2015年会计基础讲稿

各位学员，大家好!欢迎来到中华财会服务网参加北京市会计从业资格考试《会计基础》

这门课程的学习。正式开始这门课程的学习之前，我想先把这门课程的主要内容、还有最近

儿年的考试情况以及教材的•些变动情况给大家作•个介绍。

首先，我们来分析一下这门课程的内容。会计从业资格考试的《会计基础》这门课程

实际上是将《会计基础》和《会计实务》两部分内容很好的结合在了一起。教材一共20章

内容。教材的前半部分，即第1章至第8章，属于会计基础的内容，讲的都是会计的基本原

则以及基本的会计核算方法等内容。从第9章开始，即从《货币资金》这一章开始，就接触

到了具体的经济业务核算，也就进到了会计实务的部分。

接下来，我给大家介绍一下最近几年的考试题型。

这几年的考试主要涉及这么几个题型：

1、单项选择题共10个小题，每题1分，共10分

2、多项选择题共10个小题，每题2分，共20分

3、判断题共10个小题，每题1分，共10分

注意：判断题的得分标准是这样的：判断正确的得分，判断错误的倒扣分，不答不得分

也不扣分。因为判断题答错的话要倒扣分，所以答题时考生要格外的慎重。

从历年考试来看，客观题（即单项选择题、多项选择题和判断题）的出题范围非常广泛,

涉及教材的多个章节，因此要求考生要对辅导教材进行全面的复习。同时切忌死记硬背，还

是要重在理解。

4、简答题通常是2个小题，共10分

5、会计分录题分值多，共40分。

这40分的会计分录题都是围绕教材的实务部分来展开的，也就是从第九章以后的内容,

每年都会有40分的会计分录题围绕这部分内容来进行考核。因此，这部分内容是考生需要

重点学习、重点掌握的。尤其是《第十二章存货》、《第十三章固定资产》、《第十五章应

付职工薪酬》、《第十九章收入、费用、成本和利润》是每年会计分录题考核的重点。

6、计算填表题分值10分

最后一题是一个类似填表的题型。分值是10分，而且大都来自于会计实务的部分，考

核考生的会计基本功和动手能力。例如06年的考试是要求考生编制一张利润表。07年的最

后一个题目是要求根据所给资料，采用先进先出法登记材料明细账。08年是采用月末一次

加权平均法登记材料明细账。09年是填制一张折旧计算表，2010年是根据原始凭证编制一

张记账凭证。可以看出，最后这道题主要是围绕凭证的填制、账簿的登记以及报表的编制这

些内容来出题，考察考生的动手能力。这就要求考生要扎扎实实地掌握好会计实务的内容，

在夯实会计基础知识的同时，注重实践动手能力的培养。

接下来，我给大家介绍一下这一版教材的一些变动情况。

按照财政部颁布的新的会计从业资格考试大纲的要求，2012年的考试辅导教材基本和

2011年的保持不变，但是和之前的版本相比，有了较大的结构和内容上的调整。具体来说,

有如下一些变化：在第一章第四节会计要素和会计等式中，增加了会计要素的计量属性相关

的内容；在第六章账务处理程序中，增加了汇总记账凭证账务处理程序的内容；将原书中

的《库存现金的核算》和《银行存款的核算》两章合并为《货币资金》一章，分三节分别介

绍库存现金、银行存款和其他货币资金；新增了《第十章交易性金融资产》；将原书中《往

来款项的核算》一章中的应收账款、应收票据、其他应收款的有关内容加上新增的预付账款

的内容组成《应收及预付款项》一章，将原书中《往来款项的核算》一章中的应付账款、应

付票据、其他应付款的有关内容组成《应付款项》一章；新增了《第十六章应交税费》，介

绍增值税和营业税的有关内容；在第十九章《收入、费用、成本和利润》中新增了《第三节

成本》的内容；按照税法的变动，修订了教材中有关增值税和所得税的相关内容。止匕外，按

照新的考试大纲还删减了一些内容:如银行结算方式中删减了托收承付和委托收款的结算方

式；删减了存货数量的盘存方法，即实地盘存制和永续盘存制的内容；删除了原《会计机构

和会计人员》一章；删除了转让应收票据的核算内容；删除了定额备用金的有关内容。

从教材的这个变化可以看出，会计从业资格考试是希望考核考生对基本知识点的掌握程

度，注重对考生实践动手能力的培养。所以考生在复习的时候不要一味的去做一些有难度的

题H,还是要好好把握教材里最基础最基本的知识点。

刚才我给大家简要的分析了一下近几年的考试题型以及这一版教材的一些变动情况。接

下来，我们正式进入这门课程的学习。来看教材第一章总论。

第一章总论

本章属于概述部分，是全书的基础章节。从历年考试来看，命题类型多为选择题和判断

题。这一章是比较基础的章节，有很多概念性的东西需要理解性的记忆。

第一节会计概述

—•、会计的概念

会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

对这个概念我们可以不用去背，从这么几个方面来理解：第一，会计是一项经济管理活

动，它属于管理的范畴；第二，其对象是特定单位的经济活动；第三，会计的基本职能是核

算和监督；第四，会计以货币为主要计量单位，各项经济业务以货币为统一的计量单位才能

够汇总和记录，但货币并不是唯一的计量单位。比如我们在对一些实物资产进行计量的时候,

还可以用到一些数量单位，如公斤等。

二、会计的基本职能

会计的职能有很多，但会计的基本职能只包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。

先来看会计的第一个基本职能，核算职能。

(-)进行会计核算

核算这个基本职能，我们可以从三个方面来把握：

1、首先要明确核算是会计的首要职能，也是其他会计工作的基础。

会计的职能有很多，但是核算职能是会计的首要职能。因为如果没有会计核算，就不能

将企业的各项经济业务转化为我们所需要的会计信息。因此，核算是会计的首要职能，会计

的其他职能都是建立在会计核算的基础之上的。

2、接下来，要熟悉会计核算的四个环节：

确认、计量、记录、报告

这里考生要注意多项选择题。我们可以通过它们之间的内在联系来掌握和记忆。

首先，对于企业发生的经济业务，我们要去确认它是不是会计核算的对象，这是确认的

环节；如果是会计对象，接下来，要用货币对它进行计量，这是计量的环节；然后用会计专

门的方法将它记录下来，这是记录的环节；最后，用财务会计报告的形式对外报告出去，这

是报告的环节。这就构成了会计核算的四个环节。

3、最后，掌握会计核算的具体方法。这里曾经考过简答题。

会计核算的具体方法有7种，分别是：

(1)设置会计科目和账户

(2)复式记账

(3)编制和审核会计凭证

(4)登记账簿

(5)成本计算

(6)财产清查

（7）编制会计报表

那么我们还是可以通过它们之间的内在联系来掌握和记忆。•个单位要进行会计核算,

必须先设置会计科目和账户，然后运用复式记账的方法来进行会计核算。我们知道，会计核

算的基本流程是从凭证到账簿，再到报表，因此，接下来，会计核算的方法还应该包括编制

和审核会计凭证、登记账簿、编制会计报表。这中间，还会涉及一些成本计算和财产清查的

工作。这就是会计核算的7种具体方法，考生一定要熟练地掌握。注意多项选择题和简答题。

接下来，我们来看会计的第二个基本职能，监督职能。

（-）实施会计监督

监督这个基本职能，我们可以从两个方面来掌握：

1、首先要明确，会计监督是会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的

合法性、合理性进行审查。

也就是说，会计监督是对一个单位、一个特定主体经济活动的合法性、合理性两个方面

进行监督。首先，要监督一个单位发生的经济活动是否符合国家有关法律法规的规定，即是

否合法：其次，还要监督发生的经济业务是否合理。因此，会计监督是对一个特定主体经济

活动的合法性、合理性两个方面进行监督。

2、其次，会计监督是对企业的经济活动的全过程进行监督。既然会计监督是对企业的

经济活动的全过程都要进行监督，因此，会计监督包括事前监督、事中监督和事后监督。

三、财务报告目标

根据《企业会计准则》，财务报告的目标是向财务报告使用者（包括投资者、债权人、

政府及其有关部门和社会公众等）提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计

信息，反映企业管理层受托责任履行情况。

（-）向财务报告使用者提供会计信息。

（二）反映企业管理层受托责任履行情况。

四、会计对象

会计对象是指会计核算和监督的内容。

因为会计是以货币为主要计量单位的，所以凡是能够以货币表现的经济活动，都是会

计核算和监督的内容，也就是会计的对象。能够以货币表现的经济活动有很多，比如企业

购买原材料、企业向银行借款、企业接受投资等等，这些都是能够以货币表现的经济活动，

因此都是会计核算和监督的内容，也都是会计对象。

以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。

接下来我们一起来了解一下企业的资金运动。

企业的资金运动包括资金的投入、资金的循环与周转（即资金的运用）和资金的退出三

个基本环节。

1、资金的投入

资金的投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有

者权益，后者属于企业债权人权益（即企业的负债）。资金的投入是企业资金运动的起点。

2、资金的循环与周转

这个环节又分为供应过程、生产过程、销售过程三个阶段。我们可以这么去记忆，资金

投入企业以后，首先需要用货币资金去购买原材料等等，为生产作物资上的准备，这个叫供

应过程。接下来，是生产产品，这是生产过程，最后，要将生产出来的产品销售出去，这是

销售过程。

3、资金的退出

最后有一部分资金用于交纳税金、偿还债务和向投资者分配股利或利润，这部分资金就

退出了企业的资金循环与周转。

五、会计核算的具体内容与一般要求

会计核算的具体内容包括以下这么几个方面：

1、款项和有价证券的收付

2、财物的收发、增减和使用

3、债权、债务的发生和结算

4、资本的增减

5、收入、支出、费用、成本的计算

6、财务成果的计算和处理

7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项

注意多选题和简答题。

第二节会计基本假设和会计记账基础

一、会计基本假设

会计核算的基本前提，也叫会计核算的四个基本假设。这四个基本假设是进行会计核算

必须具备的前提条件。会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

（--）会计主体

会计主体是指会计所核算和监督的特定单位,它界定了从事会计工作和提供会计信息的

空间范围。因此，会计核算首先要明确会计主体，因为只有明确了会计主体，才能界定会

计核算的空间范围。

另外，要注意区别两个概念，会计主体和法律主体的关系。会计主体与法律主体不是对

等的关系，法律主体可以是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。例如，一个企业具

有独立的法人资格，是一个独立的法律主体，而且它要进行会计核算，它也是一个会计主体。

因此，法律主体可以作为会计主体。另外，一个企业的分公司，它不具有独立的法人资格，

不是一个独立的法律主体，但是它需要进行独立的会计核算，它是一个会计主体，所以，会

计主体不一定是法律主体。

这里要注意判断题。

（-）持续经营

持续经营是指企业的生产经营活动将连续不断地持续经营下去，在可以预见的将来，不

会破产清算，所有的资产将正常运营，所有的负债将正常偿还。这个假设使企业的会计核算

建立在非清算的基础之上。我们只有假定企业是持续经营的，才能进行正常的会计核算。会

计核算所使用的一系列会计原则和会计处理方法都是建立在持续经营的基础之上的。

（三）会计分期

会计分期是指将企业连续不断的生产经营活动划分成若干相等的期间，以便分期结算账

目和编制财务会计报告。根据《企业会计制度》的规定，会计期间分为年度、半年度、季度

和月度，其中，半年度、季度和月度统称为会计中期。这里考生要注意选择题。

由于有了会计分期，产生了当期与其他期间的区别，从而出现权责发生制和收付实现制

两种不同的确认当期收入与费用的方法，当然，我国企业核算采用的是权责发生制作为记账

基础。

（四）货币计量

货币计量是指在会计核算中以货币作为统一的计量单位。

这里要注意一下记账本位币的问题。单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务

收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折

算为人民币反映。

二、会计记账基础

企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

权责发生制，也叫应收应付制，它强调的是收入和费用的归属，而不看实际的收付。凡

是属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于

当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

我们可以对比收付实现制，它是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用的一种

方法。凡是在本期收到的收入和支付的费用，不论其是否属于本期，都应作为本期的收入和

费用处理；反之，凡是本期未收到的收入和未支付的费用，即使应归属本期，也不作为本期

的收入和费用处理。目前，我国的政府与非营利组织会计一般采用收付实现制，事业单位除

经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。

第三节会计信息的质量要求

根据《企业会计准则--基本准则》规定，对会计信息的质量要求包括八条，可靠性、

相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。

1、可靠性

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如

实反映各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠。可靠性是对会计工作和会计

信息质量最基本的要求。

2、相关性

相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的需求相关，也就是企'也要为会

计信息使用者提供相关、有用的会计信息，有助于财务报告使用者作出正确的预测决策。

3、可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。

4、可比性

可比性体现在两个层面上。

同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易、事项，应当采用相同的会计政策，不得

随意变更。这个层面强调的是同一企业先后各期会计信息的相互可比，这是一种纵向的可比。

不同企业发生的相同或者相似的交易、事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息

口径•致、相互可比。这强调的是不同企业之间的会计信息的相互可比，这是一种横向的可

比。

5、实质重于形式

实质重于形式是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按

照它们的法律形式作为会计核算的依据。

例如企业以融资租赁方式租入的固定资产，虽然从法律形式来看承租企业在租赁期内并

不拥有其所有权，但在租赁期内有实质性的控制权，因此，按照实质重于形式原则，承租企

业应将以融资租赁方式租入的固定资产视为自有固定资产进行核算。

6、重要性

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关

的所有重要交易或者事项。

重要性要求企业在会计核算中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方

式。重要的交易或事项，应单独、详细的进行反映，不重要的交易或事项，可以适当简化，

合并、粗略的进行反映。

7、谨慎性

谨慎性也称稳健性，是指企业在进行会计核算时，应当保持必要的谨慎，不得多计资产

或收益、少计负债或费用。

很多事项都体现了谨慎性。对资产计提减值准备，对固定资产采用加速折I日法计提折旧，

都体现了谨慎性的要求。

这里要注意选择题，哪些事项体现了谨慎性的要求。这里在08年的考试中就考了单选

题。

8、及时性

及时性是指企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。以保证会计信息的时效性。

第四节会计要素和会计等式

一、会计要素

会计要素的内容必须重点掌握，因为每年的考试题目中都会频繁出现会计要素的相关内

容。

会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。

基本分类

会计对象n会计要素

‘资产

负债反映企业的财务状况（构成资产负债表）

会计要素）所有者权益、

收入］I会计

费用卜反映企业的经营成果（构成利润表）报表

‘利润J要素

接下来，我逐一介绍一下这6个会计要素。

（-）资产

1、概念

资产，是指过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来

经济利益的资源。

2、接下来，分析一下资产的基本特征，这里要注意多项选择题。

其实从概念中已经反映出了资产的一些特征。

（1）资产是由过去的交易、事项形成的，即资产必须是现实的资产，不能是预期的资

产。

（2）资产是企业拥有或者控制的。拥有指的是拥有所有权，控制是指虽然不拥有所有

权，但有实质性的控制权。例如企业以融资租赁方式租入的固定资产，虽然不拥有其所有权,

但在租赁期有实质性的控制权,因此,企业以融资租赁方式租入的固定资产符合资产的概念,

企业应将融资租入的固定资产视为企业自有的资产。

（3）资产预期会给企业带来经济利益。这是资产最重要的特征。也就是说，如果资产

失去了使用价值，不能为企业带来经济利益，它就不应继续作为企业的资产。

3、资产的分类

资产按其流动性不同，可以分为流动资产和非流动资产。

流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。反之，非

流动资产是指不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。

‘‘货币资金

，流动资产J交易性金融资产

］应收及预付款项

*货等

「长期股权投资

长期投资1持有至到期投资

陲他长期投资

港屋及建筑物

］机器设备

资

/固定资产［运输设备

0具器具等

产

「专利权

非专利技术

J商标权

无形资为著作权

土地使用权

I特许权等

'其他资产——商誉、长期待摊费用等

考生可以结合教材上的图表来复习，注意选择题。

例：下列各项中属于流动资产的有()。(单项选择题)

A.机器设备B.专利权

C.长期股权投资D.预付账款

解析：机器设备是固定资产，专利权是无形资产，属于非流动资产，长期股权投资也属

于非流动资产，只有预付账款属于流动资产。故答案为D。

(-)负债

1、概念

负债，是指过去的交易或者事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

2、接下来，分析一下负债的基本特征。同样，从概念中已经反映出了负债的两个基本

特征。

(1)负债是企业由于过去的交易或事项而承担的现时义务。即负债是由于过去的交易

或事项而形成的现时的偿债义务。

(2)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。

这是负债这个会计要素的基本特征，这里要注意多项选择题。

3、负债的分类

负债可以分为流动负债和长期负债。

流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。

长期负债是指偿还期限在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债。

（短期借款

应付票据

应付账款

预收账款

\其他应付款

（流动负债应付职工薪酬

应交税费

负<应付股利

债I应付利息等

r长期借款

‘长期负债《应付债券

、长期应付款等

考生可以结合教材上的图表来复习，注意选择题。

例：下列各项中属于流动负债的有（）o（单项选择题）

A.长期借款B.应付账款

C.应收账款D.预付账款

解析：长期借款属于企业的长期负债，应收账款和预付账款属于流动资产，只有应付账

款属于流动负债。故答案为B。

（三）所有者权益

1、概念：

所有者权益，是指所有者在企业资产中的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。

因为资产减去负债后的余额称为净资产，所以，所有者权益实际上是所有者对企业净资产的

所有权。

2、所有者权益的构成

〃实收资本,

I资本公积J所有者直接投入形成的

盈余公积'

>-

未分配利润J利润留存形成的，统称为留存收益

通常来说，实收资本和资本公积是由企业所有者直接投入形成的，而盈余公积和未分配

利润是企业在生产经营过程中实现的利润留存企业所形成的，因此盈余公积和未分配利润合

起来统称为留存收益。这里考生要注意选择题，留存收益包括哪些内容。

（四）收入

1、概念

收入，是指企、也在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本

无关的经济利益的总流入。

这个概念实际上有三层含义，第一，收入是在企业的日常活动中形成的，收入是来自于

企业的日常活动，而不是从偶发的交易、事项中产生；第二，收入会导致所有者权益增加，

收入会增加所有者权益；第三，收入与所有者投入资本是没有关系的。

在这个概念中，要注意把握住，收入是企业在日常活动中形成的，日常活动是指销售商

品、提供劳务及让渡资产使用权等。考生要注意区别让渡资产使用权和让渡资产所有权。

从这个概念中，我们可以了解到，收入的概念是一个狭义的概念。收入是从企业的日常

活动中产生的，而不是从偶发的交易、事项中产生。例如，企业出售固定资产的收益，出售

固定资产对于企业来讲，不是日常活动，而是偶然发生的交易、事项，因此，出售固定资产

的收入不符合收入这个会计要素的定义。这里考生要注意选择题。

例：下列各项中，符合会计要素收入定义的是（）。（单项选择题）

A.销售材料收入B.出售无形资产净收益

C.转让固定资产净收益D.罚款收入

解析：收入是来自于企业的日常活动，企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等

日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括从偶发的交易或事项中产生经济利益的

流入，如出售无形资产净收益、转让固定资产净收益以及罚款收入，故答案为A。

2、收入的分类

(1)收入按性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。

这里，我们要特别注意一下哪些是让渡资产使用权收入。例如出租固定资产和包装物的

租金收入、转让无形资产使用权收入以及金融企业的利息收入等，都属于让渡资产使用权收

入。

(2)按企业经营业务的主次，收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。

3、收入的表现

收入表现为企业资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之，最终会导致企、也所有者权

益的增加。

(五)费用

1、概念

费用，是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润

无关的经济利益的流出。

这个概念实际上也有三层含义，第一，费用是在企业的日常活动中发生的，而不是从偶

发的事项中产生；第二，费用会导致所有者权益减少，费用会减少所有者权益；第三，费用

与向所有者分配利润是没有关系的。

同收入的概念一样，费用的概念也是一个狭义的概念，它强调的是企业口常活动的耗费,

而不是偶发的事项产生的经济利益的流出。例如企业的罚款支出，它不是企业日常活动的耗

费，而是偶发的事项产生的经济利益的流出，因此不符合费用这个会计要素的定义。

2、费用的分类

「直接材料

白:接人工

L制造费用

生产成本

费用J

‘销售费用

1期间费用"

管理费用

i财务费用

费用按其经济用途的不同，可以分为生产成本和期间费用。生产成本是指企业为生产产

品所发生的费用，包括直接材料、直接人工和制造费用。期间费用是指企业发生的不能计入

产品生产成本而应直接计入当期损益的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。

费用的分类要注意选择题。

例：下列各项中，不应计入产品生产成本的有（）（多项选择题）

A.销售费用B.管理费用

C.财务费用D.制造费用

解析：费用按其经济用途不同，可以分为生产成本和期间费用。生产成本包括直接材料、

直接人工和制造费用，因此，制造费用是应该计入产品生产成本的；期间费用不能计入产品

生产成本而是直接计入当期损益，包括销售费用、管理费用和财务费用。故答案为ABC。

3、费用的表现

费用表现为企业资产的减少或负债的增加，最终会导致企业所有者权益的减少。

（六）利润

1、概念

利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润的实现表现为所有者权益的增加，而亏损的发生则表现为所有者权益减少。

2、利润的构成

具体内容在后面第十九章“收入、费用、成本和利润”的那一章再详细介绍。

二、会计要素的计量属性

这个内容是根据财政部颁布的新的考试大纲的要求，教材中新增加的内容。这个内容

要熟悉，要注意选择题。

会计计量属性主要包括：

（一）历史成本

在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置

资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产

的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现

金或者现金等价物的金额计量。历史成本是我国会计核算的一个基本计量属性。

（二）重置成本

在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价

物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

（三）可变现净值

不等于售价。

在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣

减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

（四）现值

在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的

折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

（五）公允价值

在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产

交换或者债务清偿的金额计量。

三、会计等式

我们刚刚学习了六个会计要素，我们可以用两个会计等式把它们联系在一起。

（一）资产=负债+所有者权益

我们可以从两个方面来把握它。

1、无论发生什么样的经济业务，引起等式两边会计要素如何变动，都不会破坏这个会

计等式的恒等关系。这个会计等式始终恒等。因此，“资产=负债+所有者权益”这个会计等

式也被称为会计恒等式。

接下来，我们来验证一下这个会计恒等式。

经济'也务的发生引起等式两边会计要素的变动可以归纳为四种类型：

（1）经济业务的发生引起等式两边金额同时等额增加，变动后等式仍保持平衡。例如

企业向银行借款，这个经济业务的发生引起企业资产和债务同时等额增加，但是并不会影响

这个会计等式的恒等关系，等式仍然保持平衡。

（2）经济业务的发生引起等式两边金额同时等额减少，变动后等式仍保持平衡。例如

企业归还银行借款，这个经济业务的发生引起企业资产和债务同时等额减少，但是并不会影

响这个会计等式的恒等关系，等式仍然保持平衡。

（3）经济业务的发生引起等式左边即资产内部的项目等额增减，而资产总额保持不变,

等式仍保持平衡。例如企业从银行提取库存现金，这个经济业务引起库存现金增加的同时，

银行存款等额减少，即资产内部的项目发生了等额增减，而资产总额保持不变，所以等式仍

然保持平衡。

（4）经济业务的发生引起等式右边内部项目等额增减，而等式右边总额保持不变，等

式仍保持平衡。例如企业向银行借款偿还以前所欠的货款，这个经济业务引起企业一种债务

增加的同时另一种债务等额减少，而等式右边总额保持不变，所以等式仍然保持平衡。

通过分析，我们可以得出，无论发生什么样的经济业务，引起等式两边会计要素如何变

动，都不会破坏这个会计等式的恒等关系。这个会计等式始终恒等。

2、接下来，看一下这个会计恒等式的重要意义。

“资产=负债+所有者权益”这个会计恒等式是复式记账的理论基础，也是编制资产负债

表的依据。对于复式记账和资产负债表的内容我们在后面的相关章节再详细介绍。

(-)收入一费用=利润

这个会计等式反映了利润的形成过程，是编制利润表的依据。

这是第一章的内容，这章的内容比较简单，而且主要以客观题的方式进行考核，所以考

生不用去死记硬背，重在理解性的记忆。

第二章会计科目和账户

这一章的内容是学习后续章节的基础，因为企业要进行会计核算，首先要设置会计科

目和账户。但从历年考试来看，这一章属于非重点章节，分值并不多。从内容上看，考生应

掌握科目和账户的分类，熟悉常用的会计科目，熟悉科目与账户的联系和区别。

一、会计科目

(一)科目的概念

理解这个概念，可以将前面学过的内容联系起来。我们将会计对象进行了基本分类，分

为6个会计要素，资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。而每一个会计要素又包括

很多内容，为了进行分类核算，我们将会计要素进一步分类，会计要素进一步分类以后每一

个项目的名称就叫作会计科目。因此，会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项

目。

基本分类进一步分类

会计对象n会计要素会计科目

(-)会计科目的分类

会计科目可以按不同的标准进行分类。

1、会计科目按提供指标的详细程度不同，分为总分类科目和明细分类科目。总分类科

目也叫一级科目，是进行总括分类，提供总括信息的科目。如“固定资产”、“原材料”、“应

付账款”、“应交税费”、“实收资本”等.按我国现行会计制度的规定，总分类科目一般由财

政部统一制定。

明细分类科目也叫明细科目，是对总分类科目进一步分类，提供明细信息的科目。

2、会计科目按经济内容的性质不同，分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、

成木类、损益类六大类。

考生一定要熟悉教材上的科目表，因为历年考题中经常出现选择题，让考生选择科目的

类别。重点熟悉掌握以下科目。

资产类负债类成本类

库存现金短期借款生产成本

银行存款应付票据制造费用

其他货币资金应付账款损益类

应收票据应付职工薪酬主营业务收入

应收账款应交税费其他业务收入

坏账准备应付股利投资收益

其他应收款其他应付款营业外收入

原材料长期借款主营业务成本

在途物资长期应付款营业税金及附加

材料采购其他业务成本

周转材料销售费用

库存商品所有者权益类管理费用

固定资产实收资本财务费用

累计折旧资本公积营业外支出

在建工程盈余公积所得税费用

无形资产本年利润

长期待摊费用利润分配

例题：下列属于损益类科目的是()

A.制造费用B.生产成本

C.主营业务成本D.管理费用

答案：CD

解析：制造费用、生产成本属于成本类账户。故答案为CD。

二、账户

1、为什么需要开设账户

前面介绍过，我们将会计对象进行了基本分类，分为6个会计要素，我们将会计要素进

一步分类，会计要素进一步分类以后每一个项目的名称就叫作会计科目。但会计科目只是名

称，没有结构，不能对经济业务引起的会计要素的增减变动进行核算和监督，因此，只有根

据会计科目开设相应的账户，而账户是有结构的，可以利用账户的结构，来反映经济业务引

起的会计要素的增减变动。

基本分类进一步分类开设

会计对象=会计要素=会计科目=账户

2、账户的分类

因为账户是根据科目开设的，因此账户的分类与科目的分类相同。

(1)账户按提供指标的详细程度不同，分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户

是根据总分类科目设置的、是进行总括核算，提供总括信息的账户，简称总账赈户或总账。

明细分类账户，是根据明细分类科目设置的、是进行明细核算，提供明细信息的账户，简称

明细账。如原材料——某某材料

(2)账户按经济内容的性质不同，分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成

本类、损益类六大类。

3、科目和账户的联系与区别

这里要注意选择题和简答题。

(1)联系

我们是根据会计科目开设相应的账户，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据。

科目的性质决定了账户的性质。

（2）区别

会计科目是会计要素的具体内容进一步分类以后每一个项目的名称，没有结构，不能对

经济业务引起的会计要素的增减变动进行核算和监督；而账户有结构，通过账户能核算和监

督经济业务引起的会计要素的增减变动。

例题：会计科目与账户的本质区别在于（）。

A.反映的经济内容不同

B.记录资产和权益的内容不同

C.记录资产和权益的方法不同

D.会计账户有结构，而会计科目无结构

答案：D

解析：会计科目和账户口径一致、内容相同，所不同之处在于账户有结构和格式，而会

计科目没有。因此，D选项正确。

既然账户是有结构的，接下来，看一下账户的结构。

4、账户的结构

账户的基本结构，应具备这些内容。

（1）账户的名称，即会计科目；

（2）日期和摘要，即记载经济业务的日期和概括说明经济业务的内容；

（3）凭证号，因为根据会计凭证登记账簿，即说明记载账户记录的依据；

（4）增减的金额及余额。

为了教学方便，账户的基本结构通常用丁字账表示。

账户左方账户名称（会计科目）右方

丁字账的结构分为左右两方。如果账户的一方表示增加的话，另外一方必然表示减少。

因此，可以通过账户的结构，反映经济业务引起的会计要素的增减变动。

5、账户提供的指标

从账户结构看，可以得到这么四个指标。账户的期初余额、本期增加额、本期减少额

和期末余额。这四个指标之间的关系是期末余额=期初余额+本期增加额一本期减少额。

这是第二章的内容，这一章内容主要掌握科目和账户的分类以及两者之间的联系和区

别。

第三章复式记账

本章是进一步学习会计核算的基础。从历年考试来看，题型主要涉及选择、判断题以

及简答题。从内容上看，考生应重点掌握借贷记账法下不同性质账户的结构、借贷记账法的

试算平衡、总分类账户和明细分类账户的平行登记。

第一节单式记账法与复式记账法

记账方法，一般分为单式记账法和复式记账法。

一、单式记账法

单式记账法是指对发生的每•项经济业务，只在一个账户中进行登记的记账方法。比如

发生了一笔用银行存款1000元购买材料的业务，只在账户中记录银行存款减少1000元，

而对材料的增加，却不在账户中记录。因此，单式记账法不能全面的反映经济业务的来龙去

脉，不便于检查账户记录的正确性和完整性。

二、复式记账法

1、概念：

复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或

两个以上账户中进行记录的记账方法。例如：上述用银行存款1000元购买材料的经济业

务发生后，一方面要记录企业的银行存款减少1000元，另一方面要记录企业的库存材料增

加1000元，即要用相等的金额，在相互联系的这两个账户中进行记录。

2、复式记账法的理论依据

复式记账法的理论依据是“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式。

因为这一等式始终恒等，我们才能用相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中

进行记录，才能运用复式记账的方法进行会计核算。

3、复式记账法的优点

（1）由于在复式记账法下，对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联

系的两个或两个以上账户中进行记录，因此复式记账法可以全面反映经济业务的来龙去脉。

(2)此外，复式记账法下，可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正

确。

例题：复式记账法的优点包括(

A.能够进行试算平衡

B.了解经济业务的来龙去脉

C.简化账簿登记工作

D.检查账户记录的正确性

答案：ABD

解析：符合教材对复式记账法的优点的表述。所以，ABD选项正确。

我国过去采用的复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。但根据《企

业会计准则》的规定，目前我国企业记账必须采用借贷记账法。

第二节借贷记账法

一、借贷记账法的概念

借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。

首先从概念中要明确借贷记账法是复式记账法的一种。因为借贷记账法本身是一种复式

记账法，因此对于发生的经济业务，也要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户

中进行记录。

二、借贷记账法的记账符号

借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号。这两个字已失去了它本来的含义，成为一种

纯粹的记账符号。至于是“借”表示增加，还是“贷”表示增加I,要取决于账户的性质和结

构。

三、借贷记账法的账户结构

借贷记账法下，在丁字账中将左边固定为借方，右边固定为贷方。而不同类别、不同性

质的账户，借贷方所反映的经济内容是不同的。前面我们介绍过，账户按经济内容的性质不

同，分为资产类赈户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类

账户。接下来，分别介绍一下这几种不同性质账户的结构。

(-)资产类账户的结构

在资产类账户中，资产的增加记录在账户的借方，资产的减少记录在账户的贷方，账户

的余额在借方，表示结存的数额。

借资产类账户贷

期初余额

增加额减少额

期末余额

资产账户期末余额的计算公式如下：

期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

例题：符合资产类账户记账规则的是（）»

A、增加记借方B、增加记贷方

C、减少记借方D、期末无余额

答案：A

解析：在资产类账户中，资产的增加记录在账户的借方，资产的减少记录在账户的贷方,

账户的余额通常在借方。故答案为A。

例题：应收账款账户期初借方余额为260000元，本期借方发生额为150000元，本期

贷方发生额为120000元，该账户期末余额为（）0

A、借方230000元B、借方290000元

C、贷方230000元D、贷方290000元

答案：B

解析：资产类账户期末余额的计算公式为：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生

额一本期贷方发生额，即260000+150000—120000=290000,故答案为B。

（-）负债及所有者权益账户的结构

负债及所有者权益账户的结构与资产账户的结构正好相反。增加记录在账户的贷方，减

少记录在账户的借方，账户的余额在贷方。

借负债及所有者权益账户贷

减少额期初余额

增加额

期末余额

负债及所有者权益账户期末余额的计算公式如下：

期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

例题：负债类账户的记账规则是（）

A.增加记借方B.增加记贷方

C.减少记借方D.减少记贷方

答案：BC

解析：在负债类账户中，负债的增加记录在账户的贷方，负债的减少记录在账户的借方,

账户的余额通常在贷方。故答案为BC。

（三）成本类账户的结构

成本是企业垫付的资产，所以成本类账户的结构同资产账户的结构相似。成本增加登记

在账户的借方，成本减少登记在账户的贷方，如果有余额在账户的借方。

借成本类账户贷

期初余额

增加额减少额

期末余额

本教材只涉及两个成本类账户，“生产成本”和“制造费用二“生产成本”账户期末如

果有余额在账户的借方，“制造费用”账户月末要结转到不同产品的“生产成本”里去，结

转之后没有余额。

（四）损益类账户的结构

影响企业当期损益的，无外乎收入和费用。因此，损益类账户又分为收入类账户和费用

类账户。

在收入类账户中，收入的增加记在账户的贷方，收入的减少记在账户的借方。而费用类

账户的结构与收入类账户的结构相反，费用的增加记在账户的借方，费用的减少记在账户的

贷方。由于损益类账户期末要进行结转，所以期末损益类账户没有余额。注意选择题。期末

哪些账户没有余额。

借收入类赈户贷

减少额增加额

借费用类账户贷

增加额减少额

了解了不同性质账户的结构后,来看一个例题。

例题：应在账户借方核算的是()

A.负债的增加额B.所有者权益的增加额

C.收入的增加额D.资产的增加额

答案：D

解析：负债、所有者权益、收入的增加额均在贷方，资产的增加额在借方。故答案为Do

四、借贷记账法的记账规则

借贷记账法的记账规则是“有借必有贷、借贷必相等”。即对于每一笔经济业务，都要

在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。

五、借贷记账法下的试算平衡

试算平衡是一种检查账户记录是否正确的方法。包括发生额试算平衡法和余额试算平衡

法两种方法。

(-)发生额试算平衡法

发生额的试算平衡是根据“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则推导出来的。由于

每发生一笔经济业务，我们都按照“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则来进行核算，因

此，我们把全部账户本期借方发生额作一个合计，把全部账户本期贷方发生额作一个合计,

这两个合计数必然相等。

发生额的试算平衡公式：

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

（-）余额试算平衡法

余额的试算平衡是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式推导出来的。因为

资产账户的余额应该在借方，而负债和所有者权益账户的余额在贷方，根据“资产=负债+

所有者权益”，可以得出全部账户的借方余额合计=全部账户的贷方余额合计。

余额的试算平衡包括期初余额的试算平衡和期末余额的试算平衡。因此可以得到两个公

式。

期初余额的试算平衡公式：

全部账户的期初借方余额合计=全部账户的期初贷方余额合计。

期末余额的试算平衡公式：

全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期末贷方余额合计。

（三）对试算平衡的评价

试算平衡虽然有利于检查账户记录的正确性，但它本身也有一定的局限性，它并不能检

查出记账过程中的所有差错和遗漏。因为有些错误并不影响借、贷方的平衡关系。例如对经

济业务重记、漏记，借贷方写反，用错会计科目等等，这些错误都不会影响借、贷方的平衡

关系，这些错误用试算平衡的方法是无法检查出来的。

因此，可以得到这样的结论，试算不平衡，表示记账一定有错误。但试算平衡时，不能

表明记账一定正确。注意判断题。

例题：下列记账差错中，能通过编制试算平衡表判断的记账差错是（）。

A.漏记了某项经济业务

B.错误地使用了应借记的会计科目

C.只登记了会计分录的借方或贷方，漏记了另一方

D.颠倒了记账方向

答案：C

解析：试算平衡本身有一定的局限性，它不能发现全部记账过程中的错误和遗漏，因为

有些错误并不影响借、贷方的平衡关系。如ABD三项中的情况，均不会影响借贷方的平衡，

因此通过试算平衡的方法无法检查出来。只有C中的情况，会影响借贷方的平衡，能通过试

算平衡的方法检查。故答案为C。

第三节会计分录

这一节的内容相对比较简单。

一、每一笔会计分录应包括的内容

一笔完整的会计分录应该包括三个方面的内容：

（-）记账符号，即借方和贷方。

（二）会计科目，即账户的名称

（三）记录的金额，即借贷方发生额

这里要注意多项选择题。

例题：一个完整的会计分录应包括（）

A.账户名称B.记账符号

C.记账方向1）.记账的金额

答案:ABD

解析：每一笔分录应包括以下内容：账户的名称，即会计科目；记账符号，即借方和

贷方；记录的金额。故答案为ABD。

二、会计分录的分类

会计分录分为简单分录和复合分录。简单分录指一借贷的分录;复合分录指一借多贷、

一贷多借或多借多贷的分录。复合分录是由简单分录合并组成的，编制复合分录可以简化记

账手续，提高会计核算工作效率，又不影响账户的对应关系，能集中反映经济业务的全貌。

但是，不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录，因为它无法反映账

户的对应关系。也就是说，不同类型的经济业务不能合并记录和反映，不同类型的经济业务

应逐项反映和记录。

在实际工作中，会计分录是根据经济业务的原始凭证，通过编制记赈凭证的方式来确定

的。

第四节总分类账户与明细分类账户的平行登记

先了解-下什么是总分类账户与明细分类账户，前面已讲过，账户按提供指标的详细程

度分为总分类账户和明细分类账户。

一、总分类账户与明细分类账户

总分类账户是根据总分类科目开设的，是进行总括核算、提供总括信息的账户。

明细分类账户是根据明细分类科目开设的，是进行明细核算、提供明细信息的账户。

二、总分类账户与明细分类账户的关系

总分类账户和所属的明细分类账户核算内容是相同的，只不过反映内容的详细程度上有

所不同。总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用，明细分类账户对总分类账户具有补

充说明作用。两者相互补充、相互制约、相互核对。

既然总分类账户与明细分类账户要相互补充，相互核对，这就要求总分类账户与明细分

类账户要采用平行登记的方法。

三、总账与明细账的平行登记

这是一个比较重要的知识点，这里要注意多项选择题和简答题。

平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总

分类账户，另一方面记入所属明细分类账户的方法。

另外，要重点掌握平行登记的要点。平行登记有四个要点。

1、依据相同。对每一项经济业务，依据同一会计凭证，一方面记入有关总账账户，另

一方面记入所属明细分类账户。

例题：总分类账与明细分类账平行登记四要点中的“依据相同”是指（）o（2006

年）

A、总分类账要根据明细分类账进行登记

B、明细分类账要根据总分类账进行登记

C、根据同一会计凭证进行登记

D、由同一人员进行登记

答案：C

解析：对每一项经济业务，一方面要记入有关总账账户，另一方面要在其所属的明细账

账户中进行明细分类核算。由于是同一项业务，所以登记时依据的是同一会计凭证。故答案

为C.

2、方向相同。记入总账账户和记入所属明细账户的方向应该一致，即在总账中记借方,

在其所属的明细账中也应记借方；在总账中记贷方，则在其所属明细账户中也记贷方。

3、期间相同。发生的经济业务，记入总账和所属明细账的时间可以有先后，但应在同

一个会计期间记入总账和所属明细账。

例题：平行登记法四个要点中的“期间相同”，是指经济业务发生后，要在登记总账的

同一天登记相关的明细账。（）

答案：X