外贸企业出口退税讲座电子口岸

外贸企业出口退税讲座电子口岸第1页，共66页，2023年，2月20日，星期六出口退税讲座

倪婷中汇会计师事务所浙江中汇税务师事务所浙江中汇财经培训中心Telmail：info@第2页，共66页，2023年，2月20日，星期六讲师介绍

倪婷

中国注册会计师中汇会计师事务所有限公司高级项目经理，具有6年的会计审计、税务审计、出口退税代理、会计税务咨询顾问及税务筹划等工作经验，对税务政策和税务实务有着深入的研究。倪老师是中汇税务专业的特聘师资，长期为中汇会计师事务所、税务所及事务所的专业人员授课，内容涉及出口退税申报实务、企业年终所得税汇算清缴、税务筹划等。倪老师曾为诸多知名企业提供所得税汇算清缴服务，受邀为诸多集团公司提供税收筹划专题讲座。倪老师善于把扎实的税务理论知识与丰富的实践经验有效结合，授课风格幽默、风趣、逻辑性强，参课的学员无不反映侯老师的课程深入浅出，受益匪浅。1第3页，共66页，2023年，2月20日，星期六4第一章

出口货物退（免）税政策及相关内容第二章外贸企业退税管理办法介绍第三章外贸企业退税申报第四章其他有关特殊问题主要内容

2第4页，共66页，2023年，2月20日，星期六出口货物退（免）税政策及相关内容外贸型出口企业办理出口退税业务流程图

3第5页，共66页，2023年，2月20日，星期六出口货物退（免）税政策及相关内容出口货物退（免）税概念国家对出口货物已承担或应承担的增值税和消费税实行退还或免征。4第6页，共66页，2023年，2月20日，星期六出口货物退（免）税政策及相关内容

出口货物退（免）税享受对象指依法办理工商登记或者其他执业手续，经商务部及其授权单位赋予出口经营资格的从事对外贸易经营活动的法人、组织或者个人，及没有出口经营资格委托出口的生产企业。5第7页，共66页，2023年，2月20日，星期六出口货物退（免）税政策及相关内容

出口退税登记办理有进出口经营权的出口企业应自取得进出口经营权之日起30日内向主管退税机关办理出口退税登记6第8页，共66页，2023年，2月20日，星期六出口货物退（免）税政策及相关内容

出口退税登记办理需提供资料进出口经营权的批准文件《企业法人营业执照》副本《税务登记证》副本增值税一般纳税资格认定表海关核发的《自理报关单位注册登记证明书》出口货物退（免）税认定表7第9页，共66页，2023年，2月20日，星期六出口货物退（免）税政策及相关内容

出口货物退（免）税享受范围已出口的凡属于增值税、消费税征税范围的货物，除国家明确规定不予退(免)税的货物外，都是出口退(免)税的货物范围，均应予以退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。8第10页，共66页，2023年，2月20日，星期六

出口货物退（免）税政策及相关内容出口货物退（免）税享受的基本条件

必须是属于增值税、消费税征税范围的货物

必须是报关离境的货物

必须是在财务上作销售处理的货物

必须是出口收汇并已核销的货物

9第11页，共66页，2023年，2月20日，星期六

出口货物退（免）税政策及相关内容出口货物退（免）税的办法

退税：

即对出口环节增值税免税，进项税额退税，这种方法主要征对的是外（工）贸企业。10第12页，共66页，2023年，2月20日，星期六

出口货物退（免）税政策及相关内容出口货物退（免）税的办法

“免、抵、退”税：

这种办法主要适用于生产企业自营或委托外贸企业代理出口(以下简称生产企业出口)自产货物。11第13页，共66页，2023年，2月20日，星期六

出口货物退（免）税政策及相关内容出口货物退（免）税的办法免税:对出口货物免征增值税。主要适用于来料加工复出口，小规模纳税人自营和委托出口的货物，及国家规定免税商品,其进项税额不予抵扣或退税。

12第14页，共66页，2023年，2月20日，星期六

出口货物退（免）税政策及相关内容出口货物退（免）税的贸易方式

一般贸易出口贸易方式进料加工加工贸易出口来料加工

13第15页，共66页，2023年，2月20日，星期六出口退税管理办法的内容外贸企业出口退税管理办法“退”税：是指出口环节增值税免税，进项税额（及消费税）退税。

14第16页，共66页，2023年，2月20日，星期六出口退税管理办法的内容

外贸企业出口退税管理办法原理：外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物对外销售，其自身销售环节的增值部分免税，收购成本部分因外贸企业在收购这些货物时，在支付货款的同时也已支付了生产、经营该类产品的企业已纳的增值税，因此，货物出口后按收购成本与退税率计算退税并退还给外贸企业。15第17页，共66页，2023年，2月20日，星期六出口货物退（免）税计税依据

外贸企业出口退税管理办法1．外贸企业出口货物应退增值税的计税依据

2．外贸企业出口货物应退消费税的计税依据16第18页，共66页，2023年，2月20日，星期六出口货物退（免）税计税依据外贸企业出口退税管理办法1．应退增值税的计税依据(1)从增值税一般纳税人生产企业收购、作价加工收回货物退税依据的确定。按规定，外贸企业申报出口退税时要附送“三票两单”，在这两种方式下出口退税的计税依据可以直接从附送的增值税专用发票中认定，不需经过另外的计算，即以增值税专用发票上注明的进项金额为退税计算依据。

17第19页，共66页，2023年，2月20日，星期六出口货物退（免）税计税依据外贸企业出口退税管理办法1．应退增值税的计税依据⑵出口企业从小规模纳税人购进，其提供的发票为主管征税机关代开的增值税专用发票，则其计税依据为增值税专用发票上注明的进项金额。18第20页，共66页，2023年，2月20日，星期六出口货物退（免）税计税依据外贸企业出口退税管理办法1．应退增值税的计税依据(3)委托加工货物计税依据的确定。外贸企业委托加工的出口货物，其计算退税依据按下列公式计算：出口货物退税计税依据=原、辅材料金额+工缴费公式中的“原、辅材料金额”是指外贸企业购入原、辅材料时取得的增值税专用发票上所列的进项金额，“工缴费”是受托企业开具的增值税专用发票所列进项金额。19第21页，共66页，2023年，2月20日，星期六出口货物退（免）税计税依据外贸企业出口退税管理办法2．外贸企业出口货物应退消费税的计税依据属从价定率计征消费税的货物应依外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格为依据；属从量定额计征消费税的货物应依货物购进和报关出口的数量为依据；属复合计税办法的，按从量定额和从价定率相结合计算应退消费税税款。20第22页，共66页，2023年，2月20日，星期六出口货物退（免）税的计算外贸企业出口退税管理办法1.一般贸易方式出口

出口退税额=增值税发票注明的购进额×退税率21第23页，共66页，2023年，2月20日，星期六出口货物退（免）税的计算外贸企业出口退税管理办法计算题：

例1：某外贸出口企业当月购进服装10万件，计税金额100万，取得增值税发票。当月该批货物向海关报关并离境，试计算该批出口货物的应退税额。（退税率为13%）应退税额=100万×

13%=13万元

22第24页，共66页，2023年，2月20日，星期六出口货物退（免）税的计算外贸企业出口退税管理办法2.加工贸易方式出口（1）作价加工（公式见课件第33页）（2）委托加工（公式见课件第37页）23第25页，共66页，2023年，2月20日，星期六销售收入的确定

外贸企业出口退税管理办法按财务制度规定的入账时间登记出口销售帐。参考《企业会计准则－－收入》第5条：销售商品的收入，应在下列条件均能满足时予以确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益可能流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。24第26页，共66页，2023年，2月20日，星期六销售收入的确定出口货物离岸价(FOB)以报关单上的离岸价为准；若以其他价格条件成交的，按报关单上规定允许扣除的运费、保险费、等均应予以冲减出口销售收入。外贸企业出口退税管理办法25第27页，共66页，2023年，2月20日，星期六销售收入确定外贸企业出口退税管理办法出口货物无论以何种外币结算，均应折算成人民币入账，按月初人民币中间价折算推荐：国家外汇管理局网站/model_safe/index.html26第28页，共66页，2023年，2月20日，星期六出口货物退（免）税的财务处理

外贸企业出口退税管理办法确认销售收入：借：应收账款贷：主营业务收入（出口销售额FOB）

27第29页，共66页，2023年，2月20日，星期六出口货物退（免）税的财务处理外贸企业出口退税管理办法当期不予退税的税额：借：主营业务成本贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）

28第30页，共66页，2023年，2月20日，星期六出口货物退（免）税的财务处理外贸企业出口退税管理办法应退增值税税额：借：应收补贴款——出口退税（应退税额）

贷：应交税金——应交增值税——出口退税（应退税额）29第31页，共66页，2023年，2月20日，星期六出口货物退（免）税的财务处理外贸企业出口退税管理办法应退消费税税额：借：应收补贴款——出口退税（应退税额）

贷：主营业务成本30第32页，共66页，2023年，2月20日，星期六进料加工复出口贸易的退（免）税规定

外贸企业出口退税管理办法进料加工复出口货物在料件的进口环节上一般由海关对进口料件实行保税监管，即进口环节暂不征税，所以外贸企业以“进料加工”贸易方式进口料件复出口的，对其进口料件应按月到当地主管退税部门办理《外贸企业进料加工贸易免税证明》。

31第33页，共66页，2023年，2月20日，星期六进口料件采取作价加工方式外贸企业出口退税管理办法外贸企业将进口料件转售给其它生产企业加工出口货物时，按销售给生产加工企业开具的增值税专用发票上的金额，填具《进料加工贸易申报表》（外贸企业用），报经主管退税机关批准同意，主管征收机关对销售料件应交的增值税不计征入库，而由退税机关在企业办理出口退税时在当期应退税款中扣回。对进口料件在进口环节实征的增值税，凭海关完税凭证，计算调整进口料件的应退税额。32第34页，共66页，2023年，2月20日，星期六进口料件采取作价加工方式外贸企业出口退税管理办法作价加工复出口货物应退税款的计算公式：

应退税额=出口货物的应退税额－销售进口料件的应抵减税额

销售进口料件的应抵减税额=销售进口料件金额×复出口货物退税率－海关实征的增值税税额

33第35页，共66页，2023年，2月20日，星期六出口货物退（免）税的计算

外贸企业出口退税管理办法计算题：例2：某外贸出口企业从境外购进免税原材料计人民币200万元，以作价形式销售给加工厂，并开具增值税发票，计税金额为200万元，销项税额为34万元，并报主管退税部门批准该笔销项税额34万元暂不计征入库，数月后该批货物完工，加工厂开具销售货物增值税发票，计税金额为300万元，税额为51万元，出口企业当月报关并离境。次月收齐二票二单凭证申报退税。试计算该批出口货物的退税额。（退税率13%）

34第36页，共66页，2023年，2月20日，星期六出口货物退（免）税的计算外贸企业出口退税管理办法例2解析：增值税发票注明的购进额×退税率=300*13%=39万元作价销售进口料件免税金额×退税率=200*13%=26万元出口退税额=39-26=13万元35第37页，共66页，2023年，2月20日，星期六进口料件采取委托加工方式外贸企业出口退税管理办法外贸企业委托生产企业加工并收回复出口的货物，凭受托方开具的增值税专用发票上注明的金额，按复出口货物适用的退税率计算加工费应退税额。

36第38页，共66页，2023年，2月20日，星期六进口料件采取委托加工方式外贸企业出口退税管理办法委托加工复出口货物应退税款的计算公式：

应退税额=增值税专用发票上注明的加工费金额×复出口货物适用退税率37第39页，共66页，2023年，2月20日，星期六进口料件应退消费税的计算方法

外贸企业出口退税管理办法进料加工复出口货物的应退消费税的计算方法与一般贸易出口货物应退消费税的计算方法相同。38第40页，共66页，2023年，2月20日，星期六来料加工的概念生产企业“免、抵、退”税管理办法

来料加工是加工贸易中的一种贸易方式，它一般由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器材(必要时也提供些技术设备)，由我方加工企业根据外商的要求进行加工装配，成品交外商销售，由我方收取加工费的一种出口货易方式。来料加工业务的确定，一般以海关核签的来料加工出口货物报关单和《来料加工登记手册》为准。39第41页，共66页，2023年，2月20日，星期六来料加工贸易的税收政策规定外贸企业出口退税管理办法

1．对出口企业进口的原材料、零部件、元器件、设备，海关予以免征进口环节的增值税出口消费税。

2．从事来料加工业务的企业，凭《来料加工贸易免税证明》可以享受以下税收优惠政策：

(1)来料加工复出口货物免征增值税、消费税；

(2)加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税；

(3)出口货物所耗用的国内原辅材料所含的进项税额不得抵扣或退税，列入生产成本。40第42页，共66页，2023年，2月20日，星期六《来料加工贸易免税证明》的办理依据外贸企业出口退税管理办法根据《出口货物退（免）税管理办法》，外贸企业以来料加工贸易方式进口料件，委托生产企业加工的，到主管退税机关申请开具《来料加工贸易免税证明》，转交生产企业向其征税机关办理免税手续。41第43页，共66页，2023年，2月20日，星期六《来料加工免税证明》的办理外贸企业出口退税管理办法

出口企业在来料加工的货物全部复出口后，必须及时凭来料加工出口货物报关单和海关已核销的《来料加工登记手册》、出口收汇核销单等凭证向主管退税机关办理免税核销手续。逾期未核销的，主管退税机关将会同海关和主管征税机关对其实行补税和处罚。42第44页，共66页，2023年，2月20日，星期六属于未在退税申报期内申报或逾期不申报的情况主要有视同内销补税处理国家明确规定不予退（免）增值税的货物出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物43第45页，共66页，2023年，2月20日，星期六未在退税申报期间申报或逾期不申报的处理

视同内销补税处理出口企业未在退税申报期内申报或逾期不申报的均要按规定作内销处理。出口货物须视同内销计提销项税额或征收增值税的情况一般贸易方式：（进项税金可以抵扣）应计提销项税额=（出口货物离岸价*外汇人民币牌价）÷（1+法定增值税税率）*法定增值税税率）44第46页，共66页，2023年，2月20日，星期六属于未在退税申报期内申报或逾期不申报处理进料复出口贸易方式出口：应纳税额=(出口货物离岸价格×外汇人民币牌价)÷(1+征收率)×征收率，进项税金不得抵扣视同内销补税处理45第47页，共66页，2023年，2月20日，星期六属于未在退税申报期内申报或逾期不申报处理出口企业对上述种情况须视同内销征税的出口货物，必须应按规定按时在申报网站上填写“出口货物征税申报单”。视同内销补税处理46第48页，共66页，2023年，2月20日，星期六文件依据：

国税发【2005】199号国家税务总局关于出口货物退（免）税实行有关单证备案管理制度（暂行）的通知

国税函【2006】904号

国家税务总局关于出口货物退（免）税实行有关单证备案管理制度的补充通知

国税函【2009】104号国家税务总局关于简化出口货物退（免）税单证备案管理制度的通知单证备案制度47第49页，共66页，2023年，2月20日，星期六单证备案组成内容出口货物明细单出口货物装货单（海关签发的场站收据）出口货物运输单据（包括：海运提单、航空提单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）单证备案制度48第50页，共66页，2023年，2月20日，星期六单证备案要求

由出口企业按出口货物退（免）税申报顺序填写《出口货物备案单证目录》，不必将备案单证对应装订成册，但必须在《出口货物备案单证目录》“备案单证存放处”栏内注明备案单证存放地点，如企业内部单证管理部门、财务部门等。不得将备案单证交给企业业务员（或其他人员）个人保存，必须存放在企业。单证备案制度49第51页，共66页，2023年，2月20日，星期六外贸企业出口退税申报流程

外贸企业出口退税申报

货物报关出口，账面确认收入

出口退税申报系统数据处理出口退税电子数据正式申报申报期限内向主管税务部门报送资料关注应退税款审批情况50第52页，共66页，2023年，2月20日，星期六申报退（免）税须做的工作外贸企业出口退税申报及时提交电子口岸中出口退税系统的数据提交工作

及时取得进料加工进口报关单，办理进料加工免税证明

及时取得“二票二单”，以及相关信息的核对（注意数量、品名是否一致；进口货源地是否统一）

51第53页，共66页，2023年，2月20日，星期六二票二单外贸企业出口退税申报装订成册的当月收齐申报原始单证

出口货物外销发票（出口退税联）

出口货物报关单(出口退税联)增值税专用发票（抵扣联）

单证备案目录外销发票注意点所开具的货物品名、数量、金额应于报关单一致加盖发票专用章、企业名称中英文对照的条形章、法人手签章和入账章(记帐章上记帐日期、凭证号码、帐面收入、入帐汇率填写完整)52第54页，共66页，2023年，2月20日，星期六二票二单外贸企业出口退税申报装订成册的当月收齐申报原始单证

出口货物外销发票（出口退税联）

出口货物报关单(出口退税联)

单证备案目录

报关单注意点出口日期贸易方式出口货物品名、数量、金额海关验讫章53第55页，共66页，2023年，2月20日，星期六外贸企业出口退税申报系统数据处理

外贸企业出口退税申报基础数据采集进货出口数量关联检查换汇成本检查生成预申报数据退税申报预审信息读入预审核反馈疑点调整确认正式申报数据生成退税申报软盘54第56页，共66页，2023年，2月20日，星期六外贸企业出口退税申报系统数据处理外贸企业出口退税申报系统演示55第57页，共66页，2023年，2月20日，星期六58外贸企业出口退税报送资料外贸企业出口退税申报

装订成册的当月收齐申报原始单证

2.《进货凭证登录表》3.《出口凭证登录表》4.《出口货物退税汇总申报表》56第58页，共66页，2023年，2月20日，星期六申报退（免）税应注意的时限问题外贸企业出口退税申报

在货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上注明的出口日期为准）起90日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。

57第59页，共66页，2023年，2月20日，星期六申报退（免）税应注意的时限问题外贸企业出口退税申报

在货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上注明的出口日期为准）起90天内（老企业210天）内，向所在地主管退税部门提供出口收汇核销单（远期收汇除外）。58第60页，共66页，2023年，2月20日，星期六其他“免、抵、退”税单证办理其他有关特殊问题1、《补办出口货物报关单证明》2、《补办出口收汇核销单证明》3、《出口商品退运已办结税务证明》59第61页，共66页，2023年，2月20日，星期六补办出口货物报关单证明其他有关特殊问题

外贸企业遗失