行政单位收入和支出核算

2023/4/201

南京审计学院经济学院程瑶政府会计第一页，共六十页。

第10讲行政单位收支核算学习目标1、熟悉行政单位收入和支出的概念与分类；2、熟悉行政单位收入和支出的核算内容与会计科目；3、能够对行政单位会计中与收入、支出相关的各类交易通过软件进行完整的会计流程处理，包括录入交易、生成记账凭证、交叉审核记账凭证，并对审核后的凭证进行记账。第二页，共六十页。收入是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入等。一、行政单位收入概述第三页，共六十页。(一)拨入经费的核算拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级主管单位拨入的预算经费，是行政单位主要的资金来源。1.领拨经费的原则：（1）按单位预算和用款计划取得拨入经费；（2）按业务活动进度和资金结余情况申请拨款；（3）按规定用途申请取得拨入经费；（4）按预算级次申请取得拨入经费；

（5）实行各种收支统一管理、统筹安排的预算管理方法。第四页，共六十页。（1）财政实拨资金方式下拨入经费（2）财政直接拨付方式下拨入经费（3）财政授权拨付方式下拨入经费2.领拨经费的方式第五页，共六十页。财政实拨资金方式下拨入经费行政单位根据部门预算和用款计划，按规定的时间和程序向财政部门提出资金拨入请求，财政机关审核无误后，按月开出预算拨款凭证，通知国库将财政资金直接划转到申请单位在银行的存款户，月末由用款单位编报单位预算支出报表的一种拨款办法。在实拨资金方式下，行政单位可能会收到上级主管单位转拨的财政预算资金行政单位收到开户银行转来的收款通知时，确认拨入经费。2.领拨经费的方式第六页，共六十页。财政直接拨付方式下拨入经费行政单位根据部门预算和用款计划，需要支付时向财政部门提出直接支付申请，财政审核无误后，通过财政零余额账户支付款项给收款人。行政单位收到财政零余额账户代理银行转来直接支付通知书时，确认拨入经费和经费支出。2.领拨经费的方式第七页，共六十页。直接支付-系统实现代理银行国库支付中心财政局预算单位申请用款计划批复用款计划资金支付对帐报告对帐报告审核支付凭证提交支付凭证审核支付申请接收用款计划支付申请支付凭证录入资金到帐与代理清算支付信息收款人人民银行接收用款计划支付确认（一）用款计划的

录入及审批（二）支付申请的

录入（二）支付申请

审批（三）直接支付凭证

的录入（三）直接支付凭证

审批（四）直接支付凭证

的支付确认（五）清算凭证

的录入及审批（六）清算凭证

的支付确认第八页，共六十页。财政授权拨付方式下拨入经费行政单位根据部门预算和用款计划，需要支付时向财政部门申请财政授权支付用款额度，财政审核无误后，将财政授权支付用款额度下达给行政单位零余额账户代理银行。行政单位收到单位零余额账户代理银行转来财政授权支付额度到账通知书时，确认拨入经费。2.领拨经费的方式第九页，共六十页。授权支付-系统实现代理银行国库支付中心财政局预算单位申请用款计划批复用款计划资金支付对帐报告对帐报告接收用款计划授权支付录入资金到帐与代理清算支付信息收款人人民银行接收用款计划额度信息接收额度支付额度信息对帐报告（一）用款计划

的录入及审批（二）支付申请

录入及审批（三）授权支付凭证

的录入及审批（四）授权支付凭证

的支付确认（五）清算凭证

录入及审批（六）清算凭证

支付确认第十页，共六十页。3.拨入经费的科目设置根据《财政部关于印发<关于中央级行政单位财政拨款结转和结余资金会计处理问题的通知>的通知》（财预[2010]18号）在“401拨入经费”、“501经费支出”科目下分别设置三个二级科目：“一般预算财政拨款”、“政府性基金”和“其他资金”。“一般预算财政拨款”科目反映市本级财政拨入的一般预算财政拨款收支发生额；“政府性基金”科目反映市本级财政拨入的一般预算财政拨款收支发生额；“其他资金”科目反映除一般预算财政拨款、政府性基金以外的其他财政性资金收支发生额。第十一页，共六十页。科目设置修订的说明在“一般预算财政拨款”、“政府性基金”科目下设置两个三级科目：“基本支出”和“项目支出”。在“其他资金”科目下设置三个三级明细科目：“非本级财政拨款”、“同级部门拨款”和“财政专户拨款”。在三级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的末级科目设置四级科目，并按所属拨款单位设置明细账。第十二页，共六十页。明细科目设置的说明在“一般预算财政拨款”、“政府性基金”科目下设置两个三级科目：“基本支出”和“项目支出”。在“基本支出”科目下设置明细科目：“人员经费”和“日常公用经费”科目，反映一般预算财政拨款、政府性基金人员经费和日常公用经费收支发生额。在“项目支出”科目下设置明细科目：“经常性业务费”、“一次性业务费”、“发展经费”科目，反映一般预算财政拨款、政府性基金项目支出发生额。第十三页，共六十页。明细科目设置的说明在“其他资金”科目下设置三个三级明细科目：“非本级财政拨款”、“同级部门拨款”和“财政专户拨款”。“非本级财政拨款”科目反映中央、省级、区级财政部门以及上级部门未通过市财政局直接拨入单位的财政性资金收支发生额，“同级部门拨款”科目反映市本级行政事业单位划拨的财政性资金收支发生额，“财政专户拨款”科目反映市本级财政专户拨入的财政性资金收支发生额。第十四页，共六十页。一级会计科目一级明细科目二级明细科目三级明细科目四级明细科目辅助核算拨入经费

一般预算财政拨款项级支出功能分类科目基本支出拨款人员经费

日常公用经费项目支出拨款经常性业务费

一次性业务费发展经费政府性基金项级支出功能分类科目基本支出拨款人员经费

日常公用经费项目支出拨款经常性业务费

一次性业务费发展经费其他资金项级支出功能分类科目非本级财政拨款拨入单位名称及账号同级部门拨款财政专户拨款厦门市财政局关于印发市级行政事业单位财政性结余资金会计核算办法的通知厦财库（[2010]14号）第十五页，共六十页。4.拨入经费的账务处理行政单位收到同级财政部门或上级主管部门拨入经费时，根据财政资金的支付方式，借：银行存款

零余额账户用款额度贷：拨入经费缴回拨款时，借：拨入经费贷：银行存款年终结账时，将本科目贷方余额转入“结余”科目。借：拨入经费贷：结余第十六页，共六十页。1.财政直接拨付方式下拨入经费[例1]财政部门为某行政单位支付了日常行政活动的经费30000元。收到代理银行转来财政直接支付通知书时，行政单位会计分录：借：经费支出30000

贷：拨入经费30000[例2]该单位通过财政直接支付购入电脑一批，价款80000元。

借：经费支出80000

贷：拨入经费80000同时：借：固定资产80000

贷：固定基金80000第十七页，共六十页。1.财政直接拨付方式下拨入经费[[例3]行政单位收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书和相关的原始凭证支付工资，会计分录为：借：经费支出贷：应付工资（离退休费）同时：借：应付工资（离退休费）贷：拨入经费[例4]财政部门为某行政单位支付了日常行政运行所需要的一批办公用品30000元，该批材料已经验收入库，收到代理银行转来财政直接支付通知书时，行政单位会计分录：借：库存材料30000

贷：拨入经费30000第十八页，共六十页。2.财政授权拨付方式下拨入经费行政单位收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书时，确认拨入经费：借：零余额账户用款额度贷：拨入经费——一般预算财政拨款（或政府性基金）——xx项级支出功能分类科目——基本支出（或项目支出）——人员经费（或日常公用经费、经常性业务费、一次性业务费、发展经费）第十九页，共六十页。2.财政授权拨付方式下拨入经费行政单位用授权支付额度购入固定资产时，按照支出内容记入相应的“支出经济分类科目”，属于项目支出的，按经常性业务费、一次性业务费、发展经费分别核算：借：经费支出贷：零余额账户用款额度第二十页，共六十页。3.财政实拨资金方式下拨入经费行政单位根据部门预算和用款计划，按规定的时间向财政部门提出资金拨入请求，财政审核无误后，将财政资金直接拨入给行政单位开户银行。行政单位收到单位开户银行转来财政资金到账通知书时，确认拨入经费。财政部门或上级主管部门拨来经费时记：借：银行存款贷：拨入经费年终，拨入经费累计数转入“结余”账户借：拨入经费贷：结余第二十一页，共六十页。3.财政实拨资金方式下拨入经费[例5]某行政单位未纳入国库单一账户制度核算，收到开户银行转来收款通知，收到财政部门拨入的预算经费100000元。借：银行存款100000

贷：拨入经费100000注意：在实际拨付资金情况下，事业单位也可能是收到从上级主管部门转拨的财政预算资金。第二十二页，共六十页。拨入经费的年终核算年终，国库集中支付指标尚未完成拨付的单位，应按照国库集中支付剩余指标余额，全额确认当年财政收入。借：暂付款贷：拨入经费——一般预算财政拨款（或政府性基金）——xx项级支出功能分类科目——基本支出（或项目支出）——人员经费（或日常公用经费、经常性业务费、一次性业务费、发展经费）第二十三页，共六十页。拨入经费的年终核算年终，预算单位应对年度终了的财政性资金结余，分类结转，分别核算。属于基本支出结余，按人员经费、日常公用经费结转；属于项目支出结余，按经常性业务费、一次性业务费、发展经费结转。同时，按市财政局核定的应缴结余数和结转留用数记入辅助核算。第二十四页，共六十页。拨入经费的年终核算（1）基本支出结余“拨入经费”、“经费支出”的相关明细科目分别转入“结余”项目支出结余相关科目。借：拨入经费——一般预算财政拨款（或政府性基金）——xx项级支出功能分类科目——基本支出——人员经费（或日常公用经费）

贷：结余——一般预算财政拨款结余（或政府性基金结余）——xx项级支出功能分类科目——基本支出结余——人员经费结余（或日常公用经费结余）（辅助核算：应上缴财政结余、单位留用结余）第二十五页，共六十页。拨入经费的年终核算（1）基本支出结余

借：结余——一般预算财政拨款结余（或政府性基金结余）——xx项级支出功能分类科目——基本支出结余——人员经费结余（或日常公用经费结余）（辅助核算：应上缴财政结余、单位留用结余）

贷：经费支出——一般预算财政拨款（或政府性基金）——xx项级支出功能分类科目——基本支出——人员经费（或日常公用经费）（辅助核算：xx支出经济分类科目）第二十六页，共六十页。拨入经费的年终核算（2）项目支出结余借：拨入经费——一般预算财政拨款（或政府性基金）——xx项级支出功能分类科目——项目支出——经常性业务费（或一次性业务费、发展经费）贷：结余——一般预算财政拨款结余（或政府性基金结余）——xx项级支出功能分类科目——项目支出结余——经常性业务费结余（或一次性业务费结余、发展经费结余）（辅助核算：应上缴财政结余、单位留用结余、结转下年使用结余、项目年度）第二十七页，共六十页。拨入经费的年终核算（2）项目支出结余借：结余——一般预算财政拨款结余（或政府性基金结余）——xx项级支出功能分类科目——项目支出结余——……贷：经费支出——一般预算财政拨款（或政府性基金）——xx项级支出功能分类科目——项目支出-经常性业务费（或一次性业务费、发展经费）（辅助核算：xx支出经济分类科目）第二十八页，共六十页。(二)预算外资金收入的核算1、预算外资金的概念预算外资金是指财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金以及部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。旧：行政单位设置“预算外资金收入”科目。从2011年1月1日起，各部门各单位的预算外资金收入（不含教育收费）全部纳入预算管理，上缴同级财政，支出通过一般预算或政府性基金预算安排。第二十九页，共六十页。2、预算外资金管理的改革预算外资金纳入预算管理后，收入预算级次不变，原缴纳各级财政专户的预算外资金收入上缴同级国库管理，据此，行政单位以后没有预算外资金收入。《财政部关于预算外资金纳入预算管理后有关账务处理问题的通知》（财库[2008]103号）中有关预算外资金财政专户会计核算的规定，同时废止。相应修订《2011年政府收支分类科目》，取消全部预算外收支科目。(二)预算外资金收入的核算第三十页，共六十页。本节参考法规：《财政部关于将按预算外资金管理的收入纳入预算管理的通知》（财预【2010】88号）《财政部关于预算外资金纳入预算管理后涉及有关财政专户管理资金会计核算问题的通知》（财库[2010]141号）《上海市财政局关于将预算外收入纳入预算管理后有关会计核算的通知(沪财预【2011】16号)》《铜川市人民政府关于市级非税收入收支管理有关问题的通知（铜政发〔2011〕17号）》关于明确非税收入收缴管理制度改革后财政专户管理及核算事项的通知（兴财综〔2010〕8号）第三十一页，共六十页。预算外资金财政专户会计科目财政总预算会计科目一、资产类一、资产类101财政专户存款101国库存款★102其他财政存款103有价证券104有价证券105应收款111暂付款二、负债类二、负债类201应缴代收上级财政专户款211暂存款203暂存款211暂存款204代收款无三、净资产类三、净资产类301一般预算外结余301预算结余305基金预算结余▲323财政专户管理资金结余四、收入类四、收入类401一般预算外收入401一般预算收入405基金预算收入▲423财政专户管理资金收入406上级补助收入411补助收入五、支出类五、支出类501一般预算外支出501一般预算支出505基金预算支出▲523财政专户管理资金支出521政府调剂支出无532补助下级支出511补助支出会计科目对照表注：左栏为现行预算外财政资金专户会计科目。右栏中带★的会计科目，其使用说明作了修订。右栏中带▲的会计科目，为《财政总预算会计制度》中新增会计科目。第三十二页，共六十页。政府非税收入户非税财政收入是政府通过收费、基金、附加、罚款，以及国有资产和资源收入等方式筹集用于履行政府职能的收入。政府非税收入户，专项用于归集、结算纳入预算管理或财政专户管理的政府非税收入。政府非税收入的收缴拨付，均通过政府非税收入户结算，并使用“应缴预算款”或“应缴财政专户款”会计科目进行核算。第三十三页，共六十页。非税收入实行分类管理（一）罚没收入、国有资源（资产）有偿使用收入和其他应当统筹安排的非税收入纳入公共财政预算管理；。（二）行政事业性收费收入、政府性基金收入和其他非税收入按照规定纳入公共财政预算或者政府性基金预算管理。（三）国有资本经营收入纳入国有资本经营预算管理。第三十四页，共六十页。非税收入收缴管理模式目前，我国各级政府都存在大量的非税财政收入，在政府全部收入中占据了很大的比重，对微观经济运行和国家财政宏观调控都有重大影响。在此大环境下，非税收入建立以统一的非税收入票据为源头，以代收银行为桥梁，以财政对非税收入的综合管理为核心，利用计算机网络等先进的信息化手段，构架“单位开票、银行代收、财政统管”的非税收入收缴管理模式。第三十五页，共六十页。非税收入的征管账户（一）非税收入应当通过国库存款账户、非税收入财政专户和非税收入汇缴零余额账户收缴、归集、核算、更正、支付、退库、退付。（二）财政部门负责设立本级非税收入财政专户，管理本级非税收入财政专户和汇缴零余额账户。（三）执收单位确需设立非税收入汇缴零余额账户的，应当经财政部门批准，并由代理银行报经人民银行核准。任何单位不得擅自设立、变更、撤销非税收入汇缴零余额账户。第三十六页，共六十页。3、改革后会计科目设置改革后，“应缴预算款”增加核算市级各部门各单位收取的应上缴市级财政国库的主管部门集中收入、国有资产处置收入、国有资产投资收益、国有资产出租出借收入、广告收入、捐赠收入、回收资金、利息收入等预算外收入的内容。参考：《上海市财政局关于将预算外收入纳入预算管理后有关会计核算的通知》沪财库[2011]16号《柳南区人民政府关于将按预算外资金管理的收入纳入预算管理的通知柳南政发》〔2012〕37号第三十七页，共六十页。4、改革后账务处理（以上海市为例）（1）行政事业单位收取预算外收入时，应借记“银行存款”科目，贷记“应缴预算款――相关明细科目”。（2）上缴财政国库时，应借记“应缴预算款――相关明细科目”，贷记“银行存款”科目。（3）对于行政事业单位将预算外收入历年结余缴入国库的，应借记“结余――相关明细科目”，贷记“银行存款”科目。第三十八页，共六十页。4、改革后账务处理（以兴化市为例）（1）单位收缴非税收入

借：上解支出—收费项目名称贷：应缴预算款――相关明细科目（纳入预算管理的政府非税收入）

贷：应缴财政专户款（纳入财政专户管理的政府非税收入）（2）将非税收入上缴财政国库

借：应缴预算款――相关明细科目

借：应缴财政专户款贷：上解支出—收费项目名称政府非税收入属于财政性资金，由财政归口核算，严格执行“收支两条线”管理规定。执收单位通过“上解支出”科目核算，不再通过“银行存款”科目核算。根据银行盖章的“江苏省非税收入一般缴款书（×市）”第一联及“收入统计表”，或财政核退的“×市财政专户内部调剂及往来款申请书”回单联记账第三十九页，共六十页。（三）其他收入的核算1.概念其他收入是指行政单位按规定收取的、除上述范围以外的各种收入及其他来源形成的收入。包括：行政单位在业务活动中取得的不必上缴财政的零星杂项收入（如招待所收入、食堂收入）、有偿服务收入（公务活动内提供的服务）、有价证券及银行存款的利息收入、固定资产的残值变价收入等。第四十页，共六十页。(三)其他收入的核算2.账务处理发生其他收入时，借：银行存款、现金贷：其他收入年终结账时，贷方余额转入“结余”账户，借：其他收入贷：结余第四十一页，共六十页。[思考题]其他收入的核算某行政单位出售废品，获得废品变价收入100元。兑付到期国库券，面值5万，年利8%，期限3年收到购买国库券的利息收入5000元。将多收的款项500元退还给原缴款单位。收到性质不明款，经查为其他收入，计价3000元。年终，将“其他收入”科目贷方余额50000元转入“结余”科目。第四十二页，共六十页。行政单位支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。包括经费支出、拨出经费和结转自筹基建。经费支出是指行政单位在业务活动过程中发生的各项实际支出，是向上级主管部门或财政部门办理支出报销的依据，是行政单位会计的主要核算对象。拨出经费是指行政单位按核定预算将财政或上级单位拨入的经费，按预算级次转拨给下属预算单位的资金。结转自筹基建是指行政单位经批准用经费拨款以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。二、行政单位支出的核算第四十三页，共六十页。根据新规定，在“

“501经费支出”科目下分别设置三个一级明细科目：“一般预算财政拨款支出”、“政府性基金支出”和“其他资金支出”。三级明细科目：基本支出是指行政单位为保障正常运转和完成日常工作任务所发生的支出;项目支出是指行政单位为完成专项或特定工作任务所发生的支出。经费开支的发生或增加经费开支的核销或减少期末余额：经费支出的累计数结余1.经费支出的账户结构(一)经费支出的核算经费支出第四十四页，共六十页。2.经费支出的会计科目一级会计科目一级明细科目二级明细科目三级明细科目四级明细科目辅助核算经费支出

一般预算财政拨款支出

项级支出功能分类科目

基本支出

人员经费支出末级支出经济分类科目公用经费支出项目支出经常性业务费末级支出经济分类科目一次性业务费发展经费政府性基金支出项级支出功能分类科目基本支出人员经费支出末级支出经济分类科目公用经费支出

项目支出经常性业务费末级支出经济分类科目一次性业务费发展经费其他资金支出项级支出功能分类科目非本级财政拨款同级部门拨款财政专户拨款

拨入单位名称及账号末级支出经济分类科目第四十五页，共六十页。行政单位收回本年度已列为经费支出报销的款项，冲减当年的经费支出。收回以前年度已经列入经费支出的款项，应增加上年度结余，不得冲减本年度经费支出。材料的盘盈、盘亏和变价处理的差价，一般作为减少或增加所处相应支出处理固定资产按规定处理后的变价收入，应作为其他收入。3.经费支出收回的处理第四十六页，共六十页。行政单位发生经费支出时记：借：经费支出贷：拨入经费（零余额账户用款额度）（现金/银行存款）（库存材料/暂存款/暂付款）4.经费支出的账务处理年终，将“经费支出”余额转入“结余”科目借：结余贷：经费支出第四十七页，共六十页。1.拨出经费的概念拨出经费是指行政单位按核定的部门预算将财政或上级单位拨入的经费，按预算级次转拨给下属预算单位的资金。在传统的财政实拨资金方式下，行政单位从财政部门或上级主管会计单位取得预算经费，及时将归其所属单位部分转拨给所属单位，才会有拨出经费的业务。(二)拨出经费的核算在财政国库单一账户制度下，由于财政部门通过财政零余额账户或单位零余额账户直接将预算资金拨付给收款人或用款单位，因此，行政单位没有拨出经费的业务。第四十八页，共六十页。根据新规定，在“502拨出经费”设置三个一级明细科目：“拨出一般预算财政拨款”、“拨出政府性基金”和“拨出其他资金”，分别反映拨出市本级财政预算安排的一般预算财政拨款发生额、拨出市本级财政预算安排的政府性基金发生额，拨出除市本级财政预算安排的一般预算财政拨款、政府性基金以外的其他财政性资金发生额。拨出经费拨出经费的发生或增加拨出经费的核销或减少期末余额：拨出经费的累计数结余2.拨出经费的账户结构(二)拨出经费的核算第四十九页，共六十页。一级会计科目一级明细科目二级明细科目三级明细科目四级明细科目辅助核算拨出经费

拨出一般预算财政拨款

项级支出功能分类科目

基本支出

人员经费支出

具体使用资金单位末级支出经济分类科目公用经费支出项目支出经常性业务费具体使用资金单位末级支出经济分类科目一次性业务费发展经费拨出政府性基金项级支出功能分类科目基本支出人员经费支出具体使用资金单位末级支出经济分类科目公用经费支出项目支出经常性业务费具体使用资金单位末级支出经济分类科目一次性业务费发展经费拨出其他资金项级支出功能分类科目非本级财政拨款同级部门拨款财政专户拨款

具体使用资金单位末级支出经济分类科目3.拨出经费的会计科目第五十页，共六十页。行政单位对其所属单位转拨经费时，

借：拨出经费贷：银行存款转回或冲销转出时，借：银行存款贷：拨出经费年终，“拨出经费”账户借方余额转入“结余”账户，借：结余贷：拨出经费4.拨出经费的账务处理第五十一页，共六十页。[思考题]拨出经费的核算某行政单位本月按计划应转拨所属下级日常经费12万，除抵冲原下级暂借款5万元之外，实拨存款7万元。收回拔给下属单位的正常经费10000元，款已存入银行。年终将单位“拨出经费”余额86万结转帐。第五十二页，共六十页。1.自筹基建的概念目前行政事业单位的基本建设一般为自筹基建、拨入专款基建和借入款项基建，且大多采用发包的形式。所谓自筹基建，就是单位用财政补助收入（或拨入经费）以外资金安排的新建、扩建、改建的基建项目。行政单位自筹基本建设资金是指行政单位的预算外资金和其它收入。批准后的自筹基本建设资金，应纳入基本建设财务管理，由基本建设会计核算。(三)结转自筹基建的核算第五十三页，共六十页。2.行政单位对自筹基建的管理原则：根据国家有关法规制度，单位的基建项目都必须列入国家计划，同时还要把用于基建的资金转存在建设银行开户的财政基建专户存取，由当地财政部门监督使用。批准后的自筹基本建设资金，应纳入基本建设财务管理，由基本建设会计核算。从严控制自筹基建支出，不得用财政预算拨款安排基本建设支出；对确需用预算外资金和其他收入安排的，要严格审批程序。(三)结转自筹基建的核算第五十四页，共六十页。3.科目设置为了核算自筹资金转存