2022-2023年河南省焦作市注册会计会计

2022-2023年河南省焦作市注册会计会计学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.甲公司为境内上市公司。2×17年度,甲公司涉及普通股股数的有关交易或事项如下:(1)年初发行在外普通股25000万股;(2)3月1日发行普通股2000万股;(3)5月5日,回购普通殷800万股;(4)5月30日注销库存股800万股。下列各项中,不会影响甲公司2×17年度基本每股收益金额的是()。

A.当年发行的普通股股数B.当年注销的库存股股数C.当年回购的普通股股数D.年初发行在外的普通股股数

2.

海润公司和昌明公司是非同一控制下的两个独立公司，均按10%计提盈余公积，其有关企业合并的资料如下：2007年1月1日，海润公司以一项固定资产、交易性金融资产和库存商品作为对价取得了昌明公司70%的股份。该固定资产原值2000万元，已计提折旧800万元，公允价值为1000万元：交易性金融资产账面价值1300万元（其中成本1200万-元，公允价值变动100万元），公允价值为1600万元；库存商品账面价值800万元，公允价值为1000万元，增值税税率为17%。相关资产均已交付给昌明公司并办妥相关手续。发生的直接相关费用为30万元。购买日昌明公司可辨认净资产的公允价值为5000万元。

2007年2月3日昌明公司股东会宣告分配2006年现金股利600万元。2007年12月31日昌明公司全年实现净利润800万元。2008年2月3日股东大会宣告分配现金股利1000万元。2008年12月31日昌明公司可供出售金融资产公允价值变动增加100万元，未扣除所得税影响，昌明公司所得税率为25%。2008年12月31日昌明公司全年实现净利润2800万元。

2009年1月3日海润公司将其持有的昌明公司70%股份出售其中的35%，出售取得价款2500万元，价款已收到。海润公司对昌明公司的持股比例降为35%，不能再对昌明公司生产经营决策实施控制。当日办理完毕相关手续。

假定投资双方未发生任何内部交易。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答13～17题。

第

13

题

海润公司取得昌明公司股份时的初始投资成本是（）万元。

A.3630B.3740C.3770D.3800

3.第

2

题

假定A公司2007年1月1日从C公司购入X大型机器作为固定资产使用，该机器已收到，并且不需安装。购货合同约定，X大型机器的总价款为1000万元，分3年支付，2007年12月31日支付500万元，2008年12月31日支付300万元，2009年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。2007年1月1日固定资产的入账价值为（）万元。

A.1813.24B.906.62C.2000D.1000

4.B公司于2007年3月20日，购买甲公司股票150万股，成交价格每股9元，作为可供出售金融资产；购买该股票另支付手续费等22.5万元。5月20日，收到甲公司按每10股派发3.75元的现金股利。6月30日该股票市价为每股8.25元，2007年8月30日B公司以每股7元的价格将股票全部售出，则该可供出售金融资产影响2007年投资损益的金额为()万元。

A.-266.25B.52.5C.-18.75D.3.75

5.2018年4月10日，甲科研所以银行存款300万元购入乙公司股权，作为长期股权投资核算，支付对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利2万元，不考虑其他因素，甲科研所长期股权投资的入账成本为（）万元

A.300B.302C.298D.0

6.下列关于租赁的表述，正确的是（）。

A.承租人在融资租赁业务谈判过程中发生的律师费，应计入当期损益

B.承租人在经营租赁业务签订租赁合同过程中发生的佣金差旅费，应计人当期损益

C.承租人发生的融资租人固定资产的技术咨询和服务费应计入租赁资产成本

D.出租人融资租赁业务发生的可直接归属于租赁项目的印花税，应计入当期损益

7.A企业2011年为开发新技术发生研发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为50万元，其余均符合资本化条件，当年年底该无形资产达到预定用途。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假定该项无形资产在2011年尚未摊销，则2011年年末该项无形资产产生的暂时性差异为（）万元。

A.175B.0C.350D.525

8.甲公司为增值税一般纳税人，采用先进先出法计量发出A原材料的成本。20×1年年初，甲公司库存200件A原材料的账面余额为200万元，未计提跌价准备。6月1日购入A原材料250件，成本2375万元(不含增值税)、运输费用80万元(运输费用发票上注明的增值税税额为8.8万元)、保险费用0.23万元。1月31日、6月6日、11月12日分别发出A原材料150件、200件和30件。甲公司20×1年12月31日库存A原材料的成本是()。

A.665.00万元B.686.00万元C.687.40万元D.700.00万元

9.甲公司于2018年1月1日发行5年期，分期付息、到期还本的公司债券，每年12月31日支付当年度利息。该公司债券票面年利率为5%，面值总额为300000万元，发行价格总额为313347万元；另支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息收益为150万元。假定该公司每年年末采用实际利率法确认利息费用，实际年利率为4%。2019年12月31日该应付债券的账面余额为（）万元A.308008.2B.308026.2C.308316.12D.308348.56

10.甲公司2010年实现利润总额为l000万元，当年实际发生业务招待费比税法规定的扣除标准超支50万元，当期会计比税法规定少计提折旧100万元。2010年年初递延所得税负债的余额额为50万元；年末固定资产账面价值为5000万元，其计税基础为4700万元。除上述差异外没有其他纳税调整事项。甲公司适用所得税税率为25％。甲公司2010年的净利润为（）万元。

A.670B.686．5C.719．5D.737．5

11.第

20

题

下列有关售后回租的论述中，错误的是（）。

A.当售后回租形成融资租赁时，售后回租的收益应在折旧期内平均分摊，以调整各期的折旧费用

B.当售后回租形成经营租赁时，售后回租的损失应在租期内按租金支付的比例来分摊

C.由于所售商品的主要控制权并未转移，因此，售后回租不能作收入确认

D.售后回租本质上是一种融资手段

12.甲公司适用的所得税税率为25％，2×16年实现利润总额1000万元，本年发生应纳税暂时性差异100万元，转回可抵扣暂时性差异80万元，上述暂时性差异均影响损益。不考虑其他纳税调整事项，甲公司2×16年应交所得税为()万元。

A.250B.295C.205D.255

13.下列有关无形资产的会计处理方法的表述，不正确的是（）

A.企业取得的土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物都视为固定资产一起提取折旧

B.无形资产已经达到预定用途后发生的费用不计入无形资产成本

C.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本

D.非同一控制下的企业合并，购买方取得的无形资产应当以购买日公允价值计量

14.甲公司此项预计负债业务应列支的损益账户是（）。查看材料

A.管理费用B.营业外支出C.主营业务成本D.销售费用

15.下列项目中，不属于借款费用的是()。

A.外币借款发生的汇兑损失B.借款过程中发生的承诺费C.发行公司债券发生的折价D.发行公司债券溢价的摊销

16.甲公司向乙公司租入临街商铺，租期自2018年1月1日至2019年12月31日。租期内第一个季度为免租期，之后每季度的租金为54万元，于每年年末支付当年租金。除租金外，如果租赁期内租赁商铺销售额累计达到3000万元或以上，乙公司将获得10%的经营分享收入。2018年度商铺实现的销售额为2000万元。甲公司2018年应确认的租赁费用是（）万元

A.594B.198C.54D.162

17.甲公司的记账本位币为人民币。2011年12月5日以每股2美元的价格购人A公司10000股普通股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6．3元人民币，款项已经支付。2011年l2月31日，当月购入的A公司股票市价变为每股2．1美元，当日汇率为l美元=6．3元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为人民币()元。

A.6300B.6700C.6800D.10000

18.第

9

题

A房地产开发商于2007年1月，将作为存货的商品房转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的商品房账面余额为100万元，已计提跌价准备20万元，该项房产在转换日的公允价值1507Y元，则转换日记入“资本公积一其他资本公积”科目的金额是（）万元。

A.150B.80C.70D.170

19.甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由ABC.D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本3660万元，人工成本600万元，资本化的借款费用960万元，安装费用570万元，为达到正常运转发生测试费300万元，外聘专业人员服务费180万元，员工培训费60万元。2×10年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损360万元。该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。ABC.D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为1680万元、1440万元、2400万元、1080万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等原因，甲公司于2×12年1月对该设备进行更新改造，以新的部件E代替了A部件。要求：根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列各题。甲公司建造该设备的成本是()。

A.6090万元

B.6270万元

C.6330万元

D.6690万元

20.某股份有限公司在中期期末和年度终了时，按单项投资计提短期投资跌价准备，在出售时同时结转跌价准备。1999年6月10日以每股15元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元)购进某股票20万股进行短期投资；6月30日该股票价格下跌到每股12元；7月20日如数收到宣告发放的现金股利；8月20日以每股14元的价格将该股票全部出售。1999年该项股票投资发生的投资损失为()万元。

A.12B.20C.32D.40

21.下列各项中，不影响其他综合收益的是（）

A.发行可转换公司债券包含的权益成分的价值

B.应享有联营企业其他综合收益的份额

C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具）公允价值变动及外汇利得和损失

D.自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产，自用房地产的账面价值为100万元，公允价值为130万元

22.

第

8

题

昌明公司可供出售金融资产公允价值变动对海润公司的影响是（）。

A.变动当期，增加海润公司的资本公积一其他资本公积

B.变动当期，增加海润公司的投资收益

C.减资后，追溯调整海润公司的投资收益

D.减资后，追溯调整海润公司的资本公积一其他资本公积

23.甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资234万元（含增值税）。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为240万元，该产品适用的增值税税率为17％，计税价格为260万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为130万元和18.2万元。假定该生产线已达到预定可使用状态；不考虑除增值税以外的其他相关税费。该生产线的入账价值为（）万元。A.A.622.2

B.648.2

C.666.4

D.686.4

24.红叶公司2013年12月31日将一栋原用于对外出租的办公楼的一部分对外出售，另一部分转为自用。该办公楼为2010年12月31日外购取得并准备以经营租赁方式租出，购买价款为1800万元，经评估办公楼的主楼部分价值1300万元，副楼部分价值500万元。2011年1月1日签订租赁协议，租赁期3年，租赁期开始日为2011年1月1日，年租金为120万元，每半年收取－次。2013年租赁期届满后，将办公楼主楼部分转为自用，副楼部分按公允价值对外出售，当时主楼部分市场价格为1700万元，副楼部分市场价格为800万元。2012年末办公楼的公允价值为2200万元(主楼部分1650万元，副楼部分550万元)。红叶公司按照公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，假定不考虑其他因素，则上述业务对2013年当期损益的影响金额为（）。

A.250万元B.300万元C.370万元D.420万元

25.2013年1月1日，M公司以银行存款3000万元取得－宗土地使用权，当日即在其上开始建造－栋办公楼。至2014年3月31日办公楼建造完工达到预定可使用状态投入使用，共发生各项支出6000万元(不包括土地使用权的摊销)。上述土地使用权取得时的预计使用年限为50年，预计净残值为0，采用直线法计提摊销。办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为75万元，采用双倍余额递减法计提折旧。则因上述土地使用权和办公楼的折旧、摊销对M公司2014年营业利润的影响为（）。

A.－495万元B.－489.38万元C.－500.63万元D.－505.38万元

26.企业发生的下列交易或事项中，不会引起当年度营业利润发生变动的是()。

A.对持有存货计提跌价准备

B.出售自有专利技术产生收益

C.持有的交易性金融资产公允价值上升

D.处置某项联营企业投资产生投资损失

27.2014年5月甲公司因发生财务困难无法偿付所欠乙公司货款500万元(含增值税)，经与乙公司协商，双方同意进行债务重组。债务重组内容为：甲公司以公允价值为200万元、账面价值为100万元的库存商品和其自身发行的100万股普通股偿还债务，甲公司普通股每股面值1元，市价2.2元。甲、乙公司适用的增值税税率均为17%。则该项债务重组对甲公司2014年利润总额的影响为（）。

A.46万元B.146万元C.80万元D.180万元

28.

A公司2008年度净利润为32000万元（不包括子公司利润或子公司支付的股利），发行在外普通股30000万股，持有子公司B公司70%的普通股股权。

B公司2008年度净利润为l782万元，发行在外普通股300万股，普通股平均市场价格为6元。

2008年年初，B公司对外发行240万份可用于购买其普通股的认股权证，行权价格为3元，A公司持有12万份认股权证。假设除股利外，母子公司之间没有其他需抵销的内部交易。

A公司取得对B公司投资时，B公司各项可辨认资产的公允价值与其账面价值一致。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答5～7题。

第

5

题

下列有关每股收益的计算中，不正确的是（）。

A.企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益

B.以合并财务报表为基础计算每股收益时，分子应当是归属于母公司普通股股东的当期合并净利润，即扣减少数股东损益后的余额

C.计算基本每股收益时，只需要考虑当期实际；发行在外的普通股股份

D.以合并财务报表为基础计算每股收益时分；子应当是归属于母子公司普通股股东的当期合{并净利润，即包含少数股东损益的金额

29.A、B公司均为甲集团内的两个子公司，2×13年5月1日.A公司按照面值发行－般公司债券5000万元取得B公司30%的股权，能够对B公司施加重大影响。为发行该债券支付手续费20万元，同时为取得该投资支付评估费、审计费以及法律咨询费共计50万元。当日B公司所有者权益的账面价值为14000万元，可辨认净资产公允价值为18000万元。假定不考虑其他因素，则A公司取得该投资的入账价值为（）。

A.5000万元B.4200万元C.5400万元D.4980万元

30.甲公司2012年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品200件，单位售价10万元(不含增值税)，单位成本为6万元；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后4个月内如发现质量问题有权退货。甲公司于2012年12月10日发出A产品。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为20%。至2012年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。甲公司于2012年度财务报告批准对外报出前，A产品发生退回50件。至A产品退货期满止，2012年出售的A产品实际退货60件。假定按税法规定，企业发出商品时应确认收入的实现。资产负债表日后期间，实际发生退货时可以调整报告期的应交所得税。甲公司适用的所得税税率为25%。下列关于甲公司2013年A产品销售退回会计处理的表述中，错误的是（）。

A.A产品发生的60件退货中，日后事项期间发生的50件退货应作为资产负债表日后调整事项处理，日后事项期间之后发生的10件退货应冲减2013年的销售收入

B.2013年A产品销售退回会减少2013年销售收入

C.2013年A产品销售退回会增加2013年销售收入

D.日后事项期间之后发生的10件退货不属于资产负债表日后调整事项

二、多选题(15题)31.下列资产减值事项中，适用资产减值准则进行会计处理的有（）。

A.固定资产减值

B.存货减值

C.商誉减值

D.无形资产的减值

E.对被投资单位不具有共同控制和重大影响，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资

32.亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股票期权具有反稀释性。（）

A.正确B.错误

33.下列关于资产组的减值测试的说法中，正确的有（）A.资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失

B.资产组账面价值的确定基础应当与其公允价值的确定基础相一致

C.在确定资产组的可收回金额时，应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定

D.资产组的账面价值包括可直接归属于资产组的资产的账面价值以及可以按照合理和一致的方式分摊至资产组的资产的账面价值，通常不应包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外

34.下列有关无形资产的表述中，正确的有（）

A.任何情况下，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零

B.如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，应预计其残值

C.如果可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在，应预计其残值

D.使用寿命不确定的无形资产在使用期间应根据市场平均使用寿命预测并进行摊销

35.下列各项关于甲公司2013年度现金流量表列报的表述中，正确的有（）。

A.经营活动现金流出5200万元

B.筹资活动现金流出1000万元

C.投资活动现金流入440万元

D.投资活动现金流出2200万元

E.经营活动现金流量净额8425万元

36.事业单位对财政直接支付方式下购置固定资产的账务处理，涉及的会计科目有（）。

A.经费支出B.事业支出C.非流动资产基金D.财政补助收入

37.企业以回购的公司普通股股票进行股权激励，则下列说法中正确的有（）。

A.回购公司普通股应冲减股本金额

B.在等待期内每个资产负债表日确认相应的资本公积金额

C.在等待期按照期权在每个资产负债表日的公允价值计算应确认的成本费用

D.行权日应转销库存股成本和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额，同时按差额计入资本公积(股本溢价)

38.第

21

题

下列有关政府补助的论述中，正确的是（）。

A.政府补助是无偿的

B.政府补助的方式是企业直接从政府那里取得资产

C.政府资本性投资不属于政府补助，这是因为政府资本性投资属于互惠交易而非补助

D.直接减征税款因其无偿性也应定义为政府补助

E.出口退税属于政府返还企业先期垫付的资金，不能定义为政府补助

39.

第

29

题

关于2008年度的会计处理，下列说法中正确的有（）。

40.对持有以备出售的存货，下列有关存货可变现净值的说法，正确的有()。A.A.用于出售的材料等，应当以市场价格作为其可变现净值的计量基础

B.没有销售合同约定的存货，其可变现净值应当以一般销售价格作为计量基础

C.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的可变现净值仍以合同规定价格为计量基础

D.有合同约定的存货，通常按合同价格为计量基础

41.甲核电站以30000万元的款项购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命期满时，为恢复环境将发生弃置费用4000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为1860万元。预计可使用年限为60年，预计净残值为0，采用双倍余额递减法计提折旧。则下列说法正确的有（）

A.该核设施的入账价值为34000万元

B.该核设施的入账价值为31860万元

C.该核设施第一个折旧年度计提折旧为1062万元

D.该核设施第二个折旧年度计提折旧为1026.6万元

42.

第

31

题

2009年度甲公司对乙公司债券投资的处理，下列说法正确的有（）。

A.债券投资重分类为可供出售金融资产后仍应按摊余成本进行后续计量

B.债券投资重分类为可供出售金融资产后应按公允价值进行后续计量

C.持有该项投资对当期资本公积的影响为一20万元

D.因为是债券投资，2009年末应对可供出售金融资产计提减值损失

E.可供出售债务工具计提的减值损失以后期间可以转回，但可供出售权益工具不得转回

43.

第

26

题

下列项目中，应当作为营业外收入核算的有（）。

A.非货币性交易过程中发生的收益

B.出售无形资产净收益

C.出租无形资产净收益

D.以固定资产对外投资发生的评估增值

E.采矿权人按照矿产品销售收入一定比例计算确认的矿产资源补偿费

44.下列各项中，会引起存货账面价值增减变动的有（）。

A.冲回多计提的存货跌价准备所发生的存货盘盈

B.发出商品但尚未确认收入

C.委托外单位加工发出的材料

D.已经霉烂变质的存货

45.关于外币报表折算差额，下列说法中正确的有（）。

A.在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币财务报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表

B.外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、资本公积、累计盈余公积及累计未分配利润后的余额

C.外币报表折算差额实质上是在所有者权益变动表中形成的

D.企业发生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示

三、判断题(3题)46.8.除投资企业叉才被投资企业具有控制的情况外，长期股权投资采用权益法还是采用成本法核算，关键在于通过股权投资是否对被投资企业的经营活动有重大影响确定某一比例作为划分采用权益法和成本法的界限，只是为了明确其是否具有重大影响。（）

A.是B.否

47.4.合并价差是指纳入合并范围的子公司的净资产与母公司对其股权投资成本之间的差额。（）

A.是B.否

48.5.破产清算会计作为财务会计的一个分支，其所采用的会计处理方法必须符合会计核算基本前提及一般原则的要求。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.（本小题14分）甲公司为一出口企业，主要经营各种农产品出口业务，为拓展业务于20×3年7月1日开始动工兴建一座农产品加工厂房，预计工期为1年零3个月。甲公司与建造上述厂房有关的借款情况如下：

（1）20×3年7月1日向银行借入5年期外币借款5400万美元，专门用于该项厂房的建设。借款年利率为8%，每季度利息均于次季度第1个月5日以美元存款支付。闲置美元专门借款资金均存入银行，存款年利率为3%，各季度末均可收到存款利息，收到利息后直接换算为人民币存入银行。9月30日银行买入价为1:6.80，即期汇率为1∶6.82。10月5日支付第三季度利息，当日即期汇率为1∶6.85。12月31日即期汇率为1∶6.87。

（2）此外甲公司还占用了：20×1年12月1日取得的人民币一般借款12000万元，5年期，年利率为5%，每年年末支付利息；20×3年4月1日取得的人民币一般借款4000万元，3年期，年利率为6%，每年年末支付利息。

（3）甲公司因建造厂房发生的支出情况如下：

①7月1日支付工程进度款3400万美元，交易发生日的即期汇率为1∶6.80。

②10月1日支付工程进度款2000万美元，交易发生日的即期汇率为1∶6.85；此外10月1日以人民币支付工程进度款8000万元。

（4）其他资料：

①甲公司以人民币为记账本位币，采用业务交易发生日的即期汇率折算外币业务。

②甲公司按季计算应予资本化的借款费用金额（每年按照360天计算，每月按照30天计算）。

要求：<1>、计算20×3年第三季度末外币借款利息资本化金额并编制相关会计分录；计算20×3年第三季度末外币借款汇兑差额并编制相关会计分录。<2>、编制20×3年10月5日以美元存款支付上季度外币借款利息的会计分录；计算20×3年第四季度末外币借款和一般借款利息资本化金额并编制会计分录；计算20×3年第四季度末外币借款汇兑差额及资本化金额并编制会计分录。

50.第

36

题

甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。&

51.中南公司属于增值税－般纳税人，该企业购进生产经营用动产相关的增值税额可以抵扣，适用的增值税税率为17％。中南公司2009年至2012年与固定资产有关的业务资料如下。

(1)2009年11月1日，中南公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。购人工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2000万元，增值税额为340万元；发生保险费50万元，款项均以银行存款支付；工程物资已经入库。

(2)2009年11月15日，中南公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资1900万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为150万元，发生安装工人工资105．6万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为75万元(不考虑增值税问题)，未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款15万元，该赔偿款尚未收到。工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用原材料实际成本为30万元。未对该批原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品，该库存商品的估计售价(不含增值税)为60万元。

(3)2009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为250．6万元，采用直线法计提折旧。

(4)2010年12月31日，中南公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。中南公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、250万元、400万元、500万元，2015年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为300万元；假定按照5％的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后净额为1200万元。

计提减值准备以后，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为9．15万元，采用直线法计提折旧。

已知部分时间价值系数如下：1年2年3年4年5年5％的复利现值系数0．95240．90700．86380．82270．7835(5)2011年6月30日，中南公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，中南公司以银行存款支付工程总价款330．85万元。

(6)2011年9月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。2011年12月31日，该生产线未发生减值。

(7)2012年3月31日，中南公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，不含增值税的价款为1400万元，增值税税率为17％。预计处置费用为7．5万元。

(8)2012年6月30日，中南公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税发票并收到款项1638万元，另发生清理费用为7．5万元。全部款项通过银行收付。

要求：

(1)根据资料(1)～(3)计算固定资产的初始入账价值，并作出相应的账务处理。

(2)根据资料(4)判断该固定资产是否减值，并作出相应的会计处理。

(3)根据资料(5)～(6)计算改良后该固定资产的人账价值，并做出相关会计分录。

(4)根据资料(7)～(8)做出相关的会计分录。

52.根据以下资料，回答下列各题。

甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。(1)甲公司与美元有关的外币账户2013年2月28日的余额如下：

(2)甲公司2013年3月份发生的有关外币交易或事项如下：

①3月2日，将100万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为11美元=7.0元人民币，当日银行买人价为11美元=6.9元人民币。

②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=6.9元人E民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口}关税300万元人民币，增值税税额520.2万元人民币。

③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为11美元=6.9元人民币。假设不考虑相关税费和成本结转。

④3月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。该应收账款系2月份出口销售商品发生的。

⑤3月22日，偿还3月10日从国外购人原材料的货款400万美元，当日市场汇率为1美元=68元人民币。

⑥3月25日，以每股10港元的价格(不考虑相关税费)用银行存款购入香港杰拉尔德公司}发行的股票10000股作为交易性金融资产，当§日市场汇率为1港元=0.8元人民币。

⑦3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2012年1月1日从中国银行借人的外币专门借款，用于购买建造某生产线，的专用没备，借人款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的在建工程已于。2012年10月开工。该外币借款金额为1000万美元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息。到期一次还本付息。该专用设备于3月20日验收合格并投入安装。至2013年3月31日.该生产线尚处于建造过程中，预计2013年年末完工。

⑧3月31日，香港杰拉尔德公司发行的股票的市价为11港元。

⑨3月31日，市场汇率为1港元=0.7元人民币，1美元；6.7元人民币。

要求：

编制甲公司3月份与外币交易或事项相关的会计分录。

53.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2009—2012年进行了一系列投资和资本运作。

(1)甲公司于2009年3月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下：

①以乙公司2009年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80％的股权作为支付对价。

②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股15．40元为基础计算确定。

③A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。

(2)上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：

①经评估确定，乙公司可辨认净资产于2009年3月1日的公允价值为9625万元。

②经相关部门批准，甲公司于2009年5月3113向A公司定向增发500万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续。A公司拥有甲公司发行在外普通股的8．33％。2009年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16．60元。

③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。

④甲公司于2009年5月31日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成。其中，甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。

⑤2009年5月31日，以2009年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认净资产的公允价值为16000万元(与账面价值相同)。

(3)2009年、2010年、2011年，乙公司实现净利润分别为3000万元、2000万元、1000万元。

(4)2010年4月1日，乙公司宣告分配现金股利2000万元，并于月底实际发放。

(5)2010年6月30日，甲公司以其持有的乙公司部分股权换取了B公司10％的股权。甲公司换出股权的公允价值为490万元，占其持有的乙公司全部股权的5％。该交换具有商业实质。B公司当日可辨认净资产公允价值为6000万元(假定B公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等)。甲公司对B公司没有重大影响，采用成本法核算此项投资。2010年B公司实现净利润600万元，无其他影响所有者权益的事项。2011年1月1日，甲公司又从B公司的另一投资者处取得B公司20％的股份，实际支付价款1300万元。此次购买完成后，持股比例达到30％，对B公司有重大影响，改用权益法核算此项投资。2011年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为6200万元。2011年B公司实现净利润1000万元。2011年年末B公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动最终增加资本公积200万元。2011年乙公司未分配现金股利。2012年1月5日，甲公司将持有的B公司的15％股权对外转让，实得款项1400万元，从而对B公司不再具有重大影响，甲公司将对B公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。

(6)2012年4月20日，B公司宣告分派现金股利400万元。

(7)其他有关资料如下：

①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前后甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司与乙公司采用的会计政策相同。

②不考虑其他相关税费。

③除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。

④甲公司拟长期持有乙公司和B公司的股权，没有计划出售。

⑤各公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

⑥各公司实现的利润均衡发生。

要求：

(1)判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由。

(2)作出甲公司上述业务的相关会计处理。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.甲公司和仁达公司均为上市公司，甲公司对所得税采用债务法核算，甲公司适用的所得税税率均为33%，甲公司采用成本与市价孰低法按单项投资计提短期投资跌价准备，分别按净利润10%提取法定盈余公积和法定公益金。仁达公司适用的所得税税率均为24%。除追溯调整需要考虑纳税调整以外，不考虑其他纳税调整及所得税问题。2002年～2006年甲公司有关投资业务资料如下：

(1)甲公司于2002年1月1日以840万元购入仁达公司10%的股份，作为短期投资，实际支付的价款中包括仁达公司已宣告但尚未支付的现金股利30万元。

(2)2002年4月20日，甲公司收到现金股利。

(3)2002年度，仁达公司发生亏损600万元。2002年12月31日甲公司持有仁达公司股份的市价合计为765万元。

(4)2003年1月1日，甲公司决定将持有的仁达公司的股份作为长期投资，并采用成本法核算。按当时市价计算的甲公司持有仁达公司股份的价值合计为750万元。仁达公司2003年1月1日的所有者权益总额为6000万元。

(5)仁达公司于2003年3月10日宣告并发放现金股利300万元。

(6)2003年4月25日甲公司收到现金股利。

(7)2003年仁达公司实现净利润1500万元。

(8)2004年1月1日甲公司又以银行存款3400万元收购另一投资者持有的仁达公司50%的股权。假定股权投资差额按5年摊销。

(9)2004年仁达公司全年发生净亏损2400万元。

(10)2004年12月31日，甲公司对仁达公司投资的可收回金额为2600万元。

(11)2005年12月31日仁达公司全年取得净利润3000万元。

(12)2005年12月31日，甲公司对仁达公司投资的可收回金额为4610万元。

(13)2006年1月1日，甲公司出售对仁达公司的全部投资，实际收到价款5000万元。

要求：编制甲公司上述有关业务的会计分录

55.2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款2040000元(含已到付息但尚未领取的利息40000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用40000元。该债券面值2000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。

甲企业的其他资料如下：

(1)2007年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息40000元；

(2)2007年6月30日，该债券的公允价值为2300000元(不含利息)；

(3)2007年7月5日，收到该债券半年利息；

(4)2007年12月31日，该债券的公允价值为2200000元(不含利息)；

(5)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；

(6)2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款2360000元(含1季度利息20000元)。

56.A股份有限公司为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为33%。A公司20×7年财务报告批准报出日为20×8年3月20日。A公司按净利润的10%提取法定盈余公积。在对该公司20×7年度财务报表进行审计时，以下交易和事项引起注册会计师的注意：

(1)20×7年9月，B公司对A公司提起诉讼，起诉A公司在最近开发的新产品中运用了B公司的专利技术，要求A公司赔偿其经济损失1000万元。A公司组织本公司技术人员对涉及的新产品进行研究后，认为该产品中运用的技术为A公司独创，并未侵犯其他公司的专利权。根据该结果，A公司在20×7年12月31日，估计此项诉讼败诉的可能性低于50%，在其20×7年度财务报表中未确认任何预计负债。

20×8年2月25日，法院一审判决A公司败诉，要求A公司支付赔偿款800万元，另外需承担诉讼费10万元。A公司对该判决结果不服，于收到判决的当日提起上诉。税法规定有关损失应在实际发生时进行税前扣除。

(2)20×8年1月25日，A公司存贮原材料的一仓库发生火灾，造成原材料毁损计130万元。A公司预计在上述损失中，可自保险公司取得60%的赔偿。

(3)20×5年11月15日，A公司为其母公司2年期银行贷款提供担保。该贷款本金为2000万元，年利率为5%，按单利计算，到期一次还本付息。20×7年11月15日，该贷款到期，A公司的母公司因现金周转发生困难暂时无法支付到期贷款。20×7年11月30日，贷款银行向法院提起诉讼，要求A公司及其母公司偿付上述贷款。20×7年12月31日，A公司根据贷款协议的规定，估计将败诉并且估计其代母公司偿还2000万元的可能性为40%，偿还1500万元的可能性为60%。按照谨慎性要求，A公司于20×7年12月31日确认了2000万元的预计负债。

(4)2004年12月15日，A公司购入一项固定资产，其取得成本为480万元，预计使用年限为9年，预计净残值为30万元。A公司20×7年度财务报表中漏记了此项固定资产的折旧费用。

要求：

(1)指出上述事项中需要调整其20×7年度财务报表的项目，并编制有关会计分录(涉及未分配利润和盈余公积的，请合并编制)：

(2)指出上述事项中需要在A公司20×7年度财务报表附注中披露的事项，并简要说明应披露的内容。

57.甲公司为股份有限公司，20×7年1月1日，该公司根据公司计划并经相关方面批准，决定授予其300名管理人员每人1000股的本公司股份期权，所附条款为雇员必须在未来三年内在本公司工作。甲公司估计三年中雇员的离职率为10%，第一年离职人数20人，于第一年末重新估计离职率为15%；第二年又有离职人数22人，甲公司预计离职率仍为15%；第三年离职人数为15人，共计离职人数为57人。

每一股份期权的公允价值为10元；行权价为每股20元。

假定三年后剩余人员全部行权；不考虑所得税的影响。

要求：(1)计算甲公司因授予管理人员股份期权而应在每年确认的费用，并填入下表。

(2)编制各年度与股份期权相关的会计分录。

58.2005年初，乙公司经董事会通过并经股东大会批准，决定授予120名管理人员每人200份现金股票增值权，所附条件为：第一年年末可行权的条件为当年度企业税后利润增长10%；第二年年末可行权的条件为企业税后利润两年平均增长12%；第三年年末可行权的条件为企业税后利润三年平均增长11%。其他有关资料如下：

(1)税后利润增长及离开人员情况

①2005年12月31日，税后利润增长9%，同时，有3名管理人员离开。乙公司预计2006年的利润将仍会增长，且能达到两年税后利润平均增长12%的目标，并预计2006年会有2名管理人员离开。

②2006年12月31日，税后利润增长10%，同时，有4名管理人员离开。乙公司预计2007年的利润将仍会增长，且能达到三年税后利润平均增长11%的目标，并预计2007年会有2名管理人员离开。

③2007年12月31日，税后利润增长了解15%，同时，有1名管理人员离开。

④2007年末，有80名管理人员行权；2008年末，有20名管理人员行权；2009年剩余的管理人员全部行权。

(2)增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示。

要求：(1)计算乙公司每年度应确认费用和负债金额，以及应支付的现金金额(填入下表)。

(2)按年编制乙公司与授予现金股票增值权及其行权相关的会计分录。

参考答案

1.B

2.D海润公司合并成本=1000+1600+1000×1.17+30=3800（万元）

3.B固定资产入账价值＝500/（1＋6%）＋300/（1＋6%）2＋200/（1＋6%）3＝906.62（万元）。

4.A借：可供出售融资产150×9+22.5=1372.5

贷：银行存款1372.5

借：银行存款150×3.75÷10=56.25

贷：投资损益56.25

借：资本公积1372.5-150×8.25=135

贷：可供出售融资产135

借：银行存款150×7=1050

投资收益322.5

贷：可供出售融资产1372.5-135=1237.5

资本公积135

5.C事业单位以货币资金对外投资，按投资金额和所付相关税金的合计数确定为投资支出。支付价款中包含已宣告但尚未发放利息或股利做应收款项。所以该项长期投资成本＝300－2＝298（万元）。

综上，本题应选C。

预算会计借：投资支出298

贷：资金结存——货币资金298

财务会计借：长期股权投资298

应收股利2

贷：银行存款等300

6.B选项A，属于承租人融资租赁过程中发生的初始直接费用，应计人租赁资产人账价值；选项C，属于履约成本，通常应计人当期损益；选项D，属于出租人在融资租赁中发生的初始直接费用，应计入长期应收款－应收融资租赁款。

7.A无形资产的计税基础应在会计入账价值的基础上加计50%，所以产生的暂时性差异=(500—100—50)×150%一(500—100—50)=175(万元)。

8.C6月1日购入A原材料的实际单位成本=[2375+80+0.23]÷250=9.82(万元)，20×1年12月31日库存A原材料结存数量=200+250-150-200-30=70(件)，库存A原材料的成本=70×9.82=687.4(万元)。【说明】2013年8月1日以后，运费按照不含税金额×11%抵扣进项，上述运费进项税额已经按照新准则做出变更。

9.D企业发行一般公司债券，发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券面值计入“应付债券——面值”科目，实际收到的款项与面值的差额借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。利息调整企业应在债券持续期间内采用实际利率法进行摊销。“应付债券”科目的账面价值＝应付债券期末摊余成本＝期初摊余成本＋本期实际利息－本期支付利息，本题中，甲公司发行分期付息、到期还本的一般公司债券，每年12月31日支付当年利息，故支付利息＝票面金额×票面利率，故2×18年1月1日期初摊余成本＝313347－120＋150＝313377（万元）；2×18年12月31日期末摊余成本＝期初摊余成本＋本期实际利息－本期支付利息＝313377＋313377×4%－300000×5%＝310912.08（万元）；2×19年12月31日期末摊余成本＝期初摊余成本＋本期实际利息－本期支付利息＝310912.08＋310912.08×4%－300000×5%＝308348.56（万元），故该应付债券的账面余额为308348.56万元。

综上，本题应选D。

10.D当期所得税=(1000—100+50)×25％=237．5(万元)，递延所得税费用=(5000—4700)×25％一50=25(万元)，所得税费用总额=237．5+25=262．5(万元)．净利润=1000—262．5=737．5(万元)。

11.A当售后回租形成融资租赁时，其售后回租的收益应在折旧期内按折旧进度调减各期折旧费用。

12.C甲公司2×16年应交所得税=(1000-100-80)X25％=205(万元)。

13.A选项A表述错误，企业取得的土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧；

选项B表述正确，无形资产达到预定用途后发生的费用计入当期损益，不计入无形资产成本；

选项C表述正确，房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权作为存货核算，应当计入所建造的房屋建筑物成本；

选项D表述正确，非同一控制下的企业合并中，购买方取得的无形资产应当以其在购买日公允价值计量，包括

（1）被购买企业原已确认的无形资产

（2）将购买企业原未确认的无形资产，但其公允价值能够可靠计量，购买方就应在购买日将其独立于商誉确认为一项无形资产。

综上，本题应选A。

14.D发生产品质量保证费用属于销售环节发生的费用，计入销售费用。

15.C发行公司债券发生的溢折价的摊销为利息的调整项目，为借款费用；发行公司债券发生的折价或溢价不属于借款费用。

16.B或有租金应当在实际发生时计入当期损益（销售费用等）；在某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人的某些费用等，在出租人提供了免租期的情况下，承租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应确认租金费用，故甲公司2018年应确认的租赁费用＝（54×11）/3＝198（万元）。

综上，本题应选B。

17.A交易性金融资产应以公允价值计量，由于该交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅应考虑美元股票市价的变动，还应一并考虑汇率变动的影响。甲公司期末应计入当期损益的金额=2．1×10000×6．3—2×10000×6．3=6300(元)。

18.C资本公积--其他资本公积=150-80=70（万元）

19.B[答案]B

[解析]设备的成本＝3660＋600＋960＋570＋300＋180＝6270（万元）

20.A解析：投资损失=(15-0.4-14)×20=12(万元)

21.A选项A符合题意，企业发行的可转换公司债券中包含的权益成分及交易费用中属于权益成分的金额应确认为其他权益工具；

选项B不合题意，被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益；

选项C不合题意，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益；

选项D不合题意，企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目；故本题中应将账面价值与公允价值的差额计入公允价值变动损益。

综上，本题应选A。

22.D海润公司处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间因可供出售金融资产公允阶值变动增加的100万元：

借：长期股权投资一A公司26.25（100X75%×35%）

贷：资本公积一其他资本公积26.25所以选项D正确。

23.C解析：该生产线的入账价值＝(234+240+260×17%+130+18.2)万元=666．4万元。

24.D主楼部分从投资性房地产转为自用时，公允价值与账面价值之间的差额计入公允价值变动损益，影响损益金额＝1700－1650＝50(万元)；副楼部分进行处置，影响损益的金额＝800－550＝250(万元)；因此上述业务对2013年当期损益的影响金额＝50+250+120(租金收入)＝420(万元)。

25.D甲公司采用经营租赁方式进行售后租回，而且应付租金低于市场上同类资产的租金，即出售行为中较低的销售价格得到了租金的补偿，因此应该确认递延收益＝500－600＝－100(万元)；2013年应分摊的递延收益金额＝100/5＝20(万元)，因此递延收益余额＝－100+20＝－80(万元)。

26.B选项A，对存货计提跌价准备计入资产减值损失;选项C，交易性金融资产公允价值变动计入公允价值变动损益;选项D，处置联营企业投资损失计入投资收益(借方)，上述3项均影响营业利润。选项B，出售无形资产净收益计入营业外收入，不影响营业利润。

27.B选项A.反向购买发生在非同－控制下的企业之间；选项C，发生反向购买当期其每股收益分母是：(1)自当期期初至购买日发行在外普通股股数应假定为该合并中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股股数，(2)自购买日至期末发行在外的普通股为法律上母公司实际发行在外的普通股；选项D.反向购买会产生新的商誉。

28.D以合并财务报表为基础计算每股收益时，分子应当是归属于母公司普通股股东的当期合并净利润，即扣减少数股东损益后的余额。

29.CA公司取得B公司投资的初始投资成本＝5000(万元)，应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额＝18000×30%＝5400(万元)，初始投资成本小于应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额，需要调整初始投资成本。因此该长期股权投资的入账价值＝5000+(5400－5000)＝5400(万元)。

30.C日后事项期间之后发生的10件退货应冲减2013年销售收入。

31.ACD选项B适用“存货”准则；选项E适用“金融工具确认和计量”准则。

32.Y选项A表述错误，选项B表述正确，对于亏损企业而言，稀释性潜在普通股假设当期转换为普通股，将会增加每股亏损金额。企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证、股票期权，分子不变，分母加大，对亏损企业具有反稀释性；

选项C、D表述错误，企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同，分子不变，分母加大，对盈利企业具有稀释性，对亏损企业具有反稀释性。

综上，本题应选ACD。

33.AD选项A说法正确，资产组（包括资产组组合、总部资产或商誉的减值测试时所涉及）的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失；

选项B说法错误，资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定基础相一致，而非其公允价值；

选项C说法错误，在确定资产组的可收回金额时，应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定；

选项D说法正确，资产组的账面价值应当包括可直接归属于资产组的与可以合理一致分摊至资产组的账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。

综上，本题应选AD。

34.BC选项A表述错误，选项B、C表述正确，使用寿命有限的无形资产，其残值一般应当视为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在；

选项D表述错误，使用寿命不确定的无形资产在使用期间不应摊销，但应在每个会计期间进行减值测试。

综上，本题应选BC。

无形资产的残值，意味着其经济寿命结束之前企业预计将会处置该资产，并且从该处置中取得利益。残值确定以后，在持有无形资产期间，至少应于每年年末进行复核，预计其与原值估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。

35.ABCD本年度因购买商品支付现金5200万元属于经营活动现金流出，选项A正确；用银行存款回购本公司股票支付现金1000万元属于筹资活动现金流出，选项B正确；投资活动现金流人=100+120+220=440(万元)，选项C正确；投资活动现金流出=200+2000=2200(万元)，选项D正确；经营活动现金流量净额=8000－[100－(150—25—35)]+20—120+500—125－(220—200)+(2500—1000)=9745(万元)，选项E错误。

36.BCD对于由财政直接支付购置固定资产的款项，事业单位应借记“事业支出”，贷记“财政补助收入”，同时借记“固定资产”，贷记“非流动资产基金一固定资产”。

37.BD选项A，回购公司股票时应按照支付价款记人“库存股”科目；选项C，回购股票进行股权激励属于以权益结算的股份支付，应按照授予日该期权的公允价值确认成本费用。

38.ABCE政府补助的方式是企业直接获取资产。而直接减征税款不涉及资产的直接获取。

39.ACD按规定，未确认融资费用应按实际利率法摊销；2008年未确认融资费用摊销=1813.24×6%=108.79(万元)，2008年12月31日，未确认融资费用余额=186.76－108.79=77.97(万元)；长期应付款的摊余成本=(2000－1000)－77.97=922.03(万元)；未确认融资费用摊销会增加长期应付款的账面价值，即增加其摊余成本。

40.ABD解析：如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的可变现净值以一般销售价格为计算基础。

41.BCD核电站的核设施属于存在弃置费用的特殊固定资产，需要将弃置费用折现后计入固定资产入账价值中。

选项A错误、选项B正确，该核设施的入账价值＝30000＋1860＝31860（万元）；

选项C正确，该核设施第一个折旧年度计提折旧＝31860×2/60＝1062（万元）；

选项D正确，该核设施第二个折旧年度计提折旧＝（31860－1062）×2/60=1026.6（万元）。

综上，本题应选BCD。

双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额（即固定资产净值）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：

年折旧率＝2/预计使用寿命（年）×100%

月折旧率＝年折旧率/12

月折旧额＝固定资产净值×月折旧率

42.BC2009年1月2日重分类的处理：

借：可供出售金融资产925

持有至到期投资减值准备43.27

持有至到期投资一利息调整26.73

(34.65—7.92)

资本公积一其他资本公积5

贷：持有至到期投资一成本l000

2009年12月31日：

借：资本公积一其他资本公积l5

贷：可供出售金融资产一公允价值变动l5

故对资本公积的影响为一20万元；可供出售金融资产应按公允价值进行后续计量，选项A不正确；2009年末的公允价值变动属于暂时性的，故不需要计提减值损失，选项D不正确；可供出售债务工具与可供出售权益工具的减值损失都可以转回，只是后者不得通过损益转回，选项E不正确。

43.AB出租无形资产净收益计入其他业务收入；以固定资产对外投资发生的评估增值会计上不确认。选项E应是计入管理费用。

44.AD选项B，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目；选项C，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目，均不影响存货账面价值。

45.ABD选项C，外币报表折算差额实质上是在资产负债表中形成的。

46.Y

47.N

48.N49.<1>、①外币专门借款利息资本化金额：

专门借款利息资本化金额折算为人民币＝5400×8％×3/12×6.82－2000×3％×3/12×6.80＝634.56（万元）

应付利息＝5400×8％×3/12＝108（万美元）

折算为人民币＝108×6.82＝736.56（万元）

②会计分录

借：在建工程634.56

银行存款—人民币（2000×3％×3/12×6.80）102.00

贷：应付利息—美元736.56

③外币借款汇兑差额＝5400×（6.82－6.80）＋108×（6.82－6.82）＝108（万元）

④会计分录

借：在建工程108

贷：长期借款—美元108【答疑编号10890038】<2>①以美元存款支付上季度外币借款利息的会计分录

借：应付利息—美元736.56

在建工程3.24

贷：银行存款—美元（108×6.85）739.8

②外币借款利息及资本化金额：

公司为建造厂房的支出总额5400（3400＋2000）万美元和人民币8000万元，超过了专门借款总额5400万美元,占用了人民币一般借款8000万元。

专门借款利息资本化金额＝5400×8％×3/12＝108（万美元）

折算为人民币＝108×6.87＝741.96（万元）

一般借款利息及资本化金额：

累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数＝8000×3/3＝8000（万元）

一般借款资本化率＝（4000×6％×3/12＋12000×5％×3/12）/（4000×3/3＋12000×3/3）＝1.31％

一般借款利息费用资本化金额＝8000×1.31％＝104.8（万元）

一般借款实际利息费用＝4000×6％×3/12＋12000×5％×3/12＝210（万元）

一般借款利息费用化金额＝210－104.8＝105.2（万元）

借：在建工程（741.96＋104.8）846.76

财务费用105.2

贷：应付利息—美元741.96

—人民币210

③外币借款汇兑差额＝5400×（6.87－6.82）＋108×（6.87－6.87）＝270（万元）

借：在建工程270

贷：长期借款—美元270

50.（1）①12月1日

借：银行存款2100

长期应收款3750

贷：主营业务收入4591.25

应交税费――应交增值税（销项税额）850

未实现融资收益408.75

借：主营业务成本4000

贷：库存商品4000

12月31日

借：未实现融资收益16.71

贷：财务费用16.71[（3750－408.75）×6%/12]

②借：银行存款2340

贷：其他应付款2000

应交税费――应交增值税（销项税额）340

借：发出商品1550

贷：库存商品1550

12月31日：

借：财务费用25

贷：其他应付款25

③借：应收账款1170

贷：主营业务收入1000

应交税费――应交增值税（销项税额）170

借：主营业务成本750

贷：库存商品750

12月18日收到货款：

借：银行存款1160

财务费用10

贷：应收账款1170

④借：发出商品600

贷：库存商品600

⑤借：劳务成本10

贷：应付职工薪酬10

借：应收账款10

贷：主营业务收入10

借：主营业务成本10

贷：劳务成本10

⑥借：银行存款585

贷：应交税费――应交增值税（销项税额）85

预收账款500

借：发出商品350

贷：库存商品350

（2）

①借：管理费用68.75

贷：累计折旧68.75[（600－600/10）/4/12×11－55]

②借：累计摊销60

贷：管理费用60[150－（1800－1260）/5/12×10]

③借：营业外收入100

贷：主营业务收入100

④借：营业外支出50

贷：预计负债50

（3）①调整事项。

借：以前年度损益调整――主营业务收入1000

应交税费――应交增值税（销项税额）170

贷：其他应付款1160

以前年度损益调整――财务费用10

借：库存商品750

贷：以前年度损益调整――主营业务成本750

借：其他应付款1160

贷：银行存款1160

②非调整事项。

借：预收账款500

贷：主营业务收入500

借：主营业务成本350

贷：发出商品350

③调整事项。

借：以前年度损益调整――营业外支出60

贷：预计负债60

（4）填列甲公司2007年度利润表相关项目的金额。

甲公司利润表（部分项目）

2007年度

项目金额（万元）

一、营业收入129701.25（125000+4591.25+1000+10+100－1000）

减：营业成本99010（95000+4000+750+10－750）

营业税金及附加500（450+50）

销售费用7600（6800+800）

管理费用11608.75（10600+1000+68.75－60）

财务费用1628.29（1500+120－16.71+25+10－10）

资产减值损失1300（800+500）

加：公允价值变动收益30（0+30）

投资收益60（0+60）

二、营业利润8144.21

加：营业外收入70（100+70－100）

减：营业外支出260（0+150+50+60）

三、利润总额7954.2151.(1)该固定资产的入账价值＝1900+150+105．6－75+30－60