2022-2023年河南省漯河市注册会计会计知识点汇总（含答案）

2022-2023年河南省漯河市注册会计会计知识点汇总（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.甲公司记账本位币为人民币。其子公司乙公司记账本位币为美元。至2013年12月31日甲公司有－项对乙公司的长期应收款500万美元尚未收回，且无具体的收回计划。2012年12月31日、2013年12月31日的美元对人民币的即期汇率分别为1：6.65、1：6.60，则合并报表调整抵消分录中此长期应收款对甲公司合并利润的影响为（）万元人民币。

A.0B.25C.24D.－25

2.甲公司记账本位币为人民币，其外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。2017年1月2日，甲公司将货款1000万欧元兑换为人民币，当日的即期汇率为1欧元＝9.25元人民币，银行当日欧元买入价为1欧元＝9.2元人民币，欧元卖出价为1欧元＝9.3元人民币。不考虑其他因素，甲公司该项兑换业务影响当期损益的金额为（）万元人民币

A.－50B.－60C.0D.－110

3.甲公司因销售A产品于20×2年度确认的递延所得税费用是（）万元。

A.－1．5B.0C.4．5D.15

4.只有在何种情况发生时，存在供给大于需求?（）

A.实际价格低于均衡价格B.实际价格高于均衡价格C.实际价格等于均衡价格D.消除了稀缺性

5.甲公司为境内上市公司。2×17年度,甲公司涉及普通股股数的有关交易或事项如下:(1)年初发行在外普通股25000万股;(2)3月1日发行普通股2000万股;(3)5月5日,回购普通殷800万股;(4)5月30日注销库存股800万股。下列各项中,不会影响甲公司2×17年度基本每股收益金额的是()。

A.当年发行的普通股股数B.当年注销的库存股股数C.当年回购的普通股股数D.年初发行在外的普通股股数

6.以修改其他债务条件进行债务重组的，如债务重组协议中涉及或有应收金额的，债权人对或有应收金额的处理正确的是（）。

A.在债务重组时不计人重组后债权的入账价值，实际收到时计入当期损益

B.在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入资本公积

C.在债务重组时计人重组后债权的入账价值

D.在债务重组时计入当期损益

7.A公司冲减资产减值损失的金额是（）万元。

A.0B.85C.100D.15

8.甲公司2013年为建造该办公楼的借款利息资本化金额是（）万元

A.322．6B.323．2C.347．6D.348．2

9.民间非营利组织对其受托代理的非现金资产，如果资产凭据上标明的金额与其公允价值相差较大，应为该资产入账价值的是（）

A.凭据上金额B.公允价值C.重置成本D.评估价值

10.第

14

题

东方公司于2007年8月1日从证券市场上购入纬来公司发行在外20%的股份准备长期持有，从而对纬来公司具有重大影响，东方公司采用权益法核算对纬来公司的投资。纬来公司2007年度实现净利润12750万元，其中1～7月份实现的净利润为8500万元，东方公司适用的所得税税率为33%，纬来公司适用的所得税税率为15%。2007年12月31日东方公司应确认的递延所得税负债为（）万元。

A.360B.180C.1800D.306

11.甲公司为一般纳税人，本期购入一批商品，进货价格为100万元，增值税进项税税额为16万元，所购商品验收时发现短缺30%，其中合理损耗5%，另外25%的非合理损耗短缺尚待查明原因，则甲公司该批存货的实际成本为（）万元

A.70B.75C.87.75D.100

12.甲公司2018年1月1日取得非同一控制下乙公司的80%的股权，能够对被投资单位实施控制，初始投资成本为3000万元，2018年乙公司分派现金股利520万元，2018年当期实现净利润800万元，不考虑其他因素，2018年年末该项长期股权投资的账面价值为（）万元A.3000B.3500C.3400D.3640

13.下列关于借款费用的表述中，正确的是()。

A.符合资本化条件的资产，是指需要经过l年以上时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状杰的咨产

B.为无形资产研发而发生的借款费用，应当在发生时直接计人财务费用

C.可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用，应当予以资本化，计入相关资产成本

D.购入后需要安装的资产，属于符合资本化条件的资产

14.

第

18

题

一般来讲，流动性低的金融资产具有的特点是（）。

15.

第

18

题

可供出售金融资产以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接记入的科目是（）。

A.营业外支出B.投资收益C.公允价值变动损益D.资本公积

16.按照会计准则的规定，下列说法中正确的是()。

A.母公司直接拥有其子公司50%的权益性资本，母公司应编制合并会计报表

B.母公司拥有A公司50%的股份，A公司拥有B公司100%的股份，则B公司应纳入母公司的合并范围

C.母公司拥有A公司60%的权益性资本，拥有B公司25%的权益性资本；A公司拥有B公司40%的权益性资本。则B公司应纳入母公司的合并范围

D.母公司应当将其控制的所有子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司除外

17.2014年5月甲公司因发生财务困难无法偿付所欠乙公司货款500万元(含增值税)，经与乙公司协商，双方同意进行债务重组。债务重组内容为：甲公司以公允价值为200万元、账面价值为100万元的库存商品和其自身发行的100万股普通股偿还债务，甲公司普通股每股面值1元，市价2.2元。甲、乙公司适用的增值税税率均为17%。则该项债务重组对甲公司2014年利润总额的影响为（）。

A.46万元B.146万元C.80万元D.180万元

18.根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列下列各项关于丙公司每股收益计算的表述中，正确的是（）。

A.在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括少数股东损益

B.计算稀释每股收益时，股份期权应假设于当年1月1日转换为普通股

C.新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计入发生在外普通股股数

D.计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑具稀释性潜在普通股的影响

19.下列说法不正确的是()。

A.取得贷款的交易费用应计人贷款的成本中

B.对外销售商品形成的应收债权，通常以应收的合同或协议价款作为初始确认金额

C.贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量

D.贷款计提减值准备后不再确认利息收入

20.要求：根据资料，不考虑其他因素，回答下列下列各题。

甲公司20×2年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价6500元(不含增值税)；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为5000元。甲公司于20×2年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为10%。至20×2年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。

按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异．

甲公司因销售A产品对20×2年度利润总额的影响是（）万元。

A.0B.54C.45D.60

21.下列各项关于外币财务报表折算的会计处理中，正确的是()。

A.合并财务报表中各子公司之间存在实质上构成对另一子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额应由少数股东承担

B.以母公司记账本位币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中应转入其他综合收益

C.在合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额应在归属于母公司的所有者权益中单列外币报表折算差额项目反映

D.以母、子公司记账本位币以外的货币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中转入当期财务费用

22.甲公司于2013年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2013年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2013年资产负债表日，甲公司已将该存货的60%对外出售。乙公司2013年度实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税等其他因素。若甲公司有子公司，需要编制合并财务报表。甲公司2013年合并财务报表中应抵消的存货金额为（）万元。

A.80B.48C.32D.160

23.

第

12

题

按照我国企业会计准则的规定，下列关于负债的说法中不正确的是（）。

A.辞很福利通过"应付职工薪酬"科目核算

B.短期借款的利息通过"应付利息"科目核算

C.售后回购中，商品售价与成本的差额应计入其他应付款

D.交易性金融负债应按公允价值入账

24.正保公司期末“工程物资”科目余额为100万元，“发出商品”科目余额为50万元，“原材料”科目余额为60万元。“材料成本差异”科目贷方余额为5万元。假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目的金额为（）万元。

A.105B.115C.200D.215

25.下列各项资产中属于无形资产的是（）

A.房地产开发企业为购建商品房而购买的土地使用权

B.自行研发的用于生产产品的非专利技术

C.企业自创的品牌

D.企业合并形成的商誉

26.甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为l0吨，该原材料用于加工生产Y产品，每吨可生产5台Y产品。甲公司已与乙公司签订一项Y产品销售合同，该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价8万元（不含增值税）。将该原材料加工成每台Y产品尚需加工成本5万元，估计销售每台Y产品尚需发生相关税费2万元。本期期末市场上每台Y产品售价l0万元；该原材料每吨售价为9万元（不含增值税），估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0．1万元。期初该原材料存货跌价准备无余额，则期末该原材料应汁提的存货跌价准备为（）。

A.20万元B.11万元C.80万元D.70万元

27.甲公司20×7年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元（不含增值税），增值税税率为17%；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。

甲公司于20×7年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30%。至20×7年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。

按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。

甲公司于20×7年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的A产品实际退货率为35%。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>、甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响是（）。

A.0

B.4.2万元

C.4.5万元

D.6万元

28.下列关于报告分部确定的说法中，不正确的是（）

A.企业应以经营分部为基础确定报告分部

B.分部的分部收入占所有分部收入合计的10％或者以上，应将其确定为报告分部

C.分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10％或者以上，应将其确定为报告分部

D.该分部的分部负债占所有分部负债合计额的10%或者以上

29.大海公司2009年12月31日取得的某项机器设备，原价为l00万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为零。2011年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了l0万元的固定资产减值准备。2011年12月31日，该固定资产的计税基础为（）万元。

A.64B.72C.8D.O

30.甲公司对A产品实行一个月内“包退、包换、包修”的销售政策。2011年8月份共销售A产品20件，售价共计100000元，成本80000元。根据以往经验，A产品包退的占4%，包换的占6%，包修的占10%，甲公司8月份销售A产品确认的销售收入金额为（）元。

A.100000B.96000C.90000D.80000

二、多选题(15题)31.

仁达公司2007年1月1日按每份面值1000元发行了300万份可转换债券，取得总收入300000万元，支付发行费用5万元。该债券期限为3年，票面年利率为6%，利息于次年1月10日支付；每100份债券均可在债券发行1年后转换为80股该公司普通股，每股面值1元。公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9%。假定不考虑其他相关因素。2008年4月1日某债券持有者将面值为150000万元可转换公司债券申请转换为普通股，并于当日办妥相关手续。假定未支付的应计利息不再支付。剩余债券没有转换为普通股。其中（P/F，9%，3）=0.77218；（P/A，9%，3）=2.53130.

要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答25～28题。

第

25

题

下列关于可转换公司债券的说法或做法中，正确的有（）。

A.可转换公司债券具有股票和债券的双重属性

B.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积

C.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当计人当期损益

D.发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提利息，分别计入相关资产成本或财务费用

E.可转换公司债券转换股份前计提的利息费用均应计人当期损益

32.下列各项中，属于固定资产减值测试预计其未来现金流量时，不应考虑的因素有（）。

A.以资产的当前状况为基础

B.筹资活动产生的现金流入或者流出

C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量

D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

E.内部转移价格

33.意识是客观世界的主观映象说明（）。

A.意识的内容是客观的，形式是主观的

B.意识的内容是主观的，形式是客观的

C.意识是人脑对客观世界的反映

D.意识体现了主观与客观的统一

34.以下属于市场主体行为规则的是（）。

A.进出规则B.垄断规则C.竞争规则D.仲裁规则

35.下列应在现金流量表中“取得借款收到的现金”项目中反映的有（）。A.A.发行债券取得的现金B.发行股票取得的现金C.向银行短期借款取得的现金D.出售债券取得的现金

36.<2>、此项租赁业务对2008年和2009年资产负债表中“长期应付款”项目的影响额分别为（）。

A.34734.6元

B.－34734.6元

C.－249381.32元

D.－270000元

E.249381.32元

37.下列各项中，构成固定资产清理净损益的有()。

A.盘盈固定资产的修理费用

B.报废固定资产发生的清理费用

C.固定资产的预计净残值

D.自然灾害造成的固定资产损失的保险赔偿款

E.转让固定资产应交的税金

38.甲公司针对上述业务的下列账务处理中正确的有（）。查看材料

A.2009年1月1日不做账务处理

B.2010年应确认管理费用金额3600万元

C.2011年应计入资本公积金额2920万元

D.2012年应计入股本金额810万元

E.2012年应记入“资本公积—股本溢价”科目的金额12960万元

39.甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发生（）的情况下，才应作相应的调整。

A.追加投资

B.收回投资

C.被投资企业接受非现金资产捐赠

D.对该股权投资计提减值准备

E.将应分得的现金股利转为投资

40.

第

23

题

下列关于转股时的会计处理，正确的有（）。

A.股本的入账价值是120万元

B.应转销的资本公积11391.1万元

C.资本公积一股本溢价的入账价值是156548.89万元

D.转出应付债券的账面价值是134161.93万元

E.转出应付债券的账面价值是145277.78万元

41.下列有关中期财务报表的论断中，正确的是()。

A.如果在本中期末发生了会计政策变更，应当符合会计政策变更的相关规定并按准则的规定做出相应的会计处理；如果在本中期前发生了会计政策变更，则本中期就应当按新的会计政策进行业务处理

B.中期务会计要素的确认与计量标准应当与年度会计报丧相一致

C.企业财务报告的频率不应当影响其年度结果的计量，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础

D.对于季节性、周期性或者偶然性取得的收入应按相关的收入准则进行处理，一般是在发生当时予以确认和计量，特殊的可以在会计年度末允许预计或递延。但不允许在中期会计报表中预计或递延

E.对于会计年度中不均匀发生的费用，除了在会计年度末允许预提或者待摊的之外，企业都应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期会计报表中预提或者待摊

42.下列各项中，涉及的借款费用不可以资本化的有()。

A.在购建生产用厂房(预计工期为11个月)发生的专门借款费用

B.在建造大型船舶(预计工期为18个月)期间发生的一般借款费用

C.生产工期为16个月的存货

D.在无形资产研究阶段发生的专门借款费用

43.关于现金流量的分类，下列说法中正确的有（）。

A.用现金购买子公司少数股权在母公司个别财务报表中属于投资活动现金流量

B.用现金购买子公司少数股权在合并财务报表中属于筹资活动现金流量

C.不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在母公司个别财务报表中属于投资活动现会流量

D.不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在合并财务报表中属于筹资活动现金流量

44.要求：根据资料，不考虑其他条件，回答下述下列各题。

甲公司20×3年1月1日与债务人乙公司达成协议，同意乙公司以非现金资产抵偿70%债务并将剩余债务延期，甲公司该项应收债权的账面余额为1500万元，其中包含50万元应收利息，甲公司对乙公司应收债权已经计提坏账准备150万元，甲公司与乙公司达成协议相关内容如下：

(1)免除50万元应收利息；

(2)乙公司以其所拥有的专利权抵偿全部债务的40%即600万元，该专利权的账面余额为650万元，已计提摊销100万元；

(3)乙公司以其所拥有的x公司股权抵偿全部债务的30%即450万元，该股权投资账面余额为380万元，占X公司有表决权股份的25%，未计提减值准备，当日X公司可辨认净资产公允价值为1680万元；

(4)剩余400万元将由乙公司在20×3年6月30日支付且不再计息；

(5)当日甲公司与乙公司办理完成该专利权的有关财产权转移手续和股权过户手续，甲公司将所取得的该专利权作为无形资产，将所取得的x公司股权长期持有且具有重大影响，甲公司分析经确认剩余400万元应收账款不会发生减值。

以下债务重组日债权人甲公司会计处理正确的有（）。

A.取得专利权初始人账价值600万元

B.取得x公司长期股权投资应采用权益法核算，入账价值420万元

C.取得x公司长期股权投资应采用权益法核算，人账价值450万元

D.应确认50万元债务重组损失

E.应确认100万元冲减坏账准备收益

45.第

29

题

下列各项中，不应计入相关资产成本的有（）。

A.小规模纳税人购买商品支付的增值税

B.按规定计算缴纳的土地使用税

C.收购未税矿产品代扣代缴的资源税

D.购买固定资产支付的契税

E.委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，由受托方代扣代缴的消费税

三、判断题(3题)46.6.在采用完工百分比法确认劳务收入时，其相关的销售成本应以实际发生的全部成本确认。（）

A.是B.否

47.下列情况中通常表明存货的可变现净值为零的有（）

A.生产制造存货所产生的经济利益流出大于销售存货产生的经济利益流入

B.已过期且无转让价值的存货

C.由于市场需求发生变化，导致存货市场价格低于存货成本

D.已霉烂变质的存货

48.下列关于企业合并中发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用的处理中，正确的有（）

A.同一控制下企业合并计入当期损益

B.同一控制下企业合并计入企业合并成本

C.非同一控制下企业合并计入当期损益

D.非同一控制下企业合并计入企业合并成本

四、综合题(5题)49.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司从2010年开始进行了一系列投资和资本运作。有关资料如下：

(1)甲公司于2010年1月1日，以900万元银行存款取得乙公司20％的普通股份，对乙公司有重大影响，甲公司采用权益法核算此项投资。2010年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为4000万元，与所有者权益账面价值相同。其中，实收资本2500万元，资本公积(均为资本溢价)500万元，盈余公积100万元，未分配利润900万元。2010年3月l2日，乙公司股东大会宣告分派2009年现金股利200万元。2010年乙公司实现净利润1100万元，提取盈余公积110万元，未发生其他计入所有者权益的交易或事项。

(2)2011年1月1日，甲公司基于对乙公司发展前景的信心，以银行存款3800万元增持乙公司60％的股份，至此甲公司持有乙公司80％的股权，能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为5500万元，所有者权益账面价值为4900万元，差额由乙公司办公大楼产生，其账面价值为850万元，公允价值为l450万元，剩余使用年限为20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。

(3)2011年乙公司实现净利润680万元。

(4)2012年1月1日，甲公司又出资l356万元自乙公司的其他股东处取得乙公司18％的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为8200万元。(5)其他有关资料如下：

①甲公司与乙公司以及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何内部交易。甲公司与乙公司采用的会计政策及会计期间相同。

②甲公司拟长期持有乙公司股权，没有计划出售。按照权益法对乙公司净利润进行调整时，不考虑所得税影响。

③假定甲公司持有的长期股权投资未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。

④甲公司和乙公司均按净利润的l0％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：(答案中的金额单位用万元表示)

(1)根据资料(1)，计算2010年12月31日按照权益法核算的长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。

(2)根据资料(1)和(2)，判断该项交易是否形成企业合并，说明判断依据。若形成企业合并，则分析甲公司在2011年1月1日合并财务报表中如何计量对乙公司的原有股权，并计算其对合并财务报表损益项目的影响金额。

(3)计算应在甲公司2011年1月1日合并财务报表中应列示的商誉金额，并编制相关调整和抵销分录。

(4)根据资料(4)，判断甲公司进一步购买乙公司l8％股权的交易性质，说明判断依据；并计算该项交易对合并财务报表中股东权益的影响金额，编制与长期股权投资相关的抵销分录。

50.甲公司为上市公司，2010—2012年发生如下交易：

(1)2010年5月2日，甲公司取得乙公司30％的股权，实际支付价款5400万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为l8000万元。其中股本为l0900万元，资本公积为3800万元，盈余公积为280万元，未分配利润为3020万元。之前，甲公司与乙公司无任何关联方关系。

①取得投资时，乙公司除一批A商品的公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与账面价值均相同。该批A商品的账面成本为600万元，公允价值为800万元，未计提存货跌价准备。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。

②2010年7月1日，乙公司宣告发放股票股利300万元，并于8月10日实际发放。

③2010年9月，乙公司将其成本为400万元的B商品以700万元的价格出售给甲公司，甲公司将司将取得的8商品作为存货管理。

④乙公司2010年5月至l2月31日实现净利润2200万元，提取盈余公积220万元。截至2010年12月31日，A、B商品均已全部对外出售。

2010年年末乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值的上升计入资本公积的金额为200万元(已扣除所得税影响)。

(2)2011年1月1日，甲公司经与丁公司协商，双方同意甲公司以其持有的一项厂房和投资性房地产作为对价，取得丁公司持有的乙公司50％的股权。取得上述股权后，甲公司共持有乙公司80％的股权，能对乙公司实施控制。甲、丁公司之间不存在关联方关系。甲公司换出厂房的账面原价为2900万元，已计提折旧l000万元，公允价值为3000万元。换出的投资性房地产采用成本模式计量，成本为7000万元，已计提折旧3500万元，公允价值为11000万元。

当日，乙公司可辨认净资产公允价值为25000万元。(3)2011年甲公司其他业务的相关资料如下：

①1月1日，甲公司采用经营租赁方式租人戊公司的一条生产线，用于A产品的生产，双方约定租期3年，每年年末支付租金25万元。2011年12月15日，市政规划要求公司迁址，甲公司不得不停止生产A产品，而原经营租赁合同为不可撤销合同，尚有租期2年，甲公司在租期届满前无法转租该生产线。假定停产当日，甲公司无库存A产品。甲公司和戊公司之间无其他关系。

②9月1日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为125万元，取得乙公司不带息商业承兑汇票一张，票据期限为6个月。甲公司2011年11月1日将该票据向银行申请贴现，且银行附有追索权。甲公司实际收到105万元，款项已存入银行。

(4)2012年5月15日，甲公司因购买材料而欠丙公司购货款及税款合计为6800万元，由于甲公司无法偿付该应付账款，经双方协商同意，甲公司以其持有乙公司32％的股权偿还债务，由此甲公司对乙公司不再具有控制。重组日，该股权投资的公允价值是6600万元。假定不考虑相关税费。除此之外，甲公司与丙公司之间无其他关系。

要求：

(1)计算2010年甲公司取得乙公司30％股权的初始投资成本，判断该项投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。

(2)判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由；计算购买日合并资产负债表中应列示的商誉金额，并说明理由。

(3)根据资料(3)一①，分析判断甲公司个别报表中应如何处理，计算该项交易对甲公司2010年度合并财务报表的影响。

(4)根据资料(3)一②，简述应收票据贴现在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理，并说明理由(假定不考虑利息调整的摊销)。

(5)根据资料(4)，分析计算甲公司因债务重组交易而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的债务重组收益。

(6)根据资料(4)，分析判断甲公司对乙公司的剩余股权在合并报表中应如何处理。

51.2011年2月1日，甲建筑公司(以下简称“甲公司”)与乙房地产开发商(以下简称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为l2000万元，建造期限为2年，乙公司于开工时预付20％合同价款。甲公司与2011年3月1日开工建设，估计工程总成本为l0000万元。至2011年12月31日，甲公司实际发生成本5000万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本7500万元。为此，甲公司于2011年12月31日要求增加合同价款600万元，但未能与乙公司达成一致意见。

2012年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款2000万元。2012年度，甲公司实际发生成本7150万元，年底预计完成合同尚需发生成本1350万元。

2013年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本13550万元。假定：

(1)该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例定完工进度。

(2)甲公司2011年度的财务报表于2012年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。

要求：

计算甲公司2011年至2013年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。

52.计算长江公司2013年应交所得税。

53.以甲公司取得C公司60%股权时确定的C公司资产、负债价值为基础，计算C公司自甲公司取得其60%股权时起至20×9年6月30日期间按公允价值调整后的净利润。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.甲上市公司(本题下称“甲公司”)于2000年1月1日发行面值总额为40000万元的可转换公司债券，用于建造一套生产设备。该可转换公司债券的发行价格为40300万元，期限为3年、票面年利率为3%。甲公司在可转换公司债券募集说明书中规定：从2001年起每年1月5日支付上一年度的债券利息(即，上年末仍未转换为普通股的债券利息)；债券持有人自2001年3月31日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每100元转换为8股，每股面值l元；没有约定赎回和回售条款。发行该可转换公司债券过程中，甲公司取得冻结资金利息收入90万元，扣除因发行可转换公司债券而发生的相关税费30万元后，实际取得冻结资金利息收入60万元。发行债券所得款项及实际取得的冻结资金利息收入均已收存银行。

发行债券的当日，乙公司购买了甲公司发行的叮转换公司债券的25%。2001年4月1日，该可转换公司债券持有人乙公司将其所持面值总额为10000万元的可转换公司债券全部转换为甲公司股份，共计转换807万股，并于当日办妥相关手续，且对甲公司无重大影响。

甲公司可转换公司债券发行成功后，因市场情况发生变化，生产设备的建造工作至2002年7月1日尚未开工。甲公司和乙公司对该可转换公司债券的溢折价均采用直线法摊销，每半年计提一次利息并摊销溢折价；甲公司按约定时间每年支付利息。

[要求]

(1)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。

(2)编制甲公司2000年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。

(3)编制甲公司2001年4月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。

(4)编制乙公司2000年1月1日购入可转换公司债券时的会计分录。

(5)编制乙公司2000年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。

(6)编制乙公司2001年4月1日债权转股权的会计分录。

55.某企业在2003年发生的有关购置固定资产的业务如下。

(1)购入不需安装的设备一台，价款300万元，增值税税额51万元，发生运杂费2万元，款项已支付。

(2)购入需安装的机床一台，取得增值税专用发票，发票注明价款100万元，增值税税额17万元，支付运输费2万元，安装时，领用安装材料3万元，购进材料时支付的增值税进项税为5100元，支付的工程人员工资为5万元，该设备已安装完毕，投入使用。

(3)投资者投入设备一台，该设备的账面原价为500万元，已提折旧400万元，该公司接受投资时，双方同意，该设备按150万元的价值入账。

(4)接受外商捐赠的设备一台，其同类设备的市场价值为450万元，该设备八成新，支付的运杂费、安装费共计5万元，该企业适用的所得税税率为33%。

要求：根据上述经济业务，编制会计分录。

56.甲公司2006年对乙公司投资，占乙公司注册资本的25%。乙公司的其他股份分别由其他三个企业平均持有。甲公司按权益法核算对乙公司的投资，至2007年12月31日，甲公司对乙公司投资的账面价值为300万元，其中，投资成本200万元，损益调整100万元。2008年1月5日，乙公司的某一股东A企业收购了除甲公司以外的其他投资者对乙公司的股份，同时以155万元收购了甲公司对乙公司投资的50%。A企业已持有乙公司87.5%的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司12.5%的股份，并失去影响力。为此，甲公司改按成本法核算。2008年3月1日，乙公司宣告分派2007年度利润，甲公司可获得利润25万元。假定乙公司的股份在活跃市场上没有报价。

要求：编制有关会计分录。

57.

计算甲公司20×8年度应确认的投资损益和未确认的亏损分担额，并编制与长期股权投资相关的会计分录；

58.甲股份有限公司(以下简称甲公司)系增值税一般纳税人，增值税税率为17%，20×7年度发生如下经济业务：

(1)甲公司以其生产的一批应税消费品换入丙公司的一台生产经营用设备，产品的账面余额为420000元，已提存货跌价准备10000元，计税价格等于市场价格500000元，消费税税率为10%。交换过程中甲公司以现金117000元支付给丙公司作为补价，同时甲公司为换入固定资产支付相关费用51300元。设备的原价为800030元，已提折旧220000元，已提减值准备20(DO元，设备的公允价值为600000元，公允价值等于计税价格。该交换具有商业实质。

(2)甲公司以其生产的一批应税消费品换入乙公司的一台设备，产品的账面余额为520000元，已提存货跌价准备20000元，计税价格等于市场价格600000元，消费税税率为10%。交换过程中甲公司以现金20000元支付给乙公司作为补价，同时支付相关费用3000元。设备的原价为900000元，已提折旧200000元，未计提减值准备，设备的公允价值为650000元。假设该交换不具有商业实质，不考虑与设备相关的增值税。

(3)甲公司以一台设备换入丁公司的一辆汽车，该设备的账面原值为800000元，累计折旧为300000元，已提减值准备100000元，公允价值为500000元；丁公司汽车的公允价值为450000元，账面原值为600000元，已提折旧100000元，已提减值准备10000元。双方协议，丁公司支付给甲公司现金50000元，甲公司负责把该设备运至丁公司。

在这项交易中，甲公司支付设备清理费用20000元，丁公司为换入该台设备支付相关费用5000元，不考虑与固定资产相关的增值税。甲公司已将设备交给丁公司并收到汽车。

假定该项交易具有商业实质，公允价值能可靠计量。

(4)甲公司以账面价值为80000元、公允价值为100000元的A产品，换入乙公司账面价值为110000元、公允价值为100000元的B产品，公允价值等于计税价格。甲公司为换入B产品支付运费5000元，乙公司为换入A产品支付运费2000元。甲、乙两公司均未对存货计提跌价准备，增值税税率均为17%(假定不考虑运费可抵扣的进项税)，换入的产品均作为原材料入账，双方均已收到换入的产品。假定双方交易具有商业实质，且A、B产品公允价值是可靠计量的。

要求：根据上述经济业务编制甲公司有关会计分录。

参考答案

1.C2013年改良前计提的折旧＝600/10/12×3＝15(万元)

改良后的入账价值＝420－420×80/600+50+60＝474(万元)

改良完成后计提的折旧＝474×2/10×6/12＝47.4(万元)

2013年计提的折旧总额＝15+47.4＝62.4(万元)

2.A企业与银行发生货币兑换的，兑换所用汇率为银行的买入价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。

甲公司该项兑换业务影响当期损益的金额＝1000×（9.2－9.25）＝－50（万元）。

综上，本题应选A。

借：银行存款——人民币（1000×9.2）9200

财务费用——汇兑差额50

贷：银行存款——欧元9250

3.A预计退货部分的利润计入“预计负债”，确认递延所得税资产＝(6500—5000)×400×10％×25％＝15000元，递延所得税费用＝递延所得税负债发生额一递延所得税资产发生额＝0—15000＝－15000(元)＝－1．5(万元)。

4.B实际价格高于均衡价格必然使生产者有利可图，导致供给增加。故选B。

5.B

6.A企业会计准则规定，在重组日，如果修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，或有应收金额不应计入重组后债权的入账价值中，而应在实现时计人当期损益。

7.BA公司冲减资产减值损失的金额=(500+85)-(600-100)=85(万元)。

8.B一般借款的借款费用资本化率=(1000×6%+10000×8%)/(1000+10000)=7.82%，所占用一般借款本金加权平均数=[1500+3500-(2000+2000)]×6/12+2000×3/12=1000(万元)，一般借款应予资本化的金额=1000×7.82%=78.2(万元)，2013年。专门借款应予资本化的金额=2000×8%+2000×10%/2-500×0.5%×6=245(万元)，则甲公司2013年为建造该办公楼的借款利息资本化金额=245+78.2=323.2(万元)。

9.B受托代理的非现金资产，如果凭证上标明的金额与公允价值相差较大的，应当以公允价值作为其入账价值。

综上，本题应选B。

10.B2007年12月31日东方公司应确认的递延所得税负债＝（12750－8500）×20%÷（1－15%）×（33%－15%）＝180（万元）。

11.B尚待查明原因的存货非合理短缺记入“待处理财产损溢”科目，不计入成本，合理损耗部分应计入存货的实际成本，所以，甲公司该批存货的实际成本＝100×（1－25％）＝75（万元）。

综上，本题应选B。

12.A企业对子公司的后续计量应采用成本法核算。

本题中，乙公司分配现金股利，投资企业应按照持股比例确认应收股利和投资收益，不影响长期股权投资账面价值；被投资方当期实现的净利润，投资企业不做处理，长期股权投资账面价值为3000万元。

综上，本题应选A。

借：长期股权投资3000

贷：银行存款等3000

借：应收股利416（520×80%）

贷：投资收益416

13.C选项A，符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。“相当长时间”通常为1年以上(含1年)；选项B，符合条件的情况下是可以资本化的；选项D，如果购入后需要安装但所需安装时间较短的，不属于符合资本化条件的资产。

14.B本题考点：金融资产特点。本题考查考生对金融资产特点的理解。一般来说，融资产的流动性和收益性成反比，收益性与风险性成正比，则流动性与风险性成反比。故流动性低的金融资产其市场风险大。

15.D可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（资本公积—其他资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。

16.CA选项，5/（5+45）=10%<25%，属于非货币性交换。B选项，10/150=6.67%<25%，属于非货币性交换。C选项，80/（80+200）=28.57%>25%，属于货币性交换。

17.B选项A.反向购买发生在非同－控制下的企业之间；选项C，发生反向购买当期其每股收益分母是：(1)自当期期初至购买日发行在外普通股股数应假定为该合并中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股股数，(2)自购买日至期末发行在外的普通股为法律上母公司实际发行在外的普通股；选项D.反向购买会产生新的商誉。

18.DA不对，以合并财务报表为基础的每股收益，分子是母公司普通股股东享有当期合并净利润部分，即扣减少数股东损益；

B不对，本题计算稀释每股收益时该股份期权应假设于发行日转换为普通股；

C不对，新发行的普通股应当自应收对价日起计入发行在外普通股股数。

19.D选项D，贷款计提减值后，还是要确认利息收入的，此时确认的利息收入冲减“贷款损失准备”。

20.B甲公司因销售A产品对20×2年度利润总额的影响=(6500—5000)×400×(1—10%)=540000(元)=54(万元)。

21.BA项，如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上对另一子公司净投资的外币货币性项目，编制合并财务报表时，比照母公司对子公司的净投资原则处理;C项，合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额应归属于母公司的部分在“其他综合收益”项目反映，并非单列“外币报表折算差额”项目反映;D项，实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司记账本位币以外的货币反映的，应当将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”项目。

22.C甲公司合并财务报表中应抵消的存货金额=400×(1-60%)×20%=32(万元)。

23.C售后回购交易中，若商品出售时符合收入的确认条件，就应确认收入；如果不满足收入确认条件，收到的销售款项应确认为负债计入其他应付款科目。

24.A“工程物资”是为建造固定资产等各项工程而储备的，虽然也具有存货的某些性质，但并不符合存货概念，不能作为企业存货核算。正保公司资产负债表中“存货”项目金额=50+60—5=105(万元)。

25.B选项A不属于，房地产开发企业为购建商品房而购买的土地使用权，作为房地产开发的企业存货进行核算；

选项B属于，无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等；

选项C不属于，企业自创的品牌由于成本不能可靠计量同时不具有可辨认性，不能作为无形资产核算；

选项D不属于，企业合并存在的商誉，其存在无法与企业自身区分开来，由于不具备可辨认性，虽然商誉也是没有实物形态的非货币性资产，但不构成无形资产。

综上，本题应选B。

无形资产的内容：专利权、非专利权、商标权、著作权、特许权、自用土地使用权。此外，对外出租的土地使用权属于投资性房地产，房地产企业持有以备增值后转让的土地使用权属于房地产企业的存货。

26.A企业在计提存货跌价准备时通常应"-3以单个存货项目为基础。在这种方式下，企业应当将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较，按较低者计量存货，并且按成本高于可变现净值的差额，计提存货跌价准备。有合同部分：产品Y的可变现净值=20×(8-2)=120(万元)，成本=100／10×4+20×5=140(万元)；原材料的可变现净值=20×(8-5—2)=20(万元)，成本=100／10×4=40(万元)，应计提的存货跌价准备=40—20=20(万元)；无合同部分：产品Y的可变现净值=30×(10—2)=240(万元)，成本=100／10X6+30×5=210(万元)。产品未发生减值，不需要计提存货跌价准备。所以期末该原材料应计提的存货跌价准备为20(万元)。

27.B【正确答案】：B

【答案解析】：20×7年12月10日发出A产品：

借：应收账款260000×1.17

贷：主营业务收入260000（400×650）

应交税费——应交增值税（销项税额）260000×17%

借：主营业务成本200000（400×500）

贷：库存商品200000

20×7年12月31日确认估计的销售退回：

借：主营业务收入78000（400×650×30%）

贷：主营业务成本60000（400×500×30%）

预计负债18000（差额）

甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响＝（260000－200000）－（78000－60000）＝42000（元）。

28.D选项A、B、C说法正确，但不符合题意，选项D说法错误，符合题意。企业应当以经营分部为基础确定报告分部。经营分部满足下列条件之一的，应当确定为报告分部：

①分部的分部收入占所有分部收入合计的10％或者以上，应将其确定为报告分部；

②分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10％或者以上，应将其确定为报告分部；

③该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。

综上，本题应选D。

29.A该项固定资产的计税基础=100—100×20％一(100—100×20％)×20％=64(万元)。

30.B附有销售退回条件的商品销售，如果能够按照经验对退回的可能性作出合理的估计，应在发出商品时，全部确认为收入；期末估计可能发生退货的部分，冲减收入和成本。因此，甲公司8月份销售A产品确认的收入金额=100000×(1—4%)：96000(元)。

31.ABD选项c，应该在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊；选项E，也有可能符合资本化条件计人相关资产的成本。

32.BCD企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量；不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等；涉及内部转移价格的需要作调整。

33.ACD意识既是人脑的机能，又是对客观世界的反映，这两点必须同时具备才能产生意识。没有客观世界的内容，就不可能产生意识，大脑也是客观世界的一部分。只有世界而没有人的大脑也不会产生意识。意识必须是客观的内容和主观的形式的统一。故选ACD。

34.ABC仲裁规则是由市场主体之外的第三方在对市场主体的活动进行仲裁时遵守的规则，不是市场主体的规则。故选ABC。

35.AC选项B，发行股票取得的现金应在现金流量表“吸收投资收到的现金”项目中反映；选项D，出售债券取得的现金应在“收回投资收到的现金”项目中反映。

36.AC【正确答案】：AC

【答案解析】：参考上题解析，2008年分摊的未确认融资费用为34734.6元，故2008年资产负债表中“长期应付款”项目的影响额为34734.6元；2009年支付租金270000元，分摊的未确认融资费用为20618.68元，故2009年资产负债表中“长期应付款”项目的影响额＝－270000＋20618.68＝－249381.32(元)。

37.BDE企业转入清理的固定资产，应通过“固定资产清理”科目核算。借方登记转入清理的固定资产净值和发生的清理费用及有关税费；贷方登记清理固定资产的变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失。

38.ABCDE除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理，选项A正确；2009年应确认的费用和资本公积=100X10×(1-20％)×12×1／3=3200(万元)，2010年应确认的费用和资本公积的金额=100X10×(1-15％)X12×2／3-3200=3600(万元)，选项B正确；2011年应确认的费用和资本公积的金额=(100-10-5-4)×10X12-(3200+3600)=2920(万元)，选项c正确；2012年应计入股本的金额=(100-10-5-4)X10X1=810(万元)，选项D正确；2012年应记入“资本公积—股本溢价”科目的金额=(100-10-5-4)×10×5+(100-10-5-4)×10×12-(100-10-5-4)×10X1=12960(万元)，选项E正确。

39.ABE选项C，在成本法下，被投资企业接受非现金资产捐赠。投资方无需进行会计处理；选项D，对该股权投资计提减值准备，不影响长期股权投资的账面余额。

40.ABCE2007年12月31日计息借：财务费用24949.15（277212.78×9%）

贷：应付利息18000（300000×6%）

应付债券一可转换公司债券（利息调整）6949.152008年4月113对转换的可转债计息

借：财务费用3196.82

[(277212.78+6949.15)x9%×3/12×1/2]

贷：应付债券一可转换公司债券(应计利

息)2250

(300000×6%×3/12×1/2)

一可转换公司债券(利息调

整)946.82

借：应付债券一可转换公司债券(面值)

150000

一可转换公司债券(应计利息)

2250

资本公积一其他资本公积11391.11

(22782.22÷2)

贷：应付债券一可转换公司债券(利息调

整)6972.22

[(22787.22—6949.15)/2—946.82]

股本120(150000÷100000×80)

资本公积一股本溢价156548.89

41.ABCD5

42.AD按照借款费用准则规定，符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产、存货、投资性房地产、建造合同成本、无形资产(符合资本化条件的开发支出)等。这里的“相当长时间”一般是指“一年以上(含一年)”。所以选项A符合题意；无形资产研究阶段发生的费用应该计入当期损益，所以选项D符合题意。

43.ABCD选项B，在合并报表中减少少数股东权益，即减少所有者权益，属于筹资活动现金流出；选项D，在合并报表中增加少数股东权益，即增加所有者权益，属于筹资活动现金流人。

44.ACEA正确，取得专利权按照公允价值600万元计量；B不正确C正确，公允价值450万元大于可辨认净资产公允价值份额420万元(1680×25%)，不调整初始确认金额；D不正确E正确，债务重组时放弃利息收人50万元的损失包含在坏账准备中，所以冲减坏账准备收益=150—50=100(万元)。

45.BE选项B，应计入管理费用；选项E，由受托方代扣代缴的消费税可以抵扣，不计入成本。

46.N

47.BD可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税费的金额。

选项A、C不符合题意，其属于发生减值的迹象，可变现净值不为零；

选项B、D符合题意，已过期且无转让价值的存货和霉烂变质的存货可变现净值为零。

综上，本题应选BD。

48.AC选项A、C正确，选项B、D错误，同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并中发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。

综上，本题应选AC。

49.(1)2010年12月31日甲公司持有的对乙公司长期股权投资的账面价值：900—40+220=1080(万元)。相关会计分录为：2010年1月1日初始投资：

借：长期股权投资900

贷：银行存款900

3月12日：

借：应收股利(200×20％)40

贷：长期股权投资40

12月31日乙公司实现净利润：

借：长期股权投资(1100×20％)220

贷：投资收益220

(2)2010年和2011年甲公司两次购买乙公司股权，形成对乙公司的控制，所以该项交易属于多次交易分步实现企业合并的业务。在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。所以在合并财务报表中，甲公司对乙公司的股权重新计量后的价值=5500×20％=1100(万元)，与原账面价值1080万元的差额20万元，应计入合并当期的投资收益。

(3)应在购买日合并财务报表中列示的商誉金额=3800—5500×60％=500(万元)。

①将乙公司办公大楼的账面价值调整为公允价值：

借：固定资产600

贷：资本公积600

②编制购买日合并财务报表时，对长期股权投资的抵销分录为：

借：实收资本2500

资本公积(500+600)1100

盈余公积(100+1100×10％)210

未分配利润(900+1100×90％一200)1690

商誉500

贷：长期股权投资(1080+20+3800)4900

少数股东权益ll00

(4)甲公司进一步购买乙公司18％股权的交易性质，属于母公司购买子公司少数股权的交易。因为甲公司通过多次购买乙公司的股权达到企业合并后，自乙公司的少数股东处取得了乙公司l8％的股权。经调整后的乙公司2011年实现的净利润=680一(1450—850)／20=65(3(万元)，乙公司对母公司的价值(以购买目乙公司净资产公允价值持续计算的金额)=5500+650=6150(万元)，新取得的少数股权投资成本l356万元与应享有乙公司对母公司的价值1107万元(=6150×18％)之间的差额249万元应调整资本公积，也就是对合并财务报表中股东权益的影响金额。应编制的抵销分录为：

借：实收资本2500

资本公积(1100+249)1349

盈余公积(210+680×10％)278

未分配利润[1690+680×90％一(1450—850)／20]2272

商誉500

贷：长期股权投资(4900+1356+520)6776

少数股东权益(6150×2％)123

50.(1)初始投资成本为5400万元。该项投资应采用权益法进行后续计量。理由：持股比例为30％，通常情况下具有重大影响。

(2)甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下的企业合并。

理由：甲、丁公司之间不存在关联方关系。购买日合并资产负债表中应列示的商誉金额：3000+11000—25000X50％=1500(万元)。

理由：企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值重新计量，合并财务报表中的商誉金额就是第二次投资产生的商誉金额。

(3)个别报表：由于该合同已成为亏损合同，而且无合同标的资产，甲公司应直接将2年应支付的租金50万元确认为预计负债。会计分录为：

借：营业外支出50

贷：预计负债50

合并报表：因为甲公司与戊公司之间不存在其他关系，所以该项交易在甲公司2010年度合并资产负债表中应确认预计负债50万元，合并利润表中确认营业外支出50万元。

(4)乙公司个别报表：无需处理。

理由：应收票据己归属甲公司，甲公司将应收票据到银行贴现与乙公司无关。甲公司合并报表，附追索权情况下的应收债权贴现，应收债权的所有权并未真正转移，不应终止确认，所以集团内部产生的应收、应付票据应予以抵销；同时甲公司个别报表中关于应收债权贴现的处理也体现在合并报表中。会计处理为：

借：应付票据l25

贷：应收票据l25

借：银行存款l05

短期借款——利息调整20

贷：短期借款——成本l25

(5)甲公司个别财务报表应确认的债务重组收益=6800—6600=200(万元)。因为丙公司不纳入甲公司合并范围，故该项债务重组交易不属于集团内部交易，无需抵销。甲公司个别报表中确认的债务重组收益也在合并报表中反映，即甲公司合并财务报表中应确认的债务重组收益为200万元。

(6)企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计算。

51.(1)2011年完工进度=5000／(5000+7500)X100％=40％

2011年应确认的合同收入=12000×40％=4800(万元)

2011年确认的合同费用=(5000+7500)×40％=5000(万元)

2011年应确认的合同毛利=4800—5000=一200(万元)

2011年年末应确认的合同预计损失=(12500—12000)×(1—40％)=300(万元)会计分录为：

借：主营业务成本5000

贷：主营业务收入4800

工程施工——合同毛利200

借：资产减值损失300

贷：存货跌价准备300

(2)2012年完工进度=(5000+7150)／(5000+7150+1350)×100％=90％2012年应确认的合同收入=(12000+2000)×90％一4800=7800(万元)

2012年应确认的合同费用=13500×90％一5000=7150(万元)2012年应确认的合同毛利=7800—7150=650(万元)

借：主营业务成本7150

工程施工——合同毛利650

贷：主营业务收入7800

(3)2013年工程完工，应转出计提的存货跌价准备。

2013年应确认的合同收入=14000—4800—7800=1400(万元)

2013年应确认的合同费用=13550—5000—7150=1400(万元)

2013年应确认的合同毛利=1400—1400=0

借：主营业务成本l400

贷：主营业务收入l400

借：存货跌价准备300

贷：主营业务成本300

52.2013年长江公司应交所得税=[2000+(1400－1200)+(220－200)－40×50%－400－(200－180－200×1.17×10%)－50/25%+100/25%1×25%=500.85(万元)。

53.0以甲公司取得C公司60%股权时确定的C公司资产、负债为基础,计算C公司自甲公司取得其60%股权时起至20×9年6月30日期间的净利润=1300-(8000-6000)/10/2-(3500-1500)/5/2+1000-(8000-6000)/10/2-(3500-1500)/5/2=1700(万元)

54.(1)2000年1月1日发生可转换公司债券时冻结资金利息收入扣除相关税费后的60元作为债券溢价处理。借；银行存款40360贷：应付债券——可转换公司债券(债券面值)40000——可转换公司债券(债券溢价)360(2)2000年6月30日和12月31日各计提一次利息。每半年应计提的利息为(40000×3%)×6÷(1)2000年1月1日发生可转换公司债券时，冻结资金利息收入扣除相关税费后的60元，作为债券溢价处理。借；银行存款40360贷：应付债券——可转换公司债券(债券面值)40000——可转换公司债券(债券溢价)360(2)2000年6月30日和12月31日各计提一次利息。每半年应计提的利息为(40000×3%)×6÷

55.(1)借：固定资产353贷：银行存款353(2)1)购买设备时借：在建工程119贷：银行存款1192)领用安装材料时借：在建工程(1)借：固定资产353贷：银行存款353(2)1)购买设备时借：在建工程119贷：银行存款1192)领用安装材料时借：在建工程

56.(1)出售12.5%股权时：借：银行存款1550000贷：长期股权投资——乙公司(投资成本)1000000——乙公司(损益调整)500000投资收益50000(2)出售部分股权后投资的账面价值=3000000-1500000=1500000(元)新的投资成本=1500000元借：长期股权投资——乙公司1500000贷：长期股权投资——乙公司(投资成本)1000000——乙公司(损益调整)500000(3)2008年3月1日乙公司分派2007年度利润时：借：应收股利250000贷：长期股权投资——乙公司250000由于乙公司分派2007年度利润属于甲公司采用成本法前实现净利润的分配额该部分分配额已计入甲公司对乙公司投资的账面价值因此甲公司应作为冲减投资账面价值处理。(1)出售12.5%股权时：借：银行存款1550000贷：长期股权投资——乙公司(投资成本)1000000——乙公司(损益调整)500000投资收益50000(2)出售部分股权后投资的账面价值=3000000-1500000=1500000(元)新的投资成本=1500000元借：长期股权投资——乙公司1500000贷：长期股权投资——乙公司(投资成本)1000000——乙公