2013年小企业会计准则

2013年小企业会计准则第一页，共208页。目前我国的会计准则体系应用指南主要是会计科目与报表基本准则企业会计准则(大中型企业)小企业会计准则(小企业)2023/4/192第二页，共208页。《小企业会计准则》2011年10月18日，财政部发布了《小企业会计准则》（财会〔2011〕17号）；要求自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前实施；2004年发布的《小企业会计制度》（财会〔2004〕2号）同时废止。第三页，共208页。小企业会计准则框架第一章总则第二章资产第三章负债第四章所有者权益第五章收入第六章费用第七章利润及利润分配第八章外币业务第九章财务报表第十章附则附录：小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表会计六要素第四页，共208页。《小企业会计准则》第一讲

背景第五页，共208页。一、背景2023/4/196第六页，共208页。数据显示，在全国所有477万户企业中，小企业数量占97.11%、从业人员占52.95%、主营业务收入占39.34%、资产总额占41.97%

；创造的价值相当GDP的60%左右；提供了80%以上的城镇就业岗位；对税收贡献率达50%；创造了约65%的新专利。银行贷款覆盖率情况：大型企业100%，中型企业90%，小企业20%；民间借贷月利率一般5-6%，最高年利率达到120%。一、背景2023/4/197第七页，共208页。一、背景加强小企业管理、促进其业发展的重要制度安排加强税收征管的重要制度保障

能够给税务部门提供完整账簿，税收方式从核定征收转为查账征收。帮助小企业减轻税负，享受税收优惠。防范金融风险的重要制度保障银行在对小企业贷款管理中，会计信息质量不高是重要原因。小企业会计准则是保证小企业会计信息质量、加强银行对小企业贷款风险管理的重要制度保障。

2023/4/198第八页，共208页。二、《小准则》适用范围（2t）《小企业会计准则》共10章，90条适用于在境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外：(一)股票或债券在市场上公开交易的小企业。

(二)金融机构或其他具有金融性质的小企业。

(三)企业集团内的母公司和子公司。2023/4/199第九页，共208页。行业小微型企业标准（同时满足）从业人员营业收入资产总额农、林、牧、渔业

500万元及以下

工业300人及以下2000万元及以下

建筑业

6000万元及以下5000万元及以下批发业20人及以下5000万元及以下

零售业50人及以下500万元及以下

交通运输业（不含铁路运输业）300人及以下3000万元及以下

仓储业100人及以下1000万元及以下

邮政业300人及以下2000万元及以下

住宿业100人及以下2000万元及以下

餐饮业100人及以下2000万元及以下

信息传输业（包括电信、互联网和相关服务）100人及以下1000万元及以下

软件和信息技术服务业100人及以下1000万元及以下

房地产开发经营

1000万元及以下5000万元及以下物业管理300人及以下1000万元及以下

租赁和商务服务业100人及以下

8000万元及以下其他未列明行业100人及以下小微企业划型标准(89t，微型企业参照小企业会计准则执行）2023/4/1910第十页，共208页。1.《企业所得税法》（企业不能够提减值准备）及《条例》;2.《公司法》（利润分配、所有者权益、公司制与非公司制按照公司制拟定小准则）;3.《中小企业促进法》;4.《企业会计准则——基本准则》.为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，制定本准则。三、《小准则》制定依据（1t）2023/4/1911第十一页，共208页。四、小企业及相关部门应对措施社会组织软件提供商、代账机构、事务所协助小企业执行新准则银行及金融机构税务部门中小企业协会小企业提高业务水平新旧准则转换加强财务管理依法纳税财政部宣传培训、实施部署收集小企业报表数据强化会计服务（代账机构、会计师事务所）监督检查工商行政部门提升贷款和风险管控人员的业务素质和工作水平对会计核算健全、信用好的小企业，优先提供信贷支持企业贷款时可要求按会计准则提供财务报表，同时考虑非财务因素，全面考核企业经营情况根据准则规定的财务报表格式，及时调整和完善小企业信用等级评价标准体系宣传和普及培训完善服务机制，创建服务平台提高征管员的业务素质和政策水平及时调整企业征收方式，体现税收公平。按照税法要求企业纳税调整引导小企业建账核算，享受优惠政策，如小型微利企业低税率。年度检验时，引导小企业按新准则提供财务报表2023/4/1912第十二页，共208页。五、小准则与《企业会计准则》关系按照我国企业会计的总体框架，基本准则是纲，适用于在境内设立的所有企业；企业会计准则和小企业会计准则是基本准则框架下的两个子系统，分别适用于大中型企业和小企业。考虑到我国小企业规模小、业务简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际，小企业准则简化了要求：在会计计量方面，采用历史成本计量；在财务报告方面，编制资产负债表和利润表，自行选择编制现金流量表。2023/4/1913第十三页，共208页。五、小企业与《企业会计准则》关系（3t）

(一)执行《小准则》的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。自由选择、单项标准（一旦执行企业准则，则全部执行38+1，如小企业也想发展“套期保值”业务，没有在《小准则》中具有规定，而执行《企准则》）、一以贯之、从高不就低。2023/4/1914第十四页，共208页。

(二)执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的相关规定。主要是集团公司下的子公司五、小企业与《企业会计准则》关系（3t）实质上体现了“单项标准”执行原则的要求。需注意：1）《小准则》和《大准则》对同一项交易规定了不同的会计政策，小企业不得在其中进行选择；2）《小准则》和《大准则》都对同一项交易作出了规定，小企业也不得在其中进行选择。2023/4/1915第十五页，共208页。

(三)执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》。五、小企业与《企业会计准则》关系（3t）（四）因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。（五）已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。2023/4/1916第十六页，共208页。执行本准则的小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。企业应当对所有资产、负债和所有者权益按照企业会计准则的规定进行重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债表。编制期初资产负债表时，不追溯调整，只调整留存收益。五、小企业与《企业会计准则》关系（4t）2023/4/1917第十七页，共208页。六、不执行小准则带来的后果2013年不执行小企业会计准则，将受到相应的惩罚。违背会计法账务处理没有制度依据，企业负责人、会计主管、会计人员都会受到会计法的处罚。违背税法属于账册不健全，不享受税收优惠政策，对于少缴税行为，会受到税法的处罚。违背法律

新准则是根据法律法规制定的，不执行，就是违背了国家法律，会受到法律的处罚。2023/4/1918第十八页，共208页。七、小企业会计准则主要亮点简化会计核算要求采用历史成本计量统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价统一采用成本法核算长期股权投资固定资产折旧年限和无形资产摊销期限的确定应当考虑税法的规定长期待摊费用的核算内容和摊销期限与税法保持一致资本公积仅核算资本溢价（或股本溢价）2023/4/1919第十九页，共208页。采用应付税款法核算所得税取消了外币财务报表折算差额资产盈亏需通过“待处理财产损溢”更多使用“营业外收支”简化了财务报表的列报和披露统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理减少税会差异与税法高度一致七、小企业会计准则主要亮点2023/4/1920第二十页，共208页。《小企业会计准则》第二讲

资产第二十一页，共208页。第一节流动资产共9条第二节长期投资共11条第三节固定资产和生产性生物资产共11条第四节无形资产共5条第五节长期待摊费用共2条第二讲资产（5-44t）第二十二页，共208页。1.小企业的资产不计提资产减值准备资产方面重大变化应收及预付账款不计提坏账准备，而是在符合规定标准时作为坏账损失计入营业外支出；长期债券投资不计提减值准备，符合规定标准时作为长期债券投资损失计入营业外支出2023/4/1923第二十三页，共208页。2.沿袭使用短期投资、长期债券投资等概念，未使用《大准则》中的交易性金融资产、持有至到期投资以及可供出售金融资产等概念。资产方面重大变化革3.备用金作为其他货币资金核算和列报，不再作为其他应收款。2023/4/1924第二十四页，共208页。4.存货会计处理方面的主要变化有：增加了消耗性生物资产的会计处理规定。明确存货借款费用可以资本化，但前提必须是“经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货”。取消后进先出法。单设“周转材料”科目，核算不符合固定资产标准的低值易耗品等。

资产方面重大变化2023/4/1925第二十五页，共208页。5.长期投资会计处理方面的主要变化有：一是增加了非货币性资产交换取得的长期股权投资的会计处理，并规定“按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本”；二是取消权益法，所有长期股权投资均按成本法进行会计处理。

资产方面重大变化2023/4/1926第二十六页，共208页。6.固定资产和生产性生物资产会计处理方面：增加了生产性生物资产的会计处理；不管以何种方式购入固定资产，均以实际成本入账，不使用现值计量；固定资产盘盈不作为会计差错处理，而是计入营业外收入；规定“小企业在建工程试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本”；

资产方面重大变化2023/4/1927第二十七页，共208页。6.固定资产和生产性生物资产会计处理方面：未使用《小制度》中的“后续支出”概念，而是分别规定了固定资产的日常修理费、大修理支出和改建支出。其中，日常修理费计入当期损益，大修理支出计入长期待摊费用，改建支出计入固定资产成本（已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用）。

资产方面重大变化2023/4/1928第二十八页，共208页。7.无形资产会计处理方面的主要变化有：规定土地使用权应与建筑物分别进行处理；增加了自行开发的无形资产，并单设了“研发支出”科目；增加“累计摊销”科目核算无形资产摊销；无形资产摊销根据受益对象计入成本费用，部分无形资产摊销可以计入“制造费用”科目，而不是全部计入“管理费用”科目；规定了“小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年”。

资产方面重大变化2023/4/1929第二十九页，共208页。8.长期待摊费用会计处理方面的主要变化《小制度》规定，长期待摊费用主要是指筹建期间发生的费用，并应于开始生产经营的当月计入当期损益。而《小准则》规定，长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用，并分别规定了摊销方法。

资产方面重大变化2023/4/1930第三十页，共208页。第二讲资产一、资产分类与计量属性（一）资产的定义及分类（5t）【资产】是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产按照流动性，可分为：

流动资产非流动资产2023/4/1931第三十一页，共208页。（二）资产的计量属性（6t）小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。1.取得资产时，按照实际发生的支出作为历史成本；2.在持有资产期间，资产的增值或减值在会计上不进行调整，仍维持取得时的历史成本金额。3.资产实际发生损失时，根据本准则的规定确认资产损失，并进行相关的会计处理。2023/4/1932第三十二页，共208页。第二讲资产二、流动资产（7—15t）（一）流动资产的定义和构成（7t）【流动资产】，是指预计在1年内(含1年)或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。2023/4/1933第三十三页，共208页。（二）货币资金1.内容：库存现金、银行存款、其他货币资金2.库存现金清查的账务处理（1）盘亏借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：库存现金借：其他应收款（赔偿）

营业外支出（无法收回）贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢2023/4/1934第三十四页，共208页。（二）货币资金（2）溢余借：库存现金贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：其他应付款（赔偿）

营业外收入（无法查明）2023/4/1935第三十五页，共208页。（三）短期投资（8t）1.确认【短期投资】是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年)的投资。如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。.

三个特征:（1）投资目的很明确，提高暂时闲置资金的使用效率和效益，也包括以赚取差价为目的。（2）投资时间比较短，通常不超过1年。（3）投资品种易变现2023/4/1936第三十六页，共208页。2.初始计量（三）短期投资（8t）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。2023/4/1937第三十七页，共208页。【例1】ABC公司2012年1月1日购入华美公司公开发行的股票10000股，市价9.00元，支付手续费600元，款项均通过银行转账。情况一：购买价格中不含已宣布而未发放现金股利借：短期投资─华美公司股票（成本）90600贷：银行存款906001.《大准则》手续费冲减“投资收益”；2.交易性金融资产。2023/4/1938第三十八页，共208页。【例2】假设ABC公司2012年1月1日购入华美公司公开发行的股票10000股，市价9.00元，支付手续费600元，款项均通过银行转账。支付的股价中含每股0.3元已经宣布但未发放的现金股利。※注意：发放现金股利时账务处理？情况二：购买价格中包含已宣布而未发放现金股利借：短期投资─华美公司股票（成本）90600-3000

应收股利（10000×0.3）3000

贷：银行存款906002023/4/1939第三十九页，共208页。3.后续计量（三）短期投资（8t）（1）取得现金股利持有期间，被投资单位宣告分派现金股利时，按照可分得的金额，确认应收股利和投资收益。（2）取得债券利息收入在应付利息日，按照债券投资的票面利率计算应取得的利息收入，确认应收利息和投资收益。借：应收股利或应收利息

贷：投资收益2023/4/1940第四十页，共208页。

短期投资持有期间的会计处理【例3】ABC公司2012年1月1日购入华美公司公开发行的股票10000股,2014年3月1日宣布每10股派现金股利2元。借：应收股利─华美公司（10000/10×2）2000贷：投资收益20001.《大准则》：资产负债表日，若短期投资公允价值发生变动——公允价值变动损益——增减“交易性金融资产”。2.《小准则》不作处理。2023/4/1941第四十一页，共208页。4、出售短期投资（三）短期投资（8t）（1）出售短期投资实现的投资收益的确定出售价款-短期投资的账面余额-出售过程中支付的相关税费的，计入出售当期的投资收益。（2）所出售短期投资成本的结转①一次性全部出售某项短期投资，其成本为短期投资的账面余额；②部分出售某项短期投资，可以比照发出存货成本的方法进行计算结转。2023/4/1942第四十二页，共208页。【例4】接【例2】假设ABC公司2012年1月31日将购入的华美公司公开发行的股票10000股出售，出售价格为10元/股，另支付手续费600元。计算过程：（1）实际得到款项10×10000-600=99400（元）（2）投资收益99400-90000-5000=4400出售短期投资的会计处理借：银行存款99400

贷：短期投资-华美股票（90600-3000）87600

投资收益118002023/4/1943第四十三页，共208页。（四）应收及预付款项（9-10t）1.应收及预付款项定义和构成（9t)

（1）定义：指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。

（2）入账：应收及预付款项应当按照发生额入账。

2023/4/1944第四十四页，共208页。主营业务收入(收入类)增加减少银行存款应收账款应收票据预收账款应交税费－增本年利润（四）应收及预付款项（9-10t）2023/4/1945第四十五页，共208页。2.坏账损失的认定条件（10t）（1）坏账损失确认的时点（2）坏账损失的认定条件小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：6个条件财税【2009】57号2023/4/1946第四十六页，共208页。2023/4/1947第四十七页，共208页。应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。而非“管理费用”而非“资产减值损失”3.坏账损失的会计处理《大准则》与《小制度》——直接核销法（管理费用）或备抵法（资产减值损失、坏账准备）；《小准则》——直接核销法（营业外支出）借：银行存款

营业外支出贷：应收账款预付账款其他应收款2023/4/1948第四十八页，共208页。执行中应注意的问题小企业应当注意正确处理好与税收征管的关系，认真按照税收征管的要求作好相关申报工作。国家税务总局2011年3月31日发布的《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）的规定：应收及预付款项坏账损失应依据的相关证据材料。2023/4/1949第四十九页，共208页。（五）存货（11-15t）1.存货的定义（11t）2.存货的构成（11t）3.取得存货的会计处理（12t）4.发出存货的会计处理（13t）5.生产成本的核算（14t）6.存货清查的会计处理（15t）2023/4/1950第五十页，共208页。1.存货的定义（11t）原材料、在产品、半成品产成品、商品、周转材料委托加工物资、消耗性生物资产低值易耗品包装物存货包含的内容2023/4/1951第五十一页，共208页。2.存货的确认条件

存货是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。与该存货有关的经济利益很可能流入企业该存货的成本能够可靠地计量确认条件2023/4/1952第五十二页，共208页。3.存货的初始计量（12t）小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。（1）外购存货的成本。遵循第6条银行存款原材料生产成本应交税费应付票据应付账款预付账款购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用也可以采用“计划成本法”核算2023/4/1953第五十三页，共208页。（2）通过进一步加工取得存货的成本。包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。3.存货的初始计量（12t）经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的【借款费用】，也计入存货的成本。2023/4/1954第五十四页，共208页。（3）投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。3.存货的初始计量（12t）没有出现公允价值概念。按照《公司法》规定，各投资者投资价值，都要按照评估价值确定。国家将出台《评估准则》等。2023/4/1955第五十五页，共208页。（4）提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。3.存货的初始计量（12t）劳务的范围：从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动。2023/4/1956第五十六页，共208页。（5）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：3.存货的初始计量（12t）①自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。②自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。2023/4/1957第五十七页，共208页。3.存货的初始计量（12t）

两个标准：相关性原则（直接人工。。。）和时间性原则③自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。④水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。2023/4/1958第五十八页，共208页。（6）盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。1）市场价格的确定原则市场价格：熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以达成的交易价格。在实务中，市场价格通常指存货在接受投资方所在地的、不含增值税的购买价格。3.存货的初始计量（12t）2023/4/1959第五十九页，共208页。2）评估价值的使用如果盘盈的存货不存在市场价格，无法按照市场价格的确定原则确定其金额的，应当采用评估价值确定。需要强调的是，本准则中涉及使用同类或类似资产的市场价格或评估价值时，都遵循一致的原则，即市场价格优先，如果无法取得市场价格再退其次使用评估价值。3.存货的初始计量（12t）2023/4/1960第六十页，共208页。（7）注意下列费用计入存货成本问题：

非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入成本。如由于自燃灾害等而发生的直接材料、直接人工和制造费用。

仓储费用，在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。

小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，在发生时直接计入销售费用，不计入所购商品成本。3.存货的初始计量（12t）2023/4/1961第六十一页，共208页。个别计价法先进先出法加权平均法全月一次加权平均移动加权平均—每购入一次存货，重新计算平均单价。分别按个体确认发出成本期末存货成本比较接近现行的市场价值，因此物价上涨时，高估企业当期利润和期末存货价值，不符合谨慎性原则。4.发出存货的会计处理（13t）取消后进先出法2023/4/1962第六十二页，共208页。发出存货的会计处理领用和出售原材料的核算借:生产成本制造费用管理费用贷:原材料生产经营领用基建工程领用借:在建工程贷:原材料

出售原材料借:其他业务成本贷:原材料2023/4/1963第六十三页，共208页。库存商品生产成本原材料银行存款主营业务成本本年利润2023/4/1964第六十四页，共208页。5.生产成本的核算（14t）（1）生产成本核算的总体要求小企业应当根据生产特点和成本管理的要求，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。2023/4/1965第六十五页，共208页。（2）生产费用的核算应当按照成本核算对象和成本项目分别归集。

①

属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本。

②属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可以直接计入所生产产品发生的生产成本。

③其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关产品的成本。5.生产成本的核算（14t）2023/4/1966第六十六页，共208页。成本期间费用支出资本性支出收益性支出（费用）直接费用间接费用期间费用直接材料直接人工燃料与动力间接材料间接人工燃料与动力管理费用销售费用财务费用直接计入产品成本不计入产品成本，直接计入当期损益分配计入产品成本支出、费用及成本关系图广义费用狭义费用5.生产成本的核算（14t）（制造费用）2023/4/1967第六十七页，共208页。6.存货清查的会计处理（15t）（1）存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。（2）盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。（3）盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。没有“管理费用”什么事了！！2023/4/1968第六十八页，共208页。6.存货清查的会计处理（15t）原材料待处理财产损溢营业外收入材料盘盈时批准处理时原材料材料毁损时其他应收款材料毁损时营业外支出保险公司赔偿认定损失2023/4/1969第六十九页，共208页。三、长期投资（16-26t）（一）非流动资产的定义及构成（16t）小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。小企业的非流动资产包括：长期债券投资长期股权投资固定资产生产性生物资产无形资产长期待摊费用等。二分法2023/4/1970第七十页，共208页。1.长期债券投资的定义（17t）2.取得长期债权投资的会计处理（18t）3.长期债权投资持有期间的会计处理（19t）4.长期债权投资到期、处置的会计处理（20t）5.长期债权投资损失的会计处理（21t）（二）长期债权投资（17-21t）2023/4/1971第七十一页，共208页。1.长期债券投资的定义(17t)【长期债券投资】是指小企业准备长期(在1年以上，下同)持有的债券投资。不含1年2023/4/1972第七十二页，共208页。2.取得的会计处理(18t)长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。与短期投资一致。2023/4/1973第七十三页，共208页。

3.持有期间的会计处理（19t）长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。(1)分期付息、一次还本的长期债券投资。在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。不按照实际利率；变化时点，合同规定。借：应收利息贷：投资收益。2023/4/1974第七十四页，共208页。(2)一次还本付息的长期债券投资。在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。(3)债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。

3.持有期间的会计处理（19t）借：长期债券投资—应计利息贷：投资收益。税法不处理，调整投资收益2023/4/1975第七十五页，共208页。

4.到期或处置的会计处理长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。长期债券投资的处置，泛指在债券投资到期前减少长期债券投资的一切行为，包括出售、转让、债券本身发生损失等情形。2023/4/1976第七十六页，共208页。

5.长期债券投资损失的会计处理（21t）(1)小企业长期债券投资符合本准则第10条所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。(2)长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。(3)注意处理好与税收征管的关系2023/4/1977第七十七页，共208页。(三)长期股权投资1.长期股权投资的定义（22t）2.取得长期股权投资的会计处理（23t）3.长期股权投资持有期间的会计处理（24t）4.处置长期股权投资的会计处理（25t）5.长期股权投资损失的会计损失（26t）2023/4/1978第七十八页，共208页。

1.长期股权投资的定义（22t）【长期股权投资】是指小企业准备长期持有的权益性投资。超过一年以上的。2023/4/1979第七十九页，共208页。

2.取得的会计处理（23t）(1)以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。2023/4/1980第八十页，共208页。(2)通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。

2.取得会计处理（23t）【例】A小企业8月9日以一项设备换入B公司持有的C公司7000股，交易时用银行存款支付1000元手续费。设备原价50000元，已提折旧8000元。评估价值40000元。2023/4/1981第八十一页，共208页。

3.持有期间的会计处理（24t）(1)长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。(2)在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。而非权益法。(1)税法上不承认权益法；(2)不区分这块利润是否属于投资期间利润。与税法一致，昨天买今天分，则有投资收益2023/4/1982第八十二页，共208页。

4.处置的会计处理处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。退出企业，就是处置，因没有到期日。2023/4/1983第八十三页，共208页。

5.损失的会计处理（26t）(1)长期股权投资损失的认定条件小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：5个条件损失确认认定时点——损失发生时。2023/4/1984第八十四页，共208页。(1)被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。(2)被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。(3)对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。(4)被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。(5)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

5.损失的会计处理长期股权投资损失的认定条件2023/4/1985第八十五页，共208页。长期股权投资损失的会计处理长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。

5.损失的会计处理没有减值准备问题。营业外支出与税法中的损失相一致。税务部门看企业损失直接看这一项。国家税务总局25号41条、42条对于损失证据的规定。2023/4/1986第八十六页，共208页。四、固定资产和生产性生物资产（27-37t）（一）固定资产（27-34t）（二）生产性生物资产（35-37t）2023/4/1987第八十七页，共208页。（一）固定资产（27-34t）1.固定资产的定义及构成（27t）2.取得固定资产的会计处理（28t）3.计提折旧的固定资产范围（29t）4.固定资产折旧方法的选择（30t）5.固定资产折旧的时限要求（31t）6.固定资产日常修理费用处理（32t）7.固定资产改建支出的处理（33t）8.处置固定资产的会计处理（34t）2023/4/1988第八十八页，共208页。1.固定资产的定义及构成（27t）【固定资产】是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。

没有提投资性房地产。一旦出现了，采用成本模式；没有公允价值。税法上对这些使用寿命有规定，《小准则》也一致。存货是为出售。不仅仅是价值高低，2023/4/1989第八十九页，共208页。2.取得固定资产的会计处理（28t）固定资产应当按照成本进行计量。(1)外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。小企业也可以购进固定资产增值税抵扣。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。2023/4/1990第九十页，共208页。(2)自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出(含相关的借款费用)构成。小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。

2.取得固定资产的会计处理没有计入营业外收入中而冲减在建工程成本。2023/4/1991第九十一页，共208页。(3)投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。2.取得固定资产的会计处理遵循《公司法》。成本：1）评估价值；2）相关税费。2023/4/1992第九十二页，共208页。(4)融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。2.取得固定资产的会计处理小企业解决融资难的渠道，承租人体现固定资产，出租人不体现固定资产。租前考察费用也是直接相关费用，计入成本中。2023/4/1993第九十三页，共208页。(5)盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。

2.取得固定资产的会计处理首先找市场价值，与存货时一致；没有市场价值的找专业评估机构评估。固定资产待处理财产损溢营业外收入2023/4/1994第九十四页，共208页。

3.固定资产折旧（29t）(1)折旧的定义【折旧】是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。【应计折旧额】=固定资产的原价(成本)-预计净残值【预计净残值】预计使用寿命已满，小企业从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的净额。【已提足折旧】已经提足该项固定资产的应计折旧额。1）有的按工作量；2）使用寿命多指经济寿命。2023/4/1995第九十五页，共208页。(2)应计提折旧的固定资产范围小企业应当对所有固定资产计提折旧。但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。

3.固定资产折旧（29t）2023/4/1996第九十六页，共208页。(3)折旧费的分配固定资产的折旧费应当根据固定资产的收益对象（谁受益、谁承担）计入相关资产成本或者当期损益。

3.固定资产折旧（29t）列支渠道：根据受益对象，生产环节—生产成本（制造），管理环节—管理费用；销售环节—销售费用；研发用固定资产的折旧，其费用也构成成本中。制造费用管理费用累计折旧销售费用2023/4/1997第九十七页，共208页。(1)小企业应当按照年限平均法(即直线法)计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。

4.固定资产折旧方法加速折旧时，税法只有认可这两种方法，因此只允许这两种方法，以便减少纳税调整。含工作量法2023/4/1998第九十八页，共208页。(2)小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。《实施条例》第60条规定：最低折旧年限

税法规定的非常短，就是考虑企业的技术进步因素以及给企业的优惠政策。

4.固定资产折旧方法（30t）2023/4/1999第九十九页，共208页。(3)固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

4.固定资产折旧方法（30t）一次选择机会，不是给变化空间，如果是环境发生了变化才允许变化。2023/4/19100第一百页，共208页。

5.固定资产计提折旧具体时限（31t）小企业应当按月计提折旧当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。2023/4/19101第一百零一页，共208页。

6.固定资产日常修理费

固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。

2023/4/19102第一百零二页，共208页。【固定资产的大修理支出】是指同时符合下列2个条件的支出：条件1.修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；条件2.修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

6.固定资产日常修理费计税基础是一个企业所得税法概念。企业的各项资产，以历史成本为计税基础。固定资产成本或原价2023/4/19103第一百零三页，共208页。

7.固定资产改建支出（33t）【固定资产的改建支出】是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。只提到房屋、建筑物，其他不涉及改建。意味着可以分期计入费用——企业所得税法相关规定。固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本。借：在建工程（固定资产账面价值）累计折旧（按已提折旧）贷：固定资产（按固定资产原价）2023/4/19104第一百零四页，共208页。

7.固定资产改建支出租了个门面，装修花了一大笔费用。已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应计入长期待摊费用2023/4/19105第一百零五页，共208页。

8.处置固定资产固定资产处置的内涵处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。退出企业前发生减少的一切行为。出售、转让、报废、毁损。盘亏固定资产发生的损失应当计入营业外支出。转入“固定资产清理”2023/4/19106第一百零六页，共208页。固定资产小结1、固定资产清查通过“待处理财产损溢”2、固定资产日常修理计当期费用固定资产大修理计长期待摊费用固定资产改扩建计固定资产价值3、接受捐赠固定资产计“营业外收入”2023/4/19107第一百零七页，共208页。

(三)生产性生物资产（35-37t）1.生物性生物资产的定义及构成（35t）2.取得生产性生物资产的会计处理（36t）3.生产性生物资产折旧的会计处理（37t）2023/4/19108第一百零八页，共208页。

1.生产性生物资产定义及构成（35t）【生产性生物资产】是指小企业(农、林、牧、渔业)为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。相当于农业的“固定资产”2023/4/19109第一百零九页，共208页。

2.取得的会计处理生产性生物资产应当按照成本进行计量外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。1）相关性原则2）在此之前发生的2023/4/19110第一百一十页，共208页。自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：

2.取得的会计处理达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品提供劳务或出租。1）自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。2）自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。2023/4/19111第一百一十一页，共208页。

3.折旧的会计处理生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。小企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。与固定资产要求一样，自行确定：林—10年；畜类—3年（最低标准）生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。2023/4/19112第一百一十二页，共208页。小企业应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。处置生产性生物资产同固定资产处置收入扣除其账面价值相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。注意处理好与税收征管的关系。

3.折旧的会计处理2023/4/19113第一百一十三页，共208页。五、

无形资产（一）无形资产定义及构成（第38条）（二）取得无形资产的会计处理（第39条）（三）无形资产研发资本化条件（第40条）（四）无形资产摊销的会计处理（第41条）（五）处置无形资产的会计处理（第42条）2023/4/19114第一百一十四页，共208页。（一）无形资产的定义及构成（38t）1.

【无形资产】是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。与《企业会计准则》一样，针对商誉，企业合并会计处理（企业准则20号）；小企业不出现商誉，出现则合并，出现合并事项则执行《企业会计准则。2023/4/19115第一百一十五页，共208页。2.小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。（一）无形资产的定义及构成（38t）土地使用权和建筑物合起取来的，一次性支付的，使用市场价格为分配标准。2023/4/19116第一百一十六页，共208页。（二）取得无形资产的会计处理（39t）无形资产应当按照成本进行计量。

1.外购无形资产的成本包括：购买价款相关税费相关的其他支出（含相关的借款费用）

2.投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。2023/4/19117第一百一十七页，共208页。

3.自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出(含相关的借款费用)构成。（二）取得无形资产的会计处理《小企业制度》：1、外购；2、投资投入；3、捐赠。外购进成本，自研发（自主创新，投越多越亏，逆激励）进费用。

4.若接受捐赠、非货币性交易、重组等来的无形资产，按照同类或类似市场价格或评估价值确定。先市价后评估价，没有孰高孰低原则。2023/4/19118第一百一十八页，共208页。（三）形资产开发支出资本化的条件小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；国家在小企业研发费用在和税法上有优惠的。研100万费用，可以抵扣150万元。2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图；2023/4/19119第一百一十九页，共208页。（三）无形资产开发支出资本化的条件资产是能够带来经济利益的。研发的东西没有用，只能费用化。3.能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；(5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。法律上:1）如环保标准等;2）法律保护.2023/4/19120第一百二十页，共208页。（四）无形资产摊销的会计处理（41t）1.无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销；根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。2.无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。2023/4/19121第一百二十一页，共208页。3.小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。（四）无形资产摊销的会计处理1.不能可靠估计无形资产的使用寿命，是指没有法律规定和合同约定无形资产的使用年限。2.在这种情况下，摊销期最短为10年。3.如果无合理的技术、法律、经济的理由和确凿的证据，《小准则》建议对该类无形资产的摊销期选定为10年，以提高该类资产的质量，避免虚计资产。自行研发、专有技术2023/4/19122第一百二十二页，共208页。（五）处置无形资产的会计处理（42t）无形资产处置——退出、减少。处置无形资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。退出、减少情形注意处理好与税收征管的关系2023/4/19123第一百二十三页，共208页。六、长期待摊费用（一）长期待摊费用的构成（第43条）（二）长期待摊费用的会计处理（第44条）2023/4/19124第一百二十四页，共208页。无形资产小结1、土地使用权与建筑物分别计入资产2、专设“研发支出”科目，区分资本化和费用化3、无形资产摊销专设“累计摊销”科目4、接受捐赠不再计“待转资产价值”，记为“营业外收入”。固定资产无形资产2023/4/19125第一百二十五页，共208页。（一）长期待摊费用的构成（43t）1.小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出经营租入固定资产的改建支出固定资产的大修理支出其他长期待摊费用等。《小准则》不下定义，只列举，与税法一致；经营租入的固定资产装修费用。改变形状和投入费用较多2023/4/19126第一百二十六页，共208页。2.固定资产的大修理支出前款所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

(1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（一）长期待摊费用的构成（43t）

(2)修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。2023/4/19127第一百二十七页，共208页。（二）长期待摊费用的会计处理（44t）长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销；根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。还可以设“长期待摊费用累计摊销”科目。1.已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。可以视为另一独立的固定资产。2023/4/19128第一百二十八页，共208页。2.经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。（二）长期待摊费用的会计处理（44t）3.固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。4.其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。2023/4/19129第一百二十九页，共208页。《小企业会计准则》第三讲

负债第一百三十页，共208页。第三讲负债（45-52t）负债的定义及分类流动负债非流动负债第一百三十一页，共208页。一、

负债的定义及分类（一）负债的定义指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。与《大准则》一致由过去的交易、事项产生是企业承担的现实义务未来的经济利益流出企业2023/4/19132第一百三十二页，共208页。一、负债的定义及分类（二）负债的分类流动负债非流动负债按偿还期的长短分2023/4/19133第一百三十三页，共208页。一、负债的定义及分类（三）负债的确认和计量负债的确认计量要同时满足以下条件：该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益的金额能够可靠计量2023/4/19134第一百三十四页，共208页。二、流动负债（46-50t）是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。营业周期：同流动资产。特点：1）期限短；2）经营活动产生；

3）用流动资金偿还。（一）流动负债的定义（46t）2023/4/19135第一百三十五页，共208页。二、流动负债（46-50t）（二）构成（46t）短期借款应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付利息应付利润其他应付款2023/4/19136第一百三十六页，共208页。（三）流动负债的计量原则（47t）1.按照实际发生额入账。2.确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。历史成本原则。2023/4/19137第一百三十七页，共208页。（四）短期借款（48t）【短期借款】是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内的各种借款。短期借款利息费用的会计处理1.利息费用的计提时点：借款合同约定的应付利息日2.利息费用全部计入财务费用。2023/4/19138第一百三十八页，共208页。（五）应付职工薪酬（49t）【应付职工薪酬】是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。1.职工2.职工提供的服务3.报酬的表现形式和小企业签订合同的全体人员。含正式工、合同工和临时工。从事的具体工作和岗位。1）货币性；2）非货币性：外购的商品、自制的产品发放等。2023/4/19139第一百三十九页，共208页。“五险一金”构成：1.职工工资、奖金、津贴和补贴。2.职工福利费。3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。4.住房公积金。5.工会经费和职工教育经费。6.非货币性福利。7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿。8.其他与获得职工提供的服务相关的支出（五）应付职工薪酬（49t）2023/4/19140第一百四十页，共208页。分配原则:（50t）（五）应付职工薪酬分配的期间：通常按月1.小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债；2.并根据职工提供服务的受益对象，分别进行会计处理：2023/4/19141第一百四十一页，共208页。三、非流动负债（51-52t）非流动负债的定义非流动负债的计量2023/4/19142第一百四十二页，共208页。（一）非流动负债的定义（51t）【非流动负债】偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、长期应付款等。（二）构成1.长期借款2.长期应付款小企业因为不公开发行股票、债券，于是没有“应付债券”项目。拓展小企业规模——设备、厂房、生产线等。2023/4/19143第一百四十三页，共208页。（二）非流动负债的计量（52t）1.计量原则非流动负债应当按照其实际发生额入账。2.长期借款的利息费用的会计处理长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。

也包括外币借款利息不需要“预提”利息费用。2023/4/19144第一百四十四页，共208页。负债小结1、短期借款利息计算时不通过“预提费用”，通过“应付利息”2、合并应付工资、应付福利费，设“应付职工薪酬”科目3、印花税纳入“应交税费”（借方计入“营业税金及附加”）4、长期借款的利息计入“应付利息”，不再增加长期借款账户。2023/4/19145第一百四十五页，共208页。《小企业会计准则》第四讲所有者权益第一百四十六页，共208页。一、含义：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源所有者投入的资本资本溢价留存收益实收资本/股本资本公积盈余公积和未分配利润第四讲所有者权益（53--57t）2023/4/19147第一百四十七页，共208页。二、实收资本（一）定义【实收资本】是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。1.资本金是可以分项分批的，因此设实收资本，缴清后，实收资本与注册资本应一致。2.已归还投资（《大准则》）是指外资投入、合作合同规定归还投资部分，但又要保持实收资本与注册资本一致，所以只减钱、不减数。实收资本（外币）：1）《小制度》合同、协议约定汇率；2）《小准则》直接按收到当天汇率结算，不存在差额部分。2023/4/19148第一百四十八页，共208页。二、实收资本（二）计量小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的资本，应当按照其在本企业注册资本中所占的份额计入实收资本，超出的部分，应当计入资本公积。1.以现金方式出资。按合同约定——实收资本；2.以非货币性资产出资。按评估价值入账，溢价部分——资本公积。2023/4/19149第一百四十九页，共208页。二、实收资本（三）注册资本增减变动投资者根据有关规定对小企业进行增资或减资，小企业应当增加或减少实收资本。1.增加：三种形式；2.减少：原则上不能减少。特殊：1）资本过剩；2）发生巨亏。3.减少处理：通过所有债权人、股东同意，法律允许（不低于限额）。1）资本公积转增资本；2）盈余公积转增资本；3）所有者投入（新、老投资者）2023/4/19150第一百五十页，共208页。三、资本公积（55t）【资本公积】是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。1.来源2.用途评估价120万元；约定份额100万元，则20万资本溢价。转增资本，不能补亏。2023/4/19151第一百五十一页，共208页。四、盈余公积（56t）（一）定义【盈余公积】是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。《公司法》167条：1.当年净利润；2.10%，累积达注册资本50%可以不再提取；3.先补亏，有余额再提取。（二）用途1.补亏；2.转增资本；扩大企业生产经营。2023/4/19152第一百五十二页，共208页。五、未分配利润（57t）（一）定义【未分配利润】是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。（二）会计处理1.期末结转（损益类科目）2.分配股利或利润3.补亏1.未定用途；2.留待以后年度处理的。2023/4/19153第一百五十三页，共208页。《小企业会计准则》第五讲

收入第一百五十四页，共208页。第五讲收入（58—64t）收入的定义和分类销售商品收入提供劳务收入同时销售商品和提供劳务第一百五十五页，共208页。（一）收入的定义：是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（二）收入的分类一、收入的定义和分类（58t）2023/4/19156第一百五十六页，共208页。二、销售商品收入（59t）托收承付方式在办妥托收手续时预收款方式发出商品时分期收款方式合同约定的收款日期需要安装和检验的接受商品以及安装和检验完毕（安装程序比较简单的除外）支付手续费方式委托代销收到代销清单时小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。2023/4/19157第一百五十七页，共208页。二、销售商品收入（59t）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。2023/4/19158第一百五十八页，共208页。二、销售商品收入（60t）按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。合同或协议价款中不属于销售方的金额（如增值税销项税额）分期收款方式销售商品2023/4/19159第一百五十九页，共208页。二、销售商品收入（60t）

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