2021-2022年山东省德州市注册会计会计真题(含答案)

2021-2022年山东省德州市注册会计会计真题(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.甲市某偏远山区为吸引投资，提高开放水平，向A投资者无偿划拨－片荒山供其使用50年。当地尚不存在活跃的房地产交易市场，公允价值无法可靠计量，则该投资者对这片荒山的处理中正确的是（）。

A.按照名义金额1元计量

B.没有支付任何款项，不需要确认

C.按照A投资者估计的公允价值计量

D.按照该县所属地级市活跃的交易市场中同类土地使用权同期的市场价格计量

2.甲公司持有B公司40％的普通股股权，采用权益法核算，截止到2010年年末该项长期股权投资账户余额为380万元，2011年年末该项投资减值准备余额为l2万元，B公司2011年发生净亏损l000万元，投资双方未发生任何内部交易，甲公司对B公司没有其他长期权益。2011年年末甲公司对B公司的长期股权投资科目的余额应为()万元。

A.0B.12C.一20D.一8

3.

第

20

题

某企业为一般纳税人企业，增值税率为17%，产品价目表标明产品的不含税销售价格每件3000元，购买20件以上，可获得5%的商业折扣，购买40件以上，可获得10%的商业折扣。某客户购买该产品35件，规定付款条件2/10，1/20，n/30，购货单位于9天内付款，该销售企业销售实现时，其“应收账款”科目中登记的货款金额是（）。

A.116707.5元B.99750元C.97755元D.105000元

4.甲公司记账本位币为人民币，其外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。2017年1月2日，甲公司将货款1000万欧元兑换为人民币，当日的即期汇率为1欧元＝9.25元人民币，银行当日欧元买入价为1欧元＝9.2元人民币，欧元卖出价为1欧元＝9.3元人民币。不考虑其他因素，甲公司该项兑换业务影响当期损益的金额为（）万元人民币

A.－50B.－60C.0D.－110

5.甲公司对乙公司的外币财务报表进行折算时，下列各项中，应当采用发生时即期汇率折算的是（）。

A.资本公积B.固定资产C.未分配利润D.交易性金融资产

6.按照现金流量表准则的规定，下列不属于企业经营活动现金流量的是()。

A.收到的消费税返还款B.本期收到销售商品的预收货款C.支付给在建工程人员的工资D.为其主要管理人员支付的商业保险金

7.当对资产负债表日后调整事项进行处理时需对相关会计报表进行调整。这些会计报表中不包括()。A.A.资产负债表B.利润表C.现金流量表正表D.利润分配表

8.第

1

题

下列各项中，不违背有关货币资金内部控制要求的是（）。

A.采购人员超过授权限额采购原材料

B.未经授权的机构或人员直接接触企业资金

C.出纳人员长期保管办理付款业务所使用的全部印章

D.主管财务的副总经理授权财务部经理办理资金支付业务

9.按照我国企业会计准则的规定，下列说法中不正确的有（）

A.所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用

B.企业当期确认的递延所得税资产或负债不一定计入所得税费用

C.应纳税暂时性差异未来期间转回，相关的递延所得税负债要进行折现

D.因企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税费用（或收益），一般应调整在合并中应予确认的商誉

10.20×3年A公司为扭转公司亏损状态，决定进行内部业务重组，需要合并部分业务部门，由此需要辞退50名员工，由于职工可以选择是否接受辞退，预计发生200万元辞退费用的可能性为60％，发生150万元辞退费用的可能性为40％，发生转岗职工上岗前培训费40万元。预计为新业务宣传将发生广告费用500万元。上述业务重组计划已于20×3年3月31日经公司董事会批准，并于4月1日对外公告。则上述重组业务对A公司当期利润总额的影响为（）。A.A.－700万元B.－740万元C.－200万元D.－240万元

11.甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2007年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票面金额为200万美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币。2007年6月12日，该公司收到票据款200万美元，当日即期汇率为1美元=7.78元人民币。2007年6月30日，即期汇率为1美元=7.77元人民币。甲公司因该外币应收票据在2007年第二季度产生的汇兑损失为()万元人民币。

A.2B.4C.6D.8

12.20×1年甲公司因A办公楼影响营业利润的金额为（）。A.A.220万元

B.420万元

C.120万元

D.545万元

13.

第

20

题

A公司2006年12月31日购人价值100万元的设备，预计使用期5年，无残值。采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧。2008年前适用的所得税税率为33%，从2008年起适用的所得税税率为25%。2008年12月31日递延所得税资产的余额为（）万元。

14.A公司于2006年7月1日以400万元的价格购入某专利权，该专利权预计使用年限为4年，法律规定的有效使用年限为6年，采用直线法进行摊销，2007年末该专利权的可收回金额为200万元，2008年末的可收回金额为135万元，A公司于2009年7月1日以103万元的价格对外转让该专利权，营业税税率为5%。A公司转让该专利权所获得的净收益为()万元。

A.17.85B.11.54C.7.85D.12.35

15.京华公司以一项无形资产换入鲁东公司公允价值为640万元的长期股权投资（未对被投资方形成控制），并支付补价50万元。该项无形资产的原价为900万元，累计摊销为300万元，公允价值无法可靠计量，税务机关核定京华公司换出该项无形资产发生的增值税36万元。京华公司将换入的股权投资作为长期股权投资核算。假设该项交易具有商业实质，京华公司换入该项长期股权投资的初始投资成本为（）

A.600万元B.800万元C.648万元D.676万元

16.甲公司2010年实现利润总额为l000万元，当年实际发生业务招待费比税法规定的扣除标准超支50万元，当期会计比税法规定少计提折旧100万元。2010年年初递延所得税负债的余额额为50万元；年末固定资产账面价值为5000万元，其计税基础为4700万元。除上述差异外没有其他纳税调整事项。甲公司适用所得税税率为25％。甲公司2010年的净利润为（）万元。

A.670B.686．5C.719．5D.737．5

17.甲公司对长期股权投资账面价值进行调整时，应调整增加的留存收益金额为()。

A.3000万元B.2700万元C.2200万元D.1980万元

18.乙公司为国有大型企业，适用的所得税税率为25%。2009年1月1日开始执行新会计准则体系，同时经董事会和股东大会批准，于2009年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：（下述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，除特别说明外不存在追溯调整不切实可行的情况；乙公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异）

（1）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。预计在未来期间不会发生变化。

（2）2009年1月1日对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该楼2009年年初账面余额为15000万元，未发生减值，变更日的公允价值为30000万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。

（3）管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。乙公司管理用固定资产原折旧额为每年150万元（与税法规定相同），2009年计提的折旧额为450万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。

（4）发出存货成本的计量由后进先出法改为个别计价法，累积影响数无法确定。乙公司存货2009年年初账面余额为87000万元，计税基础90000万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

<1>、下列乙公司的处理中，属于会计估计变更的是（）。

A.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法

B.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

C.管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年

D.发出存货成本的计量由后进先出法改为个别计价法

19.甲公司于2018年1月1日以1080万元的价格购进当日发行的面值为1000万元的公司债券。其中债券的买价为1075万元，相关税费为5万元。该公司债券票面利率为10%，实际利率为6%，期限为3年，一次还本付息，企业以摊余成本对该金融资产进行后续计量。2018年12月31日，甲公司该金融资产的账面价值为（）

A.1080万元B.1020.8万元C.1672.8万元D.1144.8万元

20.B公司的稀释每股收益为()元。

A.4.36B.5.51C.4.54D.4.24

21.

第

10

题

甲企业以公允价值为14000万元、账面价值为10000万元的固定资产一批作为对价对乙企业进行吸收合并，购买日乙企业持有资产的情况如下：无形资产的账面价值为6000万元、公允价值为8000万元，长期股权投资的账面价值为4000万元、公允价值为6000万元，长期借款账面价值和公允价值为3000万元，净资产账面价值为7000万元，公允价值为11000万元。甲企业和乙企业不存在关联方关系。甲企业吸收合并产生的商誉为（）万元。

A.0B.3000C.－1000D.6000

22.甲公司一套生产设备附带的电机由于连续工作时间过长而烧毁，该电机无法修复，需要用新的电机替换。该套生产设备原价65000元，已计提折旧13000元。烧毁电机的成本为12000元，购买新电机的成本为18000元，安装完成后该套设备的入账价值为（）元

A.52000B.58000C.60400D.62800

23.

第

14

题

甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（）万元。

A.187B.200.40C.207D.204

24.在历史成本计量下，下列表述中，错误的是（）。

A.负债按预期需要偿还的现金或现金等价物的折现金额计量

B.负债按因承担现时义务的合同金额计量

C.资产按购买时支付的现金或现金等价物的金额计量

D.资产按购置资产时所付出的对价的公允价值计量

25.下列报表中，体现政府会计主体在一定会计期间现金及现金等价物流入和流出的情况的报表是（）

A.资产负债表B.收入费用表C.现金流量表D.业务活动表

26.下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是（）。(2009年新制度)

A.现金折扣在实际发生时计入财务费用

B.现金折扣在实际发生时计入销售费用

C.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用

D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用

27.甲公司记账本位币为人民币。其子公司乙公司记账本位币为美元。至2013年12月31日甲公司有－项对乙公司的长期应收款500万美元尚未收回，且无具体的收回计划。2012年12月31日、2013年12月31日的美元对人民币的即期汇率分别为1：6.65、1：6.60，则合并报表调整抵消分录中此长期应收款对甲公司合并利润的影响为（）万元人民币。

A.0B.25C.24D.－25

28.企业A支付对价取得企业B的全部净资产,该交易事项发生后,撤销企业B的法人资格。企业A合并企业B的形式属于（）

A.吸收合并B.新设合并C.控股合并D.不形成企业合并

29.甲公司2018年收到2017年销售产品的货款，甲公司已将其确认为2017年销售收入，体现的会计基础是（）

A.权责发生制B.重要性原则C.可比性原则D.相关性原则

30.华星公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。2010年1月份收购免税农产品作为原材料，实际支付款项450万元，产品已验收入库。假定该公司采用实际成本进行材料的日常核算，该产品准予抵扣的进项税额按买价的l3％计算确定。华星公司的免税农产品的人账成本为（）万元。

A.391．5B.450C.508．5D.526．5

二、多选题(15题)31.下列应在现金流量表中“取得借款收到的现金”项目中反映的有（）。A.A.发行债券取得的现金B.发行股票取得的现金C.向银行短期借款取得的现金D.出售债券取得的现金

32.预计资产未来现金流量应当以资产的当前状况为基融，需要考虑（）。

A.与企业所得税收付有关的现金流量

B.与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

C.为实现资产持续使用过程中产生现金流入所必需的预计现金流出

D.资产使用寿命结束时处置资产所收到的现金净流量

33.AS股份有限公司2×11年9月销售商品一批，增值税发票已经开出，商品已经发出，并办妥托收手续，但此时得知对方企业在一次交易中发生重大损失，财务发生困难，短期内不能支付货款，为此AS股份有限公司本月未确认收入，这是根据（）会计核算质量要求。A.实质重于形式B.重要性C.谨慎性D.相关性E.可比性

34.第

28

题

下列项目中，属于职工薪酬的有（）。

A.职工福利费B.住房公积金C.职工津贴和补贴D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿E.业务招待费

35.下列关于资产组的减值测试的说法中，正确的有（）A.资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失

B.资产组账面价值的确定基础应当与其公允价值的确定基础相一致

C.在确定资产组的可收回金额时，应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定

D.资产组的账面价值包括可直接归属于资产组的资产的账面价值以及可以按照合理和一致的方式分摊至资产组的资产的账面价值，通常不应包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外

36.要求：根据资料，不考虑其他因素，回答下列下列各题。

甲公司2013年度与投资相关的交易或事项如下：

(1)1月1日，从市场购人2000万股A公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为8元。另支付交易费用10万元。12月31日，A公司股票的市场价格为每股9元。

(2)1月1日，购入8公司当日按面值发行的三年期债券2000万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为4%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为2400万元。

(3)1月1日，购人C公司发行的认股权证500万份，成本500万元，每份认股权证可于两年后按每股6元的价格认购C公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份1．1元。

(4)7月1日，购入D公司当日按面值发行的三年期债券4000万元，甲公司不准备持有至到期也不打算近期内出售。该债券票面年利率为5%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为4200万元。

(5)9月1日，购入E上市公司500万股股份，成本为5000万元，对E上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自2012年9月起限售期3年。甲公司在取得该股份时未将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份2013年12月31日市场价格4800万元，甲公司管理层判断，E上市公司股票公允价值未发生持续严重下跌。

(6)10月1日，甲公司将持有的一项应收乙公司债权出售给丙公司，经协商出售价格为30万元。同时签订了一项看涨期权合约，甲公司为期权持有人，甲公司有权在2013年12月31日(到期日)以40万元的价格回购该应收账款。甲公司判断，该期权是重大价内期权(即到期极可能行权)。

下列关于甲公司持有的各项投资于2013年12月31日资产负债表列示的表述中，正确的有（）。

A.对A公司股权投资列示为交易性金融资产，按18000万元计量

B.对B公司债权投资列示为持有至到期投资，按2400万元计量

C.持有的C公司认股权证列示为交易性金融资产，按550万元计量

D.对D公司债券投资列示为可供出售金融资产，按4200万元计量

E.对E上市公司股权投资列示为可供出售金融资产，按4800万元计量

37.

38.

下列各项中，属于会计估计变更的有()。

A.对丙公司投资的后续计量由权益法改为成本法

B.无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法

C.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化

D.管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法

E.短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值

39.下列资产中，不需要计提折旧的有()。

A.已划分为持有待售的固定资产

B.以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房

C.因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备

D.已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房

40.下列各项关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有（）

A.以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整

B.业绩条件为非市场条件的时候，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计

C.附市场条件的股份支付，应在所有市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用

D.现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，但权益结算的股份支付应予处

41.甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料(属于应税消费品，且为非金银首饰)。该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发生的下列各项支出中，会增加收回委托加工材料实际成本的有（）。

A.支付的加工费

B.支付的增值税

C.负担的运杂费

D.支付的消费税

E.发出材料的实际成本

42.下列选项中不属于政府补助中的税收返还的是（）。

A.先征后返办法向企业返还的税款

B.即征即退办法向企业返还的税款

C.先征后退办法向企业返还的税款

D.增值税出口退税

E.直接减征增值税

43.

仁达公司2007年1月1日按每份面值1000元发行了300万份可转换债券，取得总收入300000万元，支付发行费用5万元。该债券期限为3年，票面年利率为6%，利息于次年1月10日支付；每100份债券均可在债券发行1年后转换为80股。该公司普通股，每股面值1元。公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9%。假定不考虑其他相关因素。2008年4月1日某债券持有者将面值为150000万元可转换公司债券申请转换为普通股，并于当日办妥相关手续。假定未支付的应计利息不再支付。剩余债券没有转换为普通股。其中（P/F，9%，3）=0.77218；（P/A，9%，3）：2.53130.

要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答21～24题。

第

21

题

下列关于可转换公司债券的说法或做法中，正确的有（）。

A.可转换公司债券具有股票和债券的双重属性

B.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积

C.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当计入当期损益

D.发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提利息，分别计人相关资产成本或财务费用

E.可转换公司债券转换股份前计提的利息费用均应计入当期损益

44.第

22

题

下列交易或事项中，属于会计政策变更的有（）。

A.坏账的核算由直接转销法改为备抵法

B.固定资产预计使用年限由8年改为5年

C.对不重要的交易或事项采用新的会计政策

D.发出存货的计价方法由先进先出法改为后进先出去

45.甲公司为上市公司，2008年至2010年的有关资料如下：

（1）2008年1月1日发行在外普通股股数为82000万股。

（2）2008年5月31日，经股东大会同意并经相关监管部门核准，甲公司以2008年5月20日为股权登记日，向全体股东每10股发放1.5份认股权证，共计发放12300万份认股权证，每份认股权证可以在2009年5月31日按照每股6元的价格认购1股甲公司普通股。

2009年5月31日，认股权证持有人全部行权，甲公司收到认股权证持有人交纳的股款73800万元。2009年6月1日，甲公司办理完成工商变更登记，将注册资本变更为94300万元。

（4）甲公司归属于普通股股东的净利润2008年度为36000万元，2009年度为54000万元。

（5）甲公司股票2008年6月至2008年12月平均市场价格为每股10元，2009年1月至2009年5月平均市场价格为每股12元。

本题假定不存在其他股份变动因素。

要求：根据上述资料，回答下列问题。

<1>、甲公司2008年基本每股收益和稀释每股收益分别为（）。

A.0.44

B.0.43

C.0.42

D.0.41

E.0.40

三、判断题(3题)46.6.在采用完工百分比法确认劳务收入时，其相关的销售成本应以实际发生的全部成本确认。（）

A.是B.否

47.8.除投资企业叉才被投资企业具有控制的情况外，长期股权投资采用权益法还是采用成本法核算，关键在于通过股权投资是否对被投资企业的经营活动有重大影响确定某一比例作为划分采用权益法和成本法的界限，只是为了明确其是否具有重大影响。（）

A.是B.否

48.5.破产清算会计作为财务会计的一个分支，其所采用的会计处理方法必须符合会计核算基本前提及一般原则的要求。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.A股份有限公司(以下简称“A公司”)为境内上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7％。假定A公司有关增值税的处理都是正确的。A公司2012年度发生的有关事项及其会计处理如下：

(1)2012年7月1日，A公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是增值税一般纳税人的B公司，销售价格为600万元(不含增值税税额)，商品销售成本为480万元，商品已经发出，货款已收到。按照双方协议，A公司将该批商品销售给8公司后一年内以650万元的价格购回所售商品。2012年12月31日，A公司尚未回购该批商品。

2012年7月1日，A公司就该批商品销售确认了销售收入，并结转相应成本。

(2)2012年11月30日，A公司接受一项产品安装任务，安装起为4个月，合同总收人为40万元，至2012年年底已经预收款项24万元，实际发生成本20万元，估计还会发生成本12万元。

2012年度，A公司在财务报表中将24万元全部确认为劳务收入，并结转20万元的劳务成本。

(3)2012年l2月1日，A公司向C公司销售商品一批，价值100万元，成本为60万元。商品已经发出，该批商品对方已预付货款。c公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与A公司协商，要求A公司在价格上给予一定的减让，否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，A公司也未采取任何补救措施。A公司2012年确认了收入并结转了已售商品的成本。

(4)2012年12月1日，A公司与D公司签订销售合同。合同规定，A公司向D公司销售生产线一条，总价款为250万元；A公司负责该生产线的安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。l2月5日，A公司向D公司发出生产线；l2月8日，D公司收到生产线并向A公司支付250万元货款；12月20日，A公司向D公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至l2月31日，该生产线尚未安装完工。A公司2012年确认了销售该生产线收入。

(5)2012年12月1日，A公司与E公司签订协议，向E公司销售一台大型设备，总价款为1500万元。但是，A公司需要委托F企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据A公司与F企业之间的协议，F企业生产该部件发生成本的l0％即为A公司应支付给F企业的劳务款。12月25日，A公司本身负责的部件制造任务以及F企业负责的部件制造任务均已完成，并由A公司组装后将设备运往E公司；E公司根据协议已向A公司支付有关货款。但是，F企业相关的制造成本详细资料尚未交给A公司。A公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为1300万元。A公司于2012年确认了收入。

(6)2012年l2月15日，A公司采用托收承付方式向F公司销售一批商品，成本为l50万元。开出的增值税专用发票上注明：售价200万元，增值税税额为34万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知F公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。

A公司的会计处理如下：

借：发出商品l50

贷：库存商品l50

借：应收账款——F公司34

贷：应交税费——应交增值税(销项税额)34

要求：分析判断A公司上述有关收人的确认是否正确，并说明理由。

50.根据资料(1)、(2)，分析、判断2013年下半年甲公司购买C公司股权是否构成企业合并?并简要说明理由。

51.根据以下资料，回答{TSE}题。

甲上市公司(以下简称甲公司)与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司为扩大生产经营规模，实现生产经营互补，2013年1月1日合并了乙公司。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。假定不考虑所得税的影响。有关资料如下：

(1)2013年1月1日，甲公司通过发行2000万股普通股(每股面值1元，市价为4.2元)取得了乙公司80%的股权，发行过程中支付券商手续费和佣金100万元，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。另以银行存款支付相关审计、法律等费用20万元人民币。

①合并前，甲、乙公司之问不存在任何关联方关系。

②2013年1月1日，乙公司除一或有负债和一项管理用设备的公允价值和账面价值不一致外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。合并日(或购买日)该或有负债的公允价值为50万元，账面价值为0；该管理用设备的账面价值为200万元，公允价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2013年1月1日乙公司可辨认净资产账面价值的总额为8950万元。

上述或有负债为乙公司因产品质量诉讼案件而形成，至2013年12月31日，该诉讼案件已结案。

③乙公司2013年发生净亏损2000万元，除净亏损外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。

④2013年12月31日，甲公司对合并乙公司形成的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为7540万元。

(2)2013年1月113，甲公司与乙公司签订租赁协议，将一栋原自用办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为100万元，租赁期为10年。乙公司将租赁的资产作为办公使用。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价值为2000万元，2013年12月3113的公允价值为1800万元。甲公司该办公楼系2012年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为1800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。甲公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。

(3)2013年7月10日，甲公司将一批库存商品赊销给乙公司，成本为1600万元，售价为2000万元。至2013年12月3113，乙公司将上述商品对外销售80%，售价为1800万元，20%形成期末存货。至2013年12月31日，乙公司尚未偿还甲公司款项，甲公司对该应收账款计提坏账准备234万元。

要求：

根据资料(1)，判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并)，并说明理由；确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，说明相关费用的会计处理，并编制相关会计分录。

52.2013年1月1日甲公司以对A公司25％的股权投资和－批自产的产品与乙公司－项在建中的写字楼进行交换，资料如下：

(1)甲公司换出A公司的股权投资为2011年7月1日取得，取得时支付银行存款1500万元，当时A公司可辨认净资产公允价值为5000万元，账面价值为5200万元，资产中有－项产品的账面价值与公允价值不等，该存货的账面价值为700万元，公允价值为500万元，此存货分别于2011年、2012年出售40％、60％。投资后甲公司持有A公司25％股权，能够对A公司的生产经营决策实施重大影响。A公司2011年7月1日至当年年末、2012年实现的以投资日可辨认净资产的公允价值计算的净利润分别为1200万元、1500万元，2012年A公司实现其他综合收益300万元。进行交换时此股权的公允价值为2400万元，A公司可辨认净资产公允价值为10000万元。

换出自产产品的公允价值为600万元，账面成本为520万元，已计提减值20万元。产品适用的增值税税率为17％。

(2)乙公司换出在建写字楼在交换时的成本累计为2800万元，公允价值为3200万元，经税务部门审定此在建写字楼应缴纳的营业税为96万元。

(3)甲、乙双方于2013年1月5日办妥各项资产的转移手续。乙公司为换人长期股权投资支付直接相关税费50万元。甲公司为换入在建写字楼支付产权转移手续费2万元，另向乙公司支付银行存款98万元。

(4)甲公司取得上述写字楼后继续建造，共发生人工支出200万元，材料支出608万元，写字楼于2013年6月30日达到预定可使用状态并于当日投入使用。甲公司预计此写字楼的使用年限为50年，预计净残值为10万元，采用双倍余额递减法计提折旧。

要求：

(1)根据资料(1)，说明甲公司对A公司投资的核算方法并说明理由；编制甲公司2011年、2012年与A公司股权有关的会计分录，并计算进行非货币性资产交换时A公司股权的账面价值。

(2)假设此交换不具有商业实质，根据资料(1)～(3)计算甲公司换入资产的入账价值，并编制相关会计分录。

(3)假设此交换具有商业实质，根据资料(1)～(3)计算乙公司换入各项资产的成本并编制相关会计分录。

(4)假设此交换具有商业实质，根据资料(4)计算上述写字楼在甲公司2013年资产负债表中列示的金额。

53.（8）编制2007年和2008年内部应付债券与持有至到期投资的抵销分录。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)采用债务法核算所得税，适用的所得税税率为33%。

(1)乙公司2005年实现的利润总额为3600万元。2005年乙公司发生的交易和事项中，因会计处理方法与税法规定不同，导致利润总额与应纳税所得额发生差异的交易和事项如下：

①2004年12月1日购建环保用A固定资产一项，其入账价值为1000万元，12月20日达到预定可使用状态并投入使用。该固定资产的预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该固定资产可以采用双倍余额递减法计提折旧；折旧年限为10年，预计净残值为零。

②按照销售合同规定，乙公司承诺对销售的B产品提供3年的免费售后服务。乙公司预计2005年销售的B产品售后服务费用为300万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。乙公司2005年未发生相关的售后服务支出。

③乙公司2005年度取得国债利息收入200万元。税法规定，国债利息收入免征所得税。

④2005年12月31日，乙公司C产品的账面余额为2600万元，对C产品计提减值准备400万元，计入当期损益。乙公司期初存货均未计提减值准备。税法规定，资产只有在发生实质性损失时允许税前扣除。

(2)乙公司2006年实现的利润总额为4800万元，2006年乙公司发生的交易和事项中，因会计处理方法与税法规定不同，导致利润总额与应纳税所得额发生差异的交易和事项如下：

①2004年12月20日投入使用的环保用A固定资产，仍处于使用中，并按投入使用时的预计使用年限、预计净残值及确定的折旧方法计提折旧。该固定资产在2006年未发生减值。

②2006年度乙公司对2005年销售的B产品提供售后服务，发生相关支出150万元。乙公司预计2006年销售的B产品售后服务费用为200万元，计入当期损益。

③2006年度乙公司因销售C产品而转销存货跌价准备320万元。

2006年12月31日，根据市场行情，转回C产品2005年计提的存货减值准备40万元；对其他存货未计提存货跌价准备。

(3)其他有关资料：

①假定不考虑除所得税外其他相关税费。

②除给定情况外，乙公司不存在其他会计与税收之间的差异。

③2005年年初，乙公司递延税款期初余额为零。

④假定乙公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的影响。

要求：

(1)分别判断乙公司2005年上述差异事项属于永久性差异、应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异；

(2)计算乙公司2005年应纳税所得额、应交所得税和所得税费用，并编制相关会计分录；

(3)分别计算乙公司2006年上述暂时性差异应确认的相关递延所得税金额：

(4)计算乙公司2006年应纳税所得额、应交所得税及所得税费用，并编制相关的会计分录。

55.

按年编制乙公司与授予现金股票增值权及其行权相关的会计分录。

56.明宇企业2000年1月1日从明达企业购入一项专利的所有权，以银行存款支付买价和有关费用共计100万元。该专利的法定有效期限为15年，合同规定的有效期限为10年，假定明宇企业于年末一次计提全年无形资产摊销。2002年1月1日，明宇企业将上项专利权出售给C企业，取得收入90万元存入银行，该项收入适用的营业税税率为5%(不考虑其他税费)。

要求：

(1)编制明宇企业购入专利权的会计分录。

(2)计算该项专利权的年摊销额并编制有关会计分录。

(3)编制与该项专利权转让有关的会计分录并计算转让该项专利权的净损益。

57.

计算各年的投资收益。

58.A公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%。有关固定资产的核算资料如下：

(1)2002年9月19日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为1350万元，已提折旧300万元，已计提固定资产减值准备75万元。

(2)在改扩建过程中领用工程物资450万元，领用生产用原材料75万元；发生改扩建人员工资120万元，用银行存款支付其他费用92.25万元。

(3)该生产线于2002年12月10日达到预定可使用状态，达到预定可使用状态时的可收回金额为1575万元。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为75万元。

(4)2004年12月31日该生产线的销售净价为1035万元，预计未来现金流量现值为1025万元。

(5)2006年12月31日该生产线的销售净价为700万元，预计未来现金流量现值为750万元。假定固定资产按年计提折旧，固定资产计提减值准备后固定资产的预计使用年限变更为5年，折旧方法变更为双倍余额递减法，预计净残值不变。

(6)2007年6月1日出售该固定资产，取得价款为800万元，支付清理费用15万元，均通过银行存款收支。本月清理完毕。

要求：

(1)编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计算改扩建后固定资产的入账价值。

(2)计算改扩建后的固定资产2003年和2004年每年应计提的折旧额。

(3)计算2004年12月31日该固定资产应计提的减值准备，编制相关会计分录。

(4)计算该固定资产2005年和2006年每年应计提的折旧额。

(5)编制2006年12月31日该固定资产计提固定资产减值准备的会计分录。

(6)计提2007年固定资产应计提的折旧额。

(7)编制处置固定资产的会计分录(金额单位用万元表示)。

参考答案

1.A在很少的情况下，与资产相关的政府补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，企业应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和汁量，公允价值不能可靠取得的．按照名义金额(1元)计量。

2.B企业会计准则规定，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。长期股权投资的账面价值=长期股权投资科目的余额一长期股权投资减值准备科目的余额，即长期股权投资账面余额应冲减到等于长期股权投资减值准备余额的数额为止，所以本题中冲减的金额为368(380—12)万元，期末长期股权投资科目的余额为l2万元。

3.A因为我国企业要求确认销售收入时采用总价法的方法，所以，登记应收账款中货款金额时，应考虑为扣除商业折扣但是包含现金折扣的金额，即销售企业收到款项前在“应收账款”中登记的含税货款金额=3000×35×95%×1.17=116707.5（元）。

4.A企业与银行发生货币兑换的，兑换所用汇率为银行的买入价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。

甲公司该项兑换业务影响当期损益的金额＝1000×（9.2－9.25）＝－50（万元）。

综上，本题应选A。

借：银行存款——人民币（1000×9.2）9200

财务费用——汇兑差额50

贷：银行存款——欧元9250

5.A资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

6.C解析：在编制现金流量表时，支付给在建工程人员的工资，作为“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”，属于投资活动产生的现金流量。其他选项均属于经营，活动产生的现金流量。

7.C解析：资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。这里的会计报表包括资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表的补充资料内容，但不包括现金流量表正表。

8.D

9.C选项A正确，所得税费用=当期所得税+递延所得税；

选项B正确，企业当期确认的递延所得税资产或负债可能计入所得税费用，也可能计入其他综合收益和商誉；

选项C不正确，无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，相关的递延所得税负债不要求折现；

选项D正确，因企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税费用（或收益），一般应调整在合并中应予确认的商誉。

综上，本题应选C。

10.C本题中重组义务应该确认的损失＝200（万元），所以此业务对A公司当期利润总额的影响金额＝－200（万元）。发生转岗职工上岗前培训费40万元及预计为新业务宣传将发生广告费用500万元，不属于与重组义务相关的直接支出，不确认预计负债。

11.B甲公司因该外币应收票据在2007年第二季度产生的汇兑损失＝200×（7.8－7.78）＝4（万元人民币）。

12.D20×1年甲公司因出售A办公楼影响营业利润的金额=2500+125—2280+200—545。(万元)。

13.C2008年12月31日设备的账面价值=100－100×40%o－(100－100×40%)×40%=36(万元)，计税基础=100－100÷5×2=60(万元)，可抵扣暂时性差异余额=60－36=24(万元)，递延所得税资产余额=24×25%=6(万元)。

14.A解析：①A公司在2007年末的账面价值为250万元(400-400÷4×1.5)，相比2007年末的可收回金额200万元，应计提50万元的减值准备，并在2008年摊销无形资产价值80万元(200÷2.5)；②2008年末计提减值准备前的无形资产账面价值为120万元(200-80)，此时的可收回金额为135万元，说明其没有发生减值，不需要计提减值准备，也不转回以前计提的减值准备；③2009年7月1日出售时的账面价值为80万元[120-(120÷1.5×0.5)]；④2009年7月1日出售该专利权的净收益=103-80-103×5%=17.85(万元)。

15.D本题中，京华公司和鲁东公司的非货币资产交换具有商业实质，换出资产的公允价值不能可靠计量，换入资产的公允价值能够可靠的计量，因此该非货币性资产交换应以公允价值进行计量。支付补价方应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。故京华公司换入长期股权投资的入账价值＝640＋36＝676（万元）。

综上，本题应选D。

16.D当期所得税=(1000—100+50)×25％=237．5(万元)，递延所得税费用=(5000—4700)×25％一50=25(万元)，所得税费用总额=237．5+25=262．5(万元)．净利润=1000—262．5=737．5(万元)。

17.C解析：剩余长期股权投资的账面成本为6000(9000×2/3)万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额600(6000-13500×40%)万元为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。

处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为3000(7500×40%)万元，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整增加留存收益。又由于乙公司分派现金股利2000万元，成本法确认为投资收益，而权益法下则应冲减长期股权投资的账面价值，所以应调减的留存收益为800(2000×40%)万元。企业应进行以下账务处理：

借：长期股权投资(3000-800)2200

贷：盈余公积(2200×10%)220

利润分配——未分配利润(2200×90%)1980

18.C

19.D金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果确定：

（1）扣除已偿还的本金；

（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

（3）扣除累计计提的损失准备（仅适用于金融资产）；

2018年12月31日，该金融资产账面价值＝1080×（1＋6%）＝1144.8（万元）。

综上，本题应选D。

注意本题中涉及的金融资产为一次还本付息，计算期末摊余成本时不用扣除利息。

20.DB公司调整增加的普通股股数=240-240×3/6：120（万股）；B公司的稀释每股收益：l782/（300+120）=4.24（元）。

21.B甲企业吸收合并产生的商誉＝14000－11000＝3000（万元）

借：无形资产8000

长期股权投资6000

商誉3000

贷：长期借款3000

固定资产清理10000

营业外收入4000

22.C固定资产后续计量，要将替换部分的账面价值扣除，而本题给的是烧毁电机的成本为原值，所以要计算出被替换部分的账面价值扣除，被替换部分账面价值＝12000－12000×13000/65000＝9600（元）；安装完成后该套设备的入账价值＝65000－13000－9600＋18000＝60400（元）。

综上，本题应选C。

23.C“资本公积”科目的贷方余额=120+[1000×30%-（300-15-5）]+100×67%=207万元。

24.A历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。选项A表述不正确。

25.C选项A错误，资产负债表是反映政府会计主体在某一特定日期的财务状况的报表；

选项B错误，反映政府会计主体在一定会计期间运行情况；

选项C正确，反映政府会计主体在一定会计期间现金及现金等价物流入和流出情况；

选型D错误，业务活动表属于民办非营利企业的财务报表。

综上，本题应选C。

26.A企业在发生现金折扣时计入当期财务费用。

27.C2013年改良前计提的折旧＝600/10/12×3＝15(万元)

改良后的入账价值＝420－420×80/600+50+60＝474(万元)

改良完成后计提的折旧＝474×2/10×6/12＝47.4(万元)

2013年计提的折旧总额＝15+47.4＝62.4(万元)

28.A企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。所以从企业合并的定义看，是否形成企业合并，关键要看相关交易或事项发生前后是否引起报告主体的变化。其企业合并分为吸收合并、新设合并、控股合并。

合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身生产经营活动中。企业合并完成后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有被合并方的资产、负债，在新的基础上继续经营。本题交易事项发生后,撤销企业B的法人资格，属于吸收合并。

综上，本题应选A。

29.A选项A符合题意，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础，权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表，凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用；

选项B、C、D不符合题意，重要性原则、可比性原则和相关性原则是会计信息质量要求，不是会计基础。

综上，本题应选A。

30.A购进免税农产品，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。免税农产品的入账成本：450—450×13％=391．5(万元)。

31.AC选项B，发行股票取得的现金应在现金流量表“吸收投资收到的现金”项目中反映；选项D，出售债券取得的现金应在“收回投资收到的现金”项目中反映。

32.CD预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量，不包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量，选项A和B不正确。

33.AC【正确答案】

AC【答案解析】

实质重于形式要求必须按照交易或事项的经济实质核算，而不应仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。从法律形式看，AS股份有限公司增值税发票已经开出，商品已经发出，已经办妥托收手续，应该确认收入。但从经济实质看，对方企业在一次交易中发生重大损失，财务发生困难，短期内不能支付货款，所以，AS股份有限公司本月不确认收入。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

34.ABCD职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，一般包括：①职工工资、奖金、津贴和补贴；②职工福利费；③医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；④住房公积金；⑤工会经费和职工教育经费；⑥非货币性福利；⑦因解除与职工的劳动关系给予的补偿；⑧其他与获得职工提供的服务相关的支出。

35.AD选项A说法正确，资产组（包括资产组组合、总部资产或商誉的减值测试时所涉及）的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失；

选项B说法错误，资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定基础相一致，而非其公允价值；

选项C说法错误，在确定资产组的可收回金额时，应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定；

选项D说法正确，资产组的账面价值应当包括可直接归属于资产组的与可以合理一致分摊至资产组的账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。

综上，本题应选AD。

36.ACDE选项A，对A公司股权投资作为交易性金融资产，期末按公允价值计量，其金额=2000×9=18000(万元)；选项B，对B公司债权投资作为持有至到期投资，按期末摊余成本计量，账面价值为2000万元；选项C，持有C公司认股权证作为交易性金融资产，期末按公允价值计量，2013年12月31日账面余额=500×1．1=550(万元)；选项D，对D公司的债券投资作为可供出售金融资产，期末按公允价值4200万元计量；选项E，对E公司股权投资作为可供出售金融资产，期末按公允价值4800万元计量。

37.ABDE

38.BD解析：选项A属于采用新的政策，选项CE属于政策变更，故选项BD正确。

39.AB选项C，未使用固定资产仍需计提折旧，其折旧金额应当计入管理费用；选项D，已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的在建工程在完工时应当转入固定资产，按照暂估价值入账并相应的计提折旧。

40.AB选项A正确，以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动；对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量；企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积；

选项B正确，非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定，等待期内应根据后续信息调整（如：服务年限、利润增长率等）对可行权情况的估计；

选项C错误，对于可行权条件为业绩条件的股份支付，在确定权益工具的公允价值时，应考虑市场条件的影响，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务；

选项D错误，除了立即可行权的股份支付外，无论是权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不作处理。

综上，本题应选AB。

41.ACE选项A、C，支付的加工费和负担的运杂费计入委托加工实际成本：选项B，支付的增值税可作为进项税额抵扣；选项D，支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目。

42.DE选项D不属于政府，选项E，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等税收优惠，体现了政策导向，但政府并未直接向企业无偿提供资产，因此不作为政府补助处理。

43.ABD选项c，应该在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊；选项E，也有可能符合资本化条件计入相关资产的成本。

44.AD固定资产预计使用年限由8年改为5年属于会计估计变更；对不重要的交易或事项采用新的会计政策，并不影响会计信息的可比性，因此不作为会计政策变更。

45.AC【正确答案】：AC

【答案解析】：2008年度每股收益计算如下：

2008年发行在外普通股加权平均数＝82000（万股）

基本每股收益＝36000/82000≈0.44（元/股）

2008年调整增加的普通股股数＝（12300－12300×6/10）×7/12＝2870（万股）

稀释每股收益＝36000/（82000+2870）≈0.42（元/股）

46.N

47.Y

48.N

49.事项(1)属于具有融资性质的售后回购情况下商品销售收入的确认问题，A公司的会计处理不正确。

理由：A公司于2012年7月1日向B公司销售商品，同时约定销售后l年内以固定价格回购。属于以商品作抵押进行融资，因此，A公司不应确认销售商品收入和结转有关成本。

事项(2)属于提供劳务收入的确认问题，A公司的会计处理不正确。

理由：产品安装任务开始于2012年11月30日，至2012年12月31日尚未完工，属于劳务的开始和完成分属于不同期间的劳务收入确认问题。至2012年12月31日，A公司预收款项24万元．实际发生成本20万元，估计至合同完工尚需发生成本l27)-元，因此，提供劳务的结果能够可靠地估计，完工进度为62．5％[=20／(20+12)×100％]，应当采用完工百分比法确认劳务收入25万元(=40×62．5％)，不应仅按预收款确ix24万元的劳务收入。

事项(3)A公司的会计处理不正确。

理由：A公司l2月1日向C公司销售的商品，因商品质量没有达到合同规定的要求，双方尚未就此达成一致意见，A公司也未就此采取补救措施。因此，A公司在该批商品所有权上的主要风险和报酬尚未发生转移，A公司的该批商品销售不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。事项(4)A公司会计处理不正确。

理由：2012年12月1日，A公司与D公司签订销售合同，规定A公司向D公司销售一条生产线并承担安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。至12月31日，A公司虽然向D公司派出安装工作技术人员，但尚未完成安装调试工作。因此。A公司向D公司销售的生产线所有权上的主要风险和报酬没有转移，A公司向D公司销售的生产线不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。

事项(5)A公司的会计处理不正确。

理由：12月25日，A公司将大型设备交付给E公司并收到货款，但是，A公司为生产该设备发生的成本因F企业相关的成本资料尚未收到而不能可靠地计量。因此，A公司向E公司销售的大型设备不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。

事项(6)A公司的会计处理正确。

理由：A公司在销售商品时，虽然商品已经发出并向银行办妥托收手续，但是购货方发生资金困难并拖欠其他公司货款，A公司收回销售货款存在很大的不确定性。因此，A公司在销售商品时不能确认销售收入。

50.甲公司购买C公司股权不构成合并企业。

理由：不符合企业合并的定义。

或：该交易发生前后不形成报告主体的变化。

或：该交易发生前后不涉及控制权的转移

或：该交易发生前甲公司和C公司已构成一个报告主体。

或：该交易发生前甲公司已控制C公司。

51.①该项合并为非同－控制下企业合并。

理由：因甲公司与乙公司在合并前不存在任何关联方关系，该项合并中不存在合并前对参与合并各方均实施最终控制的－方或相同的多方。

②甲公司对乙公司长期股权投资的成本=2000×4.2=8400(万元)，为进行企业合并支付的相关审计费、法律等费用在发生时直接计入当期损益(管理费用)，为发行股票支付的手续费和佣金在发生时冲减股票的溢价发行收入，溢价不足冲减的，调整留存收益。

借：长期股权投资8400

贷：股本2000

资本公积－股本溢价6400

借：资本公积－股本溢价100

管理费用20

贷：银行存款120

52.(1)甲公司对A公司股权应该采用权益法核算。

理由：甲公司持有A公司25％的股权，能够对A公司的生产经营决策施加重大影响。

2011年分录：借：长期股权投资1500贷：银行存款1500借：长期股权投资300贷：投资收益3002012年分录：借：长期股权投资450贷：投资收益375资本公积75进行非货币性资产交换时持有的A公司股权的账面价值＝1500+300+450＝2250(万元)(2)甲公司换人写字楼的人账价值＝2250+520—20+600×17％+2+98＝2952(万元)分录为：借：在建工程2952存货跌价准备20贷：长期股权投资2250库存商品520应交税费－应交增值税(销项税额)102银行存款100借：资本公积75贷：投资收益75(3)乙公司换入资产的总成本＝3200－98－600×17％＝3000(万元)乙公司换入库存商品的成本＝3000×600／(2400+600)＝600(万元)乙公司换入A公司股权的成本＝3000×2400／(2400+600)+50＝2450(万元)分录为：借：长期股权投资2450库存商品600应交税费－应交增值税(进项税额)102银行存款48贷：在建工程2800应交税费－应交营业税96营业外收入－处置非流动资产利得304借：长期股权投资50贷：营业外收入50(4)在具有商业实质的情况下，甲公司换入在建工程的入账价值＝2400+600+600×17％+98+2＝3202(万元)

写字楼达到预定可使用状态时的人账价值＝3202+200+608＝4010(万元)

此写字楼当年计提的折旧＝4010×2/50/2＝80．2(万元)

写字楼在甲公司2013年资产负债表中列示的金额＝4010—80．2＝3929．8(万元)

53.（1）2007年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中编制的调整分录。

①调整甲公司2007年度的折旧和无形资产摊销

补提折扣=2400÷16-1800÷20=60（万元）

补提摊销=1200÷8-1050÷10=45（万元）

借：管理费用105

贷：固定资产一累计折IEI60

无形资产一累计摊销45

②调整甲公司2007年度实现净利润1605万元

借：长期股权投资一甲公司（1605-105）×80%=1200

贷：投资收益一甲公司1200

③调整甲公司2007年度其他权益变动由于甲公司可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积223.88万元；同时由于所得税影响，即223.88×33%=73.88万元减少资本公积，所以资本公积实际增加223.88-73.88=150万元。

借：长期股权投资一甲公司150×80%=120

贷：资本公积一其他资本公积120

④调整甲公司2007年度分配股利

借：投资收益480

贷：长期股权投资一甲公司600×80%=480

计算凋整后的长期股权投资调整后的长期股权投资=4500+1200+120-480=4500+840=5340（万元）

（2）编制2007年母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录。

借：实收资本3000

资本公积一年初1500+750=2250

一年末150

盈余公积一年初O

一年末150

未分配利润一年末1605-105-150-600=750

商誉5340-6300~80%=300

5340-l(4500+1605+150-600)+750-105]×80%=300

贷：长期股权投资5340

少数股东权益6300×20%=1260

（3）编制2007年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录。

借：投资收益（1605-105）×80%=1200

少数股东损益(1605-105)×20%=300

未分配利润一年初0

贷：提取盈余公积1500×10%=150

对所有者(或股东)的分配600

未分配利润一年末750

（4）2008年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中编制的调整分录。

①调整甲公司2007年度和2008年的折旧和无形资产摊销

补提折IH=2400÷16-1800÷20=60（万元）

补提摊销=1200÷8-1050÷10=45（万元）借：未分配利润一年初105管理费用105

贷：固定资产一累计折扣120无形资产一累计摊销90

②连续编制合并财务报表时调整甲公司2007年度长期股权投资

借：长期股权投资840

贷：资本公积120

未分配利润一年初720

调整甲公司2008年度实现净利润为3105万元

借：长期股权投资一甲公司（3105-105）×80%=2400

贷：投资收益一甲公司2400

③调整甲公司2008年度其他权益变动

借：长期股权投资一甲公司200×80%=160

贷：资本公积一其他资本公积160

④调整甲公司2008年度分配股利

借：投资收益720

贷：长期股权投资一甲公司900×80%=720

计算调整后的长期股权投资调整后的长期股权投资=4500+840+2400+160-720=7180（万元）

（5）编制2008年母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录

借：实收资本3000

资本公积一年初1500+750+150=2400

一年末200

盈余公积一年初150

一年末300

未分配利润一年末750+3105-105-300-900=2550

商誉7180-8600×80%=300

贷：长期股权投资7180

少数股东权益8600×20%=1720

（6）编制2008年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录

借：投资收益3000×80%=2400

少数股东损益3000×20%=600

未分配利润一年初750

贷：提取盈余公积300

对所有者(或股东)的分配900

未分配利润一年末2550

（7）编制2007年和2008年内部应收账款与应付账款的抵销分录。

借：应付账款500

贷：应收账款500

借：应收账款一坏账准备500×2%=10

贷：资产减值损失10

借：应收账款一坏账准备10

贷：未分配利润一年初10

借：应付账款600

贷：应收账款600

借：应收账款一坏账准备100×2%=2

贷：资产减值损失2

（8）编制2007年和2008年内部应付债券与持有至到期投资的抵销分录。

2007年

实际利息=1043.27×5%=52.16

应付利息=1000×6%=60

利息调整=7.84

借：应付债券1043.27-7.84=1035.43

贷：持有至到期投资1035.43

借：投资收益52.16

贷：财务费用52.16

借：应付利息6u

贷：应收利息60

2008年

实际利息：（1043.27-7.84）×5%=51.77

应付利息=1000×6%=60

利息调整=8