2022-2023年湖北省荆门市注册会计会计真题二卷(含答案)

2022-2023年湖北省荆门市注册会计会计真题二卷(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.下列各项关于每股收益的表述中，不正确的是（）

A.在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括母公司享有子公司净利润部分，不应包括少数股东损益

B.计算稀释每股收益时，应假设股份期权于当期期初（或发行日）转换为普通股

C.新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计入发行在外普通股股数

D.计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑稀释性潜在普通股的影响

2.2012年12月1日，甲公司(广告公司)和乙公司签订合同，甲公司为乙公司制作一个广告片，合同总收入为1000万元，约定广告公司应在2013年2月10日制作完成，2013年2月15日交予电视台。2012年12月5日，甲公司已开始制作广告，至2012年12月31日完成制作任务的40%。下列说法中正确的是（）。

A.甲公司2012年不应确认收入

B.甲公司2013年应确认收入1000万元

C.甲公司2012年应确认收入400万元

D.甲公司2012年应确认收入1000万元

3.甲公司2013年1月1日购入当日发行的面值为1000万元、票面利率为6%的三年期债券。该债券每年末付息，实际利率为8%。甲公司支付价款940.46万元，另支付交易费用8万元。甲公司有意图并且有能力持有至到期。则2014年末甲公司此债券的摊余成本为（）。

A.948.46万元B.75.88万元C.981.49万元D.77.15万元

4.

第

11

题

关于存货转为采用公允价值模式计量的投资性房地产的处理，下列说法中正确的是（）。

5.

第

13

题

对于B设备维修期间的会计处理，正确的是（）。

A.B设备修理期间应该停止计提折旧

B.发生的修理费用应该予以资本化计入固定资产的成本

C.发生的修理费用应该直接计人当期损益

D.发生的修理费用在设备的使用期间内分期计人损益

6.政府职能转变后，政府由原来管企业转向（）。

A.管计划B.管投资C.管产品D.管市场

7.20×4年6月30日，A公司因管理不善发生财务困难，为增加企业收入，A公司将一项土地使用权出租给B公司，出租时此土地使用权账面价值为7000万元，已经摊销600万元，出租时的公允价值为6000万元，A公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，则A公司因此业务影响当期损益的金额为（）。A.A.0B.400万元C.－1000万元D.500万元

8.在20×2年12月31日A公司编制的合并财务报表中“投资收益”的金额是（）万元。

A.480B.270C.195D.675

9.下列关于合并财务报表的论述中，说法正确的是()。

A.同一控制下企业合并只需要编制合并资产负债表

B.非同一控制下企业合并需要编制恢复被合并方留存收益的分录

C.同一控制下企业合并，合并日编制的合并报表中的留存收益反映的是会计上母公司与子公司留存收益中归属于母公司的份额之和

D.合并财务报表只包括合并资产负债表、合并利润表

10.<2>、2009年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为（）万元。

A.0

B.10

C.40

D.50

11.甲公司于2013年1月1日与乙公司签订协议，以1000万元购入乙公司持有的8公司20%股权从而对B公司有重大影响。投资日B公司可辨认净资产账面价值与公允价值均为6000万元。2013年B公司实现净利润600万元，B公司持有可供出售金融资产公允价值增加计入资本公积的金额为100万元。甲公司2014年1月2日将该投资以1400万元转让，不考虑其他因素，甲公司转让乙公司股权投资时应确认的投资收益为（）万元。

A.I340

B.60

C.80

D.40

12.第

18

题

下列单位会计应当采用收付实现制的包括（）。

A.外资企业甲B.个人独资企业乙C.财政局D.慈善基金会下属实业公司

13.甲股份有限公司从2001年起按销售额的1%预提产品质量保证费用。该公司2002年度前3个季度改按销售额的10%预提产品质量保证费用,并分别在2002年度第1季度报告、半年度报告和第3季度报告中作了披露。该公司在编制2002年年度财务报告时,董事会决定将第1季度至第3季度预提的产品质量保证费用全额冲回,并重新按2002年度销售额的1%预提产品质量保证费用。假定以上事项均具有重大影响,且每年按销售额1%预提的产品质量保证费用与实际发生的产品质量保证费用大致相符,则甲股份有限公司在2002年年度财务报告中对上述事项正确的会计处理方法是()。

A.作为会计政策变更予以调整,并在会计报表附注中披露

B.作为会计估计变更予以调整,并在会计报表附注中披露

C.作为重大会计差错更正予以调整,并在会计报表附注中披露

D.不作为会计政策变更、会计估计变更或重大会计差错更正予以调整,不在会计报表附注中披露

14.甲公司有关资料如下：2017年5月16日以每股6元的价格购进乙公司股票600万股，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其中包含已宣告尚未发放的现金股利每股0.1元，另付相关交易费用6万元。2017年6月5日收到现金股利。12月31日该股票收盘价格为每股5元。2018年3月15日以每股5.5元的价格将股票全部售出。甲公司下列会计处理表述不正确的是（）

A.交易性金融资产的初始入账价值为3540万元

B.影响2017年营业利润为－540万元

C.2018年3月15日出售该金融资产影响投资收益的金额为－240万元

D.影响2018年营业利润的金额为300万元

15.企业对成本模式进行后续计量的投资性房地产摊销时，应该借记（）科目。

A.投资收益B.其他业务成本C.营业外收入D.管理费用

16.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2013年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1600万元，成本为1000万元。至2013年12月31日，乙公司已对外售出该批产品的40%，当日，剩余产品的可变现净值为500万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%，不考虑其他因素，则2013年12月31日在合并财务报表层面上述产品应确认的递延所得税资产为（）万元。

A.25B.95C.100D.115

17.甲公司20×2年1月1日发行1000万份可转换公司债券，每份面值为100元、每份发行价格为100．5元。可转换公司债券发行2年后，每份可转换公司债券可以转换4股甲公司普通股（每股面值l元）。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债初始计量金额为100150万元。20×3年12月31日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为100050万元。20×4年1月2日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）是（）。

A.350万元

B.400万元

C.96050万元

D.96400万元

18.甲公司系增值税一般纳税人，其原材料按实际成本计价核算。2011年12月委托乙加工厂(一般纳税人)加工应税消费品一批，计划收回后用于直接对外销售。甲公司发出原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元(不含增值税)，加工完成的应税消费品已验收入库。乙加工厂没有同类消费品销售价格。双方适用的增值税税率均为l7％，消费税税率为l0％。则甲公司收回的委托加工物资的成本为()元。

A.27000B.30000C.30400D.24000

19.某企业采用递延法进行所得税会计处理，所得税税率为33%。该企业2003年度利润总额为110000元，发生的应纳税时间性差异为10000元，当年没有永久性差异。经计算，该企业2003年度应交所得税为33000元。则该企业2003年度的所得税费用为（）元。A.A.29700B.33000C.36300D.39600

20.第

14

题

东方公司于2007年8月1日从证券市场上购入纬来公司发行在外20%的股份准备长期持有，从而对纬来公司具有重大影响，东方公司采用权益法核算对纬来公司的投资。纬来公司2007年度实现净利润12750万元，其中1～7月份实现的净利润为8500万元，东方公司适用的所得税税率为33%，纬来公司适用的所得税税率为15%。2007年12月31日东方公司应确认的递延所得税负债为（）万元。

A.360B.180C.1800D.306

21.要求：根据资料，不考虑其他因素，回答下述下列各题。

甲公司和A公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司2013年2月1013从其拥有80%股份的A公司购进设备一台，该设备成本70万元，售价100万元，另付运输安装费3万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，，预计使用5年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

2013年年末编制合并报表时该业务对合并利润的影响金额是（）。

A.减少20万元B.减少8．33万元C.减少25万元D.增加7．83万元

22.甲公司2013年12月31日编制合并财务报表时确认的商誉为（）万元。

A.0B.1380C.1840D.460

23.第

20

题

A公司2007年期末“递延所得税负债”账户贷方余额为33万元，适用的所得税税率为33%。A公司只有一项暂时性差异，即2006年12月购入固定资产一台，原值为1000万元，会计和税法均按10年计提折旧，会计采用直线法计提折旧，税法采用双倍余额递减法计提折旧。不考虑净减值因素。则2008年末“递延所得税负债”科目余额为（）。

A.52.8B.85.80C.19.8D.640

24.下列关于通过多次交易分步实现同一控制下企业合并的处理，表述不正确的是()。

A.合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本

B.个别报表中，合并日的初始投资成本与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日取得股份新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，冲减留存收益

C.个别报表中，合并日之前持有的被合并方的股权涉及其他综合收益的也直接转入资本公积(资本溢价或股本溢价)

D.合并报表中，合并日原所持股权采用权益法核算、按被投资单位实现净利润和原持股比例计算确认的损益、其他综合收益，以及其他净资产变动部分，在合并财务报表中予以冲回

25.甲公司为设备安装企业。20×3年10月1日，甲公司接受一项设备安装任务，安装期为4个月，合同总收入480万元。至20×3年12月31日，甲公司已预收合同价款350万元，实际发生安装费200万元，预计还将发生安装费100万元。假定甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定劳务完工进度。甲公司20×3年该设备安装业务应确认的收入是()。

A.320万元B.350万元C.450万元D.480万元

26.为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率是反映（）和资产特定风险的税前利率。A.A.当前市场货币时间价值

B.预期市场货币时间价值

C.未来现金净流入

D.资产的公允价值

27.按照企业会计准则规定,下列各项中,属于非货币性资产交换的有()。

A.以应收账款换取土地使用权

B.以专利技术换取拥有控制权的股权投资

C.以可供出售金融资产换取未到期应收票据

D.以作为交易性金融资产的股票投资换取机器设备

28.下列项目中，通过“应付股利”科目核算的是（）。

A.董事会宣告分派的股票股利B.董事会宣告分派的现金股利C.股东大会宣告分派的股票股利D.股东大会宣告分派的现金股利

29.对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是（）。

A.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额

B.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额

C.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额

D.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额

30.辽东公司于2018年6月2日从京华公司购入一批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款150万元，增值税税额为24万元。由京华公司代垫运杂费0.5万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。辽东公司在2018年6月11日付清货款。辽东公司购买该批产品时该应付账款的入账价值正确的有（）

A.174.5万元B.173万元C.147.5万元D.150.5万元

二、多选题(15题)31.根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列下列各项关于稀释每股收益的表述中，正确的是有（）。

32.甲公司于2013年11月3日收到法院通知，被告知工商银行已提起诉讼，要求甲公司清偿到期借款本息5000万元，另支付逾期借款罚息200万元。至12月31日，法院尚未作出判决。对于此项诉讼，甲公司预计除需偿还到期借款本息外，有60%的可能性还需支付逾期借款罚息100至200万元(假定在此范围内支付各种赔偿金的可能性相同)和诉讼费用15万元。甲公司下列会计处理中正确的有（）。

A.确认预计负债165万元

B.确认预计负债150万元

C.确认营业外支出150万元

D.确认管理费用15万元

E.确认营业外支出165万元

33.下列资产负债表目后事项中属于菲调整事项的有（）。

A.资产负债表日后事项期间发生企业合并或企业控股权的出售

B.资产负债表日后事项期间债券的发行

C.资产负债表目以后发生事项导致的索赔诉讼的结案

D.资产负债表日后资产价格发生重大变化

E.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入

34.

第

30

题

下列关于乙公司对该项非货币性资产交换的确认和计量正确的有（）。

35.甲公司非货币性资产交换不具有商业实质，则下列选项中，影响甲公司换入资产人账价值的有（）。

A.换出资产的账面价值

B.甲公司为换人资产支付的补价

C.换人资产单独支付的可抵扣的增值税进项税额

D.换出资产不单独收取的增值税销项税额

36.按现行企业会计准则规定，下列说法中，正确的有()。

A.企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入应收账款，并按规定计提坏账准备

B.企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，不应将其账面余额转入应收账款，但应计提相应的坏账准备

C.企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备

D.预付账款业务不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付货款的业务在“应付账款”科目核算

E.汁提的坏账难备可以转回

37.2018年5月1日，甲公司与乙公司签订售后回购合同。合同规定，乙公司购入甲公司100台机器设备，每台销售价格为50万元；同时约定，甲公司于2018年8月31日按每台54万元的价格全部购回。甲公司已于当日收到货款，并开具增值税专用发票，设备已经发出，每台设备成本为20万元（未计提跌价准备）。假定甲公司按月平均计提利息费用。下列关于甲公司售后回购业务的会计处理，正确的有（）

A.2018年5月1日，甲公司销售时，不满足收入确认条件，不应确认收入

B.2018年5月1日，甲公司销售时，应确认营业成本2000万元

C.2018年5月1日，确认其他应付款5400万元

D.2018年5月31日，计提利息费用100万元

38.

第

26

题

对会计政策、会计估计变更和会计差错，企业中期财务报表附注应当包括的信息有（）。

39.某行政单位2018年年末，依据代理银行提供的对账单做注销额度200万元，下列会计处理中，正确的有（）A.借记“财政应返还额度”200万元

B.借记“资金结存—财政应返还额度”200万元

C.贷记“资金结存—零余额账户用款额度”200万元

D.贷记“零余额账户用款额度”200万元

40.下列各项中，需要重新计算财务报表各列报期间每股收益的有()。

A.报告年度以资本公积转增股本

B.报告年度以发行股份为对价实现非同一控制下企业合并

C.报告年度资产负债表日后事项期间分拆股份

D.报告年度发现前期差错并采用追溯重述法重述上年度损益

41.下列各项现金流量中不属于投资活动的有()。

A.取得用于购建固定资产的专门借款

B.投资性房地产产生的租金收入

C.融资租入固定资产每期支付的租金

D.处置投资性房地产产生的现金收入

42.甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造厂房成本的有（）

A.建造工程发生的可行性研究费

B.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金

C.建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用

D.建造期间因可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用

43.

仁达公司2007年1月1日按每份面值1000元发行了300万份可转换债券，取得总收入300000万元，支付发行费用5万元。该债券期限为3年，票面年利率为6%，利息于次年1月10日支付；每100份债券均可在债券发行1年后转换为80股该公司普通股，每股面值1元。公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9%。假定不考虑其他相关因素。2008年4月1日某债券持有者将面值为150000万元可转换公司债券申请转换为普通股，并于当日办妥相关手续。假定未支付的应计利息不再支付。剩余债券没有转换为普通股。其中（P/F，9%，3）=0.77218；（P/A，9%，3）=2.53130.

要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答25～28题。

第

25

题

下列关于可转换公司债券的说法或做法中，正确的有（）。

A.可转换公司债券具有股票和债券的双重属性

B.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积

C.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当计人当期损益

D.发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提利息，分别计入相关资产成本或财务费用

E.可转换公司债券转换股份前计提的利息费用均应计人当期损益

44.下列关于前期差错更正所得税的会计处理，说法正确的有（）

A.税法允许调整应交所得税的，差错更正时调整应交所得税

B.税法不允许调整应交所得税的，差错更正时不调整应交所得税

C.若调整事项涉及暂时性差异，则一定要调整递延所得税资产或递延所得税负债

D.若调整事项涉及暂时性差异且满足递延所得税的确认条件，则要调整递延所得税资产或递延所得税负债

45.下列各项中关于日后调整事项的处理中正确的有（）。

A.涉及损益的调整事项，应通过“以前年度损益调整”调整报告年度相应项目的金额

B.调整事项如果涉及报表附注内容的，可以简化处理不做调整

C.涉及损益以外的项目的调整，不需要通过“以前年度损益调整”处理

D.涉及损益的调整事项，发生在报告年度所得税汇算清缴后的不调整报告年度的应交所得税

三、判断题(3题)46.4.合并价差是指纳入合并范围的子公司的净资产与母公司对其股权投资成本之间的差额。（）

A.是B.否

47.3.拥有对被投资企业控制权是投资企业编制合并会计报表的根本原因。只要拥有被投资企业50％以上的股权就表明能够对其实施控制，则必须将其纳入合并范围。（）

A.是B.否

48.下列各项属于离职后福利的有（）

A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿B.职工缴纳的养老保险C.失业保险D.医疗保险

四、综合题(5题)49.甲公司为增值税一般纳税人，2012年实现的利润总额为50000万元，递延所得税资产的期初余额为50万元，递延所得税负债的期初余额为150万元。甲公司2012年发生的部分交易或事项如下。(1)6月30日，从A公司购入一项不需要安装的机器设备用于生产A商品，购买该设备时收到的增值税专用发票上注明的价款为500万元、增值税税额为85万元，此外还发生了运杂费20万元、保险费5万元。该设备的预计使用寿命为5年，预计净残值为0。会计上按照年数总和法计提折旧，但是税法上要求按照直线法计提折旧，税法规定的使用年限、预计净残值与会计相同。(2)8月1日，自公开市场以每股8元的价格购入2000万股8公司股票，作为交易性金融资产核算。2012年12月31日，8公司股票收盘价为每股7．5元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以其取得成本作为计税基础。(3)12月6日甲公司因侵犯C公司的专利权被C公司起诉，C公司要求赔偿200万元，至12月31日法院尚未判决。甲公司经研究认为，侵权事实成立，败诉的可能性为80％，可能赔偿金额为120万元。按照税法规定，该赔偿金额在实际支付时才允许税前扣除。(4)2×

12年发生业务招待费1000万元，甲公司年度销售收入110000万元。税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰，对于超出部分在以后期间不能税前扣除。其他有关资料：(1)甲公司发生的业务招待费均属于与生产经营活动有关的支出，假设甲公司递延所得税资产和递延所得税负债的期初余额对应的相关暂时性差异在2012年没有转回。(2)由于2012年甲公司满足了高新技术企业的相关条件，自本年起甲公司的税率由原来的25％变更为15％。除上述差异外，甲公司2002年未发生其他纳税调整事项。假定甲公司在未来期间能产生足够的应纳税所得额。此外不考虑其他因素。要求：(1)根据资料(1)计算该固定资产期末的账面价值和计税基础，并计算应确认的递延所得税。(2)根据资料(2)计算该交易性金融资产期末的账面价值和计税基础，并计算应确认的递延所得税。(3)根据资料(3)做出该未决诉讼相关的会计处理，并计算应确认的递延所得税。(4)根据上述资料计算甲公司本期递延所得税资产和递所得税负债的期末余额。(5)根据上述资料计算甲公司本期应确认的应交所得税、所得税费用，并编制相关分录。

50.长江股份有限公司(以下简称长江公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；适用的企业所得税税率为25％，对企业所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑增值税、企业所得税以外的其他相关税费。长江公司2013年度财务报告于2014年3月31日经董事会批准对外报出。假设长江公司2013年度实现利润总额2000万元，2013年年初递延所得税资产和递延所得税负债的余额分别为100万元和200万元(其发生时均影响所得税费用)，长江公司按净利润的10％提取法定盈余公积。长江公司2013年度企业所得税汇算清缴于2014年5月31日完成。长江公司发生如下事项：

(1)2013年12月31日，对账面价值为l400万元的某项管理用固定资产首次进行减值测试，测试表明其可回收金额为1200万元。该固定资产计提折旧方法、预计使用年限和净残值均与税法规定相同。

(2)2013年11月10日取得的华山公司股票作为可供出售金融资产核算，其购买成本为300万元，至2013年12月31日该股票的公允价值为400万元。

(3)2013年l2月10日取得的黄山公司股票作为交易性金融资产核算，其购买成本为220万元，至2013年12月31日该股票的公允价值为200万元。

(4)2013年长江公司为研发一项新技术发生研发支出l20万元，其中研究阶段支出40万元，开发阶段支出80万元(符合资本化条件已计入无形资产成本)。按税法规定，研究开发支出未形成无形资产的可计入当期损益，并按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的可按照无形资产成本的150％分期摊销。长江公司开发的该项无形资产于2014年1月1日达到预定用途。

(5)长江公司持有大海公司25％的股份，准备长期持有。2013年权益法核算确认投资收益400万元。

(6)2014年2月15日，长江公司收到甲公司退回的2013年7月4目向其销售的一批商品，并向甲公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为200万元，结转的销售成本为180万元。该批商品的货款至2013年年未尚未收到，长江公司已按应收账款的10％于2013年年末计提了坏账准备；按税法规定，企业对应收账款计提的坏账准备不得在计提时税前扣除。

(7)2013年年初的递延所得税资产和递延所得税负债在2013年度分别转回50万元和100万元。

假设：

(1)长江公司无其他纳税调整事项，无其他所有者权益变动事项；

(2)长江公司2013年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目的年初余额为1000万元。要求：

(1)计算长江公司2013年12月31日递延所得税资产余额。

(2)计算长江公司2013年12月31日递延所得税负债余额。

(3)计算长江公司2013年应交所得税。

(4)计算长江公司2013年所得税费用。

(5)计算长江公司2013年综合收益总额。

(6)计算长江公司2013年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目的期末余额。

51.针对资料(5)，计算按购买日公允价值持续计算的2013年12月31日戊公司可辨认净资产金额及合并财务报表中确认的长期股权投资金额。

52.甲公司为上市公司，按年对外提供财务报告。甲公司2013年12月发生如下业务。(1)甲公司1月份承揽了一项建造合同，约定工期为两年，合同总造价为1200万元，预计总成本为1000万元。至12月31日已实际发生成本600万元，预计还将发生400万元。期末结算工程价款350万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。(2)甲公司年初将一栋办公楼出租，划分为投资性房地产，并按照公允价值模式进行后续计量。12月1日该房地产发生维修支出30万元，12月31日收到本年租金100万元。该投资性房地产的入账价值为1200万元，期末公允价值为1600万元。(3)甲公司12月10日将持有的一项可供出售金融资产处置，处置价款为1250万元。该项可供出售金融资产为甲公司2012年年初购人的另一公司当日发行的10万份债券，面值总额为1000万元，购买价款为1177万元(含手续费27万元)，每年年末确认并支付当年度利息，票面利率为8％，假定实际利率为4％，该债券期限为5年。2012年末公允价值为1300万元。(4)其他资料：甲公司1—11月份利润表的部分资料如下(单位：万元)：要求：(1)根据资料(1)计算建造合同收入和合同成本金额并编制相关分录；计算该项业务对资产负债表中存货项目的影响金额。(2)根据资料(2)编制12月份投资性房地产的相关分录。(3)根据资料(3)计算处置可供出售金融资产对损益的影响金额。(4)根据上述业务资料计算甲公司2013年利润表营业收入、营业成本和营业利润的列示金额。

53.计算乙公司2013年度个别财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额、少数股东承担的外币报表折算差额及合并财务报表中列示的外币报表折算差额。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.

计算甲公司2009年12月31日该项土地使用权的账面价值。

55.

计算甲公司20×6年度的所得税费用(或收益)；

56.

编制A公司向乙集团发行股份的会计分录。

57.某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行计价，本月末甲、乙两类存货有关资料如下：

某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行计价，本月末甲、乙两类存货有关资料如下：

要求：

(1)根据上述资料采用单项存货计提法和类别存货计提法分别对期末存货进行计价。

(2)计提跌价准备，写出单项存货计提跌价准备会计分录。

58.2005年初，乙公司经董事会通过并经股东大会批准，决定授予120名管理人员每人200份现金股票增值权，所附条件为：第一年年末可行权的条件为当年度企业税后利润增长10%；第二年年末可行权的条件为企业税后利润两年平均增长12%；第三年年末可行权的条件为企业税后利润三年平均增长11%。其他有关资料如下：

(1)税后利润增长及离开人员情况

①2005年12月31日，税后利润增长9%，同时，有3名管理人员离开。乙公司预计2006年的利润将仍会增长，且能达到两年税后利润平均增长12%的目标，并预计2006年会有2名管理人员离开。

②2006年12月31日，税后利润增长10%，同时，有4名管理人员离开。乙公司预计2007年的利润将仍会增长，且能达到三年税后利润平均增长11%的目标，并预计2007年会有2名管理人员离开。

③2007年12月31日，税后利润增长了解15%，同时，有1名管理人员离开。

④2007年末，有80名管理人员行权；2008年末，有20名管理人员行权；2009年剩余的管理人员全部行权。

(2)增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示。

要求：(1)计算乙公司每年度应确认费用和负债金额，以及应支付的现金金额(填入下表)。

(2)按年编制乙公司与授予现金股票增值权及其行权相关的会计分录。

参考答案

1.C选项A表述正确，在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括母公司享有子公司净利润部分，不应包括少数股东损益；

选项B表述正确，对于稀释性股份期权，计算稀释每股收益时，应假设该股份期权在当期期初（或发行日）已经行权；

选项C表述错误，新发行的普通股一般应当自发行日起计入发行在外普通股股数；

选项D表述正确，稀释性每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股。

综上，本题应选C。

2.C广告制作费应在年度终了时根据项目的完成进度确认收入，甲公司2012年应确认收入=1000×40%=400(万元)。

3.A选项B，企业存在的预期补偿金额只有在基本确定可以收到时才能确认为－项资产；选项C，如果发生金额是－个连续期间的，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值确认，预计负债的金额＝(10+20/2＝15(万元)；选项D，强制遣散职工支付的补偿应该记入“应付职工薪酬”科目中。

4.A将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当按该项房地产在转换日的公允价值入账，借记“投资性房地产—成本”科目，原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目。转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目；转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积一其他资本公积”科目。当该项投资性房地产处置时，因转换计入资本公积的部分应转入当期损益。

5.C固定资产的修理费用通常不符合资本化条件，应该直接计入当期损益，修理期间照提折旧。所以选项C正确。

6.D政府职能转变的内容之一就是由原来管企业转向管市场。与此相适应由原来主要管国有企业转向积极引导包括国有企业、集体企业以及各种非公有制企业，平等参与市场竞争，提供各种服务和公平交易的市场秩序。故选D。

7.C转换日，无形资产的账面价值＝7000（万元），投资性房地产的入账价值＝公允价值＝6000（万元），差额＝7000－6000＝1000（万元），应记入“公允价值变动损益”的借方，所以影响当期损益的金额＝－1000（万元）。分录为：借：投资性房地产——成本6000

公允价值变动损益1000

累计摊销600

贷：无形资产7600

8.C合并报表投资收益＝对乙公司投资收益＝(900－2006／20－150)×30％＝195(万元)，对甲公司的投资收益编制合并报表时抵消。

9.C选项A，同一控制下企业合并至少需要编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表三张报表；选项B，非同一控制下企业合并视同合并后的主体自购买日开始存在，不需要编制恢复留存收益的分录；选项D，合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现：金流量表和合并所有者权益变动表。

10.B【正确答案】：B

【答案解析】：2009年12月31日的完工进度＝680/850×100％＝80％，所以2009年12月31日应确认的预计损失＝（850－800）×（1－80％）＝10（万元）。

11.C2013年12月31日长期股权投资账面价值=1000+(6000×20%-l000)+600×20%+100×20%=1340(万元)，甲公司转让乙公司股权投资时应确认投资收益=售价l400一账面价值1340+资本公积转入l00×20%=80(万元)。

12.C行政单位会计采用收付实现制。

13.C此项属于滥用会计估计变更，应作为重大会计差错予以更正。

14.B选项A不合题意，交易性金融资产的初始入账价值＝600×（6－0.1）＝3540（万元）；

选项B符合题意，影响2017年营业利润＝－交易费用6－540公允价值变动损益（600×5－3540）＝－546（万元）；

选项C不合题意，2018年5月15日出售该金融资产影响投资收益的金额＝600×5.5－3540＝－240（万元）；

选项D不合题意，影响2018年营业利润的金额＝600×5.5－600×5＝300（万元）。

综上，本题应选B。

15.B用成本模式进行后续计量的投资性房地产，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，按期(月)计提折旧或摊销，借记“其他业务成本”等科目，贷记“投资性房地产累计折旧(摊销)”科目。

16.D2013年12月31日剩余产品在合并报表层面的成本=1000×60%=600(万元)，因可变现净值为500万元.所以账面价值为500万元，计税基础=1600x60%=960(万元)，应确认递延所得税资产=(960-500)×25%=115(万元)。

17.D在可转换工具到期转换时，应终止确认其负债部分并将其确认为权益。原来的权益部分仍旧保留为权益(本例中由其他资本公积结转至股本溢价)。故资本公积(股本溢价)=100050—4000+100500-100150=96400(PY．，L)

18.B甲公司收回加工后的材料用于直接对外销售时，消费税计入委托加工物资的成本，因此甲公司收回的委托加工物资的成本=20000+7000+(20000+7000)／(1—10％)×10％=30000(元)。

19.C发生应纳税时间性差异而产生递延税款贷项3300元（10000×33%）

2003年度所得税费用=（110000－10000）×33%+3300=36300（万元）

20.B2007年12月31日东方公司应确认的递延所得税负债＝（12750－8500）×20%÷（1－15%）×（33%－15%）＝180（万元）。

21.C对合并净利润的影响金额=30—30／5／12×10=25(万元)。

22.C合并财务报表中确认的商誉=17200—19200×80%=1840(万元)，在不丧失控制权的情况下，商誉不因投资持股比例的变化而变化，虽然出售了1/4股份，但合财务并报表中的商誉仍为1840万元。

23.A①账面价值=1000-1000÷10×2=800（万元）②计税基础=1000-1000×2/12-（1000-1000×2/12）×2/12=640（万元）③“递延所得税负债”科目余额=（800-640）×33%=52.8（万元）

24.B个别报表中，合并日的初始投资成本与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

25.A至20×3年12月31日完工进度=200/(200+100)=2/3，甲公司20×3年该设备安装业务应确认的收入=480×2/3=320(万元)。

26.D资产减值损失科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。

27.BD应收账款和应收票据属于货币性资产。

28.D应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。

29.D债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失。

30.A应付账款附有现金折扣的，企业应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款是冲减财务费用。企业购买产品时该应付账款的入账价值＝150＋24＋0.5＝174.5（万元）。

综上，本题应选A。

商业折扣和现金折扣的区别

（1）定义：

商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。商业折扣是企业最常用的促销方式之一。企业为了扩大销售、占领市场，对于批发商往给予商业折扣，采用销量越多、价格越低的促销策略，也就是我们通常所说的“薄利多销”。

现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日付款而给予的价格优惠，折扣的多少由客户付款的早晚决定。

（2）收入和增值税的确定

商业折扣下，按折扣后的价款确认收入和增值税额；

现金折扣下，按折扣前的价款确认收入和增值税额。

（3）对营业利润的影响

商业折扣和现金折扣都会减少营业利润，在销售发生商业折扣时直接按扣除商业折扣后的金额计入收入，减少销售收入进而减少利润；现金折扣若在规定的折扣期收款，给予付款方一种价格优惠，计入财务费用进而减少营业利润。

31.BD

32.ACD甲公司应确认预计负债的金额=(100+200)÷2+15=165(万元)；应确认营业外支出=(100+200)÷2=150(万元)；应确认管理费用15万元。

33.ABCD选项E属于调整事项。

34.ABD换入土地使用权的入账价值=10000/13000×13000=10000(万元)；换入原材料入账价值=3000/13000×13000=3000(万元)；确认换出M公司股权的投资收益=13000-12000=1000(万元)。

35.ABD换人资产单独支付的可以抵扣增值税进项税额是以银行存款支付的，对应银行存款，不影响换入资产的入账价值。

36.BCD5解析：企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应在期末考虑汁提坏账准备，而不需要先转入应收账款再考虑计提坏账准备。

37.AD选项A正确，选项B错误，售后回购，是指企业销售商品的同时承诺或有权选择日后再将该商品（包括相同或几乎相同的商品，或以该商品作为组成部分的商品）购回的销售方式，而售后回购业务不符合收入确认条件，故无须结转成本；

选项C错误，企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，表明客户在销售时点并未取得相关商品控制权，企业应当作为租赁交易或融资交易进行相应的会计处理，当回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易，在收到客户款项时确认金融负债，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用；2018年5月1日应确认其他应付款5000万元；

选项D正确，月末应计提的利息费用为（54－50）×100÷4＝100（万元）。

综上，本题应选AD。

38.ABDE对会计政策、会计估计变更和会计差错，企业中期财务报表附注应当包括的信息有：(1)中期财务报表所采用的会计政策与上年度财务报表相一致的说明。(2)如果发生了会计政策的变更，应当说明会计政策变更的内容、理由及其影响数，如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，应当说明理由；(3)会计估计变更的内容、理由及其影响数，如果影响数不能确定，应当说明理由；(4)重大会计差错的内容及其更正金额。按规定，对会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理，不计算会计估计变更累积影响数。

39.ABCD年末，单位依据代理银行提供的对账单做注销额度，财务会计借记“财政应返还额度”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目，预算会计中借记“资金结存-财政应返还额度”科目，贷记“资金结存-零余额账户用款额度”科目。

综上，本题应选ABCD。

40.ACDAC两项，企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等内容，会增加或减少其发行在外普通股，但不影响所有者权益总额，也不改变企业的盈利能力。企业应当在相关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。B项，发行股份作为对价实现非同一控制企业合并，会影响企业所拥有或控制的经济资源，也影响所有者权益总额，不需要重新计算各列报期的每股收益。D项，会计差错对以前年度损益进行追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。

41.ABC选项A、B属于筹资活动现金流量；选项c属于经营活动现金流量。综合题

42.ACD企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。

选项A符合题意，建造工程发生的可行性研究费，属于建造厂房成本；

选项B不符合题意，为取得土地使用权而缴纳的土地出让金确认为无形资产，不属于建造成本；

选项C、D符合题意，建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用，建造期间因可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用构成建造厂房的成本。

综上，本题应选ACD。

待摊支出，是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费。临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失以及负荷联合试车费等。

43.ABD选项c，应该在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊；选项E，也有可能符合资本化条件计人相关资产的成本。

44.ABD选项A、B表述正确，前期差错更正中，对于应交所得税应按税法规定执行，税法允许调整应交所得税的，则差错更正时调整应交所得税，否则，不调整应交所得税；

选项C表述错误，选项D表述正确，涉及暂时性差异的，必须在满足递延所得税的确认条件之下才调整递延所得税。

综上，本题应选ABD。

45.ACD选项B，是由于增资导致对长期股权投资核算方法的变更，属于正常的会计事项。

46.N

47.N

48.BC选项A不属于，辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿，因此因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利；

选项B、C均属于，离职后福利包括退休福利（如养老金和一次性的退休支付）及其他离职后福利（如离职后人寿保险和离职后医疗保障）。因此职工缴纳的养老保险和失业保险属于离职后福利；

选项D不属于，医疗保险费、工伤保险费用和生育保险费等社会保险费，属于短期职工薪酬。

综上，本题应选BC。49.

(1)甲公司购入该固定资产的成本=500+20+5=525(万元)甲公司本期应该计提的折旧金额=525×5／(1+2+3+4+5)×

6／12=87．5(万元)该固定资产在年末的账面价值=525-87．5=437．5(万元)计税基础=525—525／5×6／12=472．5(万元)该项固定资产的账面价值小于计税基础产生的可抵扣暂时性差异=472．5—437．5=35(万元)，应确认的递延所得税资产=35×

15％=5。25(万元)。(2)该交易性金融资产的初始取得成本=2000×8=16000(万元)，计税基础一初始取得成本16000(万元)。年末该交易性金融资产的账面价值=7．5×2000=15000(万元)，应确认递延所得税资产=(16000—15000)×

15％=150(万元)。(3)该未决诉讼中应做的会计分录为：借：营业外支出120贷：预计负债120应确认的递延所得税资产=120×15％=18(万元)(4)递延所得税资产的期末余额=5．25+150+18+50／25％×15％=203．25(万元)递延所得税负债的期末余额=150／25％×15％=90(万元)(5)业务招待费发生额为1000万元，按照发生额的60％计算的金额=1000×60％=600(万元)，按照销售收入的5‰计算的金额=110000×5％0=550(万元)，业务招待费允许税前扣除的金额为550万元，应纳税所得额=50000+(87．5—525／5×6／12)+(8—7．5)×2000+120+(1000—550)=51605(万元)。应确认的应交所得税=51605×15％=7740．75(万元)递延所得税资产的本期发生额=203．25—50=153．25(万元)递延所得税负债的本期发生额=90—150=-60(万元)本期应确认的所得税费用=7740．75一(203．25—50)+(90—150)=7527．5(万元)，相关分录如下：借：所得税费用7527．5递延所得税负债60递延所得税资产153．25贷：应交税费——应交所得税7740．75

50.(1)长江公司2013年l2月31日递延所得税资产余额=100+(1400-1200)X25％(事项1)+(220-200)X25％(事项3)-50(事项7)=105(万元)。

(2)长江公司2013年12月31日递延所得税负债余额=200+(400-300)×25％(事项2)-100(事项7)=125(万元)。

(3)2013年长江公司应交所得税=[2000+(1400-1200)+(220-200)-40×50％-400-(200-180-200×1．17×10％)-50／25％+100／25％1×25％=500．85(万元)。

(4)2013年长江公司所得税费用=500．85+{[125-(400-300)X25％]-200}-(105-100)=395．85(万元)。

(5)长江公司2013年调整后利润总额=原利润总额一资产负债表日后事项的影响=2000-(200-180-200×1．17X10％)=2003．4(万元)，净利润=调整后利润总额一所得税费用=2003．4-395．85=1607．55(万元)，

长江公司2013年综合收益总额=1607．55+(400-300)×(1-25％)=1682．55(万元)。

(6)2013年l2月31日资产负债表中“未分配利润”项目的期末余额=1000+1607．55×90％=2446．80(万元)。

51.按购买日公允价值持续计算的2013年12月31日戊公司可辨认净资产金额=10000+1000+1200—400+200=12000(万元)。

合并财务报表中确认的长期股权投资金额为剩余股权投资在处置日的公允价值，即6100万元。

52.(1)此建造合同截至2013年末的完工进度=600--(600+400)×100％=60％合同收入=1200×

60％=720(万元)合同成本=1000×

60％=600(万元)借：主营业务成本600工程施工——合同毛利120贷：主营业务收入720该项业务对资产负债表中存货项目的影响金额=工程施工科目余额一工程结算科目余额一(600-F120)一350=370(万元)(2)发生维修支出：借：其他业务成本30贷：银行存款30收到本年租金：借：银行存款100贷：其他业务收入100期末确认公允价值变动：借：投资性房地产——公允价值变动400贷：公允价值变动损益400(3)处置可供出售金融资产对损益的影响金额一处置价款一处置时账面价值+原确认资本公积转入投资收益的金额=1250一1300+日300一(1177+1177×4％一1000×8％)]=105．92(万元)(4)营业收入=60000+720+100=60820(万元)营业成本=48000+600+30=48630(万元)营业利润=39700+(720+100)一(600+30)+400+105．92=40395．92(万元)[解析]参考分录：资料(1)除确认收入和成本外，还需做：借：工程施工600贷：原材料、应付职工薪酬等600借：应收账款350贷：工程结算350资料(3)：2012年初取得可供出售金融资产：借；可供出售金融资产——成本1000——利息调整177贷：银行存款1177期末确认利息：借：应收利息80贷：投资收益47．o8可供出售金融资产——利息调整32．92期末摊余成本=1177+1177×4％一1000×8％=1144．08(万元)因此2012年期末确认公允价值变动的金额=1300—1144．08=155．92(万元)借：可供出售金融资产——公允价值变动155．92贷：资本公积——其他资本公积155．92处置时分录：借：银行存款1250投资收益50贷：可供出售金融资产