集团内部的存货交易流程讲解

11.2集团内部的存货交易11.2.1顺流销售11.2.2逆流销售第一页，共九十七页。2023/4/21111.2.1顺流销售

补(1)当年购入存货当年全部售出补(1)：2008年，A卖商品给B，售价100万，成本80万元，B购入后当期售出，售价为140万元。2008年A公司投资于B公司,占B公司表决权资本的80%,A、B均为增值税一般纳税人，适用增值税率为17%，所得税率均为25%。要求：编制2008、2009年合并财务报表相关的调整和抵销分录。第二页，共九十七页。2023/4/212第三页，共九十七页。2023/4/213借：营业收入100

贷：营业成本100第四页，共九十七页。2023/4/214补(2)当年购入存货当年全部未售出补(2)：2008年，A卖商品给B，售价100万，成本80万元，B购入后当期一直没有售出。其他资料如补（1）第五页，共九十七页。2023/4/215第六页，共九十七页。2023/4/216抵销分录：①借：营业收入100

贷：营业成本80

存货20②借：递延所得税资产5（20*25%）贷：所得税费用5第七页，共九十七页。2023/4/217补(3)上年购入存货，本年全部留存补(3)：2008年，A卖商品给B，售价100万，成本80万元，B购入后一直没有售出。2009年B仍未售出。其他资料如补（1）第八页，共九十七页。2023/4/218第九页，共九十七页。2023/4/2192008年抵销分录：①借：营业收入100

贷：营业成本80

存货20②借：递延所得税资产5（20*25%）贷：所得税费用5第十页，共九十七页。2023/4/21102009年抵销分录：①借：年初未分配利润20

贷：存货20②借：递延所得税资产5（20*25%）贷：年初未分配利润5第十一页，共九十七页。2023/4/2111补(4)上年购入存货，本年全部售出补(4)：2008年，A卖商品给B，售价100万，成本80万元，B购入后一直没有售出。2009年B全部售出。其他资料如补（1）第十二页，共九十七页。2023/4/2112第十三页，共九十七页。2023/4/21132008年抵销分录：①借：营业收入100

贷：营业成本80

存货20②借：递延所得税资产5（20*25%）贷：所得税费用5第十四页，共九十七页。2023/4/21142009年抵销分录：①借：年初未分配利润20

贷：营业成本20②借：递延所得税资产5（20*25%）贷：年初未分配利润5

同时，借：所得税费用5

贷：递延所得税资产5或者，借：所得税费用5

贷：年初未分配利润5第十五页，共九十七页。2023/4/2115补(5)当年购入存货，留一部分卖一部分补(5)：2008年，A卖商品给B，售价100万，成本80万元，B购入后卖了其中的40%，售价为80万元，其他一直没有售出。其他资料如补（1）第十六页，共九十七页。2023/4/2116方法（一）①售40%的分式：借：营业收入40

贷：营业成本40②留60%的公式：借：营业收入60

贷：营业成本48

存货12

借：递延所得税资产3（12*25%）贷：所得税费用3借：营业收入100贷：营业成本88存货12第十七页，共九十七页。2023/4/2117方法（二）①假定全部售出：借：营业收入100

贷：营业成本100②再对留存60%存货的虚增价值进行抵销：借：营业成本12（60%*20）

贷：存货12

借：递延所得税资产3（12*25%）贷：所得税费用3第十八页，共九十七页。2023/4/2118补(6)上年购入存货，本年留一部分卖一部分补(6)：2008年，A卖商品给B，售价100万，成本80万元，B购入后当年未售出，2009年卖了其中的40%，售价为80万元，其他未售出。其他资料如补（1）第十九页，共九十七页。2023/4/21192008年抵销分录借：营业收入100

贷：营业成本80

存货20

借：递延所得税资产5贷：所得税费用5第二十页，共九十七页。2023/4/21202009年抵销分录：①售40%的分式：借：年初未分配利润8

贷：营业成本8②留60%的公式：借：年初未分配利润12

贷：存货12

第二十一页，共九十七页。2023/4/2121③借：递延所得税资产5贷：年初未分配利润5④借：所得税费用2

贷：递延所得税资产2或，借：递延所得税资产3

所得税费用2

贷：年初未分配利润5第二十二页，共九十七页。2023/4/2122例11-1假设甲公司于20×2年初以银行存款购买了乙公司80%的普通股股份。当年甲公司将成本为4000元的商品销售给乙公司，售价为5000元。乙公司当年将该批商品全部对集团外销售，售价为6000元。借：营业收入5000

贷：营业成本5000第二十三页，共九十七页。2023/4/2123例11-2假设甲公司于20×2年初以银行存款购买了乙公司,80%的普通股股份。当年甲公司将成本为4000元的商品销售给乙公司，售价为5000元，乙公司购进的这批商品当年全部未对外销售，因而包括在年末存货中。20×3年乙公司将该批商品全部对集团外销售，售价为6200元。第二十四页，共九十七页。2023/4/2124（1）20×2年的抵销分录。①借：营业收入5000

贷：营业成本

4000

存货1000②借：递延所得税资产250（1000*25%）

贷：所得税费用250

第二十五页，共九十七页。2023/4/2125（3）20×3年的抵销分录。

①借：年初未分配利润1000

贷：营业成本1000②借：递延所得税资产250贷：年初未分配利润250借：所得税费用250

贷：递延所得税资产250

第二十六页，共九十七页。2023/4/2126例11-3假设20×2年母公司甲将成本为4000元的商品销售给子公司乙，售价为5000元。乙公司当期对集团外销售其中的40%，售价为2400元，其余60%形成期末存货，其成本为3000元。20×3乙公司将上年从甲公司购入商品的结存部分全部对集团外销售，并又从甲公司购入商品10000元，当年销售其中的50%。甲公司20×2年和20×3年销售毛利率均为20%。第二十七页，共九十七页。2023/4/2127（1）20×2年的抵销分录。①抵销已实现对外销售的部分借：营业收入2000

贷：营业成本2000②抵销未实现对外销售的部分借：营业收入3000

贷：营业成本2400

存货600③确认所得税影响借：递延所得税资产150

贷：所得税费用150第二十八页，共九十七页。2023/4/2128（2）20×3年的抵销分录。①借：年初未分配利润600

贷：营业成本600

②借：递延所得税资产150贷：年初未分配利润150

③借：所得税费用150

贷：递延所得税资产150第二十九页，共九十七页。2023/4/2129④借：营业收入10000

贷：营业成本9000

存货1000⑤借：递延所得税资产250

贷：所得税费用250或者，

借：递延所得税资产250

贷：年初未分配利润150

所得税费用100第三十页，共九十七页。2023/4/2130课堂练习:2008年A公司投资于B公司，占B公司表决权资本的80%，A、B公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，发出存货采用先进先出法计价与税法规定相同。其他有关资料如下：

（1）2008年A公司向B公司销售甲产品1000件，每件价款为2万元，成本为1.6万元，至2008年末已对外销售甲产品800件。第三十一页，共九十七页。2023/4/2131（2）2009年A公司向B公司销售甲产品900件，每件价款为3万元，成本为2万元；至2009年末已对外销售甲产品100件。（3）2010年A公司向B公司销售甲产品600件，每件价款为3.5万元，成本为2.6万元；至2010年末甲产品全部对外销售。要求:分别编制2008、2009、2010年A公司合并财务报表上相关调整和抵销分录。第三十二页，共九十七页。2023/4/2132方法（一）：2008年调整与抵销分录：①借：营业收入1600（800×2）

贷：营业成本1600

②借：营业收入400（200*2）贷：营业成本320

{200×1.6}

存货80③

借：递延所得税资产20（80×25%）

贷：所得税费用20第三十三页，共九十七页。2023/4/21332009年调整与抵销分录：以前年度①借：年初未分配利润40{100*（2-1.6）}

贷：营业成本40②借：年初未分配利润40

贷：存货40③借：递延所得税资产20

贷：年初未分配利润20④借：所得税费用10（40*25%-20）贷：递延所得税资产10第三十四页，共九十七页。2023/4/2134当年①借：营业收入2700（900*3）

贷：营业成本1800（900*2）

存货900②借：递延所得税资产225（900*25%）贷：所得税费用225第三十五页，共九十七页。2023/4/21352010年调整与抵销分录：以前年度①借：年初未分配利润940{100*（2-1.6）+900*（3-2）}

贷：营业成本940

②借：递延所得税资产235（940×25%）

贷：年初未分配利润235

③借：所得税费用235（0-235）

贷：递延所得税资产235当年借：营业收入2100（600×3.5）

贷：营业成本2100第三十六页，共九十七页。2023/4/2136方法（二）：2008年调整与抵销分录：①借：营业收入2000（1000×2）

贷：营业成本2000

②借：营业成本80

{200×（2－1.6）}

贷：存货80③

借：递延所得税资产20（80×25%）

贷：所得税费用20第三十七页，共九十七页。2023/4/21372009年调整与抵销分录：①借：年初未分配利润80{200×（2－1.6）}贷：营业成本80

②借：营业收入2700（900*3）

贷：营业成本2700③

借：营业成本940{100*（2-1.6）+900*（3-2）}

贷：存货940第三十八页，共九十七页。2023/4/2138④借：递延所得税资产20（80×25%）

贷：年初未分配利润20⑤借：递延所得税资产215（940×25%－20）

贷：所得税费用215

第三十九页，共九十七页。2023/4/21392010年调整与抵销分录：①借：年初未分配利润940

贷：营业成本940{100×（2－1.6）＋900×（3－2）}

②借：营业收入2100（600×3.5）

贷：营业成本2100第四十页，共九十七页。2023/4/2140④借：递延所得税资产235（940×25%）

贷：年初未分配利润235⑤借：所得税费用235（0-235）

贷：递延所得税资产235第四十一页，共九十七页。2023/4/2141补7:存货跌价准备的抵销补(7):A.B为母子公司关系,2008年A卖商品给B,售价100万元,成本80万元,B未售出,期末商品可变现为90万元。2009年，B公司将上年的购入存货留一半卖一半，2009年末商品的可变现为30万元。所得税率25%。第四十二页，共九十七页。2023/4/21422008年抵销分录：①借：营业收入100

贷：营业成本80

存货20②借：存货（存货跌价准备）10贷：资产减值损失10③借：递延所得税资产2.5贷:所得税费用2.5第四十三页，共九十七页。2023/4/21432009年抵销分录:①借:年初未分配利润10

贷:营业成本10②借:年初未分配利润10

贷:存货10③借:存货（存货跌价准备）10

贷:年初未分配利润10第四十四页，共九十七页。2023/4/2144第四十五页，共九十七页。2023/4/2145④借:营业成本5

贷:存货（存货跌价准备）5⑤借:存货（存货跌价准备）5

贷:资产减值损失5⑥借：递延所得税资产2.5贷:年初未分配利润2.5⑦借:所得税费用2.5

贷:递延所得税资产2.5第四十六页，共九十七页。2023/4/2146课堂引伸题:2008年A卖商品给B,售价100万元,成本80万元,B未售出,期末商品可变现为90万元。2009年，B公司将上年的购入存货留60%卖40%，2009年末商品的可变现为40万元。所得税率25%。第四十七页，共九十七页。2023/4/21472008年抵销分录(不变)：①借：营业收入100

贷：营业成本80

存货20②借：存货（存货跌价准备）10贷：资产减值损失10③借：递延所得税资产2.5贷:所得税费用2.5第四十八页，共九十七页。2023/4/21482009年抵销分录:①借:年初未分配利润8

贷:营业成本8②借:年初未分配利润12

贷:存货12③借:存货（存货跌价准备）10

贷:年初未分配利润10第四十九页，共九十七页。2023/4/2149④借:营业成本4

贷:存货（存货跌价准备）4⑤借:存货（存货跌价准备）6

贷:资产减值损失6⑥借：递延所得税资产2.5贷:年初未分配利润2.5⑦借:所得税费用2.5

贷:递延所得税资产2.5第五十页，共九十七页。2023/4/2150课堂练习:甲公司是乙公司的母公司，所得税税率为25%，2008年和2009年有以下内部业务：

（1）2008年乙公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件8万元。甲公司A商品每件成本为6万元。2008年乙公司对外销售A商品300件，每件销售价格为9万元；年末结存A商品100件。2008年12月31日，A商品每件可变现净值为7.2万元；乙公司对A商品计提存货跌价准备80万元。第五十一页，共九十七页。2023/4/2151（2）2009年乙公司对外销售A商品40件；2009年12月31日库存60件，A商品每件可变现净值为5.6万元。A商品存货跌价准备的期末余额为144万元。第五十二页，共九十七页。2023/4/21522008年抵销分录:

①借：营业收入2400（300×8）

贷：营业成本2400

②借：营业收入800贷:营业成本600

存货200第五十三页，共九十七页。2023/4/2153第五十四页，共九十七页。2023/4/2154③借：存货-存货跌价准备80[100×（8－7.2）]

贷：资产减值损失80④借：递延所得税资产30

贷：所得税费用30

第五十五页，共九十七页。2023/4/2155方法一:（200－80）×25%＝30

方法二:见表2008年个别报表合并报表抵销分录存货账面余额100×8＝800（计税基础）100×6＝600600－800＝－200存货跌价准备100×（8－7.2）＝80

0

0－80＝－80存货账面价值

720600－0＝600

递延所得税资产

80×25%＝20（计税基础800－账面价值600）×25%＝50

50－20＝30

第五十六页，共九十七页。2023/4/21562009年抵销分录:①借：年初未分配利润120

贷：存货120②借：年初未分配利润80

贷：营业成本80

第五十七页，共九十七页。2023/4/2157第五十八页，共九十七页。2023/4/2158③借：存货－存货跌价准备80

贷：年初未分配利润80④借：营业成本32

贷：存货－存货跌价准备32

⑤借：存货－－存货跌价准备72（96－24）

贷：资产减值损失72

第五十九页，共九十七页。2023/4/2159⑥借：递延所得税资产30

贷：年初未分配利润30

⑦借：所得税费用30

贷：递延所得税资产30

第六十页，共九十七页。2023/4/2160方法一：（120－80＋32－72）×25%－30＝－30

方法二：见表2009年个别报表合并报表抵销分录存货账面余额

60×8＝480（计税基础）

60×6＝360

360－480＝－120存货跌价准备

60×（8－5.6）＝144

60×（6－5.6）＝24

24－144＝120存货账面价值

480－144＝336

360—24＝336

递延所得税资产

144×25%＝36（计税基础480—账面价值336）×25%＝36－30第六十一页，共九十七页。2023/4/2161

存货跌价准备是否应该抵销或补提以及抵销与补提的金额，需要根据内部交易是产生未实现内部销售利润还是未实现内部销售亏损，以及从集团角度看存货成本与可变现净值孰高孰低的不同情况分别决定。第六十二页，共九十七页。2023/4/2162具体处理原则如下：1、内部存货交易产生未实现内部销售利润（1）存货减值额小于未实现内部销售利润时，跌价准备应全部抵销。（2）存货减值额大于未实现内部销售利润时，跌价准备应按未实现内部销售利润抵销。第六十三页，共九十七页。2023/4/21632、内部存货交易产生未实现内部销售亏损在这种情况下，仍应按照成本与可变现净值孰低的要求，将母公司生产该存货的实际成本与其可变现净值进行比较，但是，由于子公司存货价值（即母公司售价）低于母公司实际生产成本，而子公司是将该存货价值与可变现净值进行比较，所以子公司可能出现以下两种情况，应分别加以处理：第六十四页，共九十七页。2023/4/2164（1）减值额大于未实现内部销售亏损，已计提的跌价准备全部保留并补提部分跌价准备。内部交易存货的减值额大于未实现内部销售亏损时，说明存货的可变现净值不仅低于母公司实际成本，而且低于母公司售价。因此，可变现净值低于实际成本的全部差额均应作为该存货的减值处理，这一差额由两部分构成：第一，子公司对该存货计提的跌价准备必须全额保留，以反映可变现净值低于母公司售价发生的减值；第二，母公司售价低于实际成本的部分，需要在合并财务报表中补提存货跌价准备。连续编制合并财务报表时，如果可变现净值继续下跌，或可变现净值出现回升但未升至母公司售价之前，均应全额保留子公司计提的存货跌价准备，并对母公司售价低于其实际成本的部分计提存货跌价准备。第六十五页，共九十七页。2023/4/2165（2）减值额小于未实现内部销售亏损，全额补提存货跌价准备。内部交易存货的减值额小于未实现内部销售亏损时，子公司尚未对该存货计提跌价准备，但是按照成本与可变现净值孰低的原则，可变现净值低于实际成本的部分应作为该存货的减值处理。所以，应对可变现净值低于母公司实际成本的部分在合并财务报表中补提存货跌价准备。连续编制合并财务报表时，无论可变现净值上升还是下降，只要尚未低于母公司售价，均应对可变现净值低于母公司实际成本的部分在合并财务报表中补提存货跌价准备。第六十六页，共九十七页。2023/4/2166例11-9P公司为S公司的母公司.20×7年P公司将一批产品销售给S公司,售价(不含增值税)20000元,成本16000元.当年均未实现对外销售,20×8年实现对外销售50%.情况1:20×7年、20×8年年末，该存货的可变现净值分别为18000元和8500元（即S公司年末存货跌价准备应有余额分别为2000元与1500元)。情况2：20×7年、20×8年年末，该存货的可变现净值分别为14000元和7500元（S公司年末存货跌价准备应有余额分别为6000元与2500元)。第六十七页，共九十七页。2023/4/2167情况1:2007年抵销分录:

①借：营业收入20000贷:营业成本16000

存货4000第六十八页，共九十七页。2023/4/2168②借：存货-存货跌价准备2000

贷：资产减值损失2000③借：递延所得税资产500

贷：所得税费用500

第六十九页，共九十七页。2023/4/21692008年抵销分录:①借：年初未分配利润2000

贷：营业成本2000②借：年初未分配利润2000

贷：存货2000

第七十页，共九十七页。2023/4/2170③借：存货－存货跌价准备2000

贷：年初未分配利润2000④借：营业成本1000

贷：存货－存货跌价准备1000

⑤借：存货－－存货跌价准备500

贷：资产减值损失500

第七十一页，共九十七页。2023/4/2171⑥借：递延所得税资产500

贷：年初未分配利润500

⑦借：所得税费用375

贷：递延所得税资产375

第七十二页，共九十七页。2023/4/2172情况2:2007年抵销分录:①借：营业收入20000贷:营业成本16000

存货4000②借：存货-存货跌价准备4000

贷：资产减值损失4000第七十三页，共九十七页。2023/4/21732008年抵销分录:①借：年初未分配利润2000

贷：营业成本2000②借：年初未分配利润2000

贷：存货2000

第七十四页，共九十七页。2023/4/2174③借：存货－存货跌价准备4000

贷：年初未分配利润4000④借：营业成本2000

贷：存货－存货跌价准备2000

第七十五页，共九十七页。2023/4/2175例11-10假设例11-9中P公司该存货的售价(不含增值税)为15000元。情况1：20×7年、20×8年年末，该存货的可变现净值分别为13000元和6000元（即S公司年末存货跌价准备应有余额分别为2000元与1500元）。情况2：20×7年、20×8年年末，该存货的可变现净值分别为15800元和7800元（S公司无须对该存货计提跌价准备）。其他条件不变.第七十六页，共九十七页。2023/4/2176情况1:2007年抵销分录:①借：营业收入15000存货1000贷:营业成本16000②借：资产减值损失1000

贷：存货-存货跌价准备1000

第七十七页，共九十七页。2023/4/21772008年抵销分录:①借：存货500贷:年初未分配利润500②借：营业成本500贷:年初未分配利润500③借：年初未分配利润1000贷:存货－存货跌价准备1000

④借：存货-存货跌价准备500贷:营业成本500

第七十八页，共九十七页。2023/4/2178情况2:2007年抵销分录:①借：营业收入15000

存货1000贷:营业成本16000

②借：资产减值损失200

贷：存货-存货跌价准备200③

借:所得税费用200

贷:递延所得税负债200

第七十九页，共九十七页。2023/4/21792008年抵销分录:①借：存货500贷:年初未分配利润500②借：营业成本500贷:年初未分配利润500③借：年初未分配利润200贷:存货－存货跌价准备200

④借：存货-存货跌价准备100贷:营业成本100

第八十页，共九十七页。2023/4/2180⑤借:资产减值损失100

贷:存货-存货跌价准备100⑥借:年初未分配利润200

贷:递延所得税负债200⑦借:递延所得税负债125

贷:所得税费用125第八十一页，共九十七页。2023/4/218111.2.2逆流销售例11-4假定A公司于20×2年1月1日以银行存款2720000元购买了B公司80%的股权,此时B公司有普通股股本2000000元,盈余公积1200000元,未分配利润200000元.A公司可辨认净资产的公允市价与账面价值相等.A公司采用成本法核算对B公司的投资.B公司20×2年实现净利润270000元,年末宣告现金股利40000元;20×3.年实现利润.300000元,年末宣告现金股利120000元.第八十二页，共九十七页。2023/4/2182B公司20×2年对A公司销售商品1400000元,年末A公司结存800000元未对集团外销售;20×3年B公司对A公司销售商品2000000元,年末A公司共有1000000元从(公司购进的商品未对集团外销售.这两年B公司的销售毛利率为25%.其余有关数据见表11-2第八十三页，共九十七页。2023/4/21831、20×2年的工作底稿(1)20×2年A公司账上关于投资的分录.记录对B公司的投资.借：长期股权投资——B公司2720000

贷：银行存款2720000记录从B公司收到的股利32000元（40000×80%）借：银行存款32000

贷：投资收益32000第八十四页，共九十七页。2023/4/2184（2）20×2年合并财务报表工作底稿上的调整与抵销分录.1）抵销集团内部的销售及期末存货中的未实现利润借：营业收入1400000贷：营业成本

1200000

存货

2000002）确认与存货相关的可抵扣暂时性差异的影响。借：递延所得税资产

50000贷：所得税费用

50000第八十五页，共九十七页。2023/4/21853）抵销B公司宣告的现金股利,其中属于A公司的部分冲减投资收益,属于B公司少数股东的部分冲减少数股东权益.借：投资收益

32000

少数股东权益

8000贷：对股东的分配

40000第八十六页，共九十七页。2023/4/21864）借：少数股东净利润14000

贷：少数股东权益

1400014000=(270000-200000)×20%5）抵销B公司提取的盈余公积。借：盈余公积

60000

贷：提取盈余公积

60000第八十七页，共九十七页。2023/4/21876）将B公司年初所有者权益中属于A公司的份额与A公司对B公司股票投资的年初余额对冲，将其属于少数股东的份额转为少数股东权益。借：股本

2000000

盈余公积

1200000

未分配利润

200000贷：长期股权投资——B公司2720000

少数股东权益

680000第八十八页，共九十七页。2023/4/2188A公司20×