项，甲公司原处理中，计入“存货”项

目的金额=“工程施工”科目余额一“工程结算”

科目余额=120(工程施工一合同成本)+180口[

程施工—合同毛利：702×50%/(1+17%)一

120]一210．6/(1+17%)=120(万元)，所以调

减“存货”项目的金额时，最多调减l20万元。

而根据上面分录可知，“工程施工”科目调减金

额是l50万元，大于最高限度120，所以应调减

120万元。

综合上述两个调整事项，应调增的“存货”项目

的余额=720—120=600(万元)。

27.D交易性金融资产的处置损益应该计入投资收益科目。

28.A【答案】A。解析：选项A，亏损合同产生的义务，在满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。

29.A解析：甲公司2008年末编制合并报表时应抵销此项无形资产多计提的摊销额=(100-70)÷5×10/12+(100-70)÷5=11(万元)。

30.D第一次投资时点产生正商誉200(800一4000×15％)万元，第二次投资产生负商誉150(5500×20％一950)万元，综合考虑为正商誉，因此不需要调整初始投资成本。两个投资时点之间可辨认净资产公允价值的差额追溯调整长期股权投资的金额=(5500-4000)×15％=225(万元)，因此成本法调整为权益法之后，长期股权投资的账面价值=800+950+225=1975(万元)。

31.ABD选项A符合题意，应付行政人员津贴通过“应付职工薪酬”科目核算。

选项B符合题意，应交教育费附加通过“应交税费”科目核算；

选项C不符合题意，应付租入包装物租金通过“其他应付款”科目核算；

选项D符合题意，应付现金股利记入“应付股利”科目核算；

综上，本题应选ABD。

其他应付款，是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。

32.ABC

33.ABC因A公司为P公司的全资子公司，所以A公司从P公司处购买C公司80％股权属于同一控制下企业合并，选项A正确；A公司合并财务报表应自取得原股权之日(即2X13年1月1日)和双方同处于同一方最终控制之日(2X15年1月1日)孰晚日(即2X15年1月1日)起开始将C公司纳入合并范围，即：视同自2X15年1月1日起A公司即持有C公司100％股权并重述合并财务报表的比较数据。2X13年1月1日至2X15年1月1日的合并财务报表不应重述。选项B和C正确，选项D错误。

34.ABCD

35.BCD对资本公积的影响金额＝－100+30＝－70(万元)；应确认的其他综合收益＝－100(万元)，上述业务影响当期损益的金额＝(100－80－20)+20－15＝5(万元)；损益科目期末会结转至本年利润，影响所有者权益金额，因此对所有者权益总额的影响金额＝5+30－100＝－65(万元)。

36.AD本题的考点是放弃现金折扣成本的确定。丧失现金折扣的机会成本的计算公式为：资金成本率：[折扣的百分比/(1－折扣的百分比)]×[360/(信用期－折扣期)]×100%

所以丧失现金折扣的机会成本与折扣百分比的大小、折扣期的长短呈同向变化，同信用期的长短呈反向变化。

37.AD选项B，只有“资本公积——股本溢价(或资本溢价)”明细科目可以转增资本；选项C，回购股票时需要按照回购价记人“库存股”，即借记“库存股”，贷记“银行存款”，不影响资本公积。

38.ACD选项B，在合并财务报表中，纳入合并范围的企业，一方的当期所得税资产或递延所得税负债与另一方的当期所得税负债或递延所得税资产一般不能予以抵消，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。

39.ABC作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租．其转换日为租赁期开始日，而不是承租人支付的第一笔租金的日期或合同签订日。

40.CD选项A和B的会计处理不符合会计准则的规定，因此违背会计信息质量可比性要求。

41.ABC选项A，不是过去的交易或事项形成的；选项B，不是企业拥有或控制的；选项C，预期不会给企业带来经济利益，上述三项不属于企业的资产。

42.ABCEA正确，因增发普通股甲公司个别报表上股本溢价增加=2．2X1000×(1—2%)—1000=1156(万元)；B正确，因处置有关资产减少其他综合收益--[(1200—1000+200)(业务2)+(3420—3300)(业务4)]×75%=(400+120)×75%=390(万元)；C正确，甲公司个别财务报表因处置有关资产增加利润总额的金额=[1400—1300+(1200—1000+200)](业务2)+(4000—3500×80%)(业务3)+(3500—3300)(业务4)=500+1200+200=1900(万元)；D错误，E正确，准则讲解(2010版)明确指出：“专项储备不属于其他综合收益，也与留存收益不同，在长期股权投资与子公司所有者权益相互抵消后，应当按归属于母公司所有者的份额予以恢复”。

43.BCD选项A，如果该可转换公司债券的利息费用全部可以资本化，则影响净利润的金额为0。此时增量股每股收益金额为0。

44.ABD选项A、B表述正确，前期差错更正中，对于应交所得税应按税法规定执行，税法允许调整应交所得税的，则差错更正时调整应交所得税，否则，不调整应交所得税；

选项C表述错误，选项D表述正确，涉及暂时性差异的，必须在满足递延所得税的确认条件之下才调整递延所得税。

综上，本题应选ABD。

45.AC选项A不影响，将自用的房地